審計教案第十三章銷售與收款循環(huán)審計

1、第第十三章十三章 銷售與收款循環(huán)審計銷售與收款循環(huán)審計2022-3-15AuditingAuditing1 1內(nèi)容框架內(nèi)容框架其他相關(guān)帳戶審計計應(yīng)收帳款和壞帳準(zhǔn)備審營業(yè)收入審計性程序控制測試和交易的實質(zhì)涉及的主要業(yè)務(wù)活動記錄涉及的主要憑證與會計銷售與收款循環(huán)的特征. 5. 4. 3. 2. 1第第十三章十三章 銷售與收款循環(huán)審計銷售與收款循環(huán)審計2022-3-15AuditingAuditing2 2一、涉及的主要憑證與會計記錄一、涉及的主要憑證與會計記錄（見教材（見教材2 29999頁）頁）二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動 這部分學(xué)習(xí)的思路這部分學(xué)習(xí)的思路，在這里概括為，在這里概

2、括為五個關(guān)鍵詞：五個關(guān)鍵詞：環(huán)節(jié)、部門、憑證、措施、認(rèn)定環(huán)節(jié)、部門、憑證、措施、認(rèn)定。環(huán)節(jié)決定了部門，部門環(huán)節(jié)決定了部門，部門產(chǎn)生憑證，對憑證采取的措施，措施又影響認(rèn)定。產(chǎn)生憑證，對憑證采取的措施，措施又影響認(rèn)定。（一）接受顧客訂單（一）接受顧客訂單 顧客提出訂貨要求是整個銷售與收款循環(huán)的起點。顧客提出訂貨要求是整個銷售與收款循環(huán)的起點。顧顧客的客的訂單訂單一般交給銷售部門，但只有符合企業(yè)管理層的授一般交給銷售部門，但只有符合企業(yè)管理層的授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)的訂單才能被接受。權(quán)標(biāo)準(zhǔn)的訂單才能被接受。第一節(jié)第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)的特性銷售與收款循環(huán)的特性第第十三章十三章 銷售與收款循環(huán)審計銷售與收款循環(huán)審計

3、2022-3-15AuditingAuditing3 3 一般企業(yè)會有一個經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的顧客的名單，不在一般企業(yè)會有一個經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的顧客的名單，不在名單上的顧客的訂單，一般是經(jīng)過銷售主管批準(zhǔn)銷售。經(jīng)名單上的顧客的訂單，一般是經(jīng)過銷售主管批準(zhǔn)銷售。經(jīng)過批準(zhǔn)的訂單，由銷售部門根據(jù)該訂單編制銷售單。過批準(zhǔn)的訂單，由銷售部門根據(jù)該訂單編制銷售單。（二）批準(zhǔn)賒銷信用（二）批準(zhǔn)賒銷信用 賒銷批準(zhǔn)是由賒銷批準(zhǔn)是由信用管理部門信用管理部門根據(jù)管理層的賒銷政策在根據(jù)管理層的賒銷政策在每個顧客的已授權(quán)的信用額度進(jìn)行的。每個顧客的已授權(quán)的信用額度進(jìn)行的。在已授權(quán)的信用額在已授權(quán)的信用額度內(nèi)的賒銷，信用管理部門的職

4、員就可以批準(zhǔn)；如果賒銷度內(nèi)的賒銷，信用管理部門的職員就可以批準(zhǔn)；如果賒銷超過了已授權(quán)的信用額度，就需要信用管理部門的負(fù)責(zé)人超過了已授權(quán)的信用額度，就需要信用管理部門的負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。批準(zhǔn)。第一節(jié)第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)的特性銷售與收款循環(huán)的特性第第十三章十三章 銷售與收款循環(huán)審計銷售與收款循環(huán)審計2022-3-15AuditingAuditing4 4第一節(jié)第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)的特性銷售與收款循環(huán)的特性 設(shè)計信用批準(zhǔn)控制的目的是為了降低壞賬風(fēng)險，因此，設(shè)計信用批準(zhǔn)控制的目的是為了降低壞賬風(fēng)險，因此，這些控制與應(yīng)收賬款余額的這些控制與應(yīng)收賬款余額的“計價和分?jǐn)傆媰r和分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)。認(rèn)定有關(guān)。（三）按

5、銷售單供貨（三）按銷售單供貨 倉庫只有在收到經(jīng)過批準(zhǔn)的倉庫只有在收到經(jīng)過批準(zhǔn)的銷售單銷售單時才能供貨。時才能供貨。因此，因此，已批準(zhǔn)銷售單的一聯(lián)通常應(yīng)送達(dá)倉庫。已批準(zhǔn)銷售單的一聯(lián)通常應(yīng)送達(dá)倉庫。其他幾聯(lián)見教材其他幾聯(lián)見教材307307頁上面頁上面：企業(yè)在收到顧客訂單后，就立即編制一份預(yù)：企業(yè)在收到顧客訂單后，就立即編制一份預(yù)先編號的一式多聯(lián)的銷售單，分別用于批準(zhǔn)賒銷、審批發(fā)先編號的一式多聯(lián)的銷售單，分別用于批準(zhǔn)賒銷、審批發(fā)貨、記錄發(fā)貨數(shù)量以及向顧客開具帳單等。貨、記錄發(fā)貨數(shù)量以及向顧客開具帳單等。第第十三章十三章 銷售與收款循環(huán)審計銷售與收款循環(huán)審計2022-3-15AuditingAudit

6、ing5 5第一節(jié)第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)的特性銷售與收款循環(huán)的特性（四）按銷售單裝運貨物（四）按銷售單裝運貨物 裝運憑證裝運憑證是指一式多聯(lián)的、連續(xù)編號的提貨單，可由是指一式多聯(lián)的、連續(xù)編號的提貨單，可由電腦或人工編制，通常由裝運部門保管。只有出示經(jīng)過批電腦或人工編制，通常由裝運部門保管。只有出示經(jīng)過批準(zhǔn)的裝運憑證，大門把守人員才允許出門。準(zhǔn)的裝運憑證，大門把守人員才允許出門。 我們在這里涉及到的連續(xù)編號的銷售單、出庫單以及我們在這里涉及到的連續(xù)編號的銷售單、出庫單以及裝運憑證，我們要注意單子上的內(nèi)容。裝運憑證，我們要注意單子上的內(nèi)容。如果單子上有金額，如果單子上有金額，我們就可以證明我們就可

7、以證明“ “準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性” ”和和“ “計價與分?jǐn)傆媰r與分?jǐn)偂?”認(rèn)定。認(rèn)定。出庫單和出庫單和裝運憑證一般都是寫品名、規(guī)格和數(shù)量，連續(xù)編號的裝運裝運憑證一般都是寫品名、規(guī)格和數(shù)量，連續(xù)編號的裝運憑證和出庫單可以證明憑證和出庫單可以證明“存在存在”、“發(fā)生發(fā)生”、和、和“完整性完整性”認(rèn)定認(rèn)定第第十三章十三章 銷售與收款循環(huán)審計銷售與收款循環(huán)審計2022-3-15AuditingAuditing6 6第一節(jié)第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)的特性銷售與收款循環(huán)的特性（五）向顧客開具帳單（五）向顧客開具帳單 開具帳單包括根據(jù)銷售單和裝運憑證編制和向顧客寄開具帳單包括根據(jù)銷售單和裝運憑證編制和向顧客寄送事先連續(xù)

8、編號的送事先連續(xù)編號的銷售發(fā)票銷售發(fā)票。這項功能主要針對的問題是：這項功能主要針對的問題是： （1 1）是否對所有裝運的貨物都開具了帳單）是否對所有裝運的貨物都開具了帳單（即（即“完整完整性性”認(rèn)定問題）；認(rèn)定問題）； （2 2）是否只對實際裝運的貨物才開具帳單，有無重復(fù)）是否只對實際裝運的貨物才開具帳單，有無重復(fù)開具帳單或虛構(gòu)交易開具帳單或虛構(gòu)交易（即（即“發(fā)生發(fā)生”認(rèn)定問題）；認(rèn)定問題）； （3 3）是否按已授權(quán)批準(zhǔn)的）是否按已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價目表商品價目表所列價格計價開所列價格計價開具帳單具帳單（即（即“準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性”認(rèn)定問題）。認(rèn)定問題）。第第十三章十三章 銷售與收款循環(huán)審計銷售與收款

9、循環(huán)審計2022-3-15AuditingAuditing7 7第一節(jié)第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)的特性銷售與收款循環(huán)的特性開具帳單應(yīng)設(shè)立以下的控制程序：開具帳單應(yīng)設(shè)立以下的控制程序： 1 1開具帳單部門職員在編制每張銷售發(fā)票之前，獨開具帳單部門職員在編制每張銷售發(fā)票之前，獨立檢查是否存在裝運憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單；立檢查是否存在裝運憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單； 2 2依據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價目表編制銷售發(fā)票；依據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價目表編制銷售發(fā)票； 3 3獨立檢查銷售發(fā)票計價和計算的正確性；獨立檢查銷售發(fā)票計價和計算的正確性； 4 4將裝運憑證上的商品總數(shù)與相對應(yīng)的銷售發(fā)票上將裝運憑證上的商品總

10、數(shù)與相對應(yīng)的銷售發(fā)票上的商品總數(shù)進(jìn)行比較。的商品總數(shù)進(jìn)行比較。 這些控制與銷售交易的這些控制與銷售交易的“發(fā)生發(fā)生”、“完整性完整性”、以及、以及“準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性”認(rèn)定有關(guān)。認(rèn)定有關(guān)。第第十三章十三章 銷售與收款循環(huán)審計銷售與收款循環(huán)審計2022-3-15AuditingAuditing8 8第一節(jié)第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)的特性銷售與收款循環(huán)的特性 提請大家注意：開票部門應(yīng)當(dāng)獨立于銷售、裝運、倉提請大家注意：開票部門應(yīng)當(dāng)獨立于銷售、裝運、倉庫以及財務(wù)的一個單獨的部門。庫以及財務(wù)的一個單獨的部門。（六）記錄銷售（六）記錄銷售記錄銷售的控制程序包括以下內(nèi)容：記錄銷售的控制程序包括以下內(nèi)容： 只依據(jù)附有

11、有效裝運憑證和有銷售單的銷售發(fā)票只依據(jù)附有有效裝運憑證和有銷售單的銷售發(fā)票記錄銷售。記錄銷售。 控制所有事先連續(xù)編號的銷售發(fā)票。控制所有事先連續(xù)編號的銷售發(fā)票。 獨立檢查已處理銷售發(fā)票上的銷售金額同會計記獨立檢查已處理銷售發(fā)票上的銷售金額同會計記錄金額的一致性。錄金額的一致性。第第十三章十三章 銷售與收款循環(huán)審計銷售與收款循環(huán)審計2022-3-15AuditingAuditing9 9第一節(jié)第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)的特性銷售與收款循環(huán)的特性 記錄銷售的職責(zé)應(yīng)與處理銷售交易的其他功能相記錄銷售的職責(zé)應(yīng)與處理銷售交易的其他功能相分離。分離。 對記錄過程中所涉及的有關(guān)記錄的接觸予以限制，對記錄過程中所

12、涉及的有關(guān)記錄的接觸予以限制，以減少未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的記錄發(fā)生。以減少未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的記錄發(fā)生。 定期獨立檢查定期獨立檢查應(yīng)收帳款明細(xì)賬應(yīng)收帳款明細(xì)賬與總帳的一致性。與總帳的一致性。 定期向顧客寄送定期向顧客寄送對賬單對賬單，并要求顧客將任何例外，并要求顧客將任何例外情況直接向指定的未執(zhí)行或記錄銷售交易的會計主管報告。情況直接向指定的未執(zhí)行或記錄銷售交易的會計主管報告。 以上這些控制與以上這些控制與“發(fā)生發(fā)生”、“完整性完整性”、“準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性”以及以及“計價與分?jǐn)傆媰r與分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)。認(rèn)定有關(guān)。第第十三章十三章 銷售與收款循環(huán)審計銷售與收款循環(huán)審計2022-3-15AuditingAuditing

13、1010第一節(jié)第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)的特性銷售與收款循環(huán)的特性（七）辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入（七）辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入 在防止收款人員收到款項但是不入賬方面，在防止收款人員收到款項但是不入賬方面，匯款通知匯款通知單單起著很重要的作用。這里的匯款通知單是指企業(yè)在向顧起著很重要的作用。這里的匯款通知單是指企業(yè)在向顧客開具銷售發(fā)票時同時交給顧客一張匯款通知單，當(dāng)顧客客開具銷售發(fā)票時同時交給顧客一張匯款通知單，當(dāng)顧客實際向銀行支付貨款后，由顧客寄給財務(wù)部門不負(fù)責(zé)收款實際向銀行支付貨款后，由顧客寄給財務(wù)部門不負(fù)責(zé)收款的人。匯款通知單應(yīng)該連續(xù)編號。（的人。匯款通知單應(yīng)該連續(xù)編號。（現(xiàn)金、銀行存

14、款日記現(xiàn)金、銀行存款日記帳帳）（八）辦理和記錄銷售退回、銷售折扣與折讓（八）辦理和記錄銷售退回、銷售折扣與折讓 發(fā)生此類事項時，必須經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，并應(yīng)確保與辦理發(fā)生此類事項時，必須經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，并應(yīng)確保與辦理第第十三章十三章 銷售與收款循環(huán)審計銷售與收款循環(huán)審計2022-3-15AuditingAuditing1111第一節(jié)第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)的特性銷售與收款循環(huán)的特性此事有關(guān)的部門和職員各司其職，負(fù)責(zé)辦理銷售退回的此事有關(guān)的部門和職員各司其職，負(fù)責(zé)辦理銷售退回的人人員一定不能負(fù)責(zé)會計記錄，也就是分別控制實物流和會計員一定不能負(fù)責(zé)會計記錄，也就是分別控制實物流和會計處理。在這方面，嚴(yán)格使用處理。

15、在這方面，嚴(yán)格使用貸項通知單貸項通知單無疑會起到關(guān)鍵作無疑會起到關(guān)鍵作用。貸項通知單應(yīng)連續(xù)編號。用。貸項通知單應(yīng)連續(xù)編號。（九）注銷壞賬（九）注銷壞賬 對這些壞賬，正確的做法應(yīng)當(dāng)是獲取貨款無法收回的對這些壞賬，正確的做法應(yīng)當(dāng)是獲取貨款無法收回的確鑿證據(jù)，經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)后注銷。（確鑿證據(jù)，經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)后注銷。（壞帳審批表壞帳審批表）（十）提取壞帳準(zhǔn)備（十）提取壞帳準(zhǔn)備第第十三章十三章 銷售與收款循環(huán)審計銷售與收款循環(huán)審計2022-3-15AuditingAuditing1212第二節(jié)第二節(jié) 控制測試和交易的實質(zhì)性程序控制測試和交易的實質(zhì)性程序第第十三章十三章 銷售與收款循環(huán)審計銷售與收款循環(huán)審計202

16、2-3-15AuditingAuditing1313第二節(jié)第二節(jié) 控制測試和交易的實質(zhì)性程序控制測試和交易的實質(zhì)性程序第第十三章十三章 銷售與收款循環(huán)審計銷售與收款循環(huán)審計2022-3-15AuditingAuditing1414第二節(jié)第二節(jié) 控制測試和交易的實質(zhì)性程序控制測試和交易的實質(zhì)性程序第第十三章十三章 銷售與收款循環(huán)審計銷售與收款循環(huán)審計2022-3-15AuditingAuditing1515第二節(jié)第二節(jié) 控制測試和交易的實質(zhì)性程序控制測試和交易的實質(zhì)性程序二、銷售交易的內(nèi)部控制和控制測試二、銷售交易的內(nèi)部控制和控制測試（一）適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離（一）適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離 主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收帳

17、款必須有不同的職員登記，主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收帳款必須有不同的職員登記，并由另一位不負(fù)責(zé)賬簿記錄的職員定期調(diào)節(jié)總帳和明細(xì)帳；并由另一位不負(fù)責(zé)賬簿記錄的職員定期調(diào)節(jié)總帳和明細(xì)帳； 同一筆業(yè)務(wù)的借方和貸方科目賬戶不能有同一個人同一筆業(yè)務(wù)的借方和貸方科目賬戶不能有同一個人記錄；賒銷批準(zhǔn)職能與銷售職能應(yīng)當(dāng)分離；記錄；賒銷批準(zhǔn)職能與銷售職能應(yīng)當(dāng)分離； 應(yīng)當(dāng)將辦理銷售、發(fā)貨、收款三項業(yè)務(wù)的部門分別應(yīng)當(dāng)將辦理銷售、發(fā)貨、收款三項業(yè)務(wù)的部門分別設(shè)立；設(shè)立； 在銷售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)指定專門人員就銷售價格、在銷售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)指定專門人員就銷售價格、第第十三章十三章 銷售與收款循環(huán)審計銷售與收款循環(huán)審計2022-3

18、-15AuditingAuditing1616第二節(jié)第二節(jié) 控制測試和交易的實質(zhì)性程序控制測試和交易的實質(zhì)性程序信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項與客戶進(jìn)行談判，信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項與客戶進(jìn)行談判，談判人員至少應(yīng)有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離；談判人員至少應(yīng)有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離； 編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員應(yīng)當(dāng)相互分離；應(yīng)當(dāng)相互分離； 銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷貨現(xiàn)款；銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷貨現(xiàn)款； 應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批

19、準(zhǔn)管人員的書面批準(zhǔn)。（二）正確的授權(quán)審批（二）正確的授權(quán)審批 注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下四個關(guān)鍵點上的審批程序：注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下四個關(guān)鍵點上的審批程序：第第十三章十三章 銷售與收款循環(huán)審計銷售與收款循環(huán)審計2022-3-15AuditingAuditing1717第二節(jié)第二節(jié) 控制測試和交易的實質(zhì)性程序控制測試和交易的實質(zhì)性程序 在銷售發(fā)生之前，賒銷已經(jīng)正確審批；在銷售發(fā)生之前，賒銷已經(jīng)正確審批； 非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出存貨；非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出存貨； 銷售價格、銷售條件、運費、折扣等必須經(jīng)過審批；銷售價格、銷售條件、運費、折扣等必須經(jīng)過審批； 審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷售與收款授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，

20、審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷售與收款授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。 對于超過單位既定銷售政策和信用政策規(guī)定范圍的特對于超過單位既定銷售政策和信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售交易，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行集體決策。殊銷售交易，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行集體決策。 測試授權(quán)審批方面的內(nèi)部控制的效果，主要是通過檢測試授權(quán)審批方面的內(nèi)部控制的效果，主要是通過檢查程序。查程序。第第十三章十三章 銷售與收款循環(huán)審計銷售與收款循環(huán)審計2022-3-15AuditingAuditing1818第二節(jié)第二節(jié) 控制測試和交易的實質(zhì)性程序控制測試和交易的實質(zhì)性程序（三）充分的憑證和記錄（三）充分的

21、憑證和記錄 只有具備充分的記錄手續(xù)，才有可能實現(xiàn)其他各項控只有具備充分的記錄手續(xù)，才有可能實現(xiàn)其他各項控制目標(biāo)。制目標(biāo)。（四）憑證的預(yù)先編號（四）憑證的預(yù)先編號 對憑證預(yù)先進(jìn)行編號，旨在防止銷售以后忘記向顧客對憑證預(yù)先進(jìn)行編號，旨在防止銷售以后忘記向顧客開具賬單或登記入賬，也可開具賬單或登記入賬，也可防止重復(fù)開具賬單防止重復(fù)開具賬單或或重復(fù)記賬重復(fù)記賬。（五）按月寄出對賬單（五）按月寄出對賬單 由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷售及應(yīng)收帳款記賬的人員按月由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷售及應(yīng)收帳款記賬的人員按月向顧客激發(fā)對賬單。對于對賬單中的核對不符的賬項，向顧客激發(fā)對賬單。對于對賬單中的核對不符的賬項，第第十三章十三

22、章 銷售與收款循環(huán)審計銷售與收款循環(huán)審計2022-3-15AuditingAuditing1919第二節(jié)第二節(jié) 控制測試和交易的實質(zhì)性程序控制測試和交易的實質(zhì)性程序指定一位不掌管貨幣資金也不記載主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收帳指定一位不掌管貨幣資金也不記載主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收帳款帳目的主管人員處理?？顜つ康闹鞴苋藛T處理。 注冊會計師注冊會計師觀察觀察指定人員寄送對賬單和檢查顧客復(fù)函指定人員寄送對賬單和檢查顧客復(fù)函檔案，對于測試被審計單位是否按月向顧客寄出對賬單，檔案，對于測試被審計單位是否按月向顧客寄出對賬單，是十分有效的控制測試。是十分有效的控制測試。（六）內(nèi)部核查程序（六）內(nèi)部核查程序 由內(nèi)部審計人員或

23、其他獨立人員核查銷售交易的處理由內(nèi)部審計人員或其他獨立人員核查銷售交易的處理和記錄。和記錄。教材中列出了一些內(nèi)部核查程序，見教材中列出了一些內(nèi)部核查程序，見307307頁表。頁表。第第十三章十三章 銷售與收款循環(huán)審計銷售與收款循環(huán)審計2022-3-15AuditingAuditing2020第二節(jié)第二節(jié) 控制測試和交易的實質(zhì)性程序控制測試和交易的實質(zhì)性程序三、對銷售交易的實質(zhì)性程序三、對銷售交易的實質(zhì)性程序（一）登記入帳的銷售交易是真實的（一）登記入帳的銷售交易是真實的（確實存在確實存在）錯誤的性質(zhì)錯誤的性質(zhì)注冊會計師的測試注冊會計師的測試未曾發(fā)貨卻未曾發(fā)貨卻已將銷貨業(yè)已將銷貨業(yè)務(wù)登記入賬務(wù)登

24、記入賬 從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取若干筆分錄，從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取若干筆分錄，追查有無發(fā)運憑證及其他佐證憑證，借以查明有追查有無發(fā)運憑證及其他佐證憑證，借以查明有無事實上沒有發(fā)貨卻已登記入賬的銷售交易。無事實上沒有發(fā)貨卻已登記入賬的銷售交易。 如果對發(fā)運憑證等的真實性也有懷疑，有必如果對發(fā)運憑證等的真實性也有懷疑，有必要再進(jìn)一步追查存貨的永續(xù)盤存記錄，測試存貨要再進(jìn)一步追查存貨的永續(xù)盤存記錄，測試存貨余額有無減少。余額有無減少。第第十三章十三章 銷售與收款循環(huán)審計銷售與收款循環(huán)審計2022-3-15AuditingAuditing2121第二節(jié)第二節(jié) 控制測試和交易的實質(zhì)性程序控制測試和

25、交易的實質(zhì)性程序（一）登記入帳的銷售交易是真實的（一）登記入帳的銷售交易是真實的（確實存在確實存在）錯誤的性質(zhì)錯誤的性質(zhì)注冊會計師的測試注冊會計師的測試銷貨業(yè)務(wù)的銷貨業(yè)務(wù)的重復(fù)入賬重復(fù)入賬 通過復(fù)核企業(yè)為防止重復(fù)編號而設(shè)置的通過復(fù)核企業(yè)為防止重復(fù)編號而設(shè)置的有序號的銷貨交易記錄清單加以確定。有序號的銷貨交易記錄清單加以確定。第第十三章十三章 銷售與收款循環(huán)審計銷售與收款循環(huán)審計2022-3-15AuditingAuditing2222第二節(jié)第二節(jié) 控制測試和交易的實質(zhì)性程序控制測試和交易的實質(zhì)性程序（一）登記入帳的銷售交易是真實的（一）登記入帳的銷售交易是真實的（確實存在確實存在）錯誤的性質(zhì)錯

26、誤的性質(zhì)注冊會計師的測試注冊會計師的測試 向虛構(gòu)的顧向虛構(gòu)的顧客發(fā)貨并作客發(fā)貨并作銷售業(yè)務(wù)入銷售業(yè)務(wù)入賬（舞弊）賬（舞弊） 審查主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中與銷售分錄審查主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中與銷售分錄相應(yīng)的銷貨單，檢查其是否經(jīng)過賒銷批準(zhǔn)手相應(yīng)的銷貨單，檢查其是否經(jīng)過賒銷批準(zhǔn)手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù)。續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù)。檢查上述三類多報銷貨錯誤的可能性的另一個有效檢查上述三類多報銷貨錯誤的可能性的另一個有效的辦法，是的辦法，是追查應(yīng)收賬款明細(xì)賬中貸方發(fā)生額的記錄。追查應(yīng)收賬款明細(xì)賬中貸方發(fā)生額的記錄。第第十三章十三章 銷售與收款循環(huán)審計銷售與收款循環(huán)審計2022-3-15AuditingAuditing2323

27、第二節(jié)第二節(jié) 控制測試和交易的實質(zhì)性程序控制測試和交易的實質(zhì)性程序（二）已發(fā)生的銷售交易均已登記入賬（二）已發(fā)生的銷售交易均已登記入賬（完整性完整性）從發(fā)貨部門的檔案中選取部分發(fā)運憑證，并追查至有從發(fā)貨部門的檔案中選取部分發(fā)運憑證，并追查至有關(guān)的銷售發(fā)票副本和主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬（即關(guān)的銷售發(fā)票副本和主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬（即證賬核對證賬核對），），是測試未開票的發(fā)貨的一種有效程序。是測試未開票的發(fā)貨的一種有效程序。 為使這一程序有效，注冊會計師通過檢查憑證的編號為使這一程序有效，注冊會計師通過檢查憑證的編號順序來確定全部發(fā)運憑證是否歸檔。順序來確定全部發(fā)運憑證是否歸檔。第第十三章十三章 銷售與收款

28、循環(huán)審計銷售與收款循環(huán)審計2022-3-15AuditingAuditing2424（三）登記入帳的銷售交易均經(jīng)正確計價（三）登記入帳的銷售交易均經(jīng)正確計價（準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性） 典型的實質(zhì)性程序包括復(fù)算會計記錄中的數(shù)據(jù)。通常典型的實質(zhì)性程序包括復(fù)算會計記錄中的數(shù)據(jù)。通常的做法是，的做法是，以主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)帳中的會計分錄為起點，以主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)帳中的會計分錄為起點，將所選擇的交易業(yè)務(wù)的合計數(shù)與應(yīng)收帳款明細(xì)帳和銷售發(fā)將所選擇的交易業(yè)務(wù)的合計數(shù)與應(yīng)收帳款明細(xì)帳和銷售發(fā)票存根進(jìn)行比較核對。票存根進(jìn)行比較核對。（四）登記入帳的銷售交易分類恰當(dāng)（四）登記入帳的銷售交易分類恰當(dāng)（分類分類）銷售分類恰當(dāng)?shù)臏y試

29、一般可與計價準(zhǔn)確性測試一并進(jìn)行。銷售分類恰當(dāng)?shù)臏y試一般可與計價準(zhǔn)確性測試一并進(jìn)行。（五）銷售交易的記錄及時（五）銷售交易的記錄及時（截止截止）（六）銷售交易已正確地記入明細(xì)帳并正確地匯總（六）銷售交易已正確地記入明細(xì)帳并正確地匯總（準(zhǔn)確準(zhǔn)確性性）第二節(jié)第二節(jié) 控制測試和交易的實質(zhì)性程序控制測試和交易的實質(zhì)性程序第第十三章十三章 銷售與收款循環(huán)審計銷售與收款循環(huán)審計2022-3-15AuditingAuditing2525第三節(jié)第三節(jié) 營業(yè)收入審計營業(yè)收入審計一、營業(yè)收入的審計目標(biāo)一、營業(yè)收入的審計目標(biāo)二、營業(yè)收入的實質(zhì)性程序二、營業(yè)收入的實質(zhì)性程序（一）主營業(yè)務(wù)收入的實質(zhì)性程序（一）主營業(yè)務(wù)收

30、入的實質(zhì)性程序 1 1取得或編制主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)表，復(fù)核加計正確取得或編制主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)帳合計數(shù)核對相符。，并與總賬數(shù)和明細(xì)帳合計數(shù)核對相符。 查明主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則、方法。查明主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則、方法。 不同的銷售方式或結(jié)算方式，不同的銷售方式或結(jié)算方式，銷售收入實現(xiàn)的標(biāo)志銷售收入實現(xiàn)的標(biāo)志 20072007年年1111月月3030日，日，A A公司接受一項產(chǎn)公司接受一項產(chǎn)品的安裝任務(wù)，安裝期共品的安裝任務(wù)，安裝期共4 4個月，安裝合個月，安裝合同的總收入為同的總收入為4040萬元。到萬元。到20072007年底，共年底，共收取款項收取款項2424

31、萬元，實際發(fā)生成本萬元，實際發(fā)生成本2020萬元，萬元，估計還要發(fā)生成本估計還要發(fā)生成本1212萬元。在萬元。在20072007年度年度的財務(wù)報表中，的財務(wù)報表中，A A公司把公司把2424萬元全部確認(rèn)萬元全部確認(rèn)為勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)了已經(jīng)發(fā)生的成本為勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)了已經(jīng)發(fā)生的成本2020萬元。萬元。 這是一個不同期間的勞務(wù)確認(rèn)問題。這是一個不同期間的勞務(wù)確認(rèn)問題。完工的進(jìn)度是完工的進(jìn)度是20/20/（20+1220+12）=62.5%=62.5%，所，所以應(yīng)該根據(jù)完工百分比法確認(rèn)今年的勞以應(yīng)該根據(jù)完工百分比法確認(rèn)今年的勞務(wù)收入：務(wù)收入：4040* *62.5%=2562.5%=25萬元，所以

32、應(yīng)該確萬元，所以應(yīng)該確認(rèn)認(rèn)2525萬元的勞務(wù)收入，而不是萬元的勞務(wù)收入，而不是2424萬元。萬元。第第十三章十三章 銷售與收款循環(huán)審計銷售與收款循環(huán)審計2022-3-15AuditingAuditing2626 （）將（）將本期與上期本期與上期的主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分析的主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷售結(jié)構(gòu)和價格的變動是否異常，并分析異常變動原產(chǎn)品銷售結(jié)構(gòu)和價格的變動是否異常，并分析異常變動原因；因； （）比較（）比較本期各月本期各月各種主營業(yè)務(wù)收入的變動情況，各種主營業(yè)務(wù)收入的變動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計單位季節(jié)性、分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計單位季節(jié)性、周

33、期性的經(jīng)營規(guī)律，并檢查異常現(xiàn)象和重大波動原因；周期性的經(jīng)營規(guī)律，并檢查異?，F(xiàn)象和重大波動原因； （）計算本期重要產(chǎn)品的（）計算本期重要產(chǎn)品的毛利率毛利率，分析比較本期與，分析比較本期與第三節(jié)第三節(jié) 營業(yè)收入審計營業(yè)收入審計第第十三章十三章 銷售與收款循環(huán)審計銷售與收款循環(huán)審計2022-3-15AuditingAuditing2727上期同類產(chǎn)品毛利率變化情況，注意收入與成本是否配上期同類產(chǎn)品毛利率變化情況，注意收入與成本是否配比，并查清原因；比，并查清原因； （）計算對（）計算對重要客戶重要客戶的銷售額及產(chǎn)品毛利率，分析比的銷售額及產(chǎn)品毛利率，分析比較本期與上期又無異常變化；較本期與上期又無異

34、常變化； （）將上述分析結(jié)果（）將上述分析結(jié)果與同行業(yè)與同行業(yè)企業(yè)本期相關(guān)資料進(jìn)行企業(yè)本期相關(guān)資料進(jìn)行分析，檢查是否存在異常。分析，檢查是否存在異常。注注：P314P314頁的頁的8 8大家自學(xué)大家自學(xué)第三節(jié)第三節(jié) 營業(yè)收入審計營業(yè)收入審計第第十三章十三章 銷售與收款循環(huán)審計銷售與收款循環(huán)審計2022-3-15AuditingAuditing2828 9 9實施銷售的截止測試實施銷售的截止測試 把握三個與主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有著密切關(guān)系的日期：把握三個與主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有著密切關(guān)系的日期： 一是發(fā)票開具日期一是發(fā)票開具日期； 二是記賬日期；二是記賬日期； 三是發(fā)貨日期三是發(fā)貨日期。 檢查三者是否歸

35、屬于同一適當(dāng)會計期間是主營業(yè)務(wù)收檢查三者是否歸屬于同一適當(dāng)會計期間是主營業(yè)務(wù)收入截止測試的關(guān)鍵所在。入截止測試的關(guān)鍵所在。 可以考慮選擇三條審計路線實施主營業(yè)務(wù)收入的截止可以考慮選擇三條審計路線實施主營業(yè)務(wù)收入的截止測試：測試： 第三節(jié)第三節(jié) 營業(yè)收入審計營業(yè)收入審計第第十三章十三章 銷售與收款循環(huán)審計銷售與收款循環(huán)審計2022-3-15AuditingAuditing2929第三節(jié)第三節(jié) 營業(yè)收入審計營業(yè)收入審計審計路線審計路線目目 的的測試程序測試程序以賬簿記錄以賬簿記錄為起點為起點（真實性測（真實性測試）試）防止高防止高估營業(yè)估營業(yè)收入收入從報表日前后若干天的賬簿記錄直至記賬從報表日前后

36、若干天的賬簿記錄直至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運憑證，目的是憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運憑證，目的是證實已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)證實已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記收入。票并發(fā)貨，有無多記收入。以銷售發(fā)票以銷售發(fā)票為起點為起點（完整性測（完整性測試）試）防止低防止低估營業(yè)估營業(yè)收入收入從報表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運從報表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運憑證與賬簿記錄，確定已開具發(fā)票的貨物憑證與賬簿記錄，確定已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會計期間確認(rèn)收入是否已發(fā)貨并于同一會計期間確認(rèn)收入（查明有無漏記收入現(xiàn)象）。（查明有無漏記收入現(xiàn)象）。以發(fā)運憑證以發(fā)運憑證為起點為

37、起點（完整性測（完整性測試）試）防止低防止低估營業(yè)估營業(yè)收入收入從報表日前后若干天的發(fā)運憑證至發(fā)票開從報表日前后若干天的發(fā)運憑證至發(fā)票開具情況與賬簿記錄，確定營業(yè)收入是否已具情況與賬簿記錄，確定營業(yè)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)暮嫌嬈陂g。記入恰當(dāng)?shù)暮嫌嬈陂g。第第十三章十三章 銷售與收款循環(huán)審計銷售與收款循環(huán)審計2022-3-15AuditingAuditing3030 1010檢查銷售折扣、折讓與銷售退回業(yè)務(wù)檢查銷售折扣、折讓與銷售退回業(yè)務(wù) 這里主要是針對被審計單位的銷售退回未做財務(wù)處理這里主要是針對被審計單位的銷售退回未做財務(wù)處理的情況下，注冊會計師提出調(diào)整分錄的問題。的情況下，注冊會計師提出調(diào)整分錄

38、的問題。注冊會計師注冊會計師由于都是在審計年度后審計，所以發(fā)現(xiàn)的銷售退回調(diào)整事由于都是在審計年度后審計，所以發(fā)現(xiàn)的銷售退回調(diào)整事項不能調(diào)整相關(guān)的賬戶了（因為已經(jīng)結(jié)賬了），只能對被項不能調(diào)整相關(guān)的賬戶了（因為已經(jīng)結(jié)賬了），只能對被審計單位的財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整。審計單位的財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整。 審計人員做的調(diào)整分錄是對財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整，而報審計人員做的調(diào)整分錄是對財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整，而報表上沒有庫存商品和壞帳準(zhǔn)備科目，所以應(yīng)做調(diào)整分錄如表上沒有庫存商品和壞帳準(zhǔn)備科目，所以應(yīng)做調(diào)整分錄如下：下：第三節(jié)第三節(jié) 營業(yè)收入審計營業(yè)收入審計在銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時，被在銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時，被審計單位的會計處理是：審計單位的會計

39、處理是：（）借：應(yīng)收帳款（）借：應(yīng)收帳款 貸：營業(yè)收入貸：營業(yè)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費（）借：營業(yè)成本（）借：營業(yè)成本 貸：庫存商品貸：庫存商品（）借：資產(chǎn)減值損（）借：資產(chǎn)減值損失失 貸：壞帳準(zhǔn)備貸：壞帳準(zhǔn)備（）借：營業(yè)收入（）借：營業(yè)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費 貸：應(yīng)收帳款，貸：應(yīng)收帳款，（）借：存貨（）借：存貨 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本（）借：應(yīng)收帳款（）借：應(yīng)收帳款 貸：資產(chǎn)減值貸：資產(chǎn)減值 損失損失第第十三章十三章 銷售與收款循環(huán)審計銷售與收款循環(huán)審計2022-3-15AuditingAuditing3131第三節(jié)第三節(jié) 營業(yè)收入審計營業(yè)收入審計 12檢查特殊的銷售行為 （）附有銷售退回條

40、件的商品銷售，如果對退貨部分（）附有銷售退回條件的商品銷售，如果對退貨部分能做合理估計的，確定其是否按估計不會退貨部分確認(rèn)收能做合理估計的，確定其是否按估計不會退貨部分確認(rèn)收入；如果對退貨部分不能做合理估計的，確定其是否在退入；如果對退貨部分不能做合理估計的，確定其是否在退貨期滿時確認(rèn)收入。貨期滿時確認(rèn)收入。 （）售后回購（）售后回購 2008 2008年年7 7月月1 1日，日，A A公司因融資需要，把商品出售給同公司因融資需要，把商品出售給同為一般納稅人的為一般納稅人的B B公司。銷售價格是公司。銷售價格是600600萬元（不含增值萬元（不含增值稅），銷售成本是稅），銷售成本是480480

41、萬元。商品已發(fā)出，貨款暫時沒有萬元。商品已發(fā)出，貨款暫時沒有收到。按照雙方的銷售協(xié)議規(guī)定，一年內(nèi)收到。按照雙方的銷售協(xié)議規(guī)定，一年內(nèi)A A公司將以公司將以650650萬萬元的價格購回所售商品。元的價格購回所售商品。20082008年年1212月月3131日，日，A A公司未將該公司未將該商品購回。商品購回。A A公司已于公司已于20082008年年7 7月月1 1日確認(rèn)了商品的銷售收日確認(rèn)了商品的銷售收入，并相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)了銷售成本。問：入，并相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)了銷售成本。問：A A公司該業(yè)務(wù)是否符合公司該業(yè)務(wù)是否符合商品銷售收入確認(rèn)條件？商品銷售收入確認(rèn)條件？ 從本質(zhì)上說，這項業(yè)務(wù)屬于以商品作抵押的融資行為

42、，從本質(zhì)上說，這項業(yè)務(wù)屬于以商品作抵押的融資行為，所以不能確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本。所以不能確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本。第第十三章十三章 銷售與收款循環(huán)審計銷售與收款循環(huán)審計2022-3-15AuditingAuditing3232第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備審計應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備審計一、應(yīng)收賬款的審計目標(biāo)一、應(yīng)收賬款的審計目標(biāo) （結(jié)合認(rèn)定來記憶結(jié)合認(rèn)定來記憶）二、應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序二、應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序（一）取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表（一）取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表 (1)(1)復(fù)核加計正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相復(fù)核加計正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符；結(jié)合壞賬準(zhǔn)備科目與報表數(shù)核對相符

43、。符；結(jié)合壞賬準(zhǔn)備科目與報表數(shù)核對相符。 (2) (2)檢查應(yīng)收賬款檢查應(yīng)收賬款賬齡分析賬齡分析是否正確。是否正確。 (3) (3)檢查非記賬本位幣應(yīng)收賬款的折算匯率及折算是否檢查非記賬本位幣應(yīng)收賬款的折算匯率及折算是否正確。正確。 (4) (4)分析有分析有貸方余額貸方余額的項目。的項目。第第十三章十三章 銷售與收款循環(huán)審計銷售與收款循環(huán)審計2022-3-15AuditingAuditing3333第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備審計應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備審計 (5) (5)結(jié)合預(yù)收款項等往來項目的明細(xì)余額，查明有無結(jié)合預(yù)收款項等往來項目的明細(xì)余額，查明有無同掛的項目或與銷售無關(guān)的其他款項，如有

44、，應(yīng)做出記錄，同掛的項目或與銷售無關(guān)的其他款項，如有，應(yīng)做出記錄，必要時提出調(diào)整建議。必要時提出調(diào)整建議。（二）對應(yīng)收賬款實施實質(zhì)性分析程序（二）對應(yīng)收賬款實施實質(zhì)性分析程序 (1) (1)復(fù)核應(yīng)收賬款借方復(fù)核應(yīng)收賬款借方累計發(fā)生額累計發(fā)生額（非余額）與主營（非余額）與主營業(yè)務(wù)收入是否配比，如存在不匹配的情況應(yīng)查明原因；業(yè)務(wù)收入是否配比，如存在不匹配的情況應(yīng)查明原因； ( (2)2)計算計算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標(biāo)，等指標(biāo)，并與被審計單位上年指標(biāo)、同行業(yè)同期相關(guān)指標(biāo)對比分析，并與被審計單位上年指標(biāo)、同行業(yè)同期相關(guān)指標(biāo)對比分析，檢查是否存在重大異常。檢

45、查是否存在重大異常。 第第十三章十三章 銷售與收款循環(huán)審計銷售與收款循環(huán)審計2022-3-15AuditingAuditing3434第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備審計應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備審計( (三三) )檢查應(yīng)收賬款賬齡分析是否正確。檢查應(yīng)收賬款賬齡分析是否正確。 1. 1.壞賬準(zhǔn)備的計提。不同帳齡的應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)壞賬準(zhǔn)備的計提。不同帳齡的應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備的比例不同，要復(fù)核壞賬準(zhǔn)備的計提是否正確。備的比例不同，要復(fù)核壞賬準(zhǔn)備的計提是否正確。 2. 2.帳齡的勾稽關(guān)系。上年帳齡的勾稽關(guān)系。上年1 1年以內(nèi)的應(yīng)收賬款到今年年以內(nèi)的應(yīng)收賬款到今年就變成了就變成了1-21-2年，上年的年，

46、上年的1-21-2年應(yīng)收賬款到今年就變成了年應(yīng)收賬款到今年就變成了2-2-3 3年，以此類推，確定余額之間的勾稽關(guān)系是否正確。年，以此類推，確定余額之間的勾稽關(guān)系是否正確。 3. 3.如何確定帳齡。比如債務(wù)重組，不能從債務(wù)重組日如何確定帳齡。比如債務(wù)重組，不能從債務(wù)重組日開始算帳齡。開始算帳齡。 （四）向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款（四）向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款 認(rèn)定：存在、計價和分?jǐn)傉J(rèn)定：存在、計價和分?jǐn)?第第十三章十三章 銷售與收款循環(huán)審計銷售與收款循環(huán)審計2022-3-15AuditingAuditing3535第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備審計應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備審計1 1、函證的范圍和對象、函證的

47、范圍和對象 除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對被審計單位財務(wù)報表除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對被審計單位財務(wù)報表而言而言是不重要的是不重要的，或者函證很可能或者函證很可能是無效的是無效的，否則，注冊否則，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。 例例 測試應(yīng)收賬款時，注冊會計師往往優(yōu)先采用函證程序，測試應(yīng)收賬款時，注冊會計師往往優(yōu)先采用函證程序，僅在函證受限時才采用檢查與銷售有關(guān)的合同、憑證等，僅在函證受限時才采用檢查與銷售有關(guān)的合同、憑證等，主要目的是主要目的是( )( )。 A. A. 提高審計效率提高審計效率 B. B. 獲取充分的審計證據(jù)獲取充分的審計證據(jù) C. C.

48、降低審計成本降低審計成本 D. D. 獲取適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)獲取適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)第第十三章十三章 銷售與收款循環(huán)審計銷售與收款循環(huán)審計2022-3-15AuditingAuditing3636第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備審計應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備審計 如果注冊會計師不對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，應(yīng)當(dāng)在工作如果注冊會計師不對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，應(yīng)當(dāng)在工作底稿中說明理由。如果認(rèn)為函證很可能是無效的，注冊會底稿中說明理由。如果認(rèn)為函證很可能是無效的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施計師應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序替代審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。 函證的范圍是由諸多因素決定的，主要有：函證的范圍是由諸多

49、因素決定的，主要有： （1 1）應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性；）應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性； （2 2）被審計單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱；）被審計單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱； （3 3）以前期間的函證結(jié)果；）以前期間的函證結(jié)果； （4 4）函證方式的選擇。）函證方式的選擇。檢查與銷售有關(guān)的文件，包檢查與銷售有關(guān)的文件，包括銷售合同或協(xié)議、銷售訂括銷售合同或協(xié)議、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運憑單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運憑證等，以驗證這些應(yīng)收賬款證等，以驗證這些應(yīng)收賬款的真實性。的真實性。第第十三章十三章 銷售與收款循環(huán)審計銷售與收款循環(huán)審計2022-3-15AuditingAuditing3737第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)

50、收賬款和壞賬準(zhǔn)備審計應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備審計 一般情況下一般情況下，注冊會計師應(yīng)選擇以下項目作為函證對注冊會計師應(yīng)選擇以下項目作為函證對象：象： 大額或賬齡較長的項目；大額或賬齡較長的項目； 與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項目； 關(guān)聯(lián)方項目；關(guān)聯(lián)方項目； 主要客戶（包括關(guān)系密切的客戶）項目；主要客戶（包括關(guān)系密切的客戶）項目； 交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項目；交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項目； 可能產(chǎn)生重大錯報或舞弊的非正常的項目?？赡墚a(chǎn)生重大錯報或舞弊的非正常的項目。第第十三章十三章 銷售與收款循環(huán)審計銷售與收款循環(huán)審計2022-3-15AuditingAudit

51、ing3838第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備審計應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備審計 2 2、函證方式、函證方式 （1 1）積極的函證方式）積極的函證方式 采用積極的函證方式，注冊會計師采用積極的函證方式，注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求被詢證者應(yīng)當(dāng)要求被詢證者在所有情況下必須回函在所有情況下必須回函。積極的函證方式又分為兩種：。積極的函證方式又分為兩種：一一種種是在詢證函中列明擬函證的賬戶余額或其他信息，要求是在詢證函中列明擬函證的賬戶余額或其他信息，要求被詢證者確認(rèn)所函證的款項是否正確。被詢證者確認(rèn)所函證的款項是否正確。另一種另一種詢證函，即詢證函，即在詢證函中不列明賬戶余額或其他信息，而要求被詢證者在詢證函中不列明賬戶余額或其他信息，而要求被詢證者填寫有關(guān)信息或提供進(jìn)一步信息。填寫有關(guān)信息或提供進(jìn)一步信息。 注意教材注意教材3 32121頁的詢證函格式頁的詢證函格式第第十三章十三章 銷售與收款循環(huán)審計銷售與收款循環(huán)審計2022-3-15AuditingAuditing3939第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備審計應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備審計注意教材注意教材3 32222頁的詢證函格式頁的詢證函格式第第十三章十三章 銷售與收款循環(huán)審計銷售與收款循環(huán)審計2022-3-15AuditingAuditing4040第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備審計應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備審