審計(jì)學(xué)原理與實(shí)務(wù)

1、1 審計(jì)學(xué) 原理與實(shí)務(wù)2第一章 審計(jì)概述一.審計(jì)的含義 審計(jì)是以專門方法，確認(rèn)經(jīng)營(yíng)管理者遵循法規(guī)和協(xié)議約定，履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的程度和效果，經(jīng)營(yíng)管理效果信息質(zhì)量的一種監(jiān)督行為。二.審計(jì)分類（一）按審計(jì)執(zhí)行者分政府（國(guó)家）審計(jì)：審計(jì)局或?qū)徲?jì)署社會(huì)審計(jì)：會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部審計(jì)：審計(jì)委員會(huì)及其領(lǐng)導(dǎo)下的機(jī)構(gòu)3（二）按審計(jì)內(nèi)容分財(cái)務(wù)審計(jì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)專項(xiàng)審計(jì)三.財(cái)務(wù)審計(jì)的目標(biāo) 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編報(bào)，是否在所有重大方面公允地反映了企業(yè)一定時(shí)間內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。4四.審計(jì)采用的方法（一）調(diào)查：公司的管理制度、內(nèi)部控制制度和執(zhí)行情況；（二）專業(yè)判斷：對(duì)會(huì)計(jì)記錄、報(bào)表數(shù)據(jù)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審

2、計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行合法性、合規(guī)性、合理性判斷；（三）計(jì)算分析：對(duì)會(huì)計(jì)記錄、報(bào)表數(shù)據(jù)相互關(guān)系計(jì)算和分析；（四）證據(jù)收集和核實(shí)：對(duì)專業(yè)判斷和計(jì)算分析的結(jié)果收集相關(guān)的支持證據(jù)。5五.本課程與其他課程、知識(shí)的關(guān)系（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（二）財(cái)務(wù)管理（三）管理學(xué)原理（四）會(huì)計(jì)與審計(jì)準(zhǔn)則（五）經(jīng)濟(jì)法規(guī)（六）其他經(jīng)濟(jì)、技術(shù)專業(yè)知識(shí)（七）上市公司的公開信息6本課程教學(xué)內(nèi)容安排：一.審計(jì)基本概念二.審計(jì)的制度環(huán)境三.審計(jì)中的計(jì)算機(jī)技術(shù)應(yīng)用四.主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、業(yè)務(wù)審計(jì)主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、業(yè)務(wù)審計(jì)五.審計(jì)調(diào)整審計(jì)調(diào)整六.審計(jì)意見(jiàn)的確定審計(jì)意見(jiàn)的確定7第三章 審計(jì)的制度環(huán)境一.公司治理及其影響（一）公司治理1.含義 所有者通過(guò)制度安排，合理

3、地配置與經(jīng)營(yíng)者之間的權(quán)利和責(zé)任關(guān)系，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督與制衡，保證全體股東利益的最大化。82.公司治理結(jié)構(gòu)股東會(huì)：重大事項(xiàng)決策董事會(huì)：日常經(jīng)營(yíng)管理決策監(jiān)事會(huì)：對(duì)董事會(huì)的決策管理行為和執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督（二）公司治理對(duì)審計(jì)的影響?yīng)毩⑿詫徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方法9審計(jì)判斷審計(jì)成本三. 公司治理中的信息披露要求1.公司法的規(guī)定2.證券法的規(guī)定10第六章 信息技術(shù)對(duì)審計(jì)的影響一.信息技術(shù)對(duì)審計(jì)客體的影響1.組織虛擬化2.經(jīng)營(yíng)區(qū)域范圍擴(kuò)大化3.業(yè)務(wù)多樣化4.商務(wù)活動(dòng)電子化5.會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)無(wú)紙化6.會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理高效化7.內(nèi)部控制高效化11二.信息技術(shù)對(duì)審計(jì)方法和工具的影響1.計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)2.提高審計(jì)效率3.提高審計(jì)

4、質(zhì)量三.信息技術(shù)對(duì)審計(jì)責(zé)任的影響1.對(duì)審計(jì)客體信息技術(shù)運(yùn)用狀況和效果的了解2.審計(jì)主體對(duì)信息技術(shù)運(yùn)用能力及效果的考慮12四. 信息技術(shù)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響1.重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)2.檢查風(fēng)險(xiǎn)3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制13第七章 審計(jì)業(yè)務(wù)承接前調(diào)查和審計(jì)計(jì)劃一.審計(jì)前調(diào)查的目的（一）可審性評(píng)估1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估2.接受能力評(píng)估（二）審計(jì)計(jì)劃的基礎(chǔ)1.審計(jì)人員因素2.審計(jì)時(shí)間因素（三）審計(jì)經(jīng)濟(jì)性估算14二.客戶的分類及調(diào)查的主要內(nèi)容（一）客戶類型1.新客戶（新成立的公司）2.新客戶（老公司，從其他事務(wù)所轉(zhuǎn)來(lái)）3.老客戶（老公司，以前年度也是由本事務(wù)所審計(jì)）4.非常規(guī)客戶（以一定特殊目的要求審計(jì)的客戶）15（二）不同客戶

5、的主要調(diào)查內(nèi)容1.新客戶（新成立的公司）的主要調(diào)查內(nèi)容（1）公司類型和股東情況（2）經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍和規(guī)模（3）資本規(guī)模和到位情況（4）公司的組織結(jié)構(gòu)和管理制度（5）公司的會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)組織及職責(zé)、功能（6）公司的會(huì)計(jì)政策和方法162.新客戶（老公司）調(diào)查的內(nèi)容（1）同新公司調(diào)查的內(nèi)容（2）上年審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和主審會(huì)計(jì)師（3）上年度審計(jì)報(bào)告的審計(jì)意見(jiàn)類型（4）審計(jì)年度的重大事件和重要變更173.老客戶（1）審計(jì)年度的重大事件和重要變更（2）上年度審計(jì)報(bào)告中重要分歧（3）上年度需審計(jì)調(diào)整和改進(jìn)事項(xiàng)的結(jié)果4.非常規(guī)客戶調(diào)查的內(nèi)容（1）同新公司調(diào)查的內(nèi)容（2）特殊審計(jì)的目的和要求（3）特殊審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查

6、（背景調(diào)查）18三.工作底稿的利用（一）工作底稿的類型（二）工作底稿可調(diào)查的內(nèi)容四.審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的簽訂（一）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的作用：明確審計(jì)委托方、受托方和對(duì)象；明確審計(jì)目的和范圍明確審計(jì)各方的義務(wù)和權(quán)利明確審計(jì)工作的起訖時(shí)間19明確收費(fèi)金額和支付方式（二）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的主要內(nèi)容委托方、受托方、審計(jì)對(duì)象審計(jì)目的、審計(jì)的范圍和時(shí)間跨度委托方的義務(wù)：必要的工作條件和配合受托方的義務(wù)：客觀、公正、合法、及時(shí)完成審計(jì)工作和提交審計(jì)報(bào)告各方的違約責(zé)任和爭(zhēng)議處理方法審計(jì)起訖時(shí)間和提交審計(jì)報(bào)告的時(shí)間審計(jì)收費(fèi)20（三）訂立審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的注意事項(xiàng)四.審計(jì)工作計(jì)劃（一）時(shí)間進(jìn)度和關(guān)鍵時(shí)間節(jié)點(diǎn)（二）人員安排（三

7、）審計(jì)工作的銜接（四）協(xié)調(diào)五.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任（一）主任會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)報(bào)告負(fù)最終的責(zé)任（二）審計(jì)人員對(duì)其審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)21六.審計(jì)基本技術(shù)（一）符合性測(cè)試 確定內(nèi)控制度的有效性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（二）分析性測(cè)試 確定審計(jì)的重點(diǎn)對(duì)象（三）實(shí)質(zhì)性測(cè)試 審計(jì)外勤工作的基本程序和內(nèi)容22第八章 公司主要業(yè)務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)一.銷售業(yè)務(wù)審計(jì)（一）銷售業(yè)務(wù)審計(jì)的意義1.基本的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)2.業(yè)績(jī)的基礎(chǔ)3.現(xiàn)金的主要來(lái)源4.虛構(gòu)或粉飾會(huì)計(jì)信息、經(jīng)營(yíng)成果的重點(diǎn)23（二）涉及的主要賬戶1.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3.營(yíng)業(yè)稅金及附加4.銀行存款和庫(kù)存現(xiàn)金5.應(yīng)收賬款6.預(yù)收賬款7.應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）8.庫(kù)存商品24（三）銷售

8、環(huán)節(jié)內(nèi)控制度符合性測(cè)試的主要環(huán)節(jié)和內(nèi)容1.合同訂立2.賒銷的授權(quán)與批準(zhǔn)3.商品的出庫(kù)和運(yùn)輸4.折扣與退貨的處理5.銷售票據(jù)管理6.收款與催款7.壞賬損失的處理25（四）分析性測(cè)試的內(nèi)容1.主營(yíng)業(yè)務(wù)增長(zhǎng)率分析2.主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利率分析3.月度或季度銷售分析4.應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率分析5.存貨周轉(zhuǎn)率分析6.壞賬比率分析7.稅費(fèi)分析26（五）實(shí)質(zhì)性測(cè)試的內(nèi)容1.抽查銷售合同及訂立、履行情況2.抽查銷售發(fā)票并與合同核對(duì)3.檢查商品入庫(kù)和出庫(kù)的手續(xù)和單證4.檢查商品運(yùn)輸?shù)氖掷m(xù)和單證5.檢查貨款回籠情況6.檢查和計(jì)算應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備金7.檢查上述核對(duì)檢查項(xiàng)目相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄8.做好上述核對(duì)檢查項(xiàng)目相關(guān)的工作底稿27二

9、.生產(chǎn)過(guò)程和生產(chǎn)成本審計(jì)（一）意義1.基本的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)2.決定銷售成本3.影響財(cái)務(wù)成果和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益4.固定資產(chǎn)價(jià)值的回收（二）涉及的主要賬戶1.原材料2.應(yīng)付職工薪酬283.制造費(fèi)用4.固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊5.庫(kù)存商品（三）生產(chǎn)過(guò)程內(nèi)控制度符合性測(cè)試的主要環(huán)節(jié)和內(nèi)容1.訂貨合同或生產(chǎn)計(jì)劃2.原材料計(jì)價(jià)方法，領(lǐng)用和退回手續(xù)3.工資、津貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)用4.固定資產(chǎn)折舊政策295.設(shè)備維修制度6.制造費(fèi)用的歸集和分配方法7.生產(chǎn)成本核算方法及執(zhí)行情況8.在產(chǎn)品的廢品返修和報(bào)廢9.完工產(chǎn)品的成本結(jié)轉(zhuǎn)和入庫(kù)手續(xù)（四）分析性測(cè)試的內(nèi)容1. 生產(chǎn)成本的結(jié)構(gòu)分析2. 生產(chǎn)成本的波動(dòng)分析3. 制造費(fèi)用

10、和維修費(fèi)用的波動(dòng)分析304. 人工費(fèi)用的比率和波動(dòng)分析5.固定資產(chǎn)折舊波動(dòng)分析6.完工產(chǎn)品成本分析7.庫(kù)存商品計(jì)價(jià)分析（五）實(shí)質(zhì)性測(cè)試的內(nèi)容1.取得或編制生產(chǎn)成本明細(xì)表2.抽查原材料領(lǐng)料和退料的原始憑證和賬簿記錄3.抽樣計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本并與原始憑證、記錄核對(duì)314.檢查制造費(fèi)用的歸集和分配的原始憑證、記錄并復(fù)核5.抽查委托加工材料的出庫(kù)入庫(kù)憑證、記錄計(jì)算成本，必要時(shí)與實(shí)物核對(duì)6.抽查完工產(chǎn)品入庫(kù)憑證和記錄，必要時(shí)與實(shí)物核對(duì)7.抽查銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)憑證與記錄32三.采購(gòu)過(guò)程和付款環(huán)節(jié)審計(jì)（一）意義1.基本的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)2.影響生產(chǎn)成本3.影響財(cái)務(wù)狀況和信用影響4.采購(gòu)成本、現(xiàn)金量控制5.防止采購(gòu)過(guò)程的

11、舞弊和侵犯公司財(cái)產(chǎn)事項(xiàng)（二）涉及的主要賬戶1.原材料2.材料采購(gòu)（在途物資）333.預(yù)付賬款4.應(yīng)付賬款5.應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）6.銀行存款（三）采購(gòu)過(guò)程和付款內(nèi)控制度符合性測(cè)試的主要環(huán)節(jié)和內(nèi)容1.采購(gòu)計(jì)劃制定、審批2.采購(gòu)合同的訂立3.供應(yīng)商的選擇4.采購(gòu)與運(yùn)輸損耗及處理345.采購(gòu)質(zhì)量控制和驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)6.預(yù)付款的申請(qǐng)和支付7.應(yīng)付款的申請(qǐng)和支付8.合同違約責(zé)任及追究（四）分析性測(cè)試的內(nèi)容1.分析主要原材料采購(gòu)數(shù)量和價(jià)格波動(dòng)情況2.分析采購(gòu)運(yùn)輸?shù)膿p耗波動(dòng)情況3.主要供應(yīng)商變動(dòng)分析35（五）實(shí)質(zhì)性測(cè)試的內(nèi)容1.抽查采購(gòu)合同，并核查履行情況和付款情況；2.抽查原材料入庫(kù)記錄和憑證，必要時(shí)

12、與實(shí)物核對(duì)；3.抽查折扣和退貨情況36四.存貨審計(jì)（一）存貨審計(jì)的意義1.保證賬實(shí)相符；2.存貨計(jì)價(jià)方法核查；3.保證資產(chǎn)安全；4.核查資產(chǎn)質(zhì)量；5.核對(duì)存貨損失及減值準(zhǔn)備的處理方法及應(yīng)用是否正確，及其對(duì)當(dāng)期損益的影響。37（二）涉及的主要賬戶1.原材料2.材料采購(gòu)（在途物資）3.庫(kù)存商品4.生產(chǎn)成本5.低值易耗品6.待處理財(cái)產(chǎn)損失7.營(yíng)業(yè)外支出8.存貨減值準(zhǔn)備和資產(chǎn)減值損失38（三）存貨內(nèi)控制度符合性測(cè)試的主要環(huán)節(jié)和內(nèi)容1.存貨入庫(kù)驗(yàn)收制度；2.存貨領(lǐng)用申請(qǐng)與審核制度；3.存貨盤點(diǎn)制度；4.存貨盤點(diǎn)盈虧的處理手續(xù)；5.積壓或呆滯存貨的損失處理程序；（四）存貨分析性測(cè)試的主要內(nèi)容1.分析存貨周

13、轉(zhuǎn)率變化392.分析主要存貨成本的變化及原因；3.分析主要存貨數(shù)量的變化及原因；4.分析存貨計(jì)價(jià)方法；5.分析存貨盤點(diǎn)損耗的變化；6.分析存貨減值損失原因。（五）存貨實(shí)質(zhì)性測(cè)試的主要內(nèi)容1.出入庫(kù)環(huán)節(jié)測(cè)試見(jiàn)生產(chǎn)成本和采購(gòu)環(huán)節(jié)；2.核查與驗(yàn)證存貨計(jì)價(jià)方法應(yīng)用的正確性403.存貨盤點(diǎn)（1）確定盤點(diǎn)對(duì)象；（2）制定盤點(diǎn)計(jì)劃：人員分工、計(jì)量工具、時(shí)間進(jìn)度（3）確定盤點(diǎn)方法和路線；（4）監(jiān)督盤點(diǎn)和記錄；（5）與賬面記錄核對(duì)；（6）必要時(shí)的復(fù)點(diǎn)；（7）差異原因分析。414.存貨盤點(diǎn)盈虧的賬務(wù)處理核對(duì)；5.存貨減值損失的賬務(wù)處理核對(duì)；6.積壓或呆滯存貨損失的賬務(wù)處理核對(duì)。42五.固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊審計(jì)（一）

14、固定資產(chǎn)審計(jì)的意義1.保證賬實(shí)相符；2.核查資產(chǎn)質(zhì)量；3.保證資產(chǎn)安全；4. 折舊政策及方法核查；5.核對(duì)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的處理方法及應(yīng)用是否正確，及其對(duì)當(dāng)期損益的影響。6.核查固定資產(chǎn)購(gòu)建的處理是否合規(guī)437.核查固定資產(chǎn)處置是否合規(guī)（二）涉及的主要賬戶1.固定資產(chǎn)2.工程物資3.在建工程4.累計(jì)折舊5.固定資產(chǎn)清理6.待處理財(cái)產(chǎn)損失7.營(yíng)業(yè)外支出8.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和資產(chǎn)減值損失44 9.制造費(fèi)用10.長(zhǎng)期借款（三）固定資產(chǎn)內(nèi)控制度符合性測(cè)試的主要環(huán)節(jié)和內(nèi)容1.固定資產(chǎn)購(gòu)建的預(yù)算和可行性分析制度；2.固定資產(chǎn)報(bào)廢申請(qǐng)與審核制度；3.固定資產(chǎn)盤點(diǎn)制度；4.固定資產(chǎn)購(gòu)建借款處理手續(xù)；5.積壓或

15、閑置固定資產(chǎn)的損失報(bào)批和處理程序；45（四）固定資產(chǎn)分析性測(cè)試的主要內(nèi)容1.折舊與固定資產(chǎn)原值的比率變化；2.分析主要固定資產(chǎn)的變化及原因；3.分析折舊方法及折舊額；4.分析固定資產(chǎn)減值損失原因。（五）固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的主要內(nèi)容1.核查在建工程的工程審核批準(zhǔn)文件；2.核查與驗(yàn)證固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的正確性;3.核查工程借款處理的正確性;464.核查與復(fù)核固定資產(chǎn)折舊的正確性;5.核查固定資產(chǎn)清理程序的正確性;6.固定資產(chǎn)盤點(diǎn)；7.核查固定資產(chǎn)修理及費(fèi)用憑證和入賬處理程序；8.核查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備依據(jù)和處理程序；9.與報(bào)表核對(duì)，相關(guān)項(xiàng)目是否恰當(dāng)披露47六.資產(chǎn)損失準(zhǔn)備和資產(chǎn)減值損失的審計(jì)（一）資產(chǎn)損失

16、準(zhǔn)備和資產(chǎn)減值損失的審計(jì)的意義1.確保資產(chǎn)的質(zhì)量2.正確反映資產(chǎn)的損失3.防止設(shè)立秘密準(zhǔn)備和調(diào)節(jié)利潤(rùn)（二）涉及的賬戶1.應(yīng)收賬款2.壞賬準(zhǔn)備483.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；4.投資損失準(zhǔn)備；5.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；6.無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備7.資產(chǎn)減值損失（三）內(nèi)控制度測(cè)試1.資產(chǎn)的定期檢查、盤點(diǎn)制度和執(zhí)行情況；2.減值準(zhǔn)備的確認(rèn)、報(bào)批和處理的手續(xù)、崗位分離制度493.應(yīng)收賬款的定期對(duì)賬、催收和賬齡分析制度；4.應(yīng)收賬款的責(zé)任和考核、獎(jiǎng)罰制度（四）分析性復(fù)核的內(nèi)容1.復(fù)核壞賬準(zhǔn)備和減值損失準(zhǔn)備的數(shù)額變化和比例變化；2.分析核銷的壞賬和處理的損失；3.分析轉(zhuǎn)回的損失準(zhǔn)備50（五）實(shí)質(zhì)性測(cè)試內(nèi)容1.應(yīng)收賬款函證：樣

17、本的選取，肯定式函證與否定式函證；2.替代審計(jì)手續(xù)；3.抽查損失準(zhǔn)備計(jì)提憑證、依據(jù)及審批手續(xù)；4.取得賬齡分析表，與賬簿記錄核對(duì)；5.復(fù)核核銷的資產(chǎn)減值損失、檢查轉(zhuǎn)回的損失；6.復(fù)核資產(chǎn)減值損失，及報(bào)表披露的準(zhǔn)確性51七.負(fù)債審計(jì)（一）負(fù)債審計(jì)的意義1.判斷被審計(jì)公司的財(cái)務(wù)狀況和償還能力2.判斷借款利息計(jì)算的正確性和是否真實(shí)反映3.正確確定資本化利息的時(shí)點(diǎn)劃分和對(duì)象劃分，確保財(cái)務(wù)費(fèi)用和相關(guān)資產(chǎn)入賬成本的正確性52（二）涉及的賬戶1.短期借款2.長(zhǎng)期借款3.應(yīng)付債券4.應(yīng)付利息5.在建工程6.一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債7.財(cái)務(wù)費(fèi)用53（三）負(fù)債的內(nèi)控制度符合性測(cè)試的環(huán)節(jié)和內(nèi)容1.借款合同的訂立：借款計(jì)

18、劃和審批手續(xù)；2.借款實(shí)施手續(xù)審批、辦理與入賬崗位的分離監(jiān)督；3.定期與銀行對(duì)賬制度；4.資金用途及進(jìn)度計(jì)劃和核查；5.利息計(jì)算和入賬的復(fù)核手續(xù)；6.工程款項(xiàng)支付審批與辦理崗位的分離；7.還款基金管理制度與還款手續(xù)的審核監(jiān)督54（四）借款分析性測(cè)試的內(nèi)容1.分析借款余額的波動(dòng)變化；2.分析利息支出與借款余額的比率及波動(dòng)3.分析專項(xiàng)借款使用情況和余額變化4.分析還款情況5.分析短期借款與長(zhǎng)期借款的比率及變化（五）借款實(shí)質(zhì)性測(cè)試的內(nèi)容1.核查借款合同，必要時(shí)與借款銀行核對(duì)；2.抽查借款入賬憑證；553.抽查利息計(jì)算憑證和入賬憑證，復(fù)核計(jì)算和入賬的準(zhǔn)確性；4.銀行存款對(duì)賬單和調(diào)節(jié)表核對(duì)分析；5.向銀

19、行函證6.檢查和復(fù)核在建工程中的資本化利息項(xiàng)目7.相關(guān)賬戶與報(bào)表核對(duì)8.檢查借款項(xiàng)目、總額和一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債是否恰當(dāng)?shù)呐叮?.核查預(yù)計(jì)負(fù)債的估計(jì)依據(jù)是否充分；10.檢查報(bào)表附注，注意擔(dān)保事項(xiàng)是否正確、完整披露56八.貨幣資金審計(jì)（一）審計(jì)意義1.貨幣資金最容易受到侵犯2.涉及業(yè)務(wù)多（二）內(nèi)控制度的測(cè)試1.現(xiàn)金使用的規(guī)定和執(zhí)行情況2.貨幣資金收付和記錄的崗位分離3.貨幣資金支付、結(jié)算憑證簽發(fā)的申請(qǐng)、授權(quán)審核和辦理的手續(xù)和崗位分離574.貨幣資金、結(jié)算憑證保管與印鑒保管崗位分離5.現(xiàn)金不定期盤點(diǎn)6.定期與銀行對(duì)賬（三）實(shí)質(zhì)性審核程序1.突擊盤點(diǎn)現(xiàn)金并倒軋現(xiàn)金余額2.銀行存款余額對(duì)賬3.未達(dá)賬

20、項(xiàng)的追索4.向銀行函證5.抽查大額的收款、付款記錄、憑證，與實(shí)際業(yè)務(wù)核對(duì)58九.稅金審計(jì)（一）審計(jì)意義1.是否遵守國(guó)家稅收法規(guī)2.核對(duì)銷售或采購(gòu)業(yè)務(wù)的真實(shí)性（二）內(nèi)控制度測(cè)試1.及時(shí)核算和申報(bào)稅收2.及時(shí)足額繳納稅款3.稅收核算與申報(bào)繳納的崗位分離4.增值稅專用發(fā)票按規(guī)定使用和保管59（三）實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序1.審核銷售記錄和發(fā)票2.審核購(gòu)貨記錄和發(fā)票3.分析計(jì)算增值稅銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)和抵扣是否正確4.分析計(jì)算營(yíng)業(yè)稅及營(yíng)業(yè)稅金和附加是否正確5.審核應(yīng)納稅所得額的計(jì)算和調(diào)整是否正確6.審核彌補(bǔ)以前年度虧損是否合規(guī)7.審核所得稅適用稅率是否妥當(dāng)60審計(jì)調(diào)整分錄1.不涉及損益事項(xiàng)的調(diào)整2.涉及損益事項(xiàng)的調(diào)整6

21、1十.審計(jì)意見(jiàn)和報(bào)告（一）審計(jì)意見(jiàn)的類型1.無(wú)保留意見(jiàn)（1）標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)同時(shí)滿足以下條件：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表的編制符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定。（2）財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面公允地反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況。62（3）會(huì)計(jì)處理方法的選用遵循了一貫性原則。（4）其審計(jì)已按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求，實(shí)施了必要的審計(jì)程序，在審計(jì)過(guò)程中未受阻礙和限制。（5）不存在應(yīng)調(diào)整而被審計(jì)單位未予調(diào)整的重要事項(xiàng)。63（2）帶強(qiáng)調(diào)段的無(wú)保留意見(jiàn)應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合下列條件： （1）可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，但被審計(jì)單位進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，且在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出充分披露； （2）

22、不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。642.保留意見(jiàn)存在下列情形之一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告： （1）會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的作出或財(cái)務(wù)報(bào)表的披露不符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告； （2）因?qū)徲?jì)范圍受到限制，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。653.否定意見(jiàn) 財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。4.無(wú)法表示意見(jiàn) 審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至于無(wú)法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn) 66（二）案例上海立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2010年2月15日接受委托對(duì)ABC股份有限公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，該公司注冊(cè)資本為2000萬(wàn)元，審計(jì)前財(cái)務(wù)報(bào)表的資產(chǎn)總額為5000萬(wàn)元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃階段確