《會計原理與實務》(五)

1、第10章最終財務報表編制1、財務報表概述1）財務報表數(shù)據來源主要財務報表包括資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表三大報表，其數(shù)據來源是分類賬。（單據會計分錄分類賬財務報表）資本性支出是指和固定資產的取得、和(或)這類資產盈利潛力的增加相關的支出。任何固定資產的取得應該列示在資產負債表的“固定資產”項目中，而不應該作為支付的費用列示在利潤表中。收益性支出是指為了開展企業(yè)的經營活動而發(fā)生的費用，包括銷售和發(fā)貨費用、財務費用。收益性支出應該列示在利潤表中，只涉及一個會計期間的經營活動。如果費用轉入下一個會計期間，應作為資產負債表的流動資產列示。資本性收入是指由出售固定資產而取得的收入。從這樣的銷售中取得的

2、利潤或虧損應該計入銷售活動發(fā)生的那個會計期間的利潤表中。收益性收入是指從正常的經營活動中取得的收入和非經傳活動中取得的收入。所有收入記入利潤表中。例1，A公司委托四方公司建造廠房，支付款項2萬元，另向甲公司賒購機器設備1臺，價值10萬元，從乙汽車公司購買20萬元小汽車1部，開支票給乙公司。編制相關會計分錄例2，A公司當月銷售商品，取得現(xiàn)金收入8萬元，從銀行取得借款2.5萬元。公司決定花費4萬元購入土地，土地出租每月租金收入0.4萬元。作相關會計分錄。在會計報表中常見的另一個重要分錄是提款。企業(yè)所有者為了自身目的每月都會取出一定數(shù)量的現(xiàn)款，這些現(xiàn)款是企業(yè)永久性支取的。因為提款不是為接受勞務而支付

3、款項·所以不能作為企業(yè)費用列示在利潤表中。但是，它們應該作為減項結轉到資產負債表的利潤表數(shù)字里，同時相應地減少企業(yè)流動資產里的現(xiàn)金而使得總余額保持不變。為編制最終報表收集信息時.需要記住的最后一件事是確保所有的分類賬余額是正確的，包括編制完試算平衡表后進行的所有會計調整。這些會計調整是通過關閉所有暫記賬戶，合并所有必要的日記賬分錄后完成的。2、利潤表利潤表項目收入成本費用利潤銷售收入銷售成本銷售毛利潤其他業(yè)務收入其他業(yè)務成本其他業(yè)務毛利潤費用 租金 壞賬準備 職工薪酬 水電費 董事薪酬 審計費 折舊費 無形資產攤銷息稅前營業(yè)利潤債券利息借款利息公司所得稅稅后凈利潤轉到一般儲備支付普通

4、股股利支付優(yōu)先股股利留存收益加：以前年度未分配利潤 未分配利潤利潤表反映企業(yè)在經營期間內是盈利還是虧損，通過該期間內取得的收入和與產生收入的經營活動相關的費用相配比編制而成。通常要區(qū)分和潤表的兩個因素:第一是營業(yè)賬戶決定取得的毛利潤:第二是損益賬戶決定凈利潤。有時候需要提供第三種要素"分配賬戶"它說明凈利潤如何在利益團體中進行分配。利潤表的復雜性取決于企業(yè)的規(guī)模和具體的法律地位營業(yè)賬戶是對收入減去成本后的余額的簡單表述。如果是制造型企業(yè)，常常會設立一個單獨的制造賬戶，用來計算銷售成本。它包括材料成本、人工成本和分配的制造費用。存貨可分為原材料和產成品。必須確保銷售成本剛好等

5、于通過下面公式計算份到的結果.銷售成本=產成品的期初存貨+本期生產的產成品成本(從制造賬戶中取得)一產成品的期末存貨如果是零售商，公式就可以簡化為:銷售成本=期初存貨十本期采購成本一期末存貨。1）毛利潤=銷售收入-銷售成本2）銷售成本=期初存貨十本期采購成本一期末存貨。3）息稅前營業(yè)利潤=毛利潤費用（銷售費用、管理費用）4）利潤總額=息稅前利潤-利息=銷售收入-銷售成本-管理費用-銷售費用-利息5）凈利潤=利潤總額-公司所得稅=銷售收入-銷售成本-管理費用-銷售費用-利息-公司所得稅3、資產負債表水平式資產負債表（單位：元）（資產=負債+所有者權益）資產金額負債及所有者權益金額分類賬戶分類賬戶

6、固定資產所有者資本（權益） 建筑物（廠房）160,000.00 股本（實收資本）80,000.00 固定設施16,000.00 普通股40,000.00 機器設備20,000.00 優(yōu)先股40,000.00 辦公設備- 股本溢價（資本公積）5,000.00 汽車18,000.00 公積金 土地- 一般公積金（盈余公積）11,000.00固定資產合計214,000.00 重估價準備金10,000.00 未分配利潤130,000.00無形資產所有者權益合計236,000.00 專利權長期負債 商標權 銀行借款- 商譽4,000.00 應付債券20,000.00無形資產合計4,000.00 抵押貸款

7、-流動資產流動負債 存貨60,000.00 應付賬款16,000.00 應收賬款15,000.00 應交稅費40,000.00 銀行存款18,000.00 應付股利- 現(xiàn)金1,000.00 銀行借款-流動資產合計94,000.00負債合計56,000.00資產合計312,000.00負債及所有者權益合計312,000.00資產負債表是反映企業(yè)在某一特定日期的資產、負債和資本的報表.經常將其稱為財務狀況表。資產負債表反映這樣一個事實:企業(yè)所有資產的增加必然來自于額外的資本、企業(yè)利潤或是負債的用加。資產負債表是用來說明企業(yè)如何籌措資金(也就是資金或負債的來源)以及這些資金是如何使用的(也就是購買了

8、哪些資產)。垂直式資產負債表（單位：元）項目金額固定資產有形資產： 建筑物 150,000.00 加：重估增值 10,000.00 建筑物重估價值 160,000.00 機器設備原值 30,000.00 減：折舊 10,000.00 機器設備凈值 20,000.00 固定設施原值 18,000.00 減：折舊 2,000.00 固定設施凈值 16,000.00 汽車原值 21,000.00 減：折舊 3,000.00 汽車凈值 18,000.00 無形資產： 商譽原值 6,000.00 減：商譽減值 2,000.00 商譽凈值 4,000.00 長期投資長期資產合計 218,000.00 流動

9、資產 存貨 60,000.00 應收賬款 20,000.00 減：壞賬和可疑債務準備 5,000.00 應收賬款凈額 15,000.00 銀行存款 18,000.00 現(xiàn)金 1,000.00 流動資產合計 94,000.00 流動負債應付賬款 16,000.00 應交稅費 40,000.00 應付職工薪酬 - 應付股利 - 銀行借款 - 流動負債合計 56,000.00 營運資本（凈流動資產） 38,000.00 長期負債 應付債券 20,000.00 長期應付款 - 銀行借款（長期借款） - 長期負債合計 20,000.00 凈資產合計 236,000.00 所有者權益（資本） 股本 80,

10、000.00 其中：普通股 40,000.00 優(yōu)先股 40,000.00 資本公積（股本溢價） 5,000.00 公積金 一般公積金（盈余公積） 11,000.00 重估價準備金 10,000.00 未分配利潤 130,000.00 所有者權益合計 236,000.00 1） 建筑物以重估價值入賬，其他固定資產以賬面價值入賬2） 固定資產賬面余額=固定資產的賬面原價3） 固定資產賬面凈值=固定資產原價計提的累計折舊4） 固定資產賬面價值=固定資產的原價計提的累計折舊計提的減值準備5） 凈流動資產（營運資產）=流動資產-流動負債6） 凈資產=營運資本+長期資產-長期負債=流動資產-流動負債+固

11、定資產+無形資產+長期投資-長期負債7） 凈資產=股本+股本溢價+-一般公積金+重估準備金+未分配利潤4、現(xiàn)金流量表（單位：百萬元）項目20092008經營活動產生的現(xiàn)金流量145133.5投資回報和融資服務（籌資活動）利息收入3.24.8利息支出-5.6-6.7支付股利-4.2-7.3投資回報和融資服務而產生的凈現(xiàn)金流出量-6.6-9.2融資活動發(fā)行股票收到現(xiàn)金0稅收支付公司稅-5.1-4.7投資活動購買固定資產-40.2-39.6固定資產投資-9.7-11.5出售廠房和機器設備6.87.4投資活動產生的凈現(xiàn)金流量-43.1-43.7現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的變化90.275.91） 利潤表和資產負

12、債表提供了關于公司經營活動的大量信息。如果公司取得了大額利潤，就是吸引人的投資機會。但如果沒有足夠的現(xiàn)金流入企業(yè).也會產生問題。正因為如此，公司型企業(yè)必須編制現(xiàn)金流量表。編制現(xiàn)金流量表的基本目的是明確現(xiàn)金從哪里流入(現(xiàn)金流入)和現(xiàn)金流向哪里(現(xiàn)金流出2） 項目類別：現(xiàn)金流量表包括5個主要類別:經營活動產生的現(xiàn)金流量、投資活動產生的現(xiàn)金流鹽、融資活動產生的現(xiàn)金流量、投資回報和融資服務而產生的現(xiàn)金流量、稅收和現(xiàn)金以及現(xiàn)金等價物的變化而產牛的現(xiàn)金流量。3） 作用：現(xiàn)金流量表是用來確定公司的財務實力的，可以從以下幾點來分析.(1)經營活動產生的現(xiàn)金流人很大，而且在不斷附加。(2)其他類別產生的現(xiàn)金凈流

13、出盤水平與前一年的 水平接近。(3)公司正在繼續(xù)增加資本金，這將使未來幾年內的營業(yè)盈余不斷增長。用現(xiàn)金流過表可以明確常常使企業(yè)處于困境的兩個主要問題：第一個問題是長期資產投資的黃金法則。該法則認為，長期資產投資的資金應該向長期融資取得，比如發(fā)行股票和債券，而不是向短期融資取得。短期融資可能使企業(yè)缺少償債能力強的資產，從而面臨破產的風險。因此公司向該監(jiān)視現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物余額的重大變動。第二個問題和超能力經營有關。當企業(yè)不考慮額外工作所茍安的現(xiàn)金增加額而貿然接受額外工作時，就會發(fā)生超能力經營的問題。因此，企業(yè)需要監(jiān)視自身規(guī)模擴大對現(xiàn)金狀況的影響，以保證企業(yè)的增長沒有降低其償債能力。償債能力：企業(yè)為

14、償還債務把資產迅速變成現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的能力。5、最終財務報表之間的關系利潤表向各利益團體提供企業(yè)的經營成果。作為報表本身，利潤表很重要，它起到了一個很重要的平衡作用，即未分配利潤數(shù)字結轉到資產負債表中。資產負債表被稱為財務狀況表，可以反映企業(yè)某一時點的財務狀況。如果企業(yè)成功地獲取利潤并留存利潤，資產負債表的余額就會增加，企業(yè)的財務狀況就會得到強化。分析資產負債表的各項余額將幫助企業(yè)擬定未來戰(zhàn)略，從增強企業(yè)未來的獲利能力。這些變化將在企業(yè)下一個經營期間的利潤表中體現(xiàn)出來，現(xiàn)金流量表是從其他兩張報表中摘取信息進行編制的，可以把它看成監(jiān)督企業(yè)償債能力的必要機制。如果企業(yè)試圖發(fā)展過快，就將面臨現(xiàn)金流

15、雖問題，反而不能達到預定日標。密切監(jiān)視現(xiàn)金流量可以減少這些問題的發(fā)吧，有助于企業(yè)平衡發(fā)展，這將會在資產負債表中體現(xiàn)出該企業(yè)強化了財務狀況。第11章財務報表分析財務比率分類指標名稱計算公式解釋償債能務指標流動(營運資金)比率流動(營運資金)比率=流動資產÷流動負債這個指標決定了企業(yè)能否消償短期負債，保持償付能力流動比率為l是最理想的，但把存貨轉化為現(xiàn)金有時需要時間，所以多數(shù)會計師傾向于流動比率為1.5。如果比率超過2，說明企業(yè)有太多的資金積斥在存貨上，或者應收賬款收款時間過長。速動比率 速動比率(酸性測試比率) =(流動資產一存貨)一流動負債這個指標通過從流動資產中剔除存貨的方式解決了

16、存貨變現(xiàn)存在的償fJl能力較弱的問題。限性測試比率為1是最理想的，表明企業(yè)償還短期負偵時無結變賣存貨。在實務中，該比率小于1也是可以的因為不可能所有的應付賬款都需要在同一時間內支付。存貨周轉天數(shù)存貨周轉天數(shù)=平均存貨額÷銷售成本X 365 如果無法獲得期初存貨，可以直接用期末存貨計算存貨周轉天數(shù)。如果存貨和以前期間相比，能夠在更短的時間內出售，說明企業(yè)償還短期負債的能力提高了。應收賬款周轉天數(shù)應收賬款周轉天數(shù)平均應收賬款÷除銷凈額X365這個指標反映應收賬款的平均收款時間。如果應收賬款周轉時間比以前年度縮短了，說明企業(yè)的償債能力提高了。除了這個指標，企業(yè)往往保留應收賬款賬齡

17、記錄，通過記錄發(fā)現(xiàn)具體的應收賬款的收款時間是否比 指標反映的平均收款時間要長。應付賬款周轉天數(shù)應付賬款周轉天數(shù)=平均應付賬款÷賒購成本X365這個指標反映企收支付應付賬款的時間。雖然企業(yè)希望盡可能長時間地持有資金.但是長時間延期付款將來會與供應商發(fā)生矛盾。正常情況下趟過30天且無理由延遲付款會影響企業(yè)的聲譽。獲利能力股東權益報酬率股東權益報酬率=息稅前凈利潤÷股東權益x100股東權益=發(fā)行的普通股和優(yōu)先股股本+公積金這個指標說明了凈利潤占投入資本的百分比，反映了股東權益回報率。資產報酬率 全部資產報酬率=息稅前凈利潤÷全部資產x100%全部資產=股東權益十長期負債

18、這個指標考慮了企業(yè)經營所需的借款，企業(yè)管理層對此更感興趣。毛利率 毛利率=毛利潤÷營業(yè)額或銷售收入x100%這個指標忽略了銷售和發(fā)貨時產生的貨用，反映了生產過程中創(chuàng)造的利潤銷售凈利潤率銷售凈利潤率=息稅前凈利潤÷營業(yè)額或銷售收入x 100%凈利潤=毛利潤-費用這個指標從毛利潤中扣除了費用，能更好地反映企業(yè)的業(yè)績資本利用效率每股收益每股收益=普通股東的收益÷發(fā)行的普通股股數(shù)普通股東的收益=息稅后凈利潤-應付優(yōu)先股股利這個指標反映了股東利用所獲得的資金取得回報的能力。市盈率 市價盈利率(市盈率)=每股市價÷每股收益這個指標反映了企業(yè)在維持現(xiàn)有良好的經營水平時收回投資成本的時間。但是如果企業(yè)業(yè)績較好，股價就會上升，投資回收的時間不一定會減少。每股股利每股股利=普通股股利÷發(fā)行的普通股股數(shù)這個指標很重要，因為它是普通股股東實際收到的股利股利收益率股利收益率=每股股利÷每股市價X100%