營改增財務處理

1、營業(yè)稅改征增值稅營業(yè)稅改征增值稅財務處理財務處理“營改增營改增”試點的實質(zhì)和意義試點的實質(zhì)和意義 “營改增營改增”試點的實質(zhì)是我國試點的實質(zhì)是我國“十二五十二五”時期時期結(jié)構(gòu)性減稅結(jié)構(gòu)性減稅的的重大安排。從目前已經(jīng)試點地區(qū)的情況反饋，重大安排。從目前已經(jīng)試點地區(qū)的情況反饋，“營改增營改增”納稅納稅人有人有90%以上都能夠享受減稅，其中有近以上都能夠享受減稅，其中有近60%以上的納稅人減以上的納稅人減稅達稅達40%以上；對原增值稅的納稅人來講，由于以上；對原增值稅的納稅人來講，由于“營改增營改增”后后，基本上都能夠達到減稅的目的。，基本上都能夠達到減稅的目的。 “營改增營改增”試點的意義是加快現(xiàn)

2、代服務業(yè)發(fā)展，完整和延試點的意義是加快現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展，完整和延伸增值稅抵扣鏈條，進一步完善增值稅稅制。伸增值稅抵扣鏈條，進一步完善增值稅稅制。 “營改增營改增”試點尤其對我區(qū)經(jīng)濟發(fā)展意義更加凸現(xiàn)，能夠試點尤其對我區(qū)經(jīng)濟發(fā)展意義更加凸現(xiàn)，能夠進一步促進我區(qū)現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展、進一步促進我區(qū)招商引資工進一步促進我區(qū)現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展、進一步促進我區(qū)招商引資工作，增強我區(qū)現(xiàn)代服務業(yè)市場競爭能力，速度提升我區(qū)經(jīng)濟快作，增強我區(qū)現(xiàn)代服務業(yè)市場競爭能力，速度提升我區(qū)經(jīng)濟快速發(fā)展。速發(fā)展?！盃I改增營改增”試點地區(qū)名單試點地區(qū)名單北京市為北京市為20122012年年9 9月月1 1日日江蘇省、安徽省為江蘇省、安徽省為

3、20122012年年1010月月1 1日日福建?。ê瑥B門市）、廣東?。ê钲谑校楦＝ㄊ。ê瑥B門市）、廣東?。ê钲谑校?0122012年年1111月月1 1日日天津市、浙江?。ê旖蚴?、浙江省（含寧波市寧波市）、湖北省為）、湖北省為20122012年年1212月月1 1日日 上海市為上海市為20122012年年1 1月月1 1日日 “營改增營改增”試點行業(yè)試點行業(yè)一、交通運輸業(yè)，一、交通運輸業(yè)，包括（包括（1）陸路運輸服務、（）陸路運輸服務、（2）水路運輸服）水路運輸服務、（務、（3）航空運輸服務、（）航空運輸服務、（4）管道運輸服務。）管道運輸服務。不包括鐵路運輸。不包括鐵路運輸。二、部

4、分現(xiàn)代服務業(yè)二、部分現(xiàn)代服務業(yè) ，包括（包括（1）研發(fā)和技術(shù)服務、（）研發(fā)和技術(shù)服務、（2）信息）信息技術(shù)服務、（技術(shù)服務、（3）文化創(chuàng)意服務、（）文化創(chuàng)意服務、（4）物流輔助服務、（）物流輔助服務、（5）有）有形動產(chǎn)租賃服務、（形動產(chǎn)租賃服務、（6）鑒證咨詢服務。）鑒證咨詢服務。 以上（以上（1+6）行業(yè)，從）行業(yè)，從12月月1日起由營業(yè)稅改征增值稅，日起由營業(yè)稅改征增值稅，征收機關(guān)從原征收機關(guān)從原“地方稅務局地方稅務局”改為改為“國家稅務局國家稅務局”。 “廣告行業(yè)廣告行業(yè)”納稅人原繳納的納稅人原繳納的“文化事業(yè)建設費文化事業(yè)建設費 ”同時同時也轉(zhuǎn)到也轉(zhuǎn)到“國家稅務局國家稅務局”繳納。繳納

5、。 其他的稅種征收機關(guān)沒有改變。其他的稅種征收機關(guān)沒有改變。原增值稅稅率（一）納稅人銷售或者進口貨物，基本稅率為（一）納稅人銷售或者進口貨物，基本稅率為 17%17%。（二）納稅人銷售或者進口貨物，（二）納稅人銷售或者進口貨物， 低稅率為低稅率為 13%13%：（三）納稅人出口貨物，稅率為零；（國務院另有規(guī)定的（三）納稅人出口貨物，稅率為零；（國務院另有規(guī)定的除外）除外）（四）納稅人提供加工、修理修配勞務稅率為（四）納稅人提供加工、修理修配勞務稅率為 17%17%。（中華人民共和國增值稅暫行條例第二條）（中華人民共和國增值稅暫行條例第二條）小規(guī)模納稅人增值稅征收率為小規(guī)模納稅人增值稅征收率為

6、3%3%。 （中華人民共和國增值稅暫行條例第十二條）（中華人民共和國增值稅暫行條例第十二條） 新增增值稅稅率 交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅，增值稅稅率：增值稅稅率：（一）提供有形動產(chǎn)租賃服務，（一）提供有形動產(chǎn)租賃服務，稅率為稅率為17%17%。（二）提供交通運輸業(yè)服務，（二）提供交通運輸業(yè)服務，稅率為稅率為11%11%。（三）提供現(xiàn)代服務業(yè)服務（有形動產(chǎn)租賃服務除（三）提供現(xiàn)代服務業(yè)服務（有形動產(chǎn)租賃服務除外），外），稅率為稅率為6%6%。（財稅（財稅20112011111111號第十二條）號第十二條）增值稅征收率為增值稅征收率為3%

7、3%。（適用于小規(guī)模納稅人或按簡易辦法征收納稅人）（適用于小規(guī)模納稅人或按簡易辦法征收納稅人） （財稅（財稅20112011111111號第十三條）號第十三條）增值稅會計核算科目增值稅會計核算科目一般納稅人（增值稅）會計科目：一般納稅人（增值稅）會計科目：應交的稅費應交的稅費 應交增值稅應交增值稅還應分別還應分別“進項稅額進項稅額”、“銷項稅額銷項稅額”、“出口退稅出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出進項稅額轉(zhuǎn)出”、“已交稅金已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅”“”“減免稅款減免稅款”“”“營改增抵減的銷項稅額營改增抵減的銷項稅額”等設置專欄。等設置專欄。 小規(guī)

8、模納稅人（增值稅）會計科目：小規(guī)模納稅人（增值稅）會計科目：應交的稅費應交的稅費 應交增值稅應交增值稅 小規(guī)模納稅人只需設置小規(guī)模納稅人只需設置“應交增值稅應交增值稅”明細科目，不需要明細科目，不需要在在“應交增值稅應交增值稅”明細科目中設置上述專欄。明細科目中設置上述專欄?！盃I改增營改增”一般納稅人的會計處理一般納稅人的會計處理 一般納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業(yè)稅改征增一般納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款扣除其支付給非試點納稅人價款的，應在的，應在“應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅”科目下

9、增設科目下增設“營改增抵營改增抵減的銷項稅額減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額減專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額減少的銷項稅額；同時少的銷項稅額；同時“主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入”、“主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本”等等相關(guān)科目按經(jīng)營業(yè)務的種類進行明細核算。相關(guān)科目按經(jīng)營業(yè)務的種類進行明細核算。 企業(yè)提供應稅服務時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷企業(yè)提供應稅服務時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，應借記項稅額，應借記“應交稅費應交稅費應交增值稅（營改增抵減銷項稅應交增值稅（營改增抵減銷項稅額）額）”科目科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅的差額，按實際支付或應付的金額

10、與上述增值稅的差額，借記借記“主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本”科目，按實際支付或應會的金額，貸記科目，按實際支付或應會的金額，貸記“銀行存款銀行存款”、“應付賬款應付賬款”等科目。等科目。一般納稅人計算應交增值稅的基本原理一般納稅人計算應交增值稅的基本原理 一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式：進項稅額后的余額。應納稅額計算公式： 應納稅額應納稅額=當期銷項稅額當期銷項稅額當期進項稅額當期進項稅額 當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期

11、繼續(xù)抵扣。分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 銷項稅額銷項稅額，是指納稅人提供應稅服務按照銷售額和增值稅稅率，是指納稅人提供應稅服務按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額。銷項稅額計算公式：計算的增值稅額。銷項稅額計算公式：銷項稅額銷項稅額=銷售額銷售額稅率稅率 一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，納稅人采用銷售額一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額銷售額含稅銷售額含稅銷售額（1+稅率稅率） 一般納稅人計算應交增值稅的基本原理一般納稅人計算應交增值稅的基本原理 進項稅額進項稅額，是指納

12、稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞，是指納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務，支付或者負擔的增值稅稅額。務和應稅服務，支付或者負擔的增值稅稅額。 注：注：必須是應用應稅項目的合法憑證。如增值稅專用發(fā)必須是應用應稅項目的合法憑證。如增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、運輸費用結(jié)算單據(jù)等。票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、運輸費用結(jié)算單據(jù)等。注：注：一般納稅人由計算問題造成多繳稅款的，當月發(fā)現(xiàn)的，必一般納稅人由計算問題造成多繳稅款的，當月發(fā)現(xiàn)的，必須重新進行申報，申報后產(chǎn)生的多繳稅款后才能夠辦理退稅；須重新進行申報，申報后產(chǎn)生的多繳稅款后才能夠辦理退稅；次月或以后月份發(fā)現(xiàn)的，一律不得

13、辦理退稅，在發(fā)現(xiàn)當月調(diào)整次月或以后月份發(fā)現(xiàn)的，一律不得辦理退稅，在發(fā)現(xiàn)當月調(diào)整相關(guān)數(shù)據(jù)。相關(guān)數(shù)據(jù)。 納稅人辦理注銷手續(xù)（或終止經(jīng)營），尚有沒有扣抵完納稅人辦理注銷手續(xù)（或終止經(jīng)營），尚有沒有扣抵完稅額（報表中反映為留抵稅額）也不能辦理退稅。稅額（報表中反映為留抵稅額）也不能辦理退稅。銷售收入確認的基本要求銷售收入確認的基本要求銷售額，銷售額，是指納稅人提供應稅服務取得的全部價款和價外費是指納稅人提供應稅服務取得的全部價款和價外費用。用。價外費用，價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的價外收費，但不包是指價外收取的各種性質(zhì)的價外收費，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。括代為收取的政府性

14、基金或者行政事業(yè)性收費。（財稅（財稅20112011111111號第三十三條）號第三十三條）銷售額以人民幣計算。銷售額以人民幣計算。納稅人按照人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應當折合成納稅人按照人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應當折合成人民幣計算，折合率可以選擇人民幣計算，折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或者當月銷售額發(fā)生的當天或者當月1 1日日的人民幣匯率中間價。納稅人應當在事先確定采用何種折合率，的人民幣匯率中間價。納稅人應當在事先確定采用何種折合率，確定后確定后1212個月內(nèi)不得變更。個月內(nèi)不得變更。（財稅（財稅20112011111111號第三十四條）號第三十四條）銷售收入確認的基本要求銷售

15、收入確認的基本要求納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應稅服務，應當分別納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應稅服務，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高未分別核算的，從高適用稅率。適用稅率。P15P15（財稅（財稅20112011111111號第三十五條）號第三十五條）納稅人兼營營業(yè)稅應稅項目的，應當分別核算應稅服務的銷納稅人兼營營業(yè)稅應稅項目的，應當分別核算應稅服務的銷售額和營業(yè)稅應稅項目的營業(yè)額；售額和營業(yè)稅應稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務未分別核算的，由主管稅務機關(guān)核定應稅服務的銷售額。機關(guān)核定應稅服務的銷售額。P15

16、 P15 （財稅（財稅20112011111111號第三十六條）號第三十六條）納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。未分別核算的，不得免稅、減稅。P15 P15 （財稅（財稅20112011111111號第三十七條）號第三十七條） 銷售收入中的視同銷售銷售收入中的視同銷售單位和個體工商戶的單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應稅服務下列情形，視同提供應稅服務 （一）向其他單位或者個人（一）向其他單位或者個人無償提供無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務，但以

17、公益活動為目的或者以社會公眾為對象代服務業(yè)服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。的除外。 （二）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。（二）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。“營改增營改增”納稅人扣額計算銷售收入的規(guī)定納稅人扣額計算銷售收入的規(guī)定 允許扣除價款的項目，應當符合國家有關(guān)營業(yè)稅差額征稅允許扣除價款的項目，應當符合國家有關(guān)營業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定。政策規(guī)定。 試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付

18、給支付給非試點納稅人非試點納稅人（指試點地區(qū)不按照（指試點地區(qū)不按照試點實施辦法試點實施辦法繳繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人）價款后的納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人）價款后的余額為銷余額為銷售額。售額。 注：注：“營改增營改增”納稅人，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征納稅人，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收的，支付給收的，支付給非試點納稅人或支付給試點不繳增值稅納稅非試點納稅人或支付給試點不繳增值稅納稅人才人才允許扣除。允許扣除。 “營改增營改增”一般納稅人，支付給增值稅納稅人的項目，原符一般納稅人，支付給增值稅納稅人的項目，原符合規(guī)定可以扣額的，一律改為扣稅。合規(guī)定可以扣額的

19、，一律改為扣稅?！盃I改增營改增”小規(guī)模納稅人，支付給試點地區(qū)增值稅納稅人的項小規(guī)模納稅人，支付給試點地區(qū)增值稅納稅人的項目，原符合規(guī)定可以扣額的，目，原符合規(guī)定可以扣額的，一律不得扣額和扣稅一律不得扣額和扣稅?！盃I改增營改增”納稅人扣額計算銷售收入的規(guī)定納稅人扣額計算銷售收入的規(guī)定試點納稅人中的一般納稅人提供試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務國際貨物運輸代理服務，按照國，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除；其支付給試價款，也允許從其取得的全部價款和

20、價外費用中扣除；其支付給試點納稅人的價款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部價點納稅人的價款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部價款和價外費用中扣除?？詈蛢r外費用中扣除。注：注：一般納稅人提供一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務；國際貨物運輸代理服務；符合國家有關(guān)營業(yè)符合國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收的，支付給試點納稅人的價款也允許扣額。稅政策規(guī)定差額征收的，支付給試點納稅人的價款也允許扣額。但取得增值稅專用發(fā)票必須按規(guī)定但取得增值稅專用發(fā)票必須按規(guī)定扣稅，不允許扣額扣稅，不允許扣額；負扣繳義務，扣繳支付給國外款項扣繳的增值稅，取得中華人民負扣繳義務，扣繳支付給國外款項扣繳的增值稅，

21、取得中華人民共和國稅收通用繳款書，符合規(guī)定的共和國稅收通用繳款書，符合規(guī)定的必須扣稅，不得扣額。必須扣稅，不得扣額。不符合不符合規(guī)定的規(guī)定的不得扣稅也不得扣額（不得扣稅也不得扣額（通用繳款書復印件也可通用繳款書復印件也可）“營改增營改增”納稅人扣額計算銷售收入的規(guī)定納稅人扣額計算銷售收入的規(guī)定試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運輸業(yè)服務和國際貨交通運輸業(yè)服務和國際貨物運輸代理服務物運輸代理服務，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價也允許從

22、其取得的全部價款和價外費用中扣除?？詈蛢r外費用中扣除。注：注：小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人交通運輸業(yè)服務和國際貨物運輸代理服務交通運輸業(yè)服務和國際貨物運輸代理服務；是否是試點地區(qū)獲得的有效憑證，都可以按規(guī)定要求扣額；其是否是試點地區(qū)獲得的有效憑證，都可以按規(guī)定要求扣額；其他納稅人，獲得非試點地區(qū)的有效憑證，可以按規(guī)定要求扣額，他納稅人，獲得非試點地區(qū)的有效憑證，可以按規(guī)定要求扣額，但獲得試點地區(qū)的有效憑證，一律不得但獲得試點地區(qū)的有效憑證，一律不得扣額和扣稅扣額和扣稅。注：按甬國稅函注：按甬國稅函20122012233233號第五條規(guī)定，符合差額征收的號第五條規(guī)定，符合差額征收的納稅人，必須到稅務

23、機關(guān)備案。納稅人，必須到稅務機關(guān)備案?！盃I改增營改增”納稅人扣額計算銷售收入的規(guī)定納稅人扣額計算銷售收入的規(guī)定按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至截至20122012年年1111月月3030日尚未扣除的部分，日尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人不得在計算試點納稅人20122012年年1212月月1 1日后的銷售額時予以抵減，應當向主管稅務機關(guān)申請退還營日后的銷售額時予以抵減，應當向主管稅務機關(guān)申請退還營業(yè)稅。業(yè)稅。P88P88（財

24、稅（財稅20112011133133號第三條）號第三條）試點以后，納稅人由小規(guī)模納稅人認定一般納稅人，原差額試點以后，納稅人由小規(guī)模納稅人認定一般納稅人，原差額征收沒有扣完的額度，可以在認定一般納稅人以后仍可以扣；征收沒有扣完的額度，可以在認定一般納稅人以后仍可以扣；符合營業(yè)稅差額征稅部分具體項目符合營業(yè)稅差額征稅部分具體項目 交通運輸業(yè)納稅人交通運輸業(yè)納稅人將承攬的將承攬的運輸業(yè)務運輸業(yè)務分給其他單位或者個人分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的者個人的運輸費用運輸費用后的余額為營業(yè)額。后的余額

25、為營業(yè)額。納稅人從事納稅人從事無船承運業(yè)務無船承運業(yè)務，以其向委托人收取的全部價款和，以其向委托人收取的全部價款和價外費用扣除其支付的價外費用扣除其支付的海運費以及報關(guān)、港雜、裝卸費用海運費以及報關(guān)、港雜、裝卸費用后的后的余額為計稅營業(yè)額申報繳納營業(yè)稅。余額為計稅營業(yè)額申報繳納營業(yè)稅。 納稅人從事納稅人從事貨運代理業(yè)務貨運代理業(yè)務的，其營業(yè)額為實際取得的報酬，的，其營業(yè)額為實際取得的報酬，扣除項目主要包括：扣除項目主要包括：運費、裝卸費、換裝費、倉儲費、報關(guān)費運費、裝卸費、換裝費、倉儲費、報關(guān)費、輸單費、檢疫費、保險費、滯箱費、輸單費、檢疫費、保險費、滯箱費等。等。 符合營業(yè)稅差額征稅部分具體

26、項目符合營業(yè)稅差額征稅部分具體項目納稅人從事納稅人從事代理報關(guān)業(yè)務代理報關(guān)業(yè)務，以其向委托人收取的全部價款和，以其向委托人收取的全部價款和價外費用扣除支付給價外費用扣除支付給海關(guān)、檢驗檢疫及預錄入海關(guān)、檢驗檢疫及預錄入等單位及國家稅等單位及國家稅務總局規(guī)定的其他費用后的余額為計稅營業(yè)額申報繳納營業(yè)稅務總局規(guī)定的其他費用后的余額為計稅營業(yè)額申報繳納營業(yè)稅，支付給海關(guān)費用包括稅金、簽證費、滯報費、滯納金、查驗，支付給海關(guān)費用包括稅金、簽證費、滯報費、滯納金、查驗費、打單費、電子報關(guān)平臺費、倉儲費；支付給檢驗檢疫單位費、打單費、電子報關(guān)平臺費、倉儲費；支付給檢驗檢疫單位費用包括三檢費、熏蒸費、消毒費

27、、電子保險平臺費；支付給費用包括三檢費、熏蒸費、消毒費、電子保險平臺費；支付給預錄入單位的費用包括預錄費。預錄入單位的費用包括預錄費。 從事從事廣告代理業(yè)務廣告代理業(yè)務的，以其全部收入減去的，以其全部收入減去支付給其他廣告公支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費后的余額為（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費后的余額為營業(yè)額。營業(yè)額。 符合營業(yè)稅差額征稅部分具體項目符合營業(yè)稅差額征稅部分具體項目納稅人舉辦納稅人舉辦會展活動會展活動，以其取得的收入扣除實際支付的，以其取得的收入扣除實際支付的場地場地費、展臺搭建費、廣告費費、展臺搭建費、廣告費及其他相關(guān)費用后的余額為計

28、稅營業(yè)及其他相關(guān)費用后的余額為計稅營業(yè)額。額。專利和商標代理機構(gòu)從事專利和商標代理機構(gòu)從事專利代理服務、商標代理服務專利代理服務、商標代理服務，以，以專利和商標代理總收入，專利和商標代理總收入，扣除支付給國家知識產(chǎn)權(quán)局專利局的扣除支付給國家知識產(chǎn)權(quán)局專利局的專利規(guī)費和商標局的商標注冊費專利規(guī)費和商標局的商標注冊費后的余額為計稅營業(yè)額。后的余額為計稅營業(yè)額。 對對勘察設計勘察設計單位將承擔的勘察設計勞務分包或轉(zhuǎn)包給其他勘單位將承擔的勘察設計勞務分包或轉(zhuǎn)包給其他勘察設計單位或個人并由其統(tǒng)一收取價款的，以其取得的勘察設察設計單位或個人并由其統(tǒng)一收取價款的，以其取得的勘察設計總包收入減去計總包收入減去

29、支付給其他勘察設計單位或個人的勘察設計費支付給其他勘察設計單位或個人的勘察設計費后的余額后的余額為營業(yè)稅計稅營業(yè)額。為營業(yè)稅計稅營業(yè)額。 應稅服務扣除項目清單應稅服務扣除項目清單 扣減銷售額扣減銷售額憑證的要求憑證的要求 試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應取得符試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局有關(guān)規(guī)定的憑證。否則，不合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局有關(guān)規(guī)定的憑證。否則，不得扣除。上述憑證是指：得扣除。上述憑證是指：（1 1）支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)）支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅

30、或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的人開具的發(fā)票發(fā)票為合法有效憑證。為合法有效憑證。（2 2）支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的）支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政財政票據(jù)票據(jù)為合法有效憑證。為合法有效憑證。（3 3）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的外匯支付憑證、簽收單據(jù)外匯支付憑證、簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務機關(guān)對簽收單為合法有效憑證，稅務機關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認證明公證機構(gòu)的確

31、認證明。（4 4）國家稅務總局規(guī)定的其他合法有效憑證。）國家稅務總局規(guī)定的其他合法有效憑證。法規(guī)的扣稅憑證法規(guī)的扣稅憑證（一）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票；（一）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票；（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書；（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書；（三）機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票；（三）機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票；（四）具有收購資格的，收購農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品開具收購發(fā)（四）具有收購資格的，收購農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品開具收購發(fā)票（免稅的除外）；票（免稅的除外）；（五）銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品（免稅的除外）；（五）銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品（免稅的除外）；（六）非

32、試點地區(qū)的公路、內(nèi)河交通運輸業(yè)發(fā)票；（運輸（六）非試點地區(qū)的公路、內(nèi)河交通運輸業(yè)發(fā)票；（運輸+ +基金）基金）（七）鐵路運輸運輸發(fā)票；（七）鐵路運輸運輸發(fā)票； （運輸（運輸+ +基金）基金）（八）接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關(guān)或者境（八）接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書對納稅人銷售價格管理要求對納稅人銷售價格管理要求 納稅人提供應稅服務的納稅人提供應稅服務的價格明顯偏低或者偏高且不具有價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法

33、第十一條所列視同提供應，或者發(fā)生本辦法第十一條所列視同提供應稅服務而無銷售額的，主管稅務機關(guān)有權(quán)按照下列順序確定稅服務而無銷售額的，主管稅務機關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：銷售額： （一）按照納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價（一）按照納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定。格確定。 （二）按照其他納稅人最近時期提供同類應稅服務的平（二）按照其他納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定。均價格確定。 （三）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：（三）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格組成計稅價格= =成本成本（1+1+成本利潤率）成本利潤率）P15P1

34、5（財稅（財稅20112011111111號第四十條）號第四十條）交通運輸業(yè)一般納稅人會計處理交通運輸業(yè)一般納稅人會計處理 交通運輸業(yè)，交通運輸業(yè)，是指使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，是指使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務活動。使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務活動。包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務。服務。鐵路運輸服務未納入鐵路運輸服務未納入“營改增營改增”試點。試點。遠洋運輸?shù)某套狻⑵谧鈱偎愤\輸，航空運輸?shù)臐褡鈱俸娇者\遠洋運輸?shù)某套?、期租屬水路運輸，航空運輸?shù)臐褡鈱俸娇者\輸。輸。提供

35、境內(nèi)的交通運輸業(yè)務的一般納稅人適用稅率為提供境內(nèi)的交通運輸業(yè)務的一般納稅人適用稅率為11%11%，國際，國際運輸業(yè)務適用零稅率。運輸業(yè)務適用零稅率。運輸企業(yè)扣額的具體規(guī)定運輸企業(yè)扣額的具體規(guī)定第五條第五條納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。但是，下列情產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。但是，下列情形除外：形除外：交通運輸業(yè)交通運輸業(yè)：（一）納稅人將承攬的運輸業(yè)務分給其他單（一）納稅人將承攬的運輸業(yè)務分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給位或者個人的，以其取得的全部

36、價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額；其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額；財稅財稅200316200316號號（十六）經(jīng)地方稅務機關(guān)批準（十六）經(jīng)地方稅務機關(guān)批準使用運輸企業(yè)發(fā)使用運輸企業(yè)發(fā)票票，按，按“交通運輸業(yè)交通運輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅的單位將承擔的運輸業(yè)稅目征收營業(yè)稅的單位將承擔的運輸業(yè)務分給其他運輸企業(yè)并由其統(tǒng)一收取價款的，以其取得的全部務分給其他運輸企業(yè)并由其統(tǒng)一收取價款的，以其取得的全部收入收入減去支付給其他運輸企業(yè)的運費后減去支付給其他運輸企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額。的余額為營業(yè)額。進銷項稅額的計算要求：進銷項稅額的計算要求：進項稅額，是指

37、納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務和進項稅額，是指納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務，支付或者負擔的增值稅稅額。應稅服務，支付或者負擔的增值稅稅額。同時具備以下三個條件，準予將其承擔的稅額作為進項稅額申同時具備以下三個條件，準予將其承擔的稅額作為進項稅額申報扣抵：報扣抵：1 1、用途上必須符合稅法的規(guī)定，即用于應稅項目（增值稅）、用途上必須符合稅法的規(guī)定，即用于應稅項目（增值稅）的生產(chǎn)、經(jīng)營、服務、管理；的生產(chǎn)、經(jīng)營、服務、管理；2 2、必須取得法規(guī)的扣稅憑證；、必須取得法規(guī)的扣稅憑證；3 3、申報抵扣的時限上必須符合稅法規(guī)定。、申報抵扣的時限上必須符合稅法規(guī)定。 出現(xiàn)出現(xiàn)“

38、非正常損失非正常損失”的情況下，已經(jīng)抵扣的進項稅額，也的情況下，已經(jīng)抵扣的進項稅額，也必須按稅法規(guī)定，作必須按稅法規(guī)定，作“進項稅額轉(zhuǎn)出進項稅額轉(zhuǎn)出”處理。處理。銷項會計分錄銷項會計分錄如：一家一般納稅人運輸企業(yè)，當月開具貨物運輸增值稅專用如：一家一般納稅人運輸企業(yè)，當月開具貨物運輸增值稅專用合計金額合計金額55.555.5萬元，開具普通發(fā)票合計金額萬元，開具普通發(fā)票合計金額3030萬元，未開票收萬元，未開票收入入1 1萬元。萬元。開具專用發(fā)票收入開具專用發(fā)票收入借：借：銀行存款銀行存款 555000555000 主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入運輸運輸 500000500000 貸：貸：應交稅費應交

39、稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 55000 55000 開具普通發(fā)票收入開具普通發(fā)票收入 借：借：銀行存款銀行存款 300000300000 主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入運輸運輸 270270270270 貸：貸：應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 29730 29730 未開具發(fā)票收入未開具發(fā)票收入 借：借：現(xiàn)金現(xiàn)金 1000010000 主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入運輸運輸 90099009 貸：貸：應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 991991“營改增營改增” ” 一般納稅人的減額會計處理一般納稅人的減額會計處理1、一般納稅

40、人符合規(guī)定扣額的，應在、一般納稅人符合規(guī)定扣額的，應在“應交稅費應交稅費應交增應交增值稅值稅”科目下增設科目下增設“營改增抵減的銷項稅額營改增抵減的銷項稅額”專欄進行核算。專欄進行核算。如：一運輸企業(yè)（一般納稅人）企業(yè)如：一運輸企業(yè)（一般納稅人）企業(yè)12月份付非試點地區(qū)運輸月份付非試點地區(qū)運輸費用費用33.3萬元，取得公路內(nèi)河運輸業(yè)發(fā)票。萬元，取得公路內(nèi)河運輸業(yè)發(fā)票。 借：借：主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本 30 應交稅費應交稅費應交增值稅（應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額營改增抵減的銷項稅額）3.3 貸：貸：銀行存款銀行存款 33.3 注：注： 文件中指出是按文件中指出是按“減額減額”方法，但實際

41、會計處理是減稅方法，但實際會計處理是減稅的方法。的方法。既符合扣額同時又符合扣稅，由納稅人自行決定扣既符合扣額同時又符合扣稅，由納稅人自行決定扣額或扣稅，不得同時扣額又扣稅。（國稅總局特別規(guī)定的除外）額或扣稅，不得同時扣額又扣稅。（國稅總局特別規(guī)定的除外）“營改增營改增” ” 一般納稅人的減額會計處理一般納稅人的減額會計處理如：一運輸企業(yè)（一般納稅人）如：一運輸企業(yè)（一般納稅人）12月份付鐵路運輸費用月份付鐵路運輸費用22.2萬萬元，取得鐵路運輸結(jié)算單。元，取得鐵路運輸結(jié)算單。 借：借：主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本 20 應交稅費應交稅費應交增值稅（應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額營改增抵減的銷項

42、稅額）2.2 貸：貸：銀行存款銀行存款 22.2如：運輸企業(yè)（一般納稅人）如：運輸企業(yè)（一般納稅人）12月份支付給試點地區(qū)運輸企業(yè)月份支付給試點地區(qū)運輸企業(yè)運費運費5萬元，收到貨物運輸業(yè)普通發(fā)票。萬元，收到貨物運輸業(yè)普通發(fā)票。借：借：主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本 5 貸：貸：銀行存款銀行存款 5一般納稅人進項稅額的會計處理一般納稅人進項稅額的會計處理例：例：一企業(yè)取得某企業(yè)運輸公司（一般納稅人）開具的貨物運一企業(yè)取得某企業(yè)運輸公司（一般納稅人）開具的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票企業(yè)價款輸業(yè)增值稅專用發(fā)票企業(yè)價款100000100000元，稅額元，稅額1100011000元。元。借：借：主營業(yè)務成本主營

43、業(yè)務成本 100000100000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅進項稅額進項稅額 1100011000 貸：貸：銀行存款銀行存款 111000111000例：例：一企業(yè)取得某企業(yè)運輸公司（小規(guī)模納稅人）由稅務機關(guān)一企業(yè)取得某企業(yè)運輸公司（小規(guī)模納稅人）由稅務機關(guān)開的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票企業(yè)價款開的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票企業(yè)價款5000050000元。元。 進項稅額進項稅額50000500007%7%35003500借：借：主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本 4650046500 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅進項稅額進項稅額 35003500 貸：貸：銀行存款銀行存款 5000050

44、000會計處理會計處理例：例：本企業(yè)本月購入運輸車輛二輛，用于本企業(yè)運輸。金額本企業(yè)本月購入運輸車輛二輛，用于本企業(yè)運輸。金額4040萬元、稅額萬元、稅額6.86.8萬元，取得機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票。萬元，取得機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票。借：借：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 400000400000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅進項稅額進項稅額 6800068000 貸：貸：銀行存款銀行存款 468000468000例：例：本月支付汽油費、車輛修理費，取得增值稅專用發(fā)票價款本月支付汽油費、車輛修理費，取得增值稅專用發(fā)票價款100100萬元，稅額萬元，稅額1717萬元。萬元。借：借：主營業(yè)務成本（汽油、修理）主

45、營業(yè)務成本（汽油、修理） 10000001000000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅進項稅額進項稅額 170000170000 貨：貨：銀行存款銀行存款 11700001170000會計處理會計處理例：例：本企業(yè)本月支付電費本企業(yè)本月支付電費11701170元取得增值稅專用發(fā)票，支付自元取得增值稅專用發(fā)票，支付自來水公司消費來水公司消費10601060元，取得增值稅專用發(fā)票。元，取得增值稅專用發(fā)票。借：借：管理費用管理費用電費電費 10001000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅進項稅額進項稅額 170170 貸：貸：銀行存款銀行存款 11701170借：借：管理費用管理費用水費

46、水費 1000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅進項稅額進項稅額 6060 貨：貨：銀行存款銀行存款 10601060進項稅額的特殊處理進項稅額的特殊處理如：企業(yè)支付修理費，收到一張普通發(fā)票，價款如：企業(yè)支付修理費，收到一張普通發(fā)票，價款50005000元。元。借：借：主營業(yè)務成本（修理費）主營業(yè)務成本（修理費） 5000050000 貸：貸：銀行存款銀行存款 5000050000如：由于管理不善造成購入的汽油被盜，記錄成本金額如：由于管理不善造成購入的汽油被盜，記錄成本金額1010萬元。萬元。（企業(yè)應管理不善造成的損失，其進項稅必須轉(zhuǎn)出）（企業(yè)應管理不善造成的損失，其進項稅必須轉(zhuǎn)出）借：

47、借：待處理財產(chǎn)損失待處理財產(chǎn)損失 117000117000 貸：貸：庫存商品庫存商品 100000100000 應交稅費應交稅費應交增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出應交增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出 1700017000如果涉及到運輸費，也必須進項稅額轉(zhuǎn)出。如果涉及到運輸費，也必須進項稅額轉(zhuǎn)出。會計處理會計處理計算本月應交增值稅：計算本月應交增值稅： 本月應交增值稅本月銷項稅額本月進項稅額本月應交增值稅本月銷項稅額本月進項稅額如：本月的銷項稅額如：本月的銷項稅額100萬元，萬元，營改增抵減的銷項稅額營改增抵減的銷項稅額20萬元萬元，進項稅額，進項稅額75萬元，上月無留底稅額。萬元，上月無留底稅額。 本月應交增值稅額本月

48、應交增值稅額10020755萬元萬元月底：月底：借：借：應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅 5 貸：貸：應交稅費應交稅費未交增值稅未交增值稅 5次月：次月：借：借：應交稅費應交稅費未交增值稅未交增值稅 5 貸：貸：銀行存款銀行存款 5本月進項稅額大于銷項稅額，不作財務處理。本月進項稅額大于銷項稅額，不作財務處理?！盃I改增營改增”小規(guī)模納稅人會計處理小規(guī)模納稅人會計處理 小規(guī)模納稅人提供應稅服務適用簡易計稅方法計稅，增值小規(guī)模納稅人提供應稅服務適用簡易計稅方法計稅，增值稅的征收率為稅的征收率為3%3%。 試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運輸業(yè)服務和國際試點納稅人中

49、的小規(guī)模納稅人提供交通運輸業(yè)服務和國際貨物運輸代理服務，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營貨物運輸代理服務，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。價款和價外費用中扣除。注：注：小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人交通運輸業(yè)服務和國際貨物運輸代理服務交通運輸業(yè)服務和國際貨物運輸代理服務；是否是試點地區(qū)獲得的有效憑證，都可以按規(guī)定要求扣額；是否是試點地區(qū)獲得的有效憑證，都可以按規(guī)定要求扣額；其他納稅人，獲得非試點地區(qū)的有效憑證，可以按規(guī)定要求扣其他納稅人，獲得非試點地區(qū)的有效憑證，

50、可以按規(guī)定要求扣額，但獲得試點地區(qū)的有效憑證，一律不得額，但獲得試點地區(qū)的有效憑證，一律不得扣額和扣稅扣額和扣稅。小規(guī)模納稅人會計處理小規(guī)模納稅人會計處理按相應扣減銷售額而減少的應交增值稅應直接沖減按相應扣減銷售額而減少的應交增值稅應直接沖減“應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅”科目?？颇俊Ｈ纾耗尺\輸企業(yè)為如：某運輸企業(yè)為“營改增營改增”小規(guī)模納稅人，小規(guī)模納稅人，1212月份取得運輸月份取得運輸服務收入服務收入2020萬元。支付給其他運輸企業(yè)運輸費用萬元。支付給其他運輸企業(yè)運輸費用5 5萬元。萬元。取得收入：取得收入：借：借：銀行存款銀行存款 200000200000 貸：貸：主營業(yè)務收入

51、主營業(yè)務收入 194174.75194174.75 應交稅費應交增值稅應交稅費應交增值稅 5825.255825.25支付運輸費用：支付運輸費用：借：借：主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本 48543.6948543.69 應交稅費應交增值稅應交稅費應交增值稅 1456.311456.31 貸：貸：銀行存款銀行存款 5000050000小規(guī)模納稅人會計處理小規(guī)模納稅人會計處理實際應交增值稅：實際應交增值稅： 5825.255825.25 1456.311456.314368.944368.94借：借：應交增值稅應交增值稅 4368.944368.94 貸：貸：銀行存款銀行存款 4368.944368.9

52、4支付給試點地區(qū)的運輸費用和支付給非試點地區(qū)的運輸費用，支付給試點地區(qū)的運輸費用和支付給非試點地區(qū)的運輸費用，都可以按規(guī)定扣額。其他所涉及到的成本、費用一律不得扣稅都可以按規(guī)定扣額。其他所涉及到的成本、費用一律不得扣稅。貨運代理業(yè)符合營業(yè)稅規(guī)定的扣額內(nèi)容貨運代理業(yè)符合營業(yè)稅規(guī)定的扣額內(nèi)容 納稅人從事貨運代理業(yè)務的，其營業(yè)額為實際取得的報酬納稅人從事貨運代理業(yè)務的，其營業(yè)額為實際取得的報酬，扣除項目主要包括：，扣除項目主要包括：運費、裝卸費、換裝費、倉儲費、報關(guān)運費、裝卸費、換裝費、倉儲費、報關(guān)費、輸單費、檢疫費、保險費、滯箱費費、輸單費、檢疫費、保險費、滯箱費等，具體以主管地稅機等，具體以主管

53、地稅機關(guān)認定為準。關(guān)認定為準。 納稅人從事納稅人從事無船承運業(yè)務無船承運業(yè)務，以其向委托人收取的全部價款，以其向委托人收取的全部價款和價外費用扣除其支付的和價外費用扣除其支付的海運費以及報關(guān)、港雜、裝卸費用海運費以及報關(guān)、港雜、裝卸費用后的余額為計稅營業(yè)額申報繳納營業(yè)稅。后的余額為計稅營業(yè)額申報繳納營業(yè)稅。 國際貨運代理業(yè)要求和標準國際貨運代理業(yè)要求和標準1、從事國際貨運代理業(yè)的，必須取得相關(guān)資質(zhì)；、從事國際貨運代理業(yè)的，必須取得相關(guān)資質(zhì)；2、從事的業(yè)務必須是國際貨運代理業(yè)務；（如是國內(nèi)貨運代理、從事的業(yè)務必須是國際貨運代理業(yè)務；（如是國內(nèi)貨運代理業(yè)務，不得享受國際貨運代理業(yè)的扣額標準）業(yè)務，

54、不得享受國際貨運代理業(yè)的扣額標準）國際貨運代理業(yè)會計處理國際貨運代理業(yè)會計處理 試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應當取得試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定的憑證。否則，不得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定的憑證。否則，不得扣除。憑證是指：扣除。憑證是指：支付給境內(nèi)單位和個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行支付給境內(nèi)單位和個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于增值稅或營業(yè)稅征收范圍，以該單位或個人開具的發(fā)票為屬于增值稅或營業(yè)稅征收范圍，以該單位或個人開具的發(fā)票為為合法有效憑證合法有效憑證；支付的行政事業(yè)收費或者政府性基金，以開

55、具的支付的行政事業(yè)收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為財政票據(jù)為合法有效憑證；合法有效憑證；支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或個人的支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或個人的簽收單簽收單為合法有效憑證為合法有效憑證，稅務機關(guān)對簽收的單據(jù)有疑義的，可以要求，稅務機關(guān)對簽收的單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外其提供境外公證機構(gòu)的確認證明公證機構(gòu)的確認證明。且應具備書面合同，銀行付。且應具備書面合同，銀行付款憑據(jù)，境外單位對賬單或者發(fā)票；款憑據(jù)，境外單位對賬單或者發(fā)票；國家稅務總局規(guī)定其他合法有效憑證。國家稅務總局規(guī)定其他合法有效憑證。國際貨運代理業(yè)會計處理（實務）國際貨運代理業(yè)會計處理（

56、實務）一家國際貨運代理公司為一家國際貨運代理公司為“營改增營改增”后認定一般納稅人。后認定一般納稅人。開具增值稅專用發(fā)票，總收入為開具增值稅專用發(fā)票，總收入為106106萬元。萬元。增值稅銷售收入增值稅銷售收入106106（1+6%1+6%）100100借：借：銀行存款銀行存款 10600001060000 貸：貸：主營業(yè)務收入貨運代理收入主營業(yè)務收入貨運代理收入 10000001000000 應交稅費應交增值稅應交稅費應交增值稅銷項稅額銷項稅額 6000060000開具增值稅普通發(fā)票，總收入為開具增值稅普通發(fā)票，總收入為21.221.2萬元。萬元。( (包括現(xiàn)金收入包括現(xiàn)金收入和沒有開具發(fā)票

57、）和沒有開具發(fā)票）借：借：銀行存款銀行存款 212000212000 貸：貸：主營業(yè)務收入貨運代理收入主營業(yè)務收入貨運代理收入 200000200000 應交稅費應交增值稅應交稅費應交增值稅銷項稅額銷項稅額 1200012000（實務1）支付給試點地區(qū)一般納稅人運輸企業(yè)運輸費用支付給試點地區(qū)一般納稅人運輸企業(yè)運輸費用222萬元，取萬元，取得得增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票。 主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本222 （1+11%）200借：借：主營業(yè)務成本貨運代理成本主營業(yè)務成本貨運代理成本 2000000 應交稅費應交增值稅應交稅費應交增值稅進項稅額進項稅額 220000 貸：貸：銀行存款銀行存款 22

58、20000支付給試點地區(qū)小規(guī)模納稅人運輸企業(yè)運輸費用支付給試點地區(qū)小規(guī)模納稅人運輸企業(yè)運輸費用10萬元，發(fā)取萬元，發(fā)取得稅務機構(gòu)代開的增值稅專用發(fā)票（得稅務機構(gòu)代開的增值稅專用發(fā)票（3%）。）。 進項稅額進項稅額1000007%7000借：借：主營業(yè)務成本貨運代理成本主營業(yè)務成本貨運代理成本 93000 應交稅費應交增值稅應交稅費應交增值稅進項稅額進項稅額 7000 貸：貸：銀行存款銀行存款 100000（實務2）支付給非試點地區(qū)納稅人運輸企業(yè)運輸費用支付給非試點地區(qū)納稅人運輸企業(yè)運輸費用5萬元（為運費和萬元（為運費和基金），取得公路內(nèi)河運輸業(yè)發(fā)票?；穑〉霉穬?nèi)河運輸業(yè)發(fā)票。 進項稅額進

59、項稅額500007%3500借：借：主營業(yè)務成本貨運代理成本主營業(yè)務成本貨運代理成本 46500 應交稅費應交增值稅應交稅費應交增值稅進項稅額進項稅額 3500 貸：貸：銀行存款銀行存款 50000（符合扣額條件同時又符合扣稅條件的，由納稅人自行選擇扣（符合扣額條件同時又符合扣稅條件的，由納稅人自行選擇扣額或扣稅，但扣額后不得扣稅，扣稅后不得扣額。）額或扣稅，但扣額后不得扣稅，扣稅后不得扣額。）如企業(yè)選擇扣額法計算：如企業(yè)選擇扣額法計算： 50000（1+6% ） 47169.8147169.816%2830.19借：借：主營業(yè)務成本貨運代理成本主營業(yè)務成本貨運代理成本 47169.81 應交

60、稅費應交增值稅應交稅費應交增值稅營改增抵減的銷項稅額營改增抵減的銷項稅額 2830.19 貸：貸：應付賬款應付賬款 50000 （實務3）取得非試點地區(qū)貨運代理公司開具的通用機打發(fā)票，應付取得非試點地區(qū)貨運代理公司開具的通用機打發(fā)票，應付國際貨運代理海運費國際貨運代理海運費31800元。元。借：借：主營業(yè)務成本貨運代理成本主營業(yè)務成本貨運代理成本 30000 應交稅費應交增值稅應交稅費應交增值稅營改增抵減的銷項稅額營改增抵減的銷項稅額 1800 貸：貸：應付賬款應付賬款 31800應付試點地區(qū)某國際遠洋運輸企業(yè)國際運輸服務費應付試點地區(qū)某國際遠洋運輸企業(yè)國際運輸服務費5353萬元萬元，取得通用