ch.13 章所有者權(quán)益

1、第第 十三十三 章所有者權(quán)益章所有者權(quán)益第一節(jié)所有者權(quán)益概述第一節(jié)所有者權(quán)益概述第二節(jié)實(shí)收資本第二節(jié)實(shí)收資本第三節(jié)資本公積第三節(jié)資本公積第四節(jié)留存收益第四節(jié)留存收益第一節(jié)所有者權(quán)益概述第一節(jié)所有者權(quán)益概述 一、所有者權(quán)益的含義二、所有者權(quán)益的構(gòu)成二、所有者權(quán)益的構(gòu)成o實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)，實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)，其中，盈余公積和未分配利潤(rùn)統(tǒng)稱之為留存收其中，盈余公積和未分配利潤(rùn)統(tǒng)稱之為留存收益。益。o注意：資本公積不僅僅全是投資者投入的，其注意：資本公積不僅僅全是投資者投入的，其他資本公積是指的計(jì)入到所有者權(quán)益的利得和他資本公積是指的計(jì)入到所有者權(quán)益的利得

2、和損失。所有者投入的資本中指的資本公積僅僅損失。所有者投入的資本中指的資本公積僅僅指的是資本溢價(jià)或者股本溢價(jià)。指的是資本溢價(jià)或者股本溢價(jià)。o三、所有者權(quán)益和負(fù)債的區(qū)別三、所有者權(quán)益和負(fù)債的區(qū)別o1、投資性質(zhì)不同、投資性質(zhì)不同o負(fù)債：暫時(shí)性負(fù)債：暫時(shí)性o所有者權(quán)益：永久性所有者權(quán)益：永久性o2、在企業(yè)享有的權(quán)限不同：、在企業(yè)享有的權(quán)限不同：所有者有參與企業(yè)管理的所有者有參與企業(yè)管理的權(quán)限權(quán)限o3、對(duì)企業(yè)資產(chǎn)享有的要求權(quán)不同、對(duì)企業(yè)資產(chǎn)享有的要求權(quán)不同o4、投資收益的性質(zhì)不同、投資收益的性質(zhì)不同第二節(jié)實(shí)收資本或股本第二節(jié)實(shí)收資本或股本o一、實(shí)收資本的確認(rèn)和計(jì)量一、實(shí)收資本的確認(rèn)和計(jì)量o借：銀行存款

3、借：銀行存款o 固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等o （公允價(jià)值）（公允價(jià)值）o 貸：實(shí)收資本（上市公司改為股本）貸：實(shí)收資本（上市公司改為股本）o （注冊(cè)資本）（注冊(cè)資本）o 資本公積資本公積資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）o （差額，倒擠（差額，倒擠二、有限責(zé)任公司二、有限責(zé)任公司o有限責(zé)任公司的股東可以用貨幣出資，也可用實(shí)物、有限責(zé)任公司的股東可以用貨幣出資，也可用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資。全體股東的貨幣出法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資。全體股東的貨幣出資

4、金額不得低于有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的資金額不得低于有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的30%。o會(huì)計(jì)處理特點(diǎn)：公司初建時(shí)，投資者投入企業(yè)的資會(huì)計(jì)處理特點(diǎn)：公司初建時(shí)，投資者投入企業(yè)的資本，全部作為實(shí)收資本入賬；企業(yè)增資時(shí)，如有新本，全部作為實(shí)收資本入賬；企業(yè)增資時(shí)，如有新的投資者介入，會(huì)產(chǎn)生資本溢價(jià)，即新介入的投資的投資者介入，會(huì)產(chǎn)生資本溢價(jià)，即新介入的投資者繳納的出資額大于其按約定比例計(jì)算的在注冊(cè)資者繳納的出資額大于其按約定比例計(jì)算的在注冊(cè)資本中所占的份額部分，應(yīng)作為資本公積，記入本中所占的份額部分，應(yīng)作為資本公積，記入“資資本公積本公積資本溢價(jià)資本溢價(jià)”科目?？颇俊Ｈ⒐煞萦邢薰救?、股份有限公司o全部資

5、本由等額股份構(gòu)成并通過(guò)發(fā)行股票籌集資本，股東全部資本由等額股份構(gòu)成并通過(guò)發(fā)行股票籌集資本，股東以其所持股份對(duì)公司承擔(dān)有限責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對(duì)以其所持股份對(duì)公司承擔(dān)有限責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的企業(yè)法人。公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的企業(yè)法人。o股份有限公司設(shè)立有兩種方式股份有限公司設(shè)立有兩種方式發(fā)起式和募集式。兩種發(fā)起式和募集式。兩種籌資方式的風(fēng)險(xiǎn)不同?；I資方式的風(fēng)險(xiǎn)不同。o發(fā)起式：籌資風(fēng)險(xiǎn)小；一般不會(huì)發(fā)生設(shè)立公司失敗的情況。發(fā)起式：籌資風(fēng)險(xiǎn)??；一般不會(huì)發(fā)生設(shè)立公司失敗的情況。募集式：籌資風(fēng)險(xiǎn)大；按照有關(guān)規(guī)定，發(fā)行失敗損失由發(fā)募集式：籌資風(fēng)險(xiǎn)大；按照有關(guān)規(guī)定，發(fā)行失敗損失由發(fā)起人負(fù)擔(dān)，

6、包括承擔(dān)籌建費(fèi)用、公司籌建過(guò)程中的債務(wù)和起人負(fù)擔(dān)，包括承擔(dān)籌建費(fèi)用、公司籌建過(guò)程中的債務(wù)和對(duì)認(rèn)股人已繳納的股款支付銀行同期存款利息等責(zé)任。對(duì)認(rèn)股人已繳納的股款支付銀行同期存款利息等責(zé)任。o股份有限公司發(fā)行股票籌集資本的情況下，按股份有限公司發(fā)行股票籌集資本的情況下，按股票的面值部分記入股票的面值部分記入“股本股本”科目，超過(guò)股票科目，超過(guò)股票面值的溢價(jià)部分在扣除發(fā)行手續(xù)費(fèi)、傭金等發(fā)面值的溢價(jià)部分在扣除發(fā)行手續(xù)費(fèi)、傭金等發(fā)行費(fèi)用后，計(jì)入行費(fèi)用后，計(jì)入“資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià)”。o【拓展拓展】我國(guó)不允許股票按照折價(jià)發(fā)行，若我國(guó)不允許股票按照折價(jià)發(fā)行，若是平價(jià)發(fā)行的話，發(fā)行費(fèi)用一般沖減留存

7、收益；是平價(jià)發(fā)行的話，發(fā)行費(fèi)用一般沖減留存收益；若是溢價(jià)發(fā)行的話，發(fā)行費(fèi)用是要在溢價(jià)中扣若是溢價(jià)發(fā)行的話，發(fā)行費(fèi)用是要在溢價(jià)中扣除的。除的。o四、實(shí)收資本增減變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理（重點(diǎn)）四、實(shí)收資本增減變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理（重點(diǎn)）o（一）實(shí)收資本增加的會(huì)計(jì)處理（一）實(shí)收資本增加的會(huì)計(jì)處理o1.企業(yè)增資的一般途徑（最基本的實(shí)收資本增加的途徑，企業(yè)增資的一般途徑（最基本的實(shí)收資本增加的途徑，要求掌握）要求掌握）o（1）將資本公積轉(zhuǎn)增資本）將資本公積轉(zhuǎn)增資本o借：資本公積借：資本公積資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）o 貸：實(shí)收資本（或股本）貸：實(shí)收資本（或股本）o（2）將盈余公積轉(zhuǎn)增資本）將盈余公積

8、轉(zhuǎn)增資本o借：盈余公積借：盈余公積o 貸：實(shí)收資本（或股本）貸：實(shí)收資本（或股本）o（3）由投資者追加投資（接受新的投資）由投資者追加投資（接受新的投資）o借：銀行存款、固定資產(chǎn)等借：銀行存款、固定資產(chǎn)等o 貸：實(shí)收資本（或股本）貸：實(shí)收資本（或股本）o 資本公積資本公積資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)） 2.股份有限公司以發(fā)放股票股利方式增資股份有限公司以發(fā)放股票股利方式增資o股東不足領(lǐng)取股東不足領(lǐng)取1股股票股利的處理方法有兩種：股股票股利的處理方法有兩種：o一是將不足一是將不足1股的股票股利改為現(xiàn)金股利，用現(xiàn)股的股票股利改為現(xiàn)金股利，用現(xiàn)金支付。金支付。o二是由股東相互轉(zhuǎn)讓，湊為

9、整股。二是由股東相互轉(zhuǎn)讓，湊為整股。o3.可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利o借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值、利可轉(zhuǎn)換公司債券（面值、利息調(diào)整）息調(diào)整） （賬面余額）（賬面余額）o 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 （權(quán)益成份的金額）（權(quán)益成份的金額）o 貸：股本貸：股本 （轉(zhuǎn)換的股份面值總額）（轉(zhuǎn)換的股份面值總額）o 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) （差額）（差額）o4.企業(yè)將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（在重組日）企業(yè)將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（在重組日）o5.以權(quán)益結(jié)算的股份支付（在行權(quán)日）以權(quán)益結(jié)算的股份支付（在行權(quán)日）o借：銀行存款借：銀行存款 （按

10、行權(quán)價(jià)實(shí)際收到的金額）（按行權(quán)價(jià)實(shí)際收到的金額）o資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 （在資產(chǎn)負(fù)債（在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)的金額）表日確認(rèn)的金額）o 貸：股本貸：股本 （行權(quán)時(shí)增加的股份面值）（行權(quán)時(shí)增加的股份面值）o資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) （差額）（差額）（二）實(shí)收資本減少的會(huì)計(jì)處理（二）實(shí)收資本減少的會(huì)計(jì)處理o股東是不能隨便撤資的，只有以下兩種情況股東是不能隨便撤資的，只有以下兩種情況可以撤資：可以撤資：o1.資本過(guò)剩資本過(guò)剩（國(guó)家政策調(diào)整導(dǎo)致對(duì)某項(xiàng)產(chǎn)業(yè)進(jìn)（國(guó)家政策調(diào)整導(dǎo)致對(duì)某項(xiàng)產(chǎn)業(yè)進(jìn)行調(diào)整，比如：關(guān)閉一些煤炭行業(yè)，小煤礦行調(diào)整，比如：關(guān)閉一些煤炭行業(yè)，小煤礦等）；等）；o2.

11、長(zhǎng)期虧損。長(zhǎng)期虧損。o1.一般企業(yè)減資一般企業(yè)減資o借：實(shí)收資本（股本）借：實(shí)收資本（股本）o 貸：銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金等貸：銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金等o2.股份有限公司采用回購(gòu)本企業(yè)股票減資股份有限公司采用回購(gòu)本企業(yè)股票減資o（1）回購(gòu)本公司股票時(shí)）回購(gòu)本公司股票時(shí)o借：庫(kù)存股借：庫(kù)存股 （按照市價(jià)實(shí)際支付的金額回購(gòu)的股份（按照市價(jià)實(shí)際支付的金額回購(gòu)的股份數(shù)回購(gòu)的價(jià)格）數(shù)回購(gòu)的價(jià)格）o 貸：銀行存款貸：銀行存款o庫(kù)存股相當(dāng)于企業(yè)將自己的股份回購(gòu)回來(lái)，實(shí)際上就是庫(kù)存股相當(dāng)于企業(yè)將自己的股份回購(gòu)回來(lái)，實(shí)際上就是所有者權(quán)益的減少。其期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表的資本公所有者權(quán)益的減少。其期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表的資本

12、公積項(xiàng)目下面的積項(xiàng)目下面的“減：庫(kù)存股減：庫(kù)存股”項(xiàng)目中列示。項(xiàng)目中列示。o（2）注銷庫(kù)存股時(shí)）注銷庫(kù)存股時(shí)o回購(gòu)價(jià)格高于回購(gòu)股票的面值總額時(shí)：回購(gòu)價(jià)格高于回購(gòu)股票的面值總額時(shí)：o借：股本借：股本 （注銷股票的面值總額）（注銷股票的面值總額）o 資本公積資本公積股本溢價(jià)（差額先沖股票發(fā)行時(shí)股本溢價(jià)（差額先沖股票發(fā)行時(shí)的溢價(jià)）的溢價(jià)）o盈余公積盈余公積 （股票發(fā)行時(shí)的溢價(jià)不夠沖的部分）（股票發(fā)行時(shí)的溢價(jià)不夠沖的部分）o利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)o 貸：庫(kù)存股貸：庫(kù)存股 （注銷庫(kù)存股的賬面余額）（注銷庫(kù)存股的賬面余額）o回購(gòu)價(jià)格低于回購(gòu)股票的面值總額時(shí)：回購(gòu)價(jià)格低于回購(gòu)股票的面值總額時(shí)：

13、o借：股本借：股本 （注銷股票的面值總額）（注銷股票的面值總額）o 貸：庫(kù)存股貸：庫(kù)存股 （注銷庫(kù)存股的賬面余額）（注銷庫(kù)存股的賬面余額）o 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) （差額）（差額）o回購(gòu)股票注銷的含義：上市公司將自己的股票回購(gòu)后，由于回購(gòu)股票注銷的含義：上市公司將自己的股票回購(gòu)后，由于我國(guó)法律規(guī)定：原則上是不可以持有自己的股票的，所以要我國(guó)法律規(guī)定：原則上是不可以持有自己的股票的，所以要將回購(gòu)的股票在規(guī)定的期限內(nèi)注銷。西方是可以將回購(gòu)的股將回購(gòu)的股票在規(guī)定的期限內(nèi)注銷。西方是可以將回購(gòu)的股份一直放在自己的賬上，也是一種資本運(yùn)作的方式和理財(cái)?shù)姆菀恢狈旁谧约旱馁~上，也是一種資本運(yùn)作的方

14、式和理財(cái)?shù)氖侄?。手段。o上市公司回購(gòu)自己的股票的目的就是為了減少市場(chǎng)上股票的上市公司回購(gòu)自己的股票的目的就是為了減少市場(chǎng)上股票的供應(yīng)量，以提高股票的價(jià)格。我國(guó)法律之所以規(guī)定企業(yè)不允供應(yīng)量，以提高股票的價(jià)格。我國(guó)法律之所以規(guī)定企業(yè)不允許持有自己的股票，就是為了避免上市公司利用庫(kù)存股和股許持有自己的股票，就是為了避免上市公司利用庫(kù)存股和股票回購(gòu)操縱股價(jià)和資本市場(chǎng)。這是根據(jù)我國(guó)國(guó)情所做出的特票回購(gòu)操縱股價(jià)和資本市場(chǎng)。這是根據(jù)我國(guó)國(guó)情所做出的特殊規(guī)定。殊規(guī)定。第三節(jié)資本公積第三節(jié)資本公積 o一、資本公積的涵義及其內(nèi)容一、資本公積的涵義及其內(nèi)容o（一）概念（一）概念o資本公積，是企業(yè)收到投資者的超出其在

15、企業(yè)資本公積，是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊(cè)資本（股本）中所占份額的投資，以及直注冊(cè)資本（股本）中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。o（二）內(nèi)容（二）內(nèi)容o1.資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)），是所有者投入的資本超，是所有者投入的資本超過(guò)其在企業(yè)注冊(cè)資本（股本）中所占份額的投資。其過(guò)其在企業(yè)注冊(cè)資本（股本）中所占份額的投資。其形成原因主要有溢價(jià)發(fā)行股票、投資者超額繳入資本形成原因主要有溢價(jià)發(fā)行股票、投資者超額繳入資本等。等。o2.直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、

16、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或損失。有者投入資本或向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或損失。o（三）明細(xì)科目（三）明細(xì)科目o資本公積一般應(yīng)設(shè)置資本公積一般應(yīng)設(shè)置“資本（或股本）溢價(jià)資本（或股本）溢價(jià)”、“其其他資本公積他資本公積”明細(xì)科目核算。明細(xì)科目核算。二、資本公積的確認(rèn)和計(jì)量二、資本公積的確認(rèn)和計(jì)量o（一）資本（或股本）溢價(jià)的會(huì)計(jì)處理（一）資本（或股本）溢價(jià)的會(huì)計(jì)處理o1.資本溢價(jià)資本溢價(jià)o有限責(zé)任公司開(kāi)始成立時(shí)通常不會(huì)出現(xiàn)資本溢價(jià)。比如，有限責(zé)任公司開(kāi)始成立時(shí)通常不會(huì)出現(xiàn)資本溢價(jià)。比如，甲、乙、丙三者

17、各投入甲、乙、丙三者各投入100萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)一段時(shí)間后，丁萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)一段時(shí)間后，丁公司要加入，注冊(cè)資本變?yōu)楣疽尤?，注?cè)資本變?yōu)?00萬(wàn)元，丁公司占注冊(cè)資萬(wàn)元，丁公司占注冊(cè)資本的本的25%，此時(shí)甲、乙、丙會(huì)要求丁公司的出資超過(guò)，此時(shí)甲、乙、丙會(huì)要求丁公司的出資超過(guò)100萬(wàn)元，假設(shè)為萬(wàn)元，假設(shè)為150萬(wàn)元，超出享有的份額萬(wàn)元，超出享有的份額50萬(wàn)元計(jì)入萬(wàn)元計(jì)入資本公積資本公積資本溢價(jià)。資本溢價(jià)。o2.股本溢價(jià)股本溢價(jià)o股份有限公司在采用與股票面值相同的價(jià)格發(fā)行股票的股份有限公司在采用與股票面值相同的價(jià)格發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，應(yīng)全部記入情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，應(yīng)全部記入

18、“股本股本”科目，不會(huì)產(chǎn)生股本溢價(jià)?？颇浚粫?huì)產(chǎn)生股本溢價(jià)。o股份有限公司在采用溢價(jià)發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股份有限公司在采用溢價(jià)發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，相當(dāng)于股票的面值部分記入股票取得的收入，相當(dāng)于股票的面值部分記入“股本股本”科目，超過(guò)股票面值的溢價(jià)部分在扣除發(fā)行手續(xù)費(fèi)、傭科目，超過(guò)股票面值的溢價(jià)部分在扣除發(fā)行手續(xù)費(fèi)、傭金等發(fā)行費(fèi)用后，計(jì)入金等發(fā)行費(fèi)用后，計(jì)入“資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià)”。o中天股份有限公司委托某證券公司代理發(fā)行普通股中天股份有限公司委托某證券公司代理發(fā)行普通股2 000萬(wàn)股，每股面值萬(wàn)股，每股面值1元，每股按元，每股按4元的價(jià)格出售。按雙元的價(jià)

19、格出售。按雙方協(xié)議約定，證券公司從發(fā)行收入中扣取方協(xié)議約定，證券公司從發(fā)行收入中扣取2%的手續(xù)費(fèi)。的手續(xù)費(fèi)。股票發(fā)行凍結(jié)資金期間產(chǎn)生的利息收入為股票發(fā)行凍結(jié)資金期間產(chǎn)生的利息收入為20萬(wàn)元。則中萬(wàn)元。則中天公司計(jì)入資本公積的數(shù)額為（）萬(wàn)元。天公司計(jì)入資本公積的數(shù)額為（）萬(wàn)元。A.6000B.5820 C.5840D.5860o【答案答案】Do【解析解析】2000（4-1）-200042%+20=5860（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）（二）其他資本公積（直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得（二）其他資本公積（直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失，重點(diǎn)）或損失，重點(diǎn)）o1.采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資

20、o在被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)在被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)時(shí)，投資企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額時(shí)，投資企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額o借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng)其他權(quán)益變動(dòng)o 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積o被投資單位資本公積減少做相反的會(huì)計(jì)分錄。被投資單位資本公積減少做相反的會(huì)計(jì)分錄。o處置采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)處置采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)o借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積o 貸：投資收益貸：投資收益o2.以權(quán)益結(jié)算的股份支付以權(quán)益結(jié)算的股份支付o在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按確定的金額在每

21、個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按確定的金額o借：管理費(fèi)用等借：管理費(fèi)用等o 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積o在行權(quán)日，應(yīng)按實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計(jì)算確定的金在行權(quán)日，應(yīng)按實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計(jì)算確定的金額額o借：銀行存款借：銀行存款 （按行權(quán)價(jià)收取的金額）（按行權(quán)價(jià)收取的金額）o 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 （原確定的金額）（原確定的金額）o 貸：股本貸：股本 （增加的股份的面值）（增加的股份的面值）o 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) （差額）（差額）o3.自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)地產(chǎn)o企業(yè)將作為存貨的

22、房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，其公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的，計(jì)入資本投資性房地產(chǎn)，其公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的，計(jì)入資本公積。公積。o借：投資性房地產(chǎn)（成本）借：投資性房地產(chǎn)（成本） （轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值）（轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值）o 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 （原已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備）（原已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備）o 貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品 （賬面余額）（賬面余額）o 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 （差額）（差額）o企業(yè)將自用的建筑物轉(zhuǎn)為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投企業(yè)將自用的建筑物轉(zhuǎn)為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，其公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的

23、，計(jì)入資本公資性房地產(chǎn)，其公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的，計(jì)入資本公積。積。o借：投資性房地產(chǎn)（成本）借：投資性房地產(chǎn)（成本） （轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值）（轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值）o固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）（原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）o累計(jì)折舊累計(jì)折舊 （已計(jì)提的累計(jì)折舊）（已計(jì)提的累計(jì)折舊）o 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) （賬面余額）（賬面余額）o 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 （差額）（差額）o若產(chǎn)生的是借方差額，則計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益科目若產(chǎn)生的是借方差額，則計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益科目o4.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)o可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值

24、高于其賬面余額可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額的差額o借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)o 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積o公允價(jià)值低于其賬面余額的差額公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反會(huì)做相反會(huì)計(jì)分錄計(jì)分錄。o5.可供出售外幣非貨幣性項(xiàng)目的匯兌差額可供出售外幣非貨幣性項(xiàng)目的匯兌差額o6.金融資產(chǎn)重分類金融資產(chǎn)重分類o將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量o借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn) （金融資產(chǎn)的公允價(jià)值）（金融資產(chǎn)的公允價(jià)值

25、）o 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資 （賬面余額）（賬面余額）o貸或借：資本公積貸或借：資本公積其他資本公積其他資本公積 （差額）（差額）第四節(jié)留存收益第四節(jié)留存收益 o重點(diǎn)重點(diǎn)：o盈余公積的形成和用途盈余公積的形成和用途o利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)明細(xì)賬的使用。未分配利潤(rùn)明細(xì)賬的使用。一、盈余公積一、盈余公積o（一）利潤(rùn)分配的順序（一）利潤(rùn)分配的順序o一、彌補(bǔ)以前年度虧損（稅前彌補(bǔ)）一、彌補(bǔ)以前年度虧損（稅前彌補(bǔ)）o二、所得稅二、所得稅o三、彌補(bǔ)以前年度虧損（三、彌補(bǔ)以前年度虧損（5年后，稅后彌補(bǔ)）年后，稅后彌補(bǔ)）o四、提取法定盈余公積四、提取法定盈余公積o五、提取任意盈余公積五、提取

26、任意盈余公積o六、向投資者分配利潤(rùn)六、向投資者分配利潤(rùn)（二）盈余公積的形成及用途（二）盈余公積的形成及用途o1.盈余公積的內(nèi)容及形成盈余公積的內(nèi)容及形成o公司制企業(yè)的盈余公積分為法定盈余公積和任公司制企業(yè)的盈余公積分為法定盈余公積和任意盈余公積。意盈余公積。o二者的區(qū)別就在于其各自計(jì)提的依據(jù)不同。二者的區(qū)別就在于其各自計(jì)提的依據(jù)不同。o法定盈余公積按稅后凈利潤(rùn)的法定盈余公積按稅后凈利潤(rùn)的10%提取，任意提取，任意盈余公積根據(jù)董事會(huì)或股東大會(huì)等權(quán)力機(jī)構(gòu)批盈余公積根據(jù)董事會(huì)或股東大會(huì)等權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的金額提取。準(zhǔn)的金額提取。o2.盈余公積的用途盈余公積的用途o（1）彌補(bǔ)虧損）彌補(bǔ)虧損o（2）轉(zhuǎn)增資本

27、）轉(zhuǎn)增資本o（3）擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)（不涉及盈余公積的會(huì)）擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)（不涉及盈余公積的會(huì)計(jì)處理）計(jì)處理）o3.盈余公積的核算盈余公積的核算o（1）提取盈余公積）提取盈余公積o借：利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積提取法定盈余公積o提取任意盈余公積提取任意盈余公積o貸：盈余公積貸：盈余公積法定盈余公積法定盈余公積o任意盈余公積任意盈余公積o外商投資企業(yè)按規(guī)定提取儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展外商投資企業(yè)按規(guī)定提取儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金時(shí)：基金時(shí)：o借：利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配提取儲(chǔ)備基金提取儲(chǔ)備基金o提取企業(yè)發(fā)展基金提取企業(yè)發(fā)展基金o貸：盈余公積貸：盈余公積儲(chǔ)備基金儲(chǔ)備基金o企業(yè)發(fā)展基金企業(yè)發(fā)展基金o外商投資企業(yè)按規(guī)定提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金外商投資企業(yè)按規(guī)定提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金時(shí)：時(shí)：o借：利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬o（2）盈余公積的使用）盈余公積的使用o彌補(bǔ)虧損彌補(bǔ)虧損o借：盈余公積借：盈余公積法定盈余公積法定盈余公積o 任意盈余公積任意盈余公積o 貸：利潤(rùn)分配貸：利潤(rùn)分配盈余公積補(bǔ)虧盈余公積補(bǔ)虧o