新行政單位會計制度(2014)

1、n 行政單位會計制度講解肖 光 華 高級會計師 xiaogh502內(nèi)容提要：一、修訂的必要性二、修訂的基本原則三、修訂的過程四、新舊制度的主要變化五、新制度的具體內(nèi)容六、新舊制度銜接問題的處理規(guī)定一、修訂的必要性1、適應(yīng)公共財政管理改革與發(fā)展的需要 通過修訂制度，把公共財政管理改革對會計核算的要求寫入新制度。2、滿足行政單位財務(wù)管理的需要 通過加強日常會計核算與管理，落實行政單位財務(wù)規(guī)則對行政單位財務(wù)管理的要求。3、提高行政單位會計信息質(zhì)量的需要 通過修訂制度有效解決原制度科目設(shè)置相對簡單、核算內(nèi)容不夠全面等問題，進一步規(guī)范會計行為，提高會計信息質(zhì)量。二、修訂的基本原則1、符合財政改革與發(fā)展方

2、向 建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財務(wù)報告制度已成為國際公認的公共財政管理發(fā)展方向。2、與行政單位財務(wù)規(guī)則相銜接 會計要素分類和定義、財務(wù)報表體系等方面保持一致。3、有利于行政單位會計實務(wù)操作三、修訂的過程n 調(diào)查摸底階段（2012.8-9）n 起草初稿階段（2012.10-2013.4）n 模擬運行階段（2013.5）n 修改完善階段（2013.6-12）四、新舊制度的十大主要變化（一）進一步明晰會計核算目標(biāo)n 會計核算目標(biāo)是向會計信息使用者提供與行政單位財務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況等有關(guān)的會計信息，反映行政單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會計信息使用者進行管理、監(jiān)督和決策。兼顧行政單位預(yù)算管理和財務(wù)管理

3、的雙重需求。（二）改進會計核算方法 原制度僅對固定資產(chǎn)采用“雙分錄”核算方法，新制度進一步擴大了“雙分錄”核算方法應(yīng)用范圍，除固定資產(chǎn)外，增加了在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、存貨、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款等非貨幣性資產(chǎn)和部分負債的“雙分錄”核算。 資產(chǎn)雙分錄的業(yè)務(wù)發(fā)生預(yù)付賬款、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施增加時，按照取得資產(chǎn)的成本 借：某資產(chǎn)科目 貸：資產(chǎn)基金某資產(chǎn)科目 同時 按照實際發(fā)生的支出 借：經(jīng)費支出 貸：零余額賬戶用款額度等負債雙分錄的業(yè)務(wù)ü 發(fā)生應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款時借：待償債凈資產(chǎn)ü 貸：應(yīng)付賬款/長期

4、應(yīng)付款ü 償付應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款時 借：應(yīng)付賬款/長期應(yīng)付款 貸：待償債凈資產(chǎn) 同時，按照實際支付的金額 借：經(jīng)費支出 貸：零余額賬戶用款額度（三）更加完整體現(xiàn)財政改革對會計核算的要求 對近年來出臺的有關(guān)行政單位會計核算的補充規(guī)定進行系統(tǒng)梳理，在新制度中增加了“零余額賬戶用款額度”、“財政應(yīng)返還額度”、“應(yīng)付職工薪酬”等核算內(nèi)容，將分散的會計規(guī)定集中體現(xiàn)在新制度中。（四）充實資產(chǎn)負債核算內(nèi)容資產(chǎn)方面Ø 細化了有關(guān)資產(chǎn)的核算內(nèi)容。比如，將原來通過“暫付款”核算的資產(chǎn)內(nèi)容，細分為應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款。Ø 增加了無形資產(chǎn)、在建工程、待處理財產(chǎn)損溢、受托代理資

5、產(chǎn)等的核算內(nèi)容。詳細規(guī)定了取得資產(chǎn)沒有支付對價情況下的資產(chǎn)計量原則負債方面Ø 細化了有關(guān)負債的核算內(nèi)容。比如將原來通過“暫存款”核算的負債內(nèi)容，細分為應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款和長期應(yīng)付款。Ø 增加了應(yīng)繳稅費、應(yīng)付政府補貼款、受托代理負債等核算內(nèi)容。（五）新增行政單位直接負責(zé)管理的為社會提供公共服務(wù)資產(chǎn)的核算規(guī)定 增設(shè)了“政府儲備物資”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目，單獨核算反映為社會提供公共服務(wù)資產(chǎn)情況，與行政單位自用資產(chǎn)相區(qū)分。（六）增加固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的會計處理 新制度要求固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷時沖減相關(guān)凈資產(chǎn)，而非計入當(dāng)期支出。這種處理方法在不影響準(zhǔn)確反映預(yù)算支出的

6、同時，真實體現(xiàn)資產(chǎn)價值。借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 貸：累計折舊、累計攤銷（七）基建會計信息要定期并入“大賬”n 解決了長期以來基建會計信息未在行政單位“大賬”上反映的問題，有利于保證會計信息的完整性。n 做法：按月編制“科目匯總表”及科目對照表（多借多貸），并據(jù)以匯總記賬（八）增加凈資產(chǎn)核算內(nèi)容Ø 增設(shè)了“資產(chǎn)基金”和“待償債凈資產(chǎn)”科目。Ø 資產(chǎn)基金是核算反映行政單位非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額，不能作為以后支出的資金來源。Ø 待償債凈資產(chǎn)是核算反映因發(fā)生應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款而相應(yīng)需在凈資產(chǎn)中沖減的金額。分別核算財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余和其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。（

7、九）進一步規(guī)范收入和支出的核算收入方面Ø 按照行政單位取得收入的資金性質(zhì)設(shè)置了“財政撥款收入”和“其他收入”科目，取消了“預(yù)算外資金收入”科目。支出方面Ø 按照行政單位支出使用主體的不同，設(shè)置了“經(jīng)費支出”和“撥出經(jīng)費” 科目，其中，“撥出經(jīng)費”科目限定為核算向所屬單位撥出的非同級財政撥款資金 （十）完善財務(wù)報表體系和結(jié)構(gòu)Ø 改進了資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)，取消了原制度資產(chǎn)負債表中的收入和支出項目。Ø 在收入支出表中增加了反映單位結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整變動的項目。Ø 增加財政撥款收入支出表，專門反映單位在某一會計期間財政撥款收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)及結(jié)余情況的報表。五、

8、新制度的具體內(nèi)容n 制度共十章四十六條：Ø 總則 、 會計信息質(zhì)量要求、資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出、會計科目、財務(wù)報表、附則。n 新制度的五大重點難點1、“雙分錄”業(yè)務(wù)2、折舊和攤銷3、待處理財產(chǎn)損溢業(yè)務(wù)4、凈資產(chǎn)業(yè)務(wù)5、基建并賬第一章 總則Ø 適用范圍：各級各類國家機關(guān)、政黨組織Ø 會計核算目標(biāo)：向會計信息使用者提供與行政單位財務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況等有關(guān)的會計信息，反映行政單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會計信息使用者管理、監(jiān)督和決策。Ø 行政單位會計信息使用者：包括人民代表大會、政府及其有關(guān)部門、行政單位自身和其他會計信息使用者。會計核算基礎(chǔ)：行政

9、單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，特殊經(jīng)濟業(yè)務(wù)和事項應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。（工資、稅費、政府補貼、預(yù)算指標(biāo)結(jié)余等）第二章 會計信息質(zhì)量要求n 明確提出了六個信息質(zhì)量要求：可靠性、相關(guān)性、全面性、及時性、可比性、可理解性。取消了會計核算的一般原則第三章 資產(chǎn)主要規(guī)定資產(chǎn)定義、分類、確認和計量原則Ø 明確規(guī)定由行政單位直接支配，供社會公眾使用的政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等，也屬于行政單位核算的資產(chǎn)。Ø 增加了在建工程、無形資產(chǎn)等類別，取消了有價證券。流動資產(chǎn)包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等。應(yīng)收及預(yù)付款項是指行政

10、單位在開展業(yè)務(wù)活動中形成的各項債權(quán)，包括應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等。Ø 行政單位的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時實際成本進行計量。除國家另有規(guī)定外，行政單位不得自行調(diào)整其賬面價值。Ø 應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生額計量。Ø 以支付對價方式取得的資產(chǎn)n 1、按照取得資產(chǎn)時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量n 2、按照取得資產(chǎn)時所付出的非貨幣性資產(chǎn)的評估價值等金額計量Ø 取得資產(chǎn)時沒有支付對價的，其計量金額l 1、按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；l 2、沒有相關(guān)憑據(jù)但依法經(jīng)過資產(chǎn)評估的，按照評估價值加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；l 3、沒有相關(guān)憑

11、據(jù)也未經(jīng)評估的，比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；l 4、沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評估，其同類或類似資產(chǎn)的市場價格無法可靠取得，按照名義金額（人民幣1元）入賬。Ø 行政單位應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定對無形資產(chǎn)進行攤銷。行政單位對固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施是否計提折舊由財政部另行規(guī)定。第四章 負債主要規(guī)定負債的定義、分類、確認和計量原則Ø 行政單位的負債按照流動性，分為流動負債和非流動負債。Ø 流動負債是指預(yù)計在1年內(nèi)（含1年）償還的負債。包括應(yīng)繳財政款、應(yīng)繳稅費、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付及暫存款項、應(yīng)付政府補貼款等。Ø 應(yīng)付及暫存款項包括應(yīng)付賬款、其他應(yīng)

12、付款等。Ø 非流動負債是指流動負債以外的負債。包括長期應(yīng)付款n 行政單位承擔(dān)或有責(zé)任（償債責(zé)任需要通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實）的負債，不列入資產(chǎn)負債表，但應(yīng)當(dāng)在報表附注中披露。第五章 凈資產(chǎn)Ø 主要規(guī)定凈資產(chǎn)定義、分類。Ø 凈資產(chǎn)是指行政單位資產(chǎn)扣除負債后的余額。n 行政單位的凈資產(chǎn)包括財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財政撥款結(jié)余、其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、資產(chǎn)基金、待償債凈資產(chǎn)等。第六章 收入Ø 主要規(guī)定收入定義、分類、確認和計量原則。Ø 行政單位的收入包括財政撥款收入和其他收入。Ø 財政撥款收入是指從同級財政部門取得的財政預(yù)算資金。行政單位的

13、收入一般應(yīng)當(dāng)在收到款項時予以確認，并按照實際收到的金額進行計量。第七章 支出主要規(guī)定支出定義、分類、確認和計量原則。Ø 行政單位的支出包括經(jīng)費支出和撥出經(jīng)費。Ø 撥出經(jīng)費是指行政單位納入單位預(yù)算管理、撥付給所屬單位的非同級財政撥款資金。Ø 行政單位的支出一般應(yīng)當(dāng)在支付款項時予以確認，并按照實際支付金額進行計量。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認的支出，應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時予以確認，并按照實際發(fā)生額進行計量。第八章 會計科目Ø 資產(chǎn)類（17個）；負債類（8個）；凈資產(chǎn)類（5個）；收入類（2個）；支出類（2個）。 共34個一級會計科目，比現(xiàn)行行政單位一級會計科目增加了12個。n

14、需要注意的幾點：ü 行政單位不得以本制度規(guī)定的使用會計科目及使用說明作為進行有關(guān)法律、法規(guī)禁止的經(jīng)濟活動的依據(jù)。ü 行政單位對基本建設(shè)投資的會計核算在執(zhí)行本制度的同時，還應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)基本建設(shè)會計核算的規(guī)定單獨建賬、單獨核算。ü 科目編號統(tǒng)一規(guī)定為4位（原科目編號3位）。ü 科目設(shè)置。 新舊行政單位會計制度科目對比表序號科目編號新科目名稱(34)編號舊科目名稱(22)一、資產(chǎn)類(一)資產(chǎn)類11001庫存現(xiàn)金101現(xiàn)金21002銀行存款102銀行存款31011零余額賬戶用款額度107零余額賬戶用款額度41021財政應(yīng)返還額度115財政應(yīng)返還額度10210

15、1財政直接支付財政直接支付102102財政授權(quán)支付財政授權(quán)支付51212應(yīng)收賬款104暫付款61213預(yù)付賬款71215其他應(yīng)收款104暫付款103有價證券81301存貨105庫存材料106固定資產(chǎn)91501固定資產(chǎn)106固定資產(chǎn)101502累計折舊111511在建工程121601無形資產(chǎn)106固定資產(chǎn)131602累計攤銷141701待處理財產(chǎn)損溢151801政府儲備物資105庫存材料161802公共基礎(chǔ)設(shè)施106固定資產(chǎn)171901受托代理資產(chǎn)二、負債類(二)負債類182001應(yīng)繳財政款201應(yīng)繳預(yù)算款192101應(yīng)繳稅費202應(yīng)繳財政專戶款202201應(yīng)付職工薪酬211應(yīng)付工資（離退休費）

16、212應(yīng)付地方津貼補貼213應(yīng)付其他個人收入203暫存款212301應(yīng)付賬款203暫存款222302應(yīng)付政府補貼款232305其他應(yīng)付款242401長期應(yīng)付款203暫存款252901受托代理負債三、凈資產(chǎn)類(三)凈資產(chǎn)類263001財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)303結(jié)余273002財政撥款結(jié)余283101其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余293501資產(chǎn)基金350101預(yù)付款項303結(jié)余350111存貨結(jié)余、固定基金350121固定資產(chǎn)301固定基金350131在建工程350141無形資產(chǎn)301固定基金350151政府儲備物資303結(jié)余350152公共基礎(chǔ)設(shè)施301固定基金303502待償債凈資產(chǎn)四、收入類(四)收入類3140

17、01財政撥款收入401撥入經(jīng)費324011其他收入404其他收入407預(yù)算外資金收入五、支出類(五)支出類335001經(jīng)費支出501經(jīng)費支出505結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建345101撥出經(jīng)費502撥出經(jīng)費一、資產(chǎn)類科目1、庫存現(xiàn)金n 新舊主要變化：ü 增加有關(guān)受托代理現(xiàn)金業(yè)務(wù)的會計處理（收款時貸記受托代理負債，付款時做相反分錄）；n 增加現(xiàn)金溢余或短缺情況的會計處理。n 有關(guān)賬務(wù)處理：ü 發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺時 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：庫存現(xiàn)金 待查明原因后作如下賬務(wù)處理： 借：其他應(yīng)收款（由責(zé)任人賠償） 經(jīng)費支出（無法查明原因，報經(jīng)批準(zhǔn)） 貸：待處理財產(chǎn)損溢ü 發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余時 借：

18、庫存現(xiàn)金 貸：待處理財產(chǎn)損溢 待查明原因后作如下賬務(wù)處理： 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)付款 其他收入ü 收到受托代理的現(xiàn)金時 借：庫存現(xiàn)金 貸：受托代理負債 支付受托代理的現(xiàn)金時 借：受托代理負債 貸：庫存現(xiàn)金 2、銀行存款n 新舊主要變化：Ø 細化有關(guān)外幣業(yè)務(wù)的會計處理規(guī)定n 增加受托代理銀行存款業(yè)務(wù)的會計處理n 有關(guān)賬務(wù)處理：Ø 行政單位發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日或當(dāng)期期初的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣金額記賬，并登記外幣金額和匯率。期末，各種外幣賬戶的期末余額，應(yīng)當(dāng)按照期末的即期匯率折算為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調(diào)整后的各種外幣

19、賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損溢計入當(dāng)期支出。ü 收到受托代理的銀行存款時 借：銀行存款 貸：受托代理負債 支付受托代理的存款時 借：受托代理負債 貸：銀行存款3、零余額賬戶用款額度n 新舊無變化n 有關(guān)賬務(wù)處理（1）收到額度到賬通知書借：零余額賬戶用款額度 貸：財政撥款收入（2）按規(guī)定支用額度時借：經(jīng)費支出 貸：零余額賬戶用款額度n 新舊無變化n 有關(guān)賬務(wù)處理（3）年末，注銷額度時 借：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付 貸：零余額賬戶用款額度 如單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于財政授權(quán)支付額度下達數(shù)，根據(jù)兩者間的差額 借：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付 貸：財政撥款收入（4

20、）下年度年初，行政單位根據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書恢復(fù)額度時 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付 行政單位收到財政部門批復(fù)的上年未下達零余額賬戶用款額度時 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付4、財政應(yīng)返還額度n 新舊無變化n 有關(guān)賬務(wù)處理（1）年末國庫集中支付尚未使用資金額度的賬務(wù)處理ü 財政直接支付情況下，根據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與財政直接支付實際支出數(shù)的差額 借：財政應(yīng)返還額度（財政直接支付） 貸 ：財政撥款收入ü 財政授權(quán)支付 借：財政應(yīng)返還額度（財政授權(quán)支付） 貸 ：零余額賬戶用款額度（2）下年初恢復(fù)以前年度財

21、政資金額度的賬務(wù)處理，參見“零余額賬戶用款額度”科目。（3）行政單位使用以前年度財政資金額度發(fā)生支出的賬務(wù)處理ü 財政直接支付 借：經(jīng)費支出 貸：財政應(yīng)返還額度財政直接支付ü 財政授權(quán)支付 借：經(jīng)費支出 貸：零余額賬戶用款額度5、應(yīng)收賬款n 新舊主要變化： 本科目為新增科目，主要核算行政單位出租資產(chǎn)、出售物資等應(yīng)當(dāng)收取的款項。 本科目按照購貨、接受服務(wù)單位（或個人）進行明細核算。n 有關(guān)賬務(wù)處理:ü 出租資產(chǎn)發(fā)生應(yīng)收賬款ü 出售物資發(fā)生應(yīng)收賬款核銷無法收回的應(yīng)收賬款（1）出租資產(chǎn) （2）出售資產(chǎn)月末尚未收到租金時 物資發(fā)出且未收款時： 借：應(yīng)收賬款 借：

22、應(yīng)收賬款 貸：其他應(yīng)付款 貸：待處理財產(chǎn)損溢收到租金時 收回價款時 借：銀行存款 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收賬款 借：其他應(yīng)付款 結(jié)轉(zhuǎn)處理凈收入 貸：應(yīng)繳稅費 借：待處理財產(chǎn)損溢 應(yīng)繳財政款 貸：應(yīng)繳財政款（1）出租資產(chǎn)等發(fā)生應(yīng)收賬款例：某單位出租辦公用房10間，月租金10萬元，每月收一次租金，房子已出租1個月，但仍未收到租金。ü 月末，尚未收到租金時 借：應(yīng)收賬款 100000 貸：其他應(yīng)付款 100000ü 收到租金10萬元，應(yīng)交5%的營業(yè)稅 借：銀行存款 100000 貸：應(yīng)收賬款 100000 借：其他應(yīng)付款 100000 貸：應(yīng)繳稅費 5000 應(yīng)繳財政

23、款 95000（2）出售物資發(fā)生應(yīng)收賬款例：某單位出售一批舊電腦10臺，價值20000元，電腦已發(fā)出，但尚未收到款項電腦發(fā)出時 借：應(yīng)收賬款 20000 貸：待處理財產(chǎn)損溢 20000收到價款時 借：銀行存款 20000 貸：應(yīng)收賬款 20000（3）逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。 ü 轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)收賬款ü 報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時借：其他應(yīng)付款等 貸：待處理財產(chǎn)損溢ü 已核銷的應(yīng)收賬款在以后又收回的借：銀行存款 貸：應(yīng)繳財政款6、預(yù)付賬款n 新舊主要

24、變化： 本科目為新增科目，主要核算行政單位按照購貨、服務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位（或個人）的款項。n 關(guān)注點：采用“雙分錄”核算n 有關(guān)賬務(wù)處理:ü 預(yù)付賬款日常業(yè)務(wù)ü 預(yù)付賬款的退回ü 核銷無法收回的預(yù)付賬款1.預(yù)付賬款日常業(yè)務(wù)例：某單位與某公司約定購買兩臺設(shè)備，每臺價款100000元，該單位先支付50%的預(yù)付款。該公司收到預(yù)付款后，過3個月將設(shè)備運抵該單位并負責(zé)調(diào)試成功，該單位于驗收合格當(dāng)日支付剩余50%價款。ü 支付預(yù)付款時 借：預(yù)付賬款 100000 貸：資產(chǎn)基金預(yù)付款項 100000 借：經(jīng)費支出 100000ü 貸：零余額賬戶用款額度

25、 1000003個月后，收到所購設(shè)備，并支付剩余50%的價款。（1）借：資產(chǎn)基金預(yù)付款項 100000 貸：預(yù)付賬款 100000（2）借：經(jīng)費支出 100000 貸：零余額賬戶用款額度100000（3）借：固定資產(chǎn) 200000n 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)200000n2. 預(yù)付賬款的退回ü 發(fā)生當(dāng)年預(yù)付賬款退回的 借：資產(chǎn)基金預(yù)付款項 貸：預(yù)付賬款 借：零余額賬戶用款額度等 貸：經(jīng)費支出ü 發(fā)生以前年度預(yù)付賬款退回的 借：資產(chǎn)基金預(yù)付款項 貸：預(yù)付賬款 借：財政應(yīng)返還額度等 貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)/結(jié)余等ü 3.逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的預(yù)付賬款，按規(guī)

26、定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的預(yù)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。 ü 轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：預(yù)付賬款ü 報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時 借：資產(chǎn)基金預(yù)付款項 貸：待處理財產(chǎn)損溢ü 已核銷的預(yù)付賬款在以后又收回的 借：零余額賬戶用款額度/銀行存款 貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)/財政撥款結(jié)余等7、其他應(yīng)收款n 新舊主要變化： 本科目為新增科目，主要核算行政單位除應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各項應(yīng)收及暫付款項，如職工預(yù)借的差旅費、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。n 有關(guān)賬務(wù)處理:ü 其他應(yīng)收款的發(fā)生、收回或轉(zhuǎn)銷ü 實行備用金制度&

27、#252; 核銷無法收回的其他應(yīng)收款1.發(fā)生其他應(yīng)收及暫付款項時 借：其他應(yīng)收款 貸：零余額賬戶用款額度/銀行存款 2.收回或轉(zhuǎn)銷上述款項時 借：銀行存款/零余額賬戶用款額度/經(jīng)費支出 貸：其他應(yīng)收款 3.行政單位內(nèi)部實行備用金制度的，財務(wù)部門核定并領(lǐng)用備用金時 借：其他應(yīng)收款 貸：庫存現(xiàn)金 根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補足備用金時 借：經(jīng)費支出 貸：庫存現(xiàn)金 4. 逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的其他應(yīng)收款，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在備查簿中保留登記。 ü 轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)收款ü 報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時借：經(jīng)費支出 貸：待

28、處理財產(chǎn)損溢ü 已核銷的其他應(yīng)收款在以后又收回的借：銀行存款 貸：經(jīng)費支出（核銷當(dāng)年收回） 財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)/結(jié)余等（核銷年度以后收回）8、存貨ü 新舊主要變化：ü 采用“雙分錄”核算方法ü 增加了對置換換入存貨、接受捐贈存貨、委托加工存貨、對外捐贈存貨、對外出售存貨、置換換出存貨等業(yè)務(wù)的處理規(guī)定對存貨盤盈盤虧要求通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目處理n 需要注意的幾點：ü 接受委托人指定受贈人的轉(zhuǎn)贈物資不通過本科目核算。ü 隨買隨用的零星辦公用品等，可以在購進時直接列作支出，不通過本科目核算ü 有委托加工存貨業(yè)務(wù)的，應(yīng)設(shè)置“委托加工存

29、貨成本”明細科目。出租、出借的存貨，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿登記。ü 有關(guān)賬務(wù)處理：購入的存貨，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他使得存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的支出。 例：某日，某行政單位購入材料100,000元，當(dāng)日收到貨物并驗收合格入庫價款采用財政授權(quán)支付方式支付。2個月后，該單位領(lǐng)用這批材料中的一半。 收到材料并驗收入庫 借：存貨100,000 貸：資產(chǎn)基金存貨100,000 借：經(jīng)費支出 100,000 貸：零余額賬戶用款額度 100,000 2個月后，領(lǐng)用材料50,000元。 借：資產(chǎn)基金存貨 50,000 貸：存貨 50,000購入存貨尚未付款的，應(yīng)當(dāng)

30、按照應(yīng)付未付的金額 借：待償債凈資產(chǎn) 貸：應(yīng)付賬款置換換入的存貨，其成本按照換出資產(chǎn)的評估價值加上支付的補價或減去收到的補價、加上為換入存貨支付的其他費用（運輸費等）確定。 按確定的成本 借：存貨 貸：資產(chǎn)基金存貨 按實際支付的補價、運輸費等金額 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等ü 接受捐贈、無償調(diào)入的存貨驗收入庫，按照確定的成本 借：存貨 貸：資產(chǎn)基金存貨 按實際支付的相關(guān)稅費、運輸費等金額 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等 成本按以下順序確定：Ø 有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；Ø 依法經(jīng)過評估的，按照評估

31、價值加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；Ø 同類或類似存貨的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；名義金額（人民幣1元）委托加工的存貨，其成本按照未加工存貨的成本加上加工費用和往返運輸費等確定。 1.委托加工的存貨出庫 借：存貨委托加工存貨成本 貸：存貨相關(guān)明細科目 2.支付加工費用和相關(guān)運輸費等 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度 借：存貨委托加工存貨成本 貸：資產(chǎn)基金存貨 3.委托加工完成的存貨驗收入庫 借：存貨相關(guān)明細科目 貸：存貨委托加工存貨成本存貨發(fā)出時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出庫存材料的實際成本。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更

32、。 領(lǐng)用存貨，按照領(lǐng)用存貨的實際成本 借：資產(chǎn)基金存貨ü 貸：存貨對外捐贈、無償調(diào)出存貨借：資產(chǎn)基金存貨 貸：存貨發(fā)生由行政單位承擔(dān)的運輸費等支出借：經(jīng)費支出 貸：零余額賬戶用款額度等ü 經(jīng)批準(zhǔn)對外出售、置換換出存貨時，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢，按照對外出售、置換換出存貨的實際成本 借：待處理財產(chǎn)損溢ü 貸：存貨ü 存貨報廢、毀損時，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢，按照相關(guān)存貨的賬面余額 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：存貨ü 盤盈的存貨，按照確定的入賬價值 借：存貨ü 貸：待處理財產(chǎn)損溢ü 盤虧的存貨，按照盤虧存貨的賬面余額 借：待處理財產(chǎn)

33、損溢 貸：存貨9、固定資產(chǎn)ü 新舊主要變化：ü 增加了計提折舊的會計處理規(guī)定ü 進一步明確了不同情形下取得的固定資產(chǎn)的計量標(biāo)準(zhǔn)。ü 增加了自行繁育的動植物的會計處理規(guī)定對固定資產(chǎn)盤盈盤虧要求通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目處理n 需要注意的幾點：ü 固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同的使用壽命、適用不同折舊率的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)；ü 購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)先通過“在建工程”科目核算，安裝完畢時再轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)；ü 行政單位的軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件的價值包括在所屬的硬件價值中，一

34、并作為固定資產(chǎn)核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無形資產(chǎn)核算；ü 行政單位購建房屋及構(gòu)筑物不能夠分清支付價款中的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)核算；ü 能夠分清支付價款中的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)將其中的房屋及構(gòu)筑物部分作為固定資產(chǎn)核算，將其中的土地使用權(quán)部分作為無形資產(chǎn)核算；ü 境外行政單位購買具有所有權(quán)的土地，作為固定資產(chǎn)核算；行政單位借入、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，設(shè)置備查簿登記。n 具體賬務(wù)處理：ü 購入的固定資產(chǎn)，其成本包括實際支付的購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生

35、的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。 購入不需安裝的固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 同時，按照實際支付的金額 借：經(jīng)費支出 貸：零余額賬戶用款額度等 購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過“在建工程”科目核算。 購入固定資產(chǎn)分期付款或扣留質(zhì)量保證金的，在取得固定資產(chǎn)時，按照確定的固定資產(chǎn)成本 借：固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)同時，按照已實際支付的價款 借：經(jīng)費支出 貸：零余額賬戶用款額度等 按照應(yīng)付未付的款項和扣留的質(zhì)量保證金等金額 借：待償債凈資產(chǎn) 貸：應(yīng)付賬款/長期應(yīng)付款自行建造的固定資產(chǎn)，其成本包括建造該項資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。 工程完工

36、交付使用時 借：固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)同時，借：資產(chǎn)基金在建工程 貸 ：在建工程 ü 已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計價值入賬，待確定實際成本后再進行調(diào)整。ü 自行繁育的動植物，其成本包括在達到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部必要支出。（1）購入需要繁育的動植物借：固定資產(chǎn)（未成熟動植物） 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)同時，借：經(jīng)費支出 貸：零余額賬戶用款額度等（2）發(fā)生繁育費用借：固定資產(chǎn)（未成熟動植物） 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)同時，借：經(jīng)費支出 貸：零余額賬戶用款額度等（3）動植物達到可使用狀態(tài)時借：固定資產(chǎn)（成熟動植物） 貸：固定資產(chǎn)（未成熟動植物）

37、2; 在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改建、擴建、修繕的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)的賬面價值加上改建、擴建、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分賬面價值后的金額確定。ü 置換取得的固定資產(chǎn)，其成本按照換出資產(chǎn)的評估價值加上支付的補價或減去收到的補價、加上為換入固定資產(chǎn)支付的其他費用（運輸費等）確定。接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本按照以下順序確定（1）有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等；（2）按照評估價值加上相關(guān)稅費、運輸費等；（3）同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等；（4）名義金額。ü 出售、置換換出固定資產(chǎn)（1）經(jīng)批準(zhǔn)出售、換出固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理

38、財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢（賬面價值） 累計折舊（已計提折舊） 貸：固定資產(chǎn)（賬面余額） （2）實現(xiàn)固定資產(chǎn)出售、換出時 借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)（賬面價值） 貸：待處理財產(chǎn)損溢（賬面價值） （3）出售、換出固定資產(chǎn)所取得的收入 借：銀行存款 貸：待處理財產(chǎn)損溢（處理凈收入） 發(fā)生的相關(guān)稅費 借：待處理財產(chǎn)損溢（處理凈收入） 貸：銀行存款/應(yīng)繳稅費 出售收入扣除相關(guān)稅費后的凈收入 借：待處理財產(chǎn)損溢（處理凈收入） 貸：應(yīng)繳財政款無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)（按照賬面價值） 累計折舊（按照已計提折舊） 貸：固定資產(chǎn)（按照賬面余額） 無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)發(fā)生由行政單位承擔(dān)的

39、拆除費用、運輸費支出等 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等ü 報廢、毀損固定資產(chǎn) 借：待處理財產(chǎn)損溢（按照賬面價值） 累計折舊（按照已計提折舊）ü 貸：固定資產(chǎn)（按照賬面余額）ü 盤虧固定資產(chǎn) 借：待處理財產(chǎn)損溢（按照盤虧固定資產(chǎn)的賬面價值） 累計折舊（按照已計提折舊） 貸：固定資產(chǎn)（按照賬面余額）盤盈的固定資產(chǎn)，按照取得同類或類似固定資產(chǎn)的實際成本確定入賬價值；沒有同類或類似固定資產(chǎn)的實際成本的，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格確定入賬價值；同類或類似固定資產(chǎn)的實際成本或市場價格無法可靠取得，按照名義金額入賬。 借：固定資產(chǎn) 貸：待處理財產(chǎn)損溢

40、10、累計折舊n 新舊主要變化：ü 本科目為新增科目，核算行政單位固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施計提的累計折舊。n 需要注意的幾點：ü 行政單位對固定資產(chǎn)是否計提折舊由財政部另行規(guī)定。ü 行政單位一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或工作量法計提固定資產(chǎn)折舊；ü 計提固定資產(chǎn)折舊不考慮預(yù)計凈殘值。 ü 行政單位一般按月計提固定資產(chǎn)折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。 ü 固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。已提足折舊的固定資產(chǎn)，可

41、以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范管理。ü 固定資產(chǎn)因改建、擴建或修繕等原因而提高使用效能或延長使用年限的，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的固定資產(chǎn)成本以及重新確定的折舊年限，重新計算折舊額。 Ø 行政單位對下列固定資產(chǎn)不計提折舊：Ø 文物及陳列品；Ø 圖書、檔案；Ø 動植物；Ø 以名義金額入賬的固定資產(chǎn)；Ø 境外行政單位持有的能夠與房屋及構(gòu)筑物區(qū)分、擁有所有權(quán)的土地。n 有關(guān)賬務(wù)處理：ü 按月計提固定資產(chǎn)折舊時 借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)ü 貸：累計折舊ü 固定資產(chǎn)處置時借：待處理財產(chǎn)損溢 （報廢、損毀、出售、盤虧

42、） 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)（無償調(diào)出、捐贈） 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)11、在建工程n 新舊主要變化：ü 本科目為新增科目，主要核算行政單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑、設(shè)備安裝工程和信息系統(tǒng)建設(shè)工程的實際成本。本科目應(yīng)當(dāng)按照具體工程項目等進行明細核算；需要分攤計入不同工程項目的間接工程成本，應(yīng)當(dāng)通過本科目下設(shè)置的“待攤投資”明細科目核算。n 需要注意的幾點：ü 行政單位的基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定單獨建賬、單獨核算，同時按照本制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關(guān)科目反映。ü 行政單位應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“基建工程”明細科

43、目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。ü 有關(guān)賬務(wù)處理：建筑工程1.將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴建或修繕等時借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金在建工程借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)2.將改建、擴建或修繕的建筑部分拆除時，按照建筑拆除部分的賬面價值 借：資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程3.將改建、擴建或修繕的建筑部分拆除獲得殘值收入時 借：銀行存款 貸：經(jīng)費支出 借：資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程4. 根據(jù)工程進度支付工程款時 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金在建工程5.根據(jù)工程價款結(jié)算單與施工企業(yè)結(jié)算工程價款時，按照工程價款結(jié)算賬單上列明

44、的金額（扣除已支付的金額） 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金在建工程6.支付工程價款結(jié)算賬單以外的款項時 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金在建工程 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等7.工程項目結(jié)束，分攤間接工程成本時，按照應(yīng)當(dāng)分攤到該項目的間接工程成本 借：在建工程（××項目） 貸：在建工程（待攤投資）8.建筑工程項目完工交付使用時，按照交付使用工程的實際成本借：資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)9.對工程項目完工交付使用時扣留質(zhì)量保證金的，按照扣留的質(zhì)量保證金金

45、額 借 ：待償債凈資產(chǎn) 貸：長期應(yīng)付款10.為工程項目配套而建成的、產(chǎn)權(quán)不歸屬本單位的專用設(shè)施，將工程產(chǎn)權(quán)移交其他單位時 借：資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程 11.工程完工但不能形成資產(chǎn)的項目，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：在建工程設(shè)備安裝1.購入需要安裝的設(shè)備，按照購入的成本 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金在建工程同時，按照實際支付的金額 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等2.發(fā)生安裝費用時，按照實際支付的金額 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金在建工程同時，借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等3.設(shè)備安裝完工交付使用時，

46、按照交付使用設(shè)備的實際成本借：資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)ü 信息系統(tǒng)建設(shè)1.發(fā)生各項建設(shè)支出時借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金在建工程同時，借：經(jīng)費支出 貸：零余額賬戶用款額度2.信息系統(tǒng)建設(shè)完成交付使用時借：資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程同時，借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)12、無形資產(chǎn)n 新舊主要變化：ü 本科目為新增科目，主要核算行政單位各項無形資產(chǎn)的原價。ü 無形資產(chǎn)是指不具有實物形態(tài)而能為行政單位提供某種權(quán)利的非貨幣性資產(chǎn)，包括著作權(quán)、土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)等。ü

47、; 行政單位購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的軟件，應(yīng)當(dāng)作為無形資產(chǎn)核算。n 需要注意的幾點：ü 采用“雙分錄”核算ü 無形資產(chǎn)要計提攤銷 n 有關(guān)賬務(wù)處理： 外購的無形資產(chǎn)，其成本包括實際支付的購買價款、相關(guān)稅費以及可歸屬于該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。 借：無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等委托軟件公司開發(fā)軟件，視同外購無形資產(chǎn)。1.軟件開發(fā)完成交付使用前按照合同約定預(yù)付開發(fā)費用時 借：預(yù)付賬款 貸：資產(chǎn)基金預(yù)付款項 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度 2.軟件開發(fā)完成交付使用時 按照開發(fā)費用

48、總額 借：無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) 按照實際支付的金額 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等 按照沖銷的預(yù)付開發(fā)費用 借：資產(chǎn)基金預(yù)付款項 貸 ：預(yù)付賬款ü 自行開發(fā)并按法律程序申請取得的專利權(quán)等無形資產(chǎn)，按照依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用確定成本。ü 依法取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時直接計入當(dāng)期支出，但不計入無形資產(chǎn)成本。ü 置換取得的無形資產(chǎn)，其成本按照換出資產(chǎn)的評估價值加上支出的補價或減去收到的補價，加上為換入無形資產(chǎn)支付的其他費用（登記費等）確定。Ø 接受捐贈、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)，其成本按照以下順序確定：Ø 有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費確定；Ø 依法經(jīng)過資產(chǎn)評估的，按照評估價值加上相關(guān)稅費確定；Ø 比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費確定；按照名義金額入賬。 ü 按月計提無形資產(chǎn)攤銷時，按照應(yīng)計提的金額 借：資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)ü 貸：累計攤銷Ø 與無形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)分別以下情況處理：Ø 為增加無形資產(chǎn)使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出，如對軟件進行升級改造或擴展其功能等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計入無形資產(chǎn)的成本。Ø 為維護無形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出，如對軟件的漏洞修補、技術(shù)維護等發(fā)