工作底稿法編制現(xiàn)金流量表

1、工作底稿法編制現(xiàn)金流量表一、 具體步驟采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的具體步驟1、將資產(chǎn)負(fù)債表的年初余額和期末余額過入工作底稿的年初余額欄和期末余額欄2、對當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄3、將調(diào)整分錄過入工作底稿中的相應(yīng)部分4、核對調(diào)整分錄，借貸合計應(yīng)當(dāng)相等，資產(chǎn)負(fù)債表項目年初余額加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谄谀┯囝~5、根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項目部分編制正式的現(xiàn)金流量表二、調(diào)整分錄的編制（1）調(diào)整分錄借貸方向的確定現(xiàn)金流入時借記現(xiàn)金流入類項目，現(xiàn)金流出時應(yīng)貸記現(xiàn)金流出類項目；收入類項目應(yīng)貸，成本費用類項目應(yīng)借；資產(chǎn)類項目本期增加應(yīng)借，本期減少應(yīng)貸；權(quán)益類項目本期增加應(yīng)貸，本期減少應(yīng)

2、借；取賬中解放發(fā)生額應(yīng)借，取貸方發(fā)生額應(yīng)貸?？傊{(diào)整分錄有關(guān)項目的借貸方向一般應(yīng)該與各類性質(zhì)賬戶的記賬方向一致。（2）調(diào)整分錄接待金額的計算在對調(diào)整分錄的編制過程中，當(dāng)對利潤表項目進(jìn)行調(diào)整時，其借貸金額一般直接來源于本期數(shù)。但具體可以分為以下三類： 資產(chǎn)負(fù)債表大部分項目調(diào)整分錄金額來源于相應(yīng)項目（或會計賬簿）期末與期初差數(shù)。如果其計算結(jié)果為零，說明該項目不需要進(jìn)行調(diào)整。 由于在調(diào)整利潤表項目時，部分資產(chǎn)負(fù)債表項目同時已經(jīng)做了調(diào)整，所以，在調(diào)整這些資產(chǎn)負(fù)債表項目時，調(diào)整分錄的金額應(yīng)該為相應(yīng)項目期末與期初差數(shù)減去已調(diào)整數(shù)。如果其結(jié)果為零，說明該項目已經(jīng)在前面調(diào)整分錄中調(diào)平了，就不需要再做調(diào)整了。

3、 同理，由于在調(diào)整前面的資產(chǎn)負(fù)債表項目時，后面的有些項目也同時作了局部調(diào)整，所以在對這些項目進(jìn)行最后調(diào)整時，調(diào)整分錄金額為相應(yīng)項目或會計賬簿剩余未調(diào)整數(shù)，需要借助相關(guān)賬簿資料，查找或計算尚未調(diào)整數(shù)。（3）調(diào)整分錄編制的先后順序先按利潤表各項目進(jìn)行編制分析調(diào)整分錄；編制完利潤表項目，接下來編制資產(chǎn)負(fù)債表非現(xiàn)金項目。三、調(diào)整分錄的主要類型調(diào)整分錄類型1：將營業(yè)收入調(diào)整為“銷售收現(xiàn)”該類型是將“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”（材料銷售收入、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入、經(jīng)營性租賃收入等），記入“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目中，然后結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”項目進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整

4、分錄思路如下：借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（通過借貸平衡倒擠）借或貸：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)（期初期末變動差額）貸：主營業(yè)務(wù)收入（利潤表發(fā)生數(shù)）其他業(yè)務(wù)收入（經(jīng)營收入部分）【例3-1】A企業(yè)“應(yīng)收賬款”期初余額100萬元，當(dāng)月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1） 銷售商品取得收入1200萬元，款已收；（2） 發(fā)出商品一批200萬元，款未收。另收回前期應(yīng)收款60萬元。編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。根據(jù)有關(guān)資料如下：利潤表：“主營業(yè)務(wù)收入”項目1400萬元資產(chǎn)負(fù)債表：“應(yīng)收賬款”項目 期初100萬元，期末240萬元調(diào)整分錄：借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 12600000應(yīng)收賬款 1400

5、000（2400000-1000000）貸：主營業(yè)務(wù)收入 14000000上述的調(diào)整分錄只是初步的調(diào)整，在實際業(yè)務(wù)發(fā)生過程中，還會涉及銷售稅金、銷項稅的收入也應(yīng)計入“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目；并非所有的應(yīng)收賬款減少均會收入貸款；也并非所有的應(yīng)收款的增加都是銷售業(yè)務(wù)引起的，因此，“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目的形成還要結(jié)合其他類型的調(diào)整才能完成。調(diào)整分錄類型2：將營業(yè)成本調(diào)整為“購貨付現(xiàn)”該類型是將“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)支出”計入“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目中，然后結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付職工薪酬”、“累計折舊”、“長期

6、待攤費用”等項目逐一進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整分錄思路如下：借：主營業(yè)務(wù)成本（利潤表發(fā)生數(shù)）其他業(yè)務(wù)支出（經(jīng)營支出部分）借或貸：存貨/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)/預(yù)付賬款（期初期末變動差額）貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（通過接待平衡倒擠）【例3-2】A企業(yè)“存貨”項目期初余額為150萬元、“應(yīng)付賬款”期初余額為80萬元，發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1） 購入原材料260萬元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬方式支付。（2） 另購入原材料80萬元，以商業(yè)票據(jù)結(jié)算。（3） 支付上期材料款60萬元。（4） 結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本360萬元。編制相關(guān)的調(diào)整分錄。根據(jù)有關(guān)資料如下：利潤表：“主營業(yè)務(wù)成本”項目 360萬元資產(chǎn)負(fù)債表：“存貨

7、”項目 期初余額150萬元，期末余額130萬元（150+260+80-360=130）“應(yīng)付賬款”項目 期初余額80萬元，期末余額20萬元“應(yīng)付票據(jù)”項目 期初余額0萬元，期末余額80萬元編制調(diào)整分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本 3600000應(yīng)付賬款 600000貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 3200000 應(yīng)付票據(jù) 800000 存貨 200000上述調(diào)整只是一種初步的調(diào)整，在購進(jìn)過程中，還會涉及銷售稅金、進(jìn)項稅的支出也應(yīng)計入“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目；報表中并非所有的應(yīng)付項目減少均會支出購貨款；同理，并非所有的應(yīng)付款增加都是商品、材料的購進(jìn)業(yè)務(wù)引起的。

8、因此，“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目的形成有時也需經(jīng)過幾步的調(diào)整才能完成。調(diào)整分錄類型3：將經(jīng)營活動費用調(diào)整為“其他付現(xiàn)”該類型是指將“管理費用”、“營業(yè)費用”調(diào)整為“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量支付與經(jīng)營活動有關(guān)的其他支出”項目。因為我們是采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算各項費用的，而現(xiàn)金流量表項目是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的，因此兩者往往不一致。如“管理費用”，可能是支付現(xiàn)金形成；可能是計提固定資產(chǎn)折舊形成；也可能是計提還賬準(zhǔn)備形成等等，但編制調(diào)整分錄時，由于是按報表數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，所以先對應(yīng)“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量其他現(xiàn)金支出”，即視為全部以“現(xiàn)金”開支。以后對非付現(xiàn)的“管理費用”再沖轉(zhuǎn)“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量

9、其他現(xiàn)金支出”。也就是說，將經(jīng)營活動的期間費用（如“管理費用”、“營業(yè)費用”等），首先全部調(diào)整為“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量支付與經(jīng)營活動有關(guān)的其他支出”；以后對屬于非付現(xiàn)的期間費用再做轉(zhuǎn)回的處理。調(diào)整分錄思路如下：將經(jīng)營活動的期間費用全部假定為付現(xiàn)費用作出調(diào)整。借：管理費用/營業(yè)費用（報表發(fā)生數(shù)）貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量支付與經(jīng)營活動有關(guān)的其他支出（報表發(fā)生數(shù)）【例3-3】A企業(yè)發(fā)生了如下業(yè)務(wù)：（1） 用現(xiàn)金購買辦公文具3萬元，支付業(yè)務(wù)招待費0.5萬元（2） 計提壞賬準(zhǔn)備5萬元根據(jù)上述資料，編制調(diào)整分錄：“管理費用”項目3.5萬元，計提壞賬準(zhǔn)備5萬元借：管理費用 85000 貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量支付與經(jīng)營

10、活動有關(guān)的現(xiàn)金 85000借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量支付與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 50000 貸:壞賬準(zhǔn)備 50000經(jīng)兩次調(diào)整后，“其他付現(xiàn)”為35000元調(diào)整分錄類型4：將非經(jīng)營活動收支調(diào)整為相關(guān)投資籌資活動項目非經(jīng)營活動收支是指由投資活動、籌資活動引起的收益、費用和損失。在利潤表中主要是“財務(wù)費用”、“投資收益”、“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外收支”等項目。對這類項目的調(diào)整不能只看報表數(shù)字，主要是查看這些項目的賬簿記錄，才能根據(jù)其原對應(yīng)關(guān)系進(jìn)行不同的調(diào)整。調(diào)整的類型有以下三種：（1） 非經(jīng)營活動收支對應(yīng)于“現(xiàn)金”的，應(yīng)調(diào)整為“投資活動現(xiàn)金流量”或“籌資活動現(xiàn)金流量”的相應(yīng)項目。表3-2 非經(jīng)營活動收支對

11、應(yīng)于“現(xiàn)金”的調(diào)整賬簿對應(yīng)關(guān)系調(diào)整分錄借：銀行存款/現(xiàn)金等 貸：投資收益/營業(yè)外收入等借：投資活動現(xiàn)金流量（現(xiàn)金流入量項目） 貸：投資收益/營業(yè)外收入等借：投資收益/營業(yè)外支出等 貸：銀行存款/現(xiàn)金等借：投資收益/營業(yè)外收入等 貸：投資活動現(xiàn)金流量（現(xiàn)金流出量項目）借：財務(wù)費用 貸：銀行存款/現(xiàn)金等借：財務(wù)費用 貸：籌資活動現(xiàn)金流量（現(xiàn)金流出量項目）（2） 非經(jīng)營活動收支對應(yīng)于非“現(xiàn)金”且非經(jīng)營活動項目的，調(diào)整分錄按原對應(yīng)關(guān)系形式編制。3-3 非經(jīng)營活動收支對應(yīng)于非“現(xiàn)金”且非經(jīng)營活動項目的調(diào)整賬簿對應(yīng)關(guān)系調(diào)整分錄借：財務(wù)費用 貸：短期借款等借：財務(wù)費用 貸：短期借款等借：應(yīng)收股利 貸：投資收

12、益借：應(yīng)收股利 貸：投資收益（3） 非經(jīng)營活動收支對應(yīng)于非“現(xiàn)金”且為經(jīng)營活動項目的，編制將經(jīng)營活動項目轉(zhuǎn)回的調(diào)整分錄。3-4 非經(jīng)營活動收支對應(yīng)于非“現(xiàn)金”且為經(jīng)營活動項目的調(diào)整賬簿對應(yīng)關(guān)系調(diào)整分錄借：財務(wù)費用（票據(jù)貼現(xiàn)息） 貸：應(yīng)收票據(jù)（票據(jù)貼現(xiàn)息）借：財務(wù)費用 貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金調(diào)整分錄說明：它是對調(diào)整類型一的轉(zhuǎn)回業(yè)務(wù)。在類型一時，將全部的應(yīng)收票據(jù)減少均假定為收回銷售款調(diào)整，而從財務(wù)費用賬簿對應(yīng)關(guān)系中得知，貼現(xiàn)息是未能收回銷售款的部分，因此作轉(zhuǎn)回處理?！纠?-4】A企業(yè)應(yīng)收票據(jù)期初余額為26萬元，本期發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1） 銷售商品一批，取得收入220萬元，款

13、項已存銀行。（2） 將賬面余額20萬元的票據(jù)貼現(xiàn)，收到貼現(xiàn)凈值19萬元，發(fā)生貼現(xiàn)利息1萬元。（3） 出售固定資產(chǎn)一臺，原值5萬元，已提折舊1萬元，收款4.2萬元，結(jié)轉(zhuǎn)處置固定資產(chǎn)凈收益0.2萬元。調(diào)整分錄：調(diào)整“主營業(yè)務(wù)收入”借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 2400000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2200000 應(yīng)收票據(jù) 200000調(diào)整“財務(wù)費用”借：財務(wù)費用 10000 貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 10000調(diào)整“營業(yè)外收入“借：投資活動現(xiàn)金流量處置、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所受到的現(xiàn)金凈額 42000累計折舊 10000 貸：固定資產(chǎn) 50000

14、 營業(yè)外收入 2000調(diào)整分錄類型5：將稅利按原轉(zhuǎn)賬形式調(diào)整該調(diào)整類型是指將利潤表中的“主營業(yè)務(wù)稅金及附加“、”所得稅“、”凈利潤“等項目均以報表數(shù)據(jù)為依據(jù)，以原轉(zhuǎn)賬分錄為模式作出調(diào)整分錄。主要調(diào)整分錄形式：（1）“主營業(yè)務(wù)稅金及附加“項目。借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費（2）“所得稅”項目借：所得稅 貸：應(yīng)交稅費（4） 凈利潤借：凈利潤 貸：利潤分配調(diào)整分錄類型6：將經(jīng)營活動資產(chǎn)有關(guān)減值準(zhǔn)備賬戶進(jìn)行轉(zhuǎn)回調(diào)整經(jīng)營活動資產(chǎn)有關(guān)減值準(zhǔn)備賬戶是指“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價準(zhǔn)備”等賬戶。當(dāng)期的資產(chǎn)負(fù)債表是只列示資產(chǎn)凈值的，“還賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價準(zhǔn)備”均不在資產(chǎn)負(fù)債表列示，只在資產(chǎn)減值明細(xì)列示。前

15、述的類型一，分析調(diào)整“銷售收現(xiàn)”時連同調(diào)整的“應(yīng)收賬款”項目是扣除了“壞賬準(zhǔn)備”后的凈額；類型二，分析調(diào)整“購貨付現(xiàn)”時聯(lián)通調(diào)整的“存貨”項目時也是扣除了“存貨低價準(zhǔn)備”后的凈額。因此，計提的減值準(zhǔn)備不僅對原“管理費用”調(diào)整分錄形成的“其他付現(xiàn)”構(gòu)成影響，對“銷售收現(xiàn)”與“購貨付現(xiàn)”本身也構(gòu)成了影響。根據(jù)“壞賬準(zhǔn)備”及“存貨跌價準(zhǔn)備”的計提作調(diào)整分錄如下：借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（壞賬準(zhǔn)備部分） 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（跌價準(zhǔn)備部分）【例3-5】A企業(yè)期初應(yīng)收賬款60萬元，壞賬準(zhǔn)備10萬元，本期發(fā)

16、生如下業(yè)務(wù)：（1） 銷售商品收入110萬元，款已收。（2） 銷售商品收入220萬元，款未收。（3） 計提壞賬準(zhǔn)備11萬元。（4） 以銀行轉(zhuǎn)賬方式支付辦公費用3萬元。調(diào)整分錄：分析調(diào)整“主營業(yè)務(wù)收入”借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 1210000應(yīng)收賬款 2090000貸：主營業(yè)務(wù)收入 3300000分析調(diào)整“管理費用”借：管理費用 140000貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 140000分析調(diào)整“壞賬準(zhǔn)備”借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量支付的其他與經(jīng)營活動的現(xiàn)金 1100000 貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 110000匯總后得出：經(jīng)營活動現(xiàn)金流

17、量銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 1100000 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量支付的其他與經(jīng)營活動的現(xiàn)金 30000【工作底稿法案例分析】A股份有限公司為一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，原材料采用計劃成本進(jìn)行核算。下表為根據(jù)2009年度所發(fā)生的經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)編制的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表。并編制現(xiàn)金流量表。表3-10 資產(chǎn)負(fù)債表資 產(chǎn)年初余額期末余額負(fù)債及所有者權(quán)益年初余額期末余額流動資產(chǎn)：流動負(fù)債：貨幣資金2812600020402244短期借款60000001000000交易性金融資產(chǎn)3000002100000交易性金融負(fù)債00應(yīng)收票據(jù)4920000686000應(yīng)付票據(jù)4000000200

18、0000應(yīng)收賬款798200013964000應(yīng)付賬款1909600019096000預(yù)付賬款20000002000000預(yù)收賬款00應(yīng)收利息00應(yīng)付職工薪酬22000003600000應(yīng)收股利00應(yīng)交稅費7320001503344其他應(yīng)收款61000006100000應(yīng)付利息00存貨5160000051654000應(yīng)付股利0一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)00其他應(yīng)付款10000001000000其他流動資產(chǎn)00一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)00流動資產(chǎn)合計10102800096906244其他流動負(fù)債2000000020000000非流動資產(chǎn)流動負(fù)債合計5302800048194344可供出售金融資產(chǎn)00非

19、流動負(fù)債持有至到期投資00長期借款1200000012000000長期應(yīng)收款00應(yīng)付債券00長期股權(quán)投資50000005000000長期應(yīng)付款00投資性房地產(chǎn)00專項應(yīng)付款00固定資產(chǎn)1600000038020000預(yù)計負(fù)債00在建工程3000000010560000遞延所得負(fù)債00工程物資03000000其他非流動負(fù)債固定資產(chǎn)清理00非流動負(fù)債合計1200000012000000生產(chǎn)性生物資產(chǎn)00負(fù)債合計6502800060801480油氣資產(chǎn)00所有者權(quán)益：無形資產(chǎn)1200000010800000實收資本100000000100000000開發(fā)支出00資本公積00商譽(yù)00減：庫存股00長期

20、待攤費用00盈余公積20000002524190遞延所得稅資產(chǎn)0150000未分配利潤10000005717710其他非流動資產(chǎn)40000004000000非流動資產(chǎn)合計6700000071530000所有者權(quán)益合計103000000108241900資產(chǎn)總計168028000168436244負(fù)債和所有者權(quán)益合計168028000168436244注：“應(yīng)收賬款”科目的年末余額為7000000元，“壞賬準(zhǔn)備”科目的期末余額為18000元。3-11 利潤表項 目本年金額一、營業(yè)收入25000000 減：營業(yè)成本15000000 營業(yè)稅金及附加40000 銷售費用400000 管理費用19420

21、00 財務(wù)費用600000資產(chǎn)減值損失618000加：公允價值變動凈收益（凈損失以號填列0投資收益（凈損失以號填列）30000 其中對聯(lián)營企業(yè)與合營企業(yè)的投資收益0二、營業(yè)利潤（虧損以“-”號填列） 6430000 營業(yè)外收入1000000 減：營業(yè)外支出440800其中：非流動資產(chǎn)處置凈損失（凈收益以-號填列）三、利潤總額（虧損總額以“-”號填列）6989200 減：所得稅（稅率25%）1747300四、凈利潤（凈虧損以“-”號填列）5241900五、每股收益：基本每股收益稀釋每股收益采用工作底稿法編制程序，具體步驟如下：采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的具體步驟1、將資產(chǎn)負(fù)債表的年初余額和期末

22、余額過入工作底稿的年初余額欄和期末余額欄2、對當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄3、將調(diào)整分錄過入工作底稿中的相應(yīng)部分4、核對調(diào)整分錄，借貸合計應(yīng)當(dāng)相等，資產(chǎn)負(fù)債表項目年初余額加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谄谀┯囝~5、根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項目部分編制正式的現(xiàn)金流量表調(diào)整項目：（1）調(diào)整營業(yè)收入借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量銷售商品收到的現(xiàn)金 27484000應(yīng)收賬款 6000000貸：營業(yè)收入 25000000 應(yīng)收票據(jù) 4234000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅） 4250000（2）調(diào)整營業(yè)成本借：營業(yè)成本 15000000應(yīng)付票據(jù) 2000000應(yīng)交稅費 876520存貨 54000貸：

23、經(jīng)營活動現(xiàn)金流量購買商品支付的現(xiàn)金 17930520（3）調(diào)整本年營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 40000 貸：應(yīng)交稅費 40000（4）計算銷售費用付現(xiàn)借：銷售費用 400000貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 400000（5）調(diào)整管理費用借：管理費用 1942000 貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 1942000 （6）調(diào)整財務(wù)費用借：財務(wù)費用 600000 貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量銷售商品收到的現(xiàn)金 400000 籌資活動現(xiàn)金流量償還利息所支付的現(xiàn)金 200000（7）調(diào)整資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 618000 貸：壞賬準(zhǔn)備 18000 固定資

24、產(chǎn)減值準(zhǔn)備 600000（8）調(diào)整公允價值變動損益借：交易性金融資產(chǎn) 40000 貸：投資收益 40000（9）調(diào)整短期借款借：短期借款 5000000 貸：籌資活動現(xiàn)金流量償還債務(wù)支付的現(xiàn)金 5000000（10）調(diào)整投資收益借：投資活動現(xiàn)金流量收回投資收到的現(xiàn)金 330000經(jīng)營性金融資產(chǎn) 2060000投資收益 10000貸：交易性金融資產(chǎn) 300000 投資活動現(xiàn)金流量投資所支付的現(xiàn)金 2100000（11）調(diào)整營業(yè)外收入借：投資活動現(xiàn)金流量處置固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金 6000000累計折舊 3000000貸：營業(yè)外收入 1000000 固定資產(chǎn) 8000000（12）調(diào)整營業(yè)外支出借：營

25、業(yè)外支出 394000投資活動現(xiàn)金流量處置固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金 6000累計折舊 3600000貸：固定資產(chǎn) 4000000借：營業(yè)外支出 46800經(jīng)營活動現(xiàn)金流量購買商品支付的現(xiàn)金 187200貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量銷售商品收到的現(xiàn)金 234000（13）調(diào)整所得稅費用借：所得稅費用 1747300遞延所得稅資產(chǎn) 150000貸：應(yīng)交稅費 1897300（14）調(diào)整固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 30020000貸：投資活動現(xiàn)金流量構(gòu)建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 2020000 在建工程 28000000（15）調(diào)整累計折舊借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 400000 購買商品支付的現(xiàn)金 1

26、600000 貸：累計折舊 2000000（16）調(diào)整累計攤銷借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 1200000 貸：累計攤銷 1200000（17）調(diào)整長期借款借：長期借款 20000000 貸：籌資活動現(xiàn)金流量償還債務(wù)支付的現(xiàn)金 20000000（18）調(diào)整在建工程借：在建工程 8560000工程物資 3000000貸：投資活動現(xiàn)金流量購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 7000000 籌資活動現(xiàn)金流量償還利息所支付的現(xiàn)金 4000000 應(yīng)付職工薪酬 560000（19）調(diào)整應(yīng)付職工薪酬借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量購買商品支付的現(xiàn)金 6498000 支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 34200

27、0 貸：應(yīng)付職工薪酬 840000 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 6000000（20）調(diào)整應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費 3787300 貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量支付的各項稅費 3787300（21）現(xiàn)金償還長期借款借：籌資活動現(xiàn)金流量借款所受到的現(xiàn)金 20000000 貸：長期借款 20000000（22）結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤借：凈利潤 5241900 貸：未分配利潤 5241900（23）提取盈余公積借：未分配利潤 521490 貸：盈余公積 521490（24）調(diào)整現(xiàn)金凈變化額借：現(xiàn)金凈減少額 7723756 貸：庫存現(xiàn)金 7723756將調(diào)整分錄過入工作底稿相應(yīng)部分，如下表所示：3-12

28、現(xiàn)金流量表工作底稿項 目期 初 數(shù)調(diào) 整 分 錄期 末 數(shù)借 方貸 方一、資產(chǎn)負(fù)債表項目借方項目：貨幣資金28126000（24）772375620402244交易性金融資產(chǎn)300000（8）40000（10）3000002100000（10）2060000應(yīng)收票據(jù)4920000（1）42340000686000應(yīng)收賬款7928000（1）6000000（7）1800013964000預(yù)付賬款20000002000000其他應(yīng)收款61000006100000存貨51600000（2）5400051654000長期股權(quán)投資5000000固定資產(chǎn)原值30000000（14）30020000（11）

29、800000048020000（12）4000000工程物資（18）30000003000000在建工程30000000（18）8560000（14）2800000010560000固定資產(chǎn)清理00無形資產(chǎn)12000000（16）120000010800000遞延所得稅資產(chǎn)（13）150000150000貸方項目：累計折舊14000000（11）3000000（15）20000009400000（12）3600000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（7）600000600000短期借款6000000（9）50000001000000應(yīng)付票據(jù)4000000（2）20000002000000應(yīng)付賬款1909600

30、0（2）20000002000000其他應(yīng)付款10000001000000應(yīng)付職工薪酬2200000（18）5600003600000（19）840000應(yīng)交稅費732000（2）876520（1）42500002255480（20）3787300（3）40000（13）1897300應(yīng)付利息00長期借款12000000（17）20000000（21）2000000012000000實收資本100000000100000000盈余公積2000000（23）5241902542190未分配利潤1000000（23）524190932（22）52419005717710二、利潤表項目營業(yè)收入（1）

31、2500000025000000減：營業(yè)成本（2）1500000015000000營業(yè)稅金及附加（3）4000040000銷售費用（4）400000400000管理費用（5）19420001942000財務(wù)費用（6）600000600000資產(chǎn)減值損失（7）618000618000加：公允價值變動損益0投資收益（10）10000（8）4000030000加：營業(yè)外收入(11)10000001000000減：營業(yè)外支出(12)394000440800(12)46800所得稅費用(13)17473001747300凈利潤(22)52419005241900三、現(xiàn)金流量表項目（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金

32、流量銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（1）27484000（12）23400026850000（6）400000收到的稅費返還收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金經(jīng)營活動現(xiàn)金流入小計26850000購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（12）187200（2）179305209645320（19）6498000（15）1600000支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金（19）60000006000000支付的各項稅費（20）37873003787300支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金（16）1200000（4）400000400000（19）342000（5）1942000（15）400000經(jīng)營活動現(xiàn)金流出小計19832

33、620經(jīng)營活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量凈額6260244（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量收回投資收到的現(xiàn)金（10）330000330000取得投資收益收到的現(xiàn)金處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額（11）60000006006000（12）6000處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金投資活動現(xiàn)金流入小計6336000購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金（14）2020000902000（18）7000000投資支付的現(xiàn)金（10）21000002100000取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金投資活動現(xiàn)金流出小計11120000

34、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額-4784000（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量吸收投資收到的現(xiàn)金取得借款收到的現(xiàn)金（21）2000000020000000收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金籌資活動現(xiàn)金流入小計20000000償還債務(wù)支付的現(xiàn)金（9）500000025000000（17）20000000分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金（6）2000004200000（18）4000000支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金籌資活動現(xiàn)金流出小計29200000籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額-9200000（四）匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響（五）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額（24）-7723756-7723756調(diào)整分錄接待合計1787592101787592103-13 現(xiàn)金流量表項 目本期金額一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量： 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金26850000 收到的稅費返還0 收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金0 經(jīng)營活動現(xiàn)金流入小計26850000 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金9645320 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金6000000 支付的各項稅費3787300 支付的其它與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金400000 經(jīng)營活動現(xiàn)金流出小計19832620 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額6260244二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量： 收回投資所收到的現(xiàn)金330000 取得投資收益所收到的現(xiàn)金0 處置固定資