非貨幣性資產(chǎn)交換

1、2022-3-15LGG1Exchange of Non-monetary Assets 10 非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換Chapter 10中中 Intermediate Accounting2022-3-15LGG2主要內(nèi)容主要內(nèi)容n非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定n非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)與計(jì)量非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)與計(jì)量n非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理2022-3-15LGG3n通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)該掌握：通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)該掌握：n非貨幣性資產(chǎn)交換的性質(zhì)非貨幣性資產(chǎn)交換的性質(zhì)n基本概念基本概念n確認(rèn)、計(jì)量確認(rèn)、計(jì)量n會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理n披露披露學(xué)習(xí)目

2、的與要求學(xué)習(xí)目的與要求2022-3-15LGG4n本章的重點(diǎn)本章的重點(diǎn)內(nèi)容是非貨幣性資產(chǎn)交內(nèi)容是非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定，非貨幣性資產(chǎn)交換的確換的認(rèn)定，非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量，以及非貨幣性資產(chǎn)交換認(rèn)和計(jì)量，以及非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理。的會(huì)計(jì)處理。n本章的難點(diǎn)本章的難點(diǎn)是對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換是對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)判斷條件的理解是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)判斷條件的理解和運(yùn)用，以及在不涉及補(bǔ)價(jià)、涉及和運(yùn)用，以及在不涉及補(bǔ)價(jià)、涉及補(bǔ)價(jià)和涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)的非補(bǔ)價(jià)和涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換中換入資產(chǎn)入賬成貨幣性資產(chǎn)交換中換入資產(chǎn)入賬成本及交換損益的確定。本及交換損益的確定。教學(xué)

3、重點(diǎn)與難點(diǎn)教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)2022-3-15LGG5主要參考資料n企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)號(hào)非貨幣性非貨幣性資產(chǎn)交換資產(chǎn)交換（20062006）n企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（20102010）n會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)（ 20112011年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試教材）國統(tǒng)一考試教材）2022-3-15LGG6第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換概述第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換概述2022-3-15LGG7一、概念一、概念n是交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣是交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，不涉及或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）

4、性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，不涉及或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)） 貨幣性資產(chǎn)：貨幣性資產(chǎn)：是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等有至到期的債券投資等 非非貨幣性資產(chǎn)：貨幣性資產(chǎn)：是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、以及不準(zhǔn)備持有產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等至到期的債

5、券投資等 非貨幣性資產(chǎn)為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益（貨幣金額）非貨幣性資產(chǎn)為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益（貨幣金額）2022-3-15LGG8n根據(jù)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7 7號(hào)號(hào)非貨幣性資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)交換交換的規(guī)定，認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的的規(guī)定，認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補(bǔ)價(jià)占整交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例是否低于個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例是否低于2525作為參作為參考標(biāo)準(zhǔn)?？紭?biāo)準(zhǔn)。n支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值（支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值（或或占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和和）的比

6、例、或者收到的貨幣性資產(chǎn)占換出）的比例、或者收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值（資產(chǎn)公允價(jià)值（或占換入資產(chǎn)公允價(jià)值和收或占換入資產(chǎn)公允價(jià)值和收到的貨幣性資產(chǎn)之和到的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例。）的比例。n低于低于25%25%，視為非貨幣性資產(chǎn)交換，適用本準(zhǔn)，視為非貨幣性資產(chǎn)交換，適用本準(zhǔn)則則n高于高于25%25%（含（含25%25%），適用），適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1414號(hào)號(hào)收入收入等相關(guān)準(zhǔn)則等相關(guān)準(zhǔn)則二、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定二、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定2022-3-15LGG9n非貨幣性資產(chǎn)非互惠轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)非互惠轉(zhuǎn)讓 P260n 與所有者非互惠轉(zhuǎn)讓與所有者非互惠轉(zhuǎn)讓CAS37C

7、AS37金融工金融工具列報(bào)具列報(bào)n與所有者以外方面非互惠轉(zhuǎn)讓與所有者以外方面非互惠轉(zhuǎn)讓CAS16CAS16政府補(bǔ)助政府補(bǔ)助n在企業(yè)合并、債務(wù)重組中和發(fā)行股票在企業(yè)合并、債務(wù)重組中和發(fā)行股票取得的非貨幣性資產(chǎn)取得的非貨幣性資產(chǎn)n 分別適用分別適用CAS20CAS20企業(yè)合并企業(yè)合并、CAS12CAS12債務(wù)重組債務(wù)重組、CAS37CAS37金融工具金融工具列報(bào)列報(bào)三、非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和事項(xiàng)三、非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和事項(xiàng)2022-3-15LGG10第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量2022-3-15LGG11換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值換入資產(chǎn)的入賬價(jià)

8、值兩種計(jì)量基礎(chǔ)兩種計(jì)量基礎(chǔ)一、公允價(jià)值計(jì)量一、公允價(jià)值計(jì)量n 需同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：需同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件： 1 1、交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì) 2 2、換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量、換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量n計(jì)量原則：計(jì)量原則： 以換出資產(chǎn)公允價(jià)值和應(yīng)支付的稅費(fèi)作為以換出資產(chǎn)公允價(jià)值和應(yīng)支付的稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本；換入資產(chǎn)的成本； 公允價(jià)值與換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額計(jì)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益入當(dāng)期損益 2022-3-15LGG12 滿足以下兩個(gè)條件之一的，視為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：滿足以下兩個(gè)條件之一的，視為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)： 1 1、換入資產(chǎn)未來現(xiàn)

9、金流量換入資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同與換出資產(chǎn)顯著不同 （1 1）風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同）風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同 （2 2）時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同）時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同 （3 3）風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同）風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同 （4 4）風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額均不同）風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額均不同 2 2、換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與公允價(jià)值相換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與公允價(jià)值相比是重大的比是重大的 （1 1）從市場參與者角度，兩項(xiàng)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的時(shí)間、風(fēng)險(xiǎn)和金額基本從市場參與者角度，兩

10、項(xiàng)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的時(shí)間、風(fēng)險(xiǎn)和金額基本相同或類似，但從資產(chǎn)對(duì)企業(yè)的作用或價(jià)值角度，兩者的相同或類似，但從資產(chǎn)對(duì)企業(yè)的作用或價(jià)值角度，兩者的“企業(yè)特定價(jià)值企業(yè)特定價(jià)值”不同不同 （2 2）實(shí)務(wù)中，不同類非貨幣性資產(chǎn)交換通常具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，著重應(yīng)當(dāng)關(guān)注實(shí)務(wù)中，不同類非貨幣性資產(chǎn)交換通常具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，著重應(yīng)當(dāng)關(guān)注同類非貨幣性資產(chǎn)之間的交換同類非貨幣性資產(chǎn)之間的交換 關(guān)注交易雙方是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系關(guān)注交易雙方是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系 可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)2022-3-15LGG13 屬于屬于以下以下三種情形三種情形之一的，公允價(jià)值視為能夠可

11、靠計(jì)量：之一的，公允價(jià)值視為能夠可靠計(jì)量： 1 1、換出或換入換出或換入資產(chǎn)本身存在活躍市場的資產(chǎn)本身存在活躍市場的 以市場價(jià)格為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)的公允價(jià)值以市場價(jià)格為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)的公允價(jià)值 2 2、換出或換入、換出或換入資產(chǎn)本身資產(chǎn)本身不存在活躍市場，類似資產(chǎn)存在活躍市場的不存在活躍市場，類似資產(chǎn)存在活躍市場的 以對(duì)資產(chǎn)差別調(diào)整后的類似資產(chǎn)市場價(jià)格為基礎(chǔ)，確定公允價(jià)值以對(duì)資產(chǎn)差別調(diào)整后的類似資產(chǎn)市場價(jià)格為基礎(chǔ)，確定公允價(jià)值 3 3、不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場交易不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場交易，可采用估值技術(shù)確定公允可采用估值技術(shù)確定公允價(jià)值價(jià)值 （1 1）采用估值技術(shù)確定的資產(chǎn)公允價(jià)值估計(jì)數(shù)

12、的變動(dòng)區(qū)間不大采用估值技術(shù)確定的資產(chǎn)公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的變動(dòng)區(qū)間不大 （2 2）在公允價(jià)值估計(jì)數(shù)變動(dòng)區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價(jià)值估計(jì)在公允價(jià)值估計(jì)數(shù)變動(dòng)區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的概率能夠合理確定數(shù)的概率能夠合理確定2022-3-15LGG14n二、賬面價(jià)值計(jì)量二、賬面價(jià)值計(jì)量n 不符合上述條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，計(jì)量不符合上述條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，計(jì)量原則：原則：n換入資產(chǎn)的成本換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的稅費(fèi)（加減補(bǔ)價(jià)）；應(yīng)支付的稅費(fèi)（加減補(bǔ)價(jià)）；n無論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益。無論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益。簡而言之，兩種計(jì)量原簡而言之，兩種計(jì)

13、量原則可概括為則可概括為“量入為出量入為出”2022-3-15LGG15第三節(jié)第三節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理2022-3-15LGG16一、以公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理一、以公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理 以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，除非除非有確鑿證據(jù)證明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠有確鑿證據(jù)證明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠； 換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益（換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益（P266P266）換出資產(chǎn)為存貨換出

14、資產(chǎn)為存貨視同銷售視同銷售處理，按公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)處理，按公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)形資產(chǎn)差額計(jì)入差額計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出營業(yè)外收入或營業(yè)外支出換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)差額計(jì)入差額計(jì)入投資收益投資收益注意：注意：當(dāng)存在補(bǔ)價(jià)時(shí)，表當(dāng)存在補(bǔ)價(jià)時(shí)，表明換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公明換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值不相等，一般不能允價(jià)值不相等，一般不能直接以換出資產(chǎn)的公允價(jià)直接以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)的成本。值作為換入資產(chǎn)的成本。2022-3-15LGG17（一）不涉及補(bǔ)

15、價(jià)（一）不涉及補(bǔ)價(jià)（P266-268） 【例例】20209 9年年1010月，為了提高產(chǎn)品質(zhì)量，甲電視機(jī)公司以其持月，為了提高產(chǎn)品質(zhì)量，甲電視機(jī)公司以其持有的對(duì)乙公司的長期股權(quán)投資交換丙電視機(jī)公司擁有的一項(xiàng)液晶電視有的對(duì)乙公司的長期股權(quán)投資交換丙電視機(jī)公司擁有的一項(xiàng)液晶電視屏專利技術(shù)。在交換日，甲公司持有的長期股權(quán)投資賬面余額為屏專利技術(shù)。在交換日，甲公司持有的長期股權(quán)投資賬面余額為800800萬元，已計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備余額為萬元，已計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備余額為6060萬元，在交換日的公允萬元，在交換日的公允價(jià)值為價(jià)值為600600萬元；丙公司專利技術(shù)的賬面原價(jià)為萬元；丙公司專利技術(shù)的

16、賬面原價(jià)為800800萬元，累計(jì)已攤銷萬元，累計(jì)已攤銷金額為金額為160160萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備為萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備為3030萬元，在交換日的公允價(jià)值為萬元，在交換日的公允價(jià)值為600600萬元。丙公司原已持有對(duì)乙公司的長期股權(quán)投資，從甲公司換入萬元。丙公司原已持有對(duì)乙公司的長期股權(quán)投資，從甲公司換入對(duì)乙公司的長期股權(quán)投資后，使乙公司成為丙公司的聯(lián)營企業(yè)。假設(shè)對(duì)乙公司的長期股權(quán)投資后，使乙公司成為丙公司的聯(lián)營企業(yè)。假設(shè)整個(gè)交易過程中沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。整個(gè)交易過程中沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司甲公司: :借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)專利權(quán)專利權(quán) 600 600 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備長期股權(quán)投

17、資減值準(zhǔn)備 60 60 投資收益投資收益 140140 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 8 80 00 0丙公司丙公司: :借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 600 600 累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷 1 16060 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 3030 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 10 10 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn)專利權(quán)專利權(quán) 8 80 00 02022-3-15LGG18（二）涉及補(bǔ)價(jià)二）涉及補(bǔ)價(jià) （P268-270） 1 1、支付補(bǔ)價(jià)方：、支付補(bǔ)價(jià)方： 應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上支付應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)（的補(bǔ)價(jià)（即換入資產(chǎn)的公允價(jià)值即換入資產(chǎn)的公允價(jià)值）和應(yīng)支）和應(yīng)支付的相

18、關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本；換付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本；換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加支付的入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加支付的補(bǔ)價(jià)、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)補(bǔ)價(jià)、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益 2 2、收到補(bǔ)價(jià)方：、收到補(bǔ)價(jià)方： 應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值（應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值（或換出或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)）和應(yīng)支付的相）和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本；換入資產(chǎn)關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本；換入資產(chǎn)成本加收到的補(bǔ)價(jià)之和與換出資產(chǎn)賬面價(jià)成本加收到的補(bǔ)價(jià)之和與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)值加應(yīng)支

19、付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益計(jì)入當(dāng)期損益2022-3-15LGG19 例題例題 甲公司與乙公司經(jīng)協(xié)商，甲公司以其擁有的用于經(jīng)營出租目的甲公司與乙公司經(jīng)協(xié)商，甲公司以其擁有的用于經(jīng)營出租目的的一幢公寓樓與乙公司持有的交易目的的股票投資交換。甲公司的公的一幢公寓樓與乙公司持有的交易目的的股票投資交換。甲公司的公寓樓符合投資性房地產(chǎn)定義，但公司未采用公允價(jià)值模式計(jì)量。在交寓樓符合投資性房地產(chǎn)定義，但公司未采用公允價(jià)值模式計(jì)量。在交換日，該幢公寓樓的賬面價(jià)值為換日，該幢公寓樓的賬面價(jià)值為9 0009 000萬元，已提折舊萬元，已提折舊1 5001 500萬元，未萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，在交換

20、日的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為計(jì)提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為8 0008 000萬元，營業(yè)萬元，營業(yè)稅稅率為稅稅率為5%5%；乙公司持有的交易目的的股票投資賬面價(jià)值為；乙公司持有的交易目的的股票投資賬面價(jià)值為6 0006 000萬元，萬元，乙公司對(duì)該股票投資采用公允價(jià)值模式計(jì)量，在交換日的公允價(jià)值為乙公司對(duì)該股票投資采用公允價(jià)值模式計(jì)量，在交換日的公允價(jià)值為7 7 500500萬元，由于甲公司萬元，由于甲公司急于處理該幢公寓樓急于處理該幢公寓樓，乙公司僅乙公司僅另支付了另支付了450450萬萬元給甲公司。乙公司換入公寓樓后仍然繼續(xù)用于經(jīng)營出租目的，并擬元給甲公司。乙公司換入公寓樓后

21、仍然繼續(xù)用于經(jīng)營出租目的，并擬采用公允價(jià)值計(jì)量模式，甲公司換入股票投資后也仍然用于交易目的。采用公允價(jià)值計(jì)量模式，甲公司換入股票投資后也仍然用于交易目的。轉(zhuǎn)讓公寓樓的營業(yè)稅尚未支付，假定出營業(yè)稅外，該項(xiàng)交易過程中不轉(zhuǎn)讓公寓樓的營業(yè)稅尚未支付，假定出營業(yè)稅外，該項(xiàng)交易過程中不涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。2022-3-15LGG20分析補(bǔ)價(jià)分析補(bǔ)價(jià)對(duì)甲而言：對(duì)甲而言：45045079507950（換入股票投資公允價(jià)值（換入股票投資公允價(jià)值7 5007 500萬元萬元+ +收到的補(bǔ)收到的補(bǔ)價(jià)價(jià)450450萬元）萬元）=5.7%=5.7%25%25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換

22、對(duì)乙而言：對(duì)乙而言：450450 8 000 8 000（換入資產(chǎn)的公允價(jià)值）（換入資產(chǎn)的公允價(jià)值）=5.6%=5.6%25%25%，屬于，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換甲公司處理甲公司處理借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 75 750 00 0 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 1500 1500 貸：投資性房地產(chǎn)貸：投資性房地產(chǎn) 9000 9000 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 4 40 00 0 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 400 400借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn) 7500 7500 銀行存款銀行存款 450 450 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：

23、其他業(yè)務(wù)收入 79 795 50 0乙公司處理乙公司處理借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn) 8000 8000 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn) 6000 6000 銀行存款銀行存款 4 45050 投資收益投資收益 15155 50 02022-3-15LGG21二、以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理二、以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理 換入資產(chǎn)的成本：換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的稅費(fèi)（加減補(bǔ)價(jià)）換入資產(chǎn)的成本：換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的稅費(fèi)（加減補(bǔ)價(jià)） 無論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益無論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益【例例】A A公司擁有一臺(tái)專有設(shè)備，該設(shè)備賬面原價(jià)公司擁有一臺(tái)專有設(shè)備，該設(shè)

24、備賬面原價(jià)450450萬元，已計(jì)提折舊萬元，已計(jì)提折舊330330萬元，萬元，B B公司擁有一項(xiàng)長期股權(quán)投資，賬面價(jià)值公司擁有一項(xiàng)長期股權(quán)投資，賬面價(jià)值9090萬元，兩項(xiàng)資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。萬元，兩項(xiàng)資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。A A決定以其專有設(shè)備交換決定以其專有設(shè)備交換B B的長期股權(quán)投資，該專有設(shè)備是生產(chǎn)某種產(chǎn)品必須的設(shè)備。的長期股權(quán)投資，該專有設(shè)備是生產(chǎn)某種產(chǎn)品必須的設(shè)備。由于專有設(shè)備系當(dāng)時(shí)專門制造、性質(zhì)特殊，其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量；由于專有設(shè)備系當(dāng)時(shí)專門制造、性質(zhì)特殊，其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量；B B擁有的長擁有的長期股權(quán)投資在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)，其公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。經(jīng)雙方商定，期股

25、權(quán)投資在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)，其公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。經(jīng)雙方商定，B B支付了支付了2020萬元補(bǔ)價(jià)。假定交易中沒有涉及相關(guān)稅費(fèi)萬元補(bǔ)價(jià)。假定交易中沒有涉及相關(guān)稅費(fèi) A A公司公司: :借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 120120 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 330330 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 450450 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 1 10000 銀行存款銀行存款 2 20 0 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 1 12020 B B公司公司: : 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)- - -專有設(shè)備專有設(shè)備 110110 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 9 90 0 銀行存款銀行存款 2 20

26、 02022-3-15LGG22三、涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理三、涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理 處理程序：處理程序：首先首先判斷是否符合以公允價(jià)值計(jì)量的兩個(gè)條件；判斷是否符合以公允價(jià)值計(jì)量的兩個(gè)條件；確定確定換入資產(chǎn)總成本，換入資產(chǎn)總成本，確定分配比例；確定分配比例；各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。 1、具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，換出、換入資產(chǎn)的公允價(jià)值均能可靠計(jì)量的具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，換出、換入資產(chǎn)的公允價(jià)值均能可靠計(jì)量的換換入資產(chǎn)的總成本按入資產(chǎn)的總成本按換出資產(chǎn)的公允價(jià)值總額換出資產(chǎn)的公允價(jià)值總額為基礎(chǔ)確定。為基礎(chǔ)確定。 2、具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，換入資產(chǎn)公允價(jià)值能可靠計(jì)量，換出資產(chǎn)公允價(jià)值不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，換入資產(chǎn)公允價(jià)值能可靠計(jì)量，換出資產(chǎn)公允價(jià)值不能可靠計(jì)量能可靠計(jì)量換入資產(chǎn)的總成本按換入資產(chǎn)的總成本按換入資產(chǎn)的公允價(jià)值總額換入資產(chǎn)的公允價(jià)值總額為基礎(chǔ)確定。為基礎(chǔ)確定。 按各項(xiàng)換入資產(chǎn)公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額比例分配按各項(xiàng)換入資產(chǎn)公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額比例分配換入資產(chǎn)的總成本換入資產(chǎn)的總成本2022-3-15LGG23n3、 具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，換出資產(chǎn)公允價(jià)值能可靠計(jì)量，換入資產(chǎn)公具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，換