固定資產(chǎn)審計(jì)工作底稿

1、.固定資產(chǎn)審計(jì)工作底稿固定資產(chǎn)審計(jì)中常用的工作底稿包括：固定資產(chǎn)審計(jì)程序表、固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊表（ 14 ）、固定資產(chǎn)盤點(diǎn)數(shù)量檢查情況表、固定資產(chǎn)盤盈/ 盤虧 / 報(bào)廢情況表、固定資產(chǎn)交易情況檢查情況表（15 、 16 、 17 ）、審定表（略） 。1. 固定資產(chǎn)審計(jì)程序表（格式如下表10 ）表 10固定資產(chǎn)審計(jì)程序表公司名稱：編制人：索引號(hào)： B2/0會(huì)計(jì)期間：復(fù)核人：頁(yè)次：一、審計(jì)目標(biāo)索引是否1.確定固定資產(chǎn)是否存在；號(hào)適用2.確定固定資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有或控制；3.確定固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法是否恰當(dāng)；4.確定固定資產(chǎn)的折舊政策是否恰當(dāng)；5.確定折舊費(fèi)用的分?jǐn)偸欠窈侠?、一貫?.確定固定資

2、產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分、完整，方法是否恰當(dāng)；7.確定固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊和周定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的記錄是否完整；8.確定固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的期末余額是否正確；9.確定固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。二、實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序1.獲取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表，與固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊有關(guān)帳戶、報(bào)表相核對(duì)，并注意與上年審計(jì)后的固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊期末余額核對(duì)相符。2.固定資產(chǎn)增加的審計(jì)。從各類資產(chǎn)中選擇重大的資產(chǎn)樣本（新增金額50% 以上），做下列檢查：B2/1購(gòu)入固定資產(chǎn)增加的審計(jì)檢查購(gòu)入的固定資產(chǎn)是否列入預(yù)算并經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，對(duì)于實(shí)際成本超預(yù)算幅度較大的資產(chǎn)B2/2項(xiàng)目

3、，應(yīng)追查原因。檢查采購(gòu)發(fā)票等憑證，將采購(gòu)發(fā)票上的價(jià)格和采購(gòu)合同及賬面的金額進(jìn)行對(duì)比，判斷各項(xiàng)采購(gòu)計(jì)價(jià)是否合理；對(duì)從關(guān)聯(lián)公司購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，還須注意其價(jià)格是否存在異常或存在附帶交易條件，并在底稿中予以充分揭示；檢查固定資產(chǎn)的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，判斷資產(chǎn)入賬手續(xù)是否符合內(nèi)控程序，資產(chǎn)是否完整入賬；根據(jù)上述單據(jù)的檢查，判斷資產(chǎn)入賬價(jià)值的正確性，包括買價(jià)是否無誤，安裝及其他相關(guān)費(fèi)用是否可予資本化。自制自建固定資產(chǎn)增加的審計(jì)：檢查已完工程的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，判斷資產(chǎn)入賬手續(xù)是否符合內(nèi)控手續(xù)，資產(chǎn)是否完整入賬；可編輯.檢查已完工程的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，檢查已完工程價(jià)格結(jié)轉(zhuǎn)的正確性，與“在建工程”科目的底稿相互核對(duì)，勾稽；實(shí)地檢查自制

4、自建的固定資產(chǎn)項(xiàng)目，確定其存在性；對(duì)已投入使用但尚未辦理結(jié)算的資產(chǎn)項(xiàng)目，確定是否已按暫估價(jià)格轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并關(guān)注暫估價(jià)格是否合理，必要時(shí)可聘請(qǐng)專家對(duì)暫估價(jià)格進(jìn)行檢查。投資人投入、融資租入、接受捐贈(zèng)和盤盈的固定資產(chǎn)增加的審計(jì)：獲取與審閱有關(guān)的會(huì)計(jì)記錄，合同文件、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移證明文件并檢查固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否符合規(guī)定。投資人投入的固定資產(chǎn)是否以歷史成本或評(píng)估確認(rèn)或合同協(xié)議約定的價(jià)格入賬；融資租入的固定資產(chǎn)是否按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原帳面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者計(jì)價(jià)；當(dāng)金額不大時(shí)，也可以最低租賃付款額記錄租入固定資產(chǎn)價(jià)值和長(zhǎng)期應(yīng)付款；小規(guī)模企業(yè)按租賃設(shè)備的價(jià)格加上運(yùn)輸途中保險(xiǎn)費(fèi)和安

5、裝調(diào)試費(fèi)計(jì)價(jià)。授受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)是否按發(fā)票或同類資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格入賬；盤盈的固定資產(chǎn)是否按發(fā)票或同類資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格入賬；必要時(shí)可聘請(qǐng)專家對(duì)上述方法確認(rèn)的價(jià)格進(jìn)行復(fù)核。關(guān)注記錄固定資產(chǎn)增加導(dǎo)致的現(xiàn)金流出額，并在底稿中準(zhǔn)確列明。固定資產(chǎn)減少的審計(jì)根據(jù)減少的資產(chǎn)總量及重要性，抽查不少于 50% 固定資產(chǎn)減少授權(quán)批準(zhǔn)文件，判斷其是否符合內(nèi)控程序，是否存在需用資產(chǎn)的異常處置情況；檢查由于出售、報(bào)廢、毀損等原因減少固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并與固定資產(chǎn)清理等賬戶相互核對(duì)；檢查由于對(duì)外投資、抵償債務(wù)等原因減少固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確。檢查轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)是否已經(jīng)評(píng)估；檢查轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)是否已計(jì)提了營(yíng)業(yè)稅等流

6、轉(zhuǎn)稅；檢查轉(zhuǎn)出時(shí)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并與長(zhǎng)期股權(quán)投資、資本公積、營(yíng)業(yè)外收支等有關(guān)賬戶相核對(duì)。關(guān)注、記錄固定資產(chǎn)減少導(dǎo)致的現(xiàn)金流入額，并在底稿中準(zhǔn)確列明。檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)對(duì)外購(gòu)的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)審核采購(gòu)發(fā)票、租賃協(xié)議；對(duì)房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)，應(yīng)審閱有關(guān)的合同、產(chǎn)權(quán)證明、財(cái)產(chǎn)稅單、抵押貸款的還款憑證，保險(xiǎn)單等書面文件；B2/2對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查有關(guān)的租賃合同，證明其并非經(jīng)營(yíng)租賃；對(duì)汽車等運(yùn)輸設(shè)備，應(yīng)檢查有關(guān)發(fā)票、行駛執(zhí)照；對(duì)受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn)，應(yīng)查明是否確實(shí)存在此類固定資產(chǎn)，并相應(yīng)審核被審計(jì)單位的有關(guān)負(fù)債。B2/3實(shí)地觀察固定資產(chǎn)及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審計(jì)索取固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表與固定

7、資產(chǎn)明細(xì)表、總賬核對(duì)；選擇 30% 以上的固定資產(chǎn)，以固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表或明細(xì)賬為起點(diǎn)，進(jìn)行實(shí)地追查，以證明會(huì)計(jì)記錄中所列固定資產(chǎn)確實(shí)存在，并關(guān)注其目前的使用情況和資產(chǎn)質(zhì)量。以實(shí)地為起點(diǎn)，追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬，以證實(shí)實(shí)際存在的固定資產(chǎn)均已入賬，并關(guān)注其中是否存在經(jīng)營(yíng)性租賃資產(chǎn)。檢查未使用固定資產(chǎn)的狀況，記錄停用或未使用的情況，關(guān)注是否有貶值的可能，是否應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，必要時(shí)可向有關(guān)專家咨詢?？删庉?檢查有關(guān)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備政策的適當(dāng)性；分析固定資產(chǎn)減值的各種跡象，判斷客戶是否足額計(jì)提；有關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確。檢查固定資產(chǎn)的分類是否正確對(duì)其固定資產(chǎn)的分類是否準(zhǔn)確（包括本期內(nèi)的增減變動(dòng)項(xiàng)目） ，對(duì)通

8、用設(shè)備、專用設(shè)備的劃分應(yīng)予以特別關(guān)注，必要時(shí)可向有關(guān)專家咨詢。檢查是否存在未做會(huì)計(jì)記錄的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)。查詢是否有本年新增加的固定資產(chǎn)替換了原有固定資產(chǎn)；分析營(yíng)業(yè)外收支等賬戶，查明有無處置固定資產(chǎn)所帶來的收支無對(duì)應(yīng)資產(chǎn)處置及原因；若某種產(chǎn)品因故停產(chǎn)、追查其停用設(shè)備等的處理情況；向固定資產(chǎn)管理部門查詢本年有無其他未做會(huì)計(jì)記錄的固定資產(chǎn)減少事項(xiàng)。檢查固定資產(chǎn)折舊政策和方法是否符合規(guī)定，前后是否一致， 折舊額的計(jì)算是否正確。確認(rèn)折舊政策和方法是否合規(guī)檢查固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值是否符合國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在當(dāng)時(shí)情況下是否合理。檢查本年度采用的折舊方法和折舊率是否合理并與以前年度一致；判

9、斷所采用的折舊方法是否在固定資產(chǎn)有效作用年限內(nèi)合理分?jǐn)偲滟Y產(chǎn)成本。加速折舊是否以董事會(huì)決議并以有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，是否應(yīng)作應(yīng)納稅所得額調(diào)整。確定折舊額計(jì)算的正確性。檢查客戶計(jì)提折舊的范圍是否正確， 對(duì)已提足折舊等本期不需計(jì)提的固定資產(chǎn)予以記錄，并進(jìn)行抽查；抽查各類固定資產(chǎn)中重要項(xiàng)目，確定其折舊的計(jì)提是否正確無誤，并追查至固定資產(chǎn)登記卡；對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提的總體正確性進(jìn)行驗(yàn)算， 并分析差異原因， 視重要性判斷是否進(jìn)行調(diào)整；將本年度計(jì)提折舊額與相應(yīng)的成本費(fèi)用的折舊費(fèi)用明細(xì)表相比較，以查明所計(jì)提折舊金額是否已全部攤?cè)氡灸瓿杀净蛸M(fèi)用，一旦發(fā)現(xiàn)重大差異，應(yīng)及時(shí)追查原因，并作適當(dāng)調(diào)整。原采用的折舊方法、估計(jì)的折

10、舊年限等重要指標(biāo)發(fā)生變化時(shí)，應(yīng)予以特別關(guān)注。索取變更的依據(jù)，如董事會(huì)決議等；測(cè)算由于變更造成的影響金額；在底稿中準(zhǔn)確列明變更事項(xiàng)及金額。檢查固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確查視固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊明細(xì)賬，確定是否存在因調(diào)整賬項(xiàng)而引致的增減變動(dòng)，如有，應(yīng)作進(jìn)一步追查原因并確定該項(xiàng)調(diào)整是否符合有關(guān)規(guī)定。在底稿中準(zhǔn)確記錄因調(diào)整事項(xiàng)影響的金額。檢查固定資產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)的核算是否正確檢查固定資產(chǎn)租入的核算索取固定資產(chǎn)租賃合同，認(rèn)真閱讀合同并判斷各項(xiàng)租賃業(yè)務(wù)的類別，是屬于融資用途或經(jīng)營(yíng)租賃；追查至固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表、固定資產(chǎn)明細(xì)賬，檢查并確定：經(jīng)營(yíng)性租賃租入的固定資產(chǎn)是否已被視為本公司資產(chǎn)并已記入固定資

11、產(chǎn)盤點(diǎn)表或明細(xì)賬，如有，應(yīng)作適當(dāng)調(diào)整；融資租賃租入的固定資產(chǎn)是否已被視為本公司資產(chǎn)并已記入固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表或明細(xì)賬，如有遺漏則應(yīng)做適當(dāng)調(diào)整。檢查租金支付情況可編輯.對(duì)經(jīng)營(yíng)性租賃租入的固定資產(chǎn)，按合同測(cè)算本期應(yīng)支付的租賃費(fèi)，并與客戶計(jì)提的金額進(jìn)行比較，如有重大差異，應(yīng)做適當(dāng)調(diào)整；對(duì)融資租賃租入的固定資產(chǎn)，按合同測(cè)算合同中規(guī)定的租賃費(fèi)與客戶入賬的租賃費(fèi)總額是否一致，是否按期支付租賃費(fèi)等。檢查折舊計(jì)提情況對(duì)經(jīng)營(yíng)性租賃租入的固定資產(chǎn)如果計(jì)提了折舊，則應(yīng)作適當(dāng)調(diào)整；對(duì)融資租賃租入的固定資產(chǎn)沒有計(jì)提折舊，則應(yīng)做適當(dāng)調(diào)整。檢查租入業(yè)務(wù)賬務(wù)處理情況對(duì)經(jīng)營(yíng)性租賃租入的固定資產(chǎn)，賬務(wù)處理涉及支付租賃費(fèi)，應(yīng)與“制造費(fèi)

12、用”等有關(guān)的費(fèi)用類科目相核對(duì)、勾稽；對(duì)融資租賃租入的固定資產(chǎn)，賬務(wù)處理涉及“固定資產(chǎn)”“累計(jì)折舊”“長(zhǎng)期應(yīng)付款”“制造費(fèi)用”等有關(guān)科目，應(yīng)與上述各相關(guān)科目核對(duì)、勾稽。檢查固定資產(chǎn)出租的核算索取固定資產(chǎn)租賃合同，認(rèn)真閱讀合同并判斷各項(xiàng)租賃業(yè)務(wù)的類別，是屬于融資租賃或經(jīng)營(yíng)租賃；追查至固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表、固定資產(chǎn)明細(xì)賬，檢查并確定：經(jīng)營(yíng)性租賃租出的固定資產(chǎn)是否未被視為本公司資產(chǎn)并未記入固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表或明細(xì)賬，如有，則應(yīng)做適當(dāng)調(diào)整；融資租賃租出的固定資產(chǎn)是否仍被視為本公司資產(chǎn)并仍記入固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表或明細(xì)賬，如有，則應(yīng)做適當(dāng)調(diào)整；檢查租金收入情況對(duì)經(jīng)營(yíng)性租賃出租的固定資產(chǎn)，按合同測(cè)算本期應(yīng)收取的租賃費(fèi)，并與

13、客戶計(jì)提的金額進(jìn)行比較，如有重大差異，應(yīng)做適當(dāng)調(diào)整；對(duì)融資租賃出租的固定資產(chǎn)，按合同測(cè)算合同中規(guī)定的租賃費(fèi)與客戶入賬的租賃費(fèi)總額是否一致，是否按期收取租賃費(fèi)等。檢查折舊計(jì)提情況檢查是否未對(duì)經(jīng)營(yíng)性租賃出租的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，如是則應(yīng)作適當(dāng)調(diào)整；檢查是否仍對(duì)融資租賃出租的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，如是則應(yīng)作適當(dāng)調(diào)整。檢查出租業(yè)務(wù)賬務(wù)處理情況對(duì)經(jīng)營(yíng)性租賃出租的固定資產(chǎn)，賬務(wù)處理涉及“累計(jì)折舊”“其他業(yè)務(wù)收支”“應(yīng)交稅金”等有關(guān)科目，應(yīng)與上述科目相核對(duì)、勾稽；對(duì)融資租賃出租的固定資產(chǎn)賬務(wù)處理涉及“固定資產(chǎn)”“累計(jì)折舊”“遞延損益”“應(yīng)交稅金”“營(yíng)業(yè)外收支”“其他業(yè)務(wù)收支”等有關(guān)科目，應(yīng)與上述各相關(guān)科目核對(duì)、勾

14、稽。關(guān)注，記錄由于固定資產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)所引致的現(xiàn)金流量。根據(jù)有關(guān)貸款合同等，檢查固定的抵押情況，詳細(xì)列明已作抵押的固定資產(chǎn)的名稱，原值，凈值等。檢查固定資產(chǎn)是否已購(gòu)買保險(xiǎn)，保險(xiǎn)額是否充分，在時(shí)間上延續(xù)。檢查固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊等有關(guān)項(xiàng)目在會(huì)計(jì)報(bào)表上披露是否恰當(dāng)。增加的其他審計(jì)程序。可編輯.2. 固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊表（表 11 ）表 11 固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表簽名日期公司名稱：編制人：索引號(hào)：會(huì)計(jì)期間：復(fù)核人：頁(yè)次：資產(chǎn)類別原值備注年初余額本年增加本年減少調(diào)整數(shù)年末余額±房屋建筑物通用設(shè)備專用設(shè)備運(yùn)輸設(shè)備其他設(shè)備合計(jì)資產(chǎn)類別累計(jì)折舊備注年初余額本年增加本年減少調(diào)整數(shù)年末余額房屋建筑物通用設(shè)備專用設(shè)備運(yùn)輸設(shè)備其他設(shè)備合計(jì)3. 固定資產(chǎn)盤點(diǎn)數(shù)量檢查表（表 12 ）表12 固定資產(chǎn)盤點(diǎn)數(shù)量檢查情況表可編輯.公司名稱：編制人：索引號(hào)：B2/2會(huì)計(jì)期間：復(fù)核人：頁(yè)次：序號(hào)名稱規(guī)格編號(hào)賬面原值賬面數(shù)量實(shí)盤數(shù)量盤盈或盤虧是否具有所有權(quán)備注審計(jì)說明：根據(jù)固定資產(chǎn)明細(xì)賬實(shí)地抽查盤點(diǎn)，由于符合性測(cè)試表明固定資產(chǎn)管理較好，年初余額