銷售與收款循環(huán)審計2

1、第九章第九章 銷售與收款循環(huán)審計銷售與收款循環(huán)審計教學(xué)目的與要求：教學(xué)目的與要求：了解銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)了解銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動及相應(yīng)的憑證、記錄；掌握銷售與收款循環(huán)的活動及相應(yīng)的憑證、記錄；掌握銷售與收款循環(huán)的控制測試；掌握主營業(yè)務(wù)收入的審計、應(yīng)收賬款和控制測試；掌握主營業(yè)務(wù)收入的審計、應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的審計；了解該循環(huán)中其他相關(guān)內(nèi)容的審壞賬準(zhǔn)備的審計；了解該循環(huán)中其他相關(guān)內(nèi)容的審計。計。教學(xué)重點：教學(xué)重點：1 1主營業(yè)務(wù)收入的審計；主營業(yè)務(wù)收入的審計； 2 2應(yīng)收賬款的審計應(yīng)收賬款的審計 3 3壞賬準(zhǔn)備的審計。壞賬準(zhǔn)備的審計。 教學(xué)難點：教學(xué)難點：1.1.主營業(yè)務(wù)收入的審計

2、；主營業(yè)務(wù)收入的審計； 2 2應(yīng)收賬款的審計：應(yīng)收賬款的審計：教學(xué)方法：教學(xué)方法：教練相結(jié)合教練相結(jié)合作業(yè)安排作業(yè)安排: :9.1 銷售與收款循環(huán)審計概述 銷售與收款循環(huán)影響的主要交易和賬戶銷售與收款循環(huán)影響的主要交易和賬戶 銷售與收款循環(huán)影響的交易銷售與收款循環(huán)影響的交易現(xiàn)銷和賒銷現(xiàn)銷和賒銷銷售與收款循環(huán)影響的賬戶銷售與收款循環(huán)影響的賬戶業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)循環(huán)循環(huán)資產(chǎn)負(fù)債表項目資產(chǎn)負(fù)債表項目利潤表項目利潤表項目銷售銷售與與收款收款應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅金、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款、現(xiàn)金、壞其他應(yīng)交款、現(xiàn)金、壞賬準(zhǔn)備、存貨賬準(zhǔn)備、存貨主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)收入、主

3、營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)成本、應(yīng)交稅費等應(yīng)交稅費等 銷售與收款循環(huán)的審計范圍銷售與收款循環(huán)的審計范圍業(yè)務(wù)范圍業(yè)務(wù)范圍 接受顧客訂貨單接受顧客訂貨單( (顧客訂貨單）顧客訂貨單）批準(zhǔn)賒銷信用（信用管理部門）批準(zhǔn)賒銷信用（信用管理部門）按銷售單供貨（經(jīng)過批準(zhǔn)的銷售單）按銷售單供貨（經(jīng)過批準(zhǔn)的銷售單）按銷售單裝運貨物（連續(xù)編號發(fā)貨單）按銷售單裝運貨物（連續(xù)編號發(fā)貨單）向顧客開具賬單（連續(xù)編號的銷售發(fā)票）向顧客開具賬單（連續(xù)編號的銷售發(fā)票）記錄銷售（明細(xì)帳和日記賬）記錄銷售（明細(xì)帳和日記賬）辦理和記錄現(xiàn)金及銀行存款收入（匯款通知書）辦理和記錄現(xiàn)金及銀行存款收入（匯款通知書）辦理和記錄銷售退回、銷售折扣與折

4、讓辦理和記錄銷售退回、銷售折扣與折讓注銷壞賬（審批）注銷壞賬（審批）提取壞賬準(zhǔn)備提取壞賬準(zhǔn)備時間范圍時間范圍 資料范圍資料范圍 銷售與收款循環(huán)審計目標(biāo)銷售與收款循環(huán)審計目標(biāo) 存在和發(fā)生存在和發(fā)生確定已記錄的交易種類在被審計時期內(nèi)是否實際發(fā)生確定已記錄的交易種類在被審計時期內(nèi)是否實際發(fā)生 完整性完整性 確定所有發(fā)生的交易是否都已入賬，記錄是否完整確定所有發(fā)生的交易是否都已入賬，記錄是否完整 所有權(quán)所有權(quán) 確定應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)是否歸被審計單位所有，有確定應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)是否歸被審計單位所有，有無虛列的情況無虛列的情況 正確性正確性 確定所有交易業(yè)務(wù)是否均已正確入賬確定所有交易業(yè)務(wù)是否均已正確入

5、賬截止日期的恰當(dāng)性截止日期的恰當(dāng)性 確定銷售與收款循環(huán)中各業(yè)務(wù)的截止日期，特別確定銷售與收款循環(huán)中各業(yè)務(wù)的截止日期，特別要注意取得收入的交易業(yè)務(wù)是否在規(guī)定的日期入要注意取得收入的交易業(yè)務(wù)是否在規(guī)定的日期入賬，有無提前或甩入下期入賬的情況賬，有無提前或甩入下期入賬的情況披露的充分性披露的充分性 確定銷售與收款循環(huán)中各業(yè)務(wù)的表達(dá)與披露，即確定銷售與收款循環(huán)中各業(yè)務(wù)的表達(dá)與披露，即確定其是否在會計報表上適當(dāng)確認(rèn)和歸類；確定確定其是否在會計報表上適當(dāng)確認(rèn)和歸類；確定應(yīng)收賬款和收入等項目的披露是否恰當(dāng)和充應(yīng)收賬款和收入等項目的披露是否恰當(dāng)和充 9.2銷售與收款循環(huán)審計重大錯報風(fēng)險的評估銷售與收款循環(huán)審計

6、重大錯報風(fēng)險的評估 銷售與收款循環(huán)審計常見的重大錯報風(fēng)險銷售與收款循環(huán)審計常見的重大錯報風(fēng)險 隱瞞、轉(zhuǎn)移或虛構(gòu)銷售收入，調(diào)節(jié)利潤隱瞞、轉(zhuǎn)移或虛構(gòu)銷售收入，調(diào)節(jié)利潤把自制產(chǎn)品用于本單位基建工程或福利部門時，未作銷把自制產(chǎn)品用于本單位基建工程或福利部門時，未作銷售處理售處理把屬于銷售收入的金額納入把屬于銷售收入的金額納入“折讓折讓”、“折扣折扣”名義轉(zhuǎn)名義轉(zhuǎn)移至移至“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”賬戶或截留納入賬戶或截留納入“小金庫小金庫” ” 銷售退回時，虛沖銷售收入或把銷售退回發(fā)生的運雜費銷售退回時，虛沖銷售收入或把銷售退回發(fā)生的運雜費混入銷售一并沖銷混入銷售一并沖銷銷售憑證保管不嚴(yán)或任意涂改，偷逃稅

7、金銷售憑證保管不嚴(yán)或任意涂改，偷逃稅金少提或多提壞賬準(zhǔn)備，人為調(diào)節(jié)利潤少提或多提壞賬準(zhǔn)備，人為調(diào)節(jié)利潤 了解和描述內(nèi)部控制了解和描述內(nèi)部控制 了解銷售與收款環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制了解銷售與收款環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制 職務(wù)分離控制職務(wù)分離控制 授權(quán)審批控制授權(quán)審批控制 會計記錄控制會計記錄控制定期核對控制定期核對控制 寄收對賬單控制寄收對賬單控制 內(nèi)部核查程序控制內(nèi)部核查程序控制 銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的描述銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的描述 初步評估控制風(fēng)險初步評估控制風(fēng)險 （見表（見表9-19-1） 控制測試控制測試 審核一定數(shù)量的銷售發(fā)票（起點）審核一定數(shù)量的銷售發(fā)票（起點） 審核發(fā)貨運貨證明審核發(fā)貨運貨證明

8、（抽取出庫單（抽取出庫單/ /提貨單、貨運單）提貨單、貨運單）審查銷售退回、折讓、折扣的核準(zhǔn)審查銷售退回、折讓、折扣的核準(zhǔn)審查一定數(shù)量的記賬憑證和一定數(shù)量的應(yīng)收賬款明細(xì)審查一定數(shù)量的記賬憑證和一定數(shù)量的應(yīng)收賬款明細(xì)賬賬 審核職務(wù)分離情況審核職務(wù)分離情況 重新評估控制風(fēng)險重新評估控制風(fēng)險9.3 銷售與收款循環(huán)的實質(zhì)性測試 主營業(yè)務(wù)收入審計主營業(yè)務(wù)收入審計審計目標(biāo)審計目標(biāo) 確定主營業(yè)務(wù)收入的內(nèi)容、數(shù)額是否合理、正確、確定主營業(yè)務(wù)收入的內(nèi)容、數(shù)額是否合理、正確、完整完整確定對銷貨折扣、銷售退回與折讓是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，確定對銷貨折扣、銷售退回與折讓是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，并及時入賬，處理是否適當(dāng)并及時入賬，處理

9、是否適當(dāng)確定主營業(yè)務(wù)收入的發(fā)生額是否正確，其會計處理確定主營業(yè)務(wù)收入的發(fā)生額是否正確，其會計處理是否正確是否正確確定主營業(yè)務(wù)收入在會計報表上的披露是否恰當(dāng)確定主營業(yè)務(wù)收入在會計報表上的披露是否恰當(dāng)主營業(yè)務(wù)收入的實質(zhì)性測試主營業(yè)務(wù)收入的實質(zhì)性測試 獲取或編制主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)表 實施分析性復(fù)核 主營業(yè)務(wù)收入分析表比較兩期的主營業(yè)務(wù)收入比較本年度各月各種產(chǎn)品的銷售收入審查主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)和計量的正確性審查主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)和計量的正確性采用交款提貨方式采用交款提貨方式銷售，審計人員應(yīng)審查被審銷售，審計人員應(yīng)審查被審計單位是否收到貨款或取得收取貨款的權(quán)利，計單位是否收到貨款或取得收取貨款的權(quán)利，并已

10、將發(fā)票賬單和提貨單交付購貨單位并已將發(fā)票賬單和提貨單交付購貨單位 采用預(yù)收款方式采用預(yù)收款方式銷售，審計人員應(yīng)審查被審計銷售，審計人員應(yīng)審查被審計單位是否預(yù)收了貨款，是否在貨物發(fā)出之后確單位是否預(yù)收了貨款，是否在貨物發(fā)出之后確認(rèn)收入，是否存在開具虛假出庫憑證，提前確認(rèn)收入，是否存在開具虛假出庫憑證，提前確認(rèn)收入的情況。認(rèn)收入的情況。采用托收承付方式采用托收承付方式銷售，審計人員應(yīng)審查被審銷售，審計人員應(yīng)審查被審計單位是否發(fā)貨，托收手續(xù)是否辦妥，發(fā)運憑計單位是否發(fā)貨，托收手續(xù)是否辦妥，發(fā)運憑證是否真實，托收承付結(jié)算回單是否正確證是否真實，托收承付結(jié)算回單是否正確 采用委托代銷方式采用委托代銷方式

11、銷售，審計人員應(yīng)查明有無銷售，審計人員應(yīng)查明有無編制虛假代銷清單、虛增本期收入的情況。編制虛假代銷清單、虛增本期收入的情況。 采用分期收款方式采用分期收款方式銷售，審計人員應(yīng)審查本期是否收到貨銷售，審計人員應(yīng)審查本期是否收到貨款，查明合同約定的本期收款日期是否真實，是否存在已款，查明合同約定的本期收款日期是否真實，是否存在已實現(xiàn)收入不入賬、少入賬或緩入賬的情況。實現(xiàn)收入不入賬、少入賬或緩入賬的情況。 對長期工程合同收入對長期工程合同收入，審計人員應(yīng)審查收入的計算、確認(rèn)，審計人員應(yīng)審查收入的計算、確認(rèn)方法是否符合規(guī)定，并核對應(yīng)計收入與實計收入是否一致，方法是否符合規(guī)定，并核對應(yīng)計收入與實計收入是

12、否一致，查明有無隨意確認(rèn)收入、虛增或虛減本期收入的情況。查明有無隨意確認(rèn)收入、虛增或虛減本期收入的情況。 委托外貿(mào)代理出口方式委托外貿(mào)代理出口方式的，審計人員應(yīng)審查代辦發(fā)運憑證的，審計人員應(yīng)審查代辦發(fā)運憑證和銀行交款單是否真實，注意查明有無內(nèi)外勾結(jié)，出具虛和銀行交款單是否真實，注意查明有無內(nèi)外勾結(jié)，出具虛假發(fā)運憑證或虛假銀行交款單的情況。假發(fā)運憑證或虛假銀行交款單的情況。 對外轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和銷售商品房對外轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和銷售商品房的，審計人員應(yīng)審查已的，審計人員應(yīng)審查已辦理的移交手續(xù)是否符合規(guī)定要求，發(fā)票賬單是否已交對辦理的移交手續(xù)是否符合規(guī)定要求，發(fā)票賬單是否已交對方，查明被審計單位有無編

13、造虛假移交手續(xù)、采用方，查明被審計單位有無編造虛假移交手續(xù)、采用“分層分層套寫套寫”的方法開具虛假發(fā)票的行為，防止其高價出售、低的方法開具虛假發(fā)票的行為，防止其高價出售、低價入賬，從中貪污貨款。價入賬，從中貪污貨款。主營業(yè)務(wù)收入審查案例主營業(yè)務(wù)收入審查案例 資料資料 審計人員在審查某企業(yè)審計人員在審查某企業(yè)20X620X6年年6 6月份月份“銀行存款銀行存款”日日記賬時，發(fā)現(xiàn)記賬時，發(fā)現(xiàn)6 6月月2424日的摘要中注明預(yù)收某產(chǎn)品貨款，但對日的摘要中注明預(yù)收某產(chǎn)品貨款，但對方科目的名稱是方科目的名稱是“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”，金額計，金額計3030萬元，決定進萬元，決定進一步查證。經(jīng)查閱一步

14、查證。經(jīng)查閱20X620X6年年6 6月月2424日日17#17#記賬憑證，記賬憑證上記賬憑證，記賬憑證上的會計分錄如下：的會計分錄如下： 借：銀行存款借：銀行存款 300 000300 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 300 000300 000 該憑證所附的原始憑證僅是一張信匯收賬通知，無發(fā)票該憑證所附的原始憑證僅是一張信匯收賬通知，無發(fā)票記賬聯(lián)，經(jīng)過詢問當(dāng)事人并調(diào)閱有關(guān)銷售合同，確定該企業(yè)記賬聯(lián)，經(jīng)過詢問當(dāng)事人并調(diào)閱有關(guān)銷售合同，確定該企業(yè)預(yù)收某單位產(chǎn)品預(yù)購款預(yù)收某單位產(chǎn)品預(yù)購款3030萬元，但因?qū)χ贫纫?guī)定不熟悉，會萬元，但因?qū)χ贫纫?guī)定不熟悉，會計人員已將其在收到預(yù)購款當(dāng)日做了

15、收入處理。計人員已將其在收到預(yù)購款當(dāng)日做了收入處理。 要求要求 指出該企業(yè)存在問題，并編制調(diào)整分錄。（不考慮指出該企業(yè)存在問題，并編制調(diào)整分錄。（不考慮企業(yè)的增值稅）企業(yè)的增值稅）審查主營業(yè)務(wù)收入會計處理的適當(dāng)性 抽查部分銷售業(yè)務(wù)，進行從原始憑證到記賬憑證、抽查部分銷售業(yè)務(wù)，進行從原始憑證到記賬憑證、主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬的全過程的審查，核實其記主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬的全過程的審查，核實其記錄、過賬、加總是否正確。錄、過賬、加總是否正確。將主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬與總賬及其他相關(guān)賬簿、將主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬與總賬及其他相關(guān)賬簿、利潤表及其附表相核對，檢查其是否賬賬相符、利潤表及其附表相核對，檢查其是否賬賬相符

16、、賬表相符、表表相符。賬表相符、表表相符。檢查結(jié)賬日前后的銷售收入記錄，與銷售發(fā)票、檢查結(jié)賬日前后的銷售收入記錄，與銷售發(fā)票、出庫單和貨運文件相核對，查明有無已記銷售收出庫單和貨運文件相核對，查明有無已記銷售收入而銷售尚未實現(xiàn)或銷售已實現(xiàn)而未記本年銷售入而銷售尚未實現(xiàn)或銷售已實現(xiàn)而未記本年銷售收入的情況。收入的情況。檢查與庫存商品賬戶有關(guān)的對應(yīng)賬戶是否正確，檢查與庫存商品賬戶有關(guān)的對應(yīng)賬戶是否正確，同時檢查銷售收款憑證，檢查其賬務(wù)處理是否正同時檢查銷售收款憑證，檢查其賬務(wù)處理是否正確。確。 注意注意：審查庫存商品明細(xì)賬的發(fā)出欄記錄，檢查其對應(yīng)賬審查庫存商品明細(xì)賬的發(fā)出欄記錄，檢查其對應(yīng)賬戶的正

17、確性戶的正確性 對應(yīng)賬戶為“盈余公積（公益金）”、“在建工程”等，應(yīng)注意是否為福利部門、在建工程領(lǐng)用產(chǎn)品，未通過主營業(yè)務(wù)收入賬戶，漏記收入。 對應(yīng)賬戶為“營業(yè)費用”、“管理費用”等，可能是將產(chǎn)品作為饋贈禮物。 對應(yīng)賬戶為“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)收賬款”，應(yīng)注意其價格是否正常，有無低估或高估收入等情況。 對應(yīng)賬戶為“原材料”，應(yīng)注意是否存在以物易物，互不開銷售發(fā)票，從而少記收入。實施主營業(yè)務(wù)收入的截止測試實施主營業(yè)務(wù)收入的截止測試 檢查發(fā)票開具日期、記賬日期和發(fā)貨日期檢查發(fā)票開具日期、記賬日期和發(fā)貨日期是否歸屬于同一適當(dāng)會計期間是否歸屬于同一適當(dāng)會計期間查找未經(jīng)認(rèn)可的大額銷售查找未經(jīng)認(rèn)可

18、的大額銷售 結(jié)合應(yīng)收賬款的函證，查明有無未經(jīng)認(rèn)結(jié)合應(yīng)收賬款的函證，查明有無未經(jīng)認(rèn)可的大額銷售可的大額銷售 實施主營業(yè)務(wù)收入的截止測試案例實施主營業(yè)務(wù)收入的截止測試案例 資料資料 2006 2006年年1212月月3131日從倉庫發(fā)出商品日從倉庫發(fā)出商品88008800元，華興公司沒元，華興公司沒有作相應(yīng)的會計處理，到有作相應(yīng)的會計處理，到20072007年年1 1月月3 3日開出銷售發(fā)票時，才日開出銷售發(fā)票時，才作出如下會計處理：作出如下會計處理：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款-H-H公司公司 187 200 187 200 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金- -應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

19、 27 200 27 200 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 160 000160 000借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 8 8008 800 貸：庫存商品貸：庫存商品-A-A產(chǎn)品產(chǎn)品 8 8008 800 要求要求 指出針對上述情況，注冊會計師應(yīng)如何判斷及其提指出針對上述情況，注冊會計師應(yīng)如何判斷及其提 出建議出建議審查銷售折扣、銷售退回與折讓審查銷售折扣、銷售退回與折讓 檢查銷售折扣、銷售退回與折讓檢查銷售折扣、銷售退回與折讓原因和條件原因和條件是否真實、是否真實、合規(guī)，有無借銷售折扣、退回與折讓之名，行轉(zhuǎn)移收入或合規(guī)，有無借銷售折扣、退回與折讓之名，行轉(zhuǎn)移收入或貪污貨款之實的舞弊行為。貪污貨

20、款之實的舞弊行為。 檢查銷售折扣、退回與折讓的檢查銷售折扣、退回與折讓的審批手續(xù)審批手續(xù)是否完備和規(guī)是否完備和規(guī)范，有無內(nèi)外勾結(jié)、越權(quán)亂批、擅自實行折扣和折讓而轉(zhuǎn)范，有無內(nèi)外勾結(jié)、越權(quán)亂批、擅自實行折扣和折讓而轉(zhuǎn)利于關(guān)系單位等情況。利于關(guān)系單位等情況。 檢查銷售折扣、退回與折讓的檢查銷售折扣、退回與折讓的數(shù)額計算數(shù)額計算是否正確，是否正確，會計處理是否恰當(dāng)。會計處理是否恰當(dāng)。 檢查銷售退回的檢查銷售退回的產(chǎn)品是否已驗收入庫，并登記入賬產(chǎn)品是否已驗收入庫，并登記入賬，有無形成賬外物資的情況；銷售折扣與折讓是否及時足額有無形成賬外物資的情況；銷售折扣與折讓是否及時足額提交對方，有無虛設(shè)中介，轉(zhuǎn)移收

21、入，私設(shè)賬外提交對方，有無虛設(shè)中介，轉(zhuǎn)移收入，私設(shè)賬外“小金庫小金庫”等情況。等情況。 方法：方法： 根據(jù)銷售合同的具體規(guī)定，審閱主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)根據(jù)銷售合同的具體規(guī)定，審閱主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和存貨明細(xì)賬，抽查有關(guān)憑證，驗算核對賬證是否相符，賬和存貨明細(xì)賬，抽查有關(guān)憑證，驗算核對賬證是否相符，如有不符，需進一步分析原因、核實取證如有不符，需進一步分析原因、核實取證 檢查有無特殊的銷售行為確定主營業(yè)務(wù)收入是否在利潤表上恰當(dāng)披露案例一：見書（例：9-1）案例二：見書（例：9-2） 應(yīng)收賬款審計應(yīng)收賬款審計應(yīng)收賬款的審計目標(biāo)應(yīng)收賬款的審計目標(biāo)確定應(yīng)收賬款是否存在確定應(yīng)收賬款是否存在確定應(yīng)收賬款是否歸

22、被審計單位所有確定應(yīng)收賬款是否歸被審計單位所有確定應(yīng)收賬款的增減記錄是否完整確定應(yīng)收賬款的增減記錄是否完整確定應(yīng)收賬款是否可收回，壞賬準(zhǔn)備的計提方法和比確定應(yīng)收賬款是否可收回，壞賬準(zhǔn)備的計提方法和比例是否恰當(dāng)、充分例是否恰當(dāng)、充分確定應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備年末余額是否正確確定應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備年末余額是否正確確定應(yīng)收賬款在會計報表上的披露是否恰當(dāng)確定應(yīng)收賬款在會計報表上的披露是否恰當(dāng)應(yīng)收賬款的實質(zhì)性測試應(yīng)收賬款的實質(zhì)性測試獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表分析應(yīng)收賬款賬齡分析應(yīng)收賬款賬齡 應(yīng)收賬款賬齡分析表應(yīng)收賬款賬齡分析表向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款函證的范圍和對象：

23、應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的比重 被審計單位內(nèi)部控制的強弱 以前期間的函證結(jié)果 函證方式的選擇 函證對象大額或賬齡較長的項目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項目；關(guān)聯(lián)方項目；余額為零的項目；非正常的項目 函證的方式：函證的方式：v 肯定式函證，又稱正面式、積極式函證肯定式函證，又稱正面式、積極式函證v否定式函證，又稱反面式、消極式函證否定式函證，又稱反面式、消極式函證 當(dāng)債務(wù)人符合下列情況時，采用當(dāng)債務(wù)人符合下列情況時，采用肯定式函證肯定式函證較好：較好： 個別賬戶的欠款金額較大；個別賬戶的欠款金額較大； 有理由相信欠款可能會存在有理由相信欠款可能會存在爭議、差錯等問題。爭議、差錯等問題。 當(dāng)債務(wù)人符合以下所有

24、條件時，可以采用當(dāng)債務(wù)人符合以下所有條件時，可以采用否定式函證否定式函證： 相關(guān)的內(nèi)部控制是有效的；相關(guān)的內(nèi)部控制是有效的； 預(yù)計差錯率較低；預(yù)計差錯率較低； 欠欠款余額小的債務(wù)人數(shù)量很多；款余額小的債務(wù)人數(shù)量很多； 審計人員有理由確信大多審計人員有理由確信大多數(shù)被函證者能認(rèn)真對待詢證函，并對不正確的情況予以反饋。數(shù)被函證者能認(rèn)真對待詢證函，并對不正確的情況予以反饋。 函證時間的選擇函證時間的選擇 通常應(yīng)選擇與資產(chǎn)負(fù)債表日接近的時間進行函證通常應(yīng)選擇與資產(chǎn)負(fù)債表日接近的時間進行函證 一般情況下，選擇結(jié)賬日前的某一天發(fā)詢證函一般情況下，選擇結(jié)賬日前的某一天發(fā)詢證函若被審計單位的應(yīng)收賬款內(nèi)控薄弱，

25、選擇結(jié)賬日若被審計單位的應(yīng)收賬款內(nèi)控薄弱，選擇結(jié)賬日 函證過程的控制函證過程的控制 詢證函一般以被審計單位的名義簽發(fā)，但回復(fù)函的信詢證函一般以被審計單位的名義簽發(fā)，但回復(fù)函的信封上必須寫明會計師事務(wù)所的地址封上必須寫明會計師事務(wù)所的地址 收發(fā)均應(yīng)由審計人員密切監(jiān)督控制收發(fā)均應(yīng)由審計人員密切監(jiān)督控制如果詢證函因無從投遞而被退回時，注冊會計師必須仔如果詢證函因無從投遞而被退回時，注冊會計師必須仔細(xì)分析，了解其中的原因細(xì)分析，了解其中的原因 對于采用積極式函證方式而沒有得到答復(fù)的，應(yīng)采用追對于采用積極式函證方式而沒有得到答復(fù)的，應(yīng)采用追查程序，一般說來應(yīng)發(fā)送第二次乃至第三次詢證函，如查程序，一般說來

26、應(yīng)發(fā)送第二次乃至第三次詢證函，如果仍得不到答復(fù)，審計人員則應(yīng)考慮采用必要的替代審果仍得不到答復(fù)，審計人員則應(yīng)考慮采用必要的替代審計程序計程序 函證結(jié)果差異分析函證結(jié)果差異分析如果被詢證人如果被詢證人認(rèn)可認(rèn)可詢證函中的應(yīng)收賬款金額，則詢證函中的應(yīng)收賬款金額，則說明被審計單位期末應(yīng)收賬款余額是真實和正確說明被審計單位期末應(yīng)收賬款余額是真實和正確的，審計人員可將收回的詢證函匯總編入審計工的，審計人員可將收回的詢證函匯總編入審計工作底稿，作為審計依據(jù)作底稿，作為審計依據(jù) 收回的詢證函若有收回的詢證函若有差異差異，即被詢證人認(rèn)可的金額，即被詢證人認(rèn)可的金額或日期，與詢證函中相應(yīng)的內(nèi)容不相符合，審計或日期

27、，與詢證函中相應(yīng)的內(nèi)容不相符合，審計人員對此要進行分析，尋找差異的原因人員對此要進行分析，尋找差異的原因 由于記錄的時間不同而產(chǎn)生的差異，主要表現(xiàn)為：由于記錄的時間不同而產(chǎn)生的差異，主要表現(xiàn)為：詢證函發(fā)出時，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計單位尚未收詢證函發(fā)出時，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計單位尚未收到貨款到貨款詢證函發(fā)出時，被審計單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已作銷售詢證函發(fā)出時，被審計單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶?，而被審計單位尚未收債?wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶兀粚徲媶挝簧形词盏降絺鶆?wù)人對收到的貨物的數(shù)

28、量、價格及質(zhì)量等有爭議而全債務(wù)人對收到的貨物的數(shù)量、價格及質(zhì)量等有爭議而全部或部分拒付部或部分拒付 函證結(jié)果應(yīng)收賬款，進一步審查；函證結(jié)果應(yīng)收賬款，進一步審查；函證結(jié)果應(yīng)收賬款或出現(xiàn)日期不符函證結(jié)果應(yīng)收賬款或出現(xiàn)日期不符 對函證結(jié)果的總結(jié)和評價對函證結(jié)果的總結(jié)和評價審計人員應(yīng)重新考慮：過去對內(nèi)部控制的評價是否適審計人員應(yīng)重新考慮：過去對內(nèi)部控制的評價是否適當(dāng)，符合性測試的結(jié)果是否適當(dāng)，分析性復(fù)核的結(jié)果當(dāng)，符合性測試的結(jié)果是否適當(dāng)，分析性復(fù)核的結(jié)果是否適當(dāng)以及相關(guān)的風(fēng)險評價是否適當(dāng)?shù)鹊仁欠襁m當(dāng)以及相關(guān)的風(fēng)險評價是否適當(dāng)?shù)鹊?如果函證結(jié)果表明沒有審計差異，則審計人員可以合如果函證結(jié)果表明沒有審計差

29、異，則審計人員可以合理地推論，全部應(yīng)收賬款總體是正確的理地推論，全部應(yīng)收賬款總體是正確的如果存在審計差異，審計人員則應(yīng)當(dāng)估算應(yīng)收賬款總?cè)绻嬖趯徲嫴町悾瑢徲嬋藛T則應(yīng)當(dāng)估算應(yīng)收賬款總額中可能出現(xiàn)的累計差錯是多少，估算未被選中進行額中可能出現(xiàn)的累計差錯是多少，估算未被選中進行函證的應(yīng)收賬款的累計差錯是多少。為取得對應(yīng)收賬函證的應(yīng)收賬款的累計差錯是多少。為取得對應(yīng)收賬款累計差錯更加精確的估計，可以擴大函證范圍款累計差錯更加精確的估計，可以擴大函證范圍 審查未函證應(yīng)收賬款審查未函證應(yīng)收賬款 （替代程序）（替代程序）審查壞賬的確認(rèn)和處理審查壞賬的確認(rèn)和處理 （債務(wù)人、授權(quán)批準(zhǔn)以及會計處理的審查）（債務(wù)人

30、、授權(quán)批準(zhǔn)以及會計處理的審查）抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán) （抽查明細(xì)賬，追查有關(guān)原始憑證）（抽查明細(xì)賬，追查有關(guān)原始憑證）審查外幣應(yīng)收賬款的折算審查外幣應(yīng)收賬款的折算 分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額方向分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額方向確定應(yīng)收賬款是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露確定應(yīng)收賬款是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露 應(yīng)收賬款案例：應(yīng)收賬款案例： 資料資料 審計人員對某公司審計人員對某公司20062006年資產(chǎn)負(fù)債表中的年資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”進行審計，該公司應(yīng)收賬款總計進行審計，該公司應(yīng)收賬款總計250250萬元，有萬元，有4040個明細(xì)賬，個明細(xì)賬，審計人員決定抽樣函證

31、。在檢查回函情況時，發(fā)現(xiàn)以下現(xiàn)象：審計人員決定抽樣函證。在檢查回函情況時，發(fā)現(xiàn)以下現(xiàn)象： （1 1）A A公司欠款公司欠款8080萬元，對方回函稱萬元，對方回函稱20062006年年1212月月3030日由銀行日由銀行匯出匯出8080萬元；萬元； （2 2）B B公司欠款公司欠款5 5萬元，未收到回函；萬元，未收到回函； （3 3）C C公司欠款公司欠款5050萬元，對方回函稱萬元，對方回函稱20062006年年1111月已預(yù)付月已預(yù)付5 5萬萬元；元； （4 4）D D公司欠款公司欠款1515萬元，對方稱所購貨物并未收到。萬元，對方稱所購貨物并未收到。 要求要求 對于上述情況，審計人員應(yīng)如何

32、實施審計程序驗證。對于上述情況，審計人員應(yīng)如何實施審計程序驗證。 分析：分析：（1 1）審閱該公司）審閱該公司20072007年有關(guān)憑證，來證實年有關(guān)憑證，來證實A A公司的付款是否已公司的付款是否已到賬到賬（2 2）采用替代程序）采用替代程序（3 3）審閱該公司）審閱該公司20062006年年1111月的有關(guān)憑證，若查明月的有關(guān)憑證，若查明C C公司預(yù)付賬公司預(yù)付賬款確實已收到，且貨物還未發(fā)出，則應(yīng)提請被審計單位做款確實已收到，且貨物還未發(fā)出，則應(yīng)提請被審計單位做調(diào)整分錄：調(diào)整分錄： 借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 500 000500 000 貸：貸： 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 500 000500 0

33、00（4 4）檢查該公司）檢查該公司20062006年的貨運憑證，若發(fā)現(xiàn)貨物確已發(fā)出，年的貨運憑證，若發(fā)現(xiàn)貨物確已發(fā)出，應(yīng)將貨運憑證復(fù)印件寄送應(yīng)將貨運憑證復(fù)印件寄送D D公司重新查證。公司重新查證。 壞賬準(zhǔn)備審計壞賬準(zhǔn)備審計 壞賬準(zhǔn)備的審計目標(biāo)壞賬準(zhǔn)備的審計目標(biāo)確定計提壞賬準(zhǔn)備的方法和比例是否恰當(dāng)，壞賬確定計提壞賬準(zhǔn)備的方法和比例是否恰當(dāng)，壞賬準(zhǔn)備的計提是否充分準(zhǔn)備的計提是否充分確定壞賬準(zhǔn)備增減變動的記錄是否完整確定壞賬準(zhǔn)備增減變動的記錄是否完整確定壞賬準(zhǔn)備年末余額是否正確確定壞賬準(zhǔn)備年末余額是否正確確定壞賬準(zhǔn)備是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露確定壞賬準(zhǔn)備是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露 壞賬準(zhǔn)備的實質(zhì)性

34、測試壞賬準(zhǔn)備的實質(zhì)性測試審查壞賬準(zhǔn)備的計提審查壞賬準(zhǔn)備的計提 計提方法和比例是否符合制度規(guī)定；計提方法和比例是否符合制度規(guī)定； 計提數(shù)額是否恰當(dāng)；計提數(shù)額是否恰當(dāng)； 會計處理是否正確，前后期是否一致會計處理是否正確，前后期是否一致審核壞賬損失審核壞賬損失審查長期掛賬的應(yīng)收賬款審查長期掛賬的應(yīng)收賬款 檢查函證結(jié)果檢查函證結(jié)果 檢查壞賬準(zhǔn)備的借方記錄是否與列作壞賬損失的賬項檢查壞賬準(zhǔn)備的借方記錄是否與列作壞賬損失的賬項一致一致實施分析性復(fù)核實施分析性復(fù)核 （壞賬準(zhǔn)備余額（壞賬準(zhǔn)備余額/ /應(yīng)收帳款余額）應(yīng)收帳款余額）確定壞賬準(zhǔn)備是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露確定壞賬準(zhǔn)備是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露

35、案例一：（見書例案例一：（見書例9-39-3）案例二：案例二： 資料資料 某企業(yè)采用應(yīng)收賬款余額百分比法進行壞賬準(zhǔn)備的計某企業(yè)采用應(yīng)收賬款余額百分比法進行壞賬準(zhǔn)備的計提，其年末余額為提，其年末余額為400400萬元，其所屬明細(xì)賬借方余額的合計萬元，其所屬明細(xì)賬借方余額的合計數(shù)為數(shù)為450450萬元，貸方合計數(shù)為萬元，貸方合計數(shù)為5050萬元。該企業(yè)年末預(yù)收賬款萬元。該企業(yè)年末預(yù)收賬款總賬貸方余額為總賬貸方余額為200200萬元，其所屬明細(xì)賬貸方余額合計為萬元，其所屬明細(xì)賬貸方余額合計為300300萬元，借方余額合計數(shù)為萬元，借方余額合計數(shù)為100100萬元。年末企業(yè)計提的壞賬準(zhǔn)萬元。年末企業(yè)計

36、提的壞賬準(zhǔn)備金額為：備金額為：4004000.5%=20.5%=2（萬元）（萬元） 要求要求 針對上述情況進行審計，針對上述情況進行審計，指出企業(yè)在壞賬準(zhǔn)備計提中指出企業(yè)在壞賬準(zhǔn)備計提中存在的問題，并進行糾正。存在的問題，并進行糾正。 其他相關(guān)內(nèi)容審計其他相關(guān)內(nèi)容審計 應(yīng)收票據(jù)審計應(yīng)收票據(jù)審計 獲取或編制應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表獲取或編制應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表 盤點庫存票據(jù)盤點庫存票據(jù) 函證應(yīng)收票據(jù)函證應(yīng)收票據(jù)檢查應(yīng)收票據(jù)的利息收入檢查應(yīng)收票據(jù)的利息收入 審查已貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)審查已貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù) 確定應(yīng)收票據(jù)是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露確定應(yīng)收票據(jù)是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露 應(yīng)收票據(jù)案例：應(yīng)收票據(jù)案例： 資料資料審計

37、人員審計人員20072007年年1 1月審查某公司應(yīng)收票據(jù)時，發(fā)現(xiàn)月審查某公司應(yīng)收票據(jù)時，發(fā)現(xiàn)20062006年年1212月月2020日貼現(xiàn)了一張票面額為日貼現(xiàn)了一張票面額為40 00040 000、利率為、利率為6%6%、9090天到期的帶息應(yīng)收票據(jù)。該公司已經(jīng)、持有該票據(jù)天到期的帶息應(yīng)收票據(jù)。該公司已經(jīng)、持有該票據(jù)6060天，按天，按8%8%的貼現(xiàn)率進行貼現(xiàn)，該公司帳戶記載所得貼現(xiàn)款為的貼現(xiàn)率進行貼現(xiàn)，該公司帳戶記載所得貼現(xiàn)款為39733.3339733.33元，沒有銀行出具的有關(guān)憑證，其賬務(wù)處理如下：元，沒有銀行出具的有關(guān)憑證，其賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款借：銀行存款 39 733.3

38、339 733.33 財務(wù)費用財務(wù)費用 266.67266.67 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 40 00040 000 要求要求 指出該應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)款是否正確？應(yīng)如何處理？指出該應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)款是否正確？應(yīng)如何處理？預(yù)收賬款審計預(yù)收賬款審計 獲取或編制預(yù)收賬款明細(xì)表獲取或編制預(yù)收賬款明細(xì)表 請被審計單位協(xié)助，在預(yù)收賬款明細(xì)表上標(biāo)出截止請被審計單位協(xié)助，在預(yù)收賬款明細(xì)表上標(biāo)出截止至審計日已轉(zhuǎn)銷的預(yù)收賬款，對已轉(zhuǎn)銷金額較大的至審計日已轉(zhuǎn)銷的預(yù)收賬款，對已轉(zhuǎn)銷金額較大的預(yù)收賬款進行檢查，核對記賬憑證、倉庫發(fā)運憑證、預(yù)收賬款進行檢查，核對記賬憑證、倉庫發(fā)運憑證、銷售發(fā)票等，并注意這些憑證發(fā)生日期的合理性銷

39、售發(fā)票等，并注意這些憑證發(fā)生日期的合理性 選擇預(yù)收賬款重要項目，函證年末余額的正確性選擇預(yù)收賬款重要項目，函證年末余額的正確性 檢查預(yù)收賬款是否存在借方余額，是否決定建議作檢查預(yù)收賬款是否存在借方余額，是否決定建議作重分類調(diào)整重分類調(diào)整檢查預(yù)收賬款長期掛賬的原因，并做出記錄，必要檢查預(yù)收賬款長期掛賬的原因，并做出記錄，必要時提請被審計單位予以調(diào)整時提請被審計單位予以調(diào)整檢查預(yù)收賬款是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露檢查預(yù)收賬款是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露預(yù)收賬款案例：預(yù)收賬款案例： 資料資料審計人員在審查某公司審計人員在審查某公司”預(yù)收賬款預(yù)收賬款“明細(xì)賬時，將其明細(xì)賬時，將其與銷售合同核對，發(fā)現(xiàn)預(yù)收賬

40、款與銷售合同核對，發(fā)現(xiàn)預(yù)收賬款-D-D公司無銷售合同，在摘要公司無銷售合同，在摘要中也沒有發(fā)現(xiàn)發(fā)貨日期和償還期。審計人員懷疑其為非法收中也沒有發(fā)現(xiàn)發(fā)貨日期和償還期。審計人員懷疑其為非法收入，調(diào)閱記賬憑證，其分錄為：入，調(diào)閱記賬憑證，其分錄為： 借：銀行存款借：銀行存款 10 53010 530 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款-D-D公司公司 10 53010 530 所附原始憑證為進賬單和發(fā)票，發(fā)票上注明貨款所附原始憑證為進賬單和發(fā)票，發(fā)票上注明貨款9 0009 000元，增值稅元，增值稅1 5301 530元，經(jīng)查詢，該筆收入為盤盈產(chǎn)品的銷售元，經(jīng)查詢，該筆收入為盤盈產(chǎn)品的銷售收入。收入。 要求要

41、求 審計人員如何處理？審計人員如何處理？應(yīng)交稅費審計應(yīng)交稅費審計 獲取或編制應(yīng)交稅費明細(xì)表獲取或編制應(yīng)交稅費明細(xì)表 查閱被審計單位納稅鑒定或納稅通知及征、免、減稅查閱被審計單位納稅鑒定或納稅通知及征、免、減稅的批準(zhǔn)文件的批準(zhǔn)文件檢查被審計單位應(yīng)繳增值稅的計算是否正確檢查被審計單位應(yīng)繳增值稅的計算是否正確 審查被審計單位應(yīng)交所得稅的計算是否正確，確定應(yīng)審查被審計單位應(yīng)交所得稅的計算是否正確，確定應(yīng)納稅所得額及企業(yè)所得稅稅率，是否按規(guī)定進行了會納稅所得額及企業(yè)所得稅稅率，是否按規(guī)定進行了會計處理計處理確定應(yīng)交稅費是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露確定應(yīng)交稅費是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露 營業(yè)稅金及附加審計營

42、業(yè)稅金及附加審計 銷售費用審計銷售費用審計其他業(yè)務(wù)利潤審計其他業(yè)務(wù)利潤審計應(yīng)交稅費案例：應(yīng)交稅費案例： 資料資料審計人員在審查某企業(yè)時發(fā)現(xiàn)該企業(yè)將審計人員在審查某企業(yè)時發(fā)現(xiàn)該企業(yè)將10.510.5噸自制甲噸自制甲產(chǎn)品用于本廠在建工程。企業(yè)所作會計分錄為：產(chǎn)品用于本廠在建工程。企業(yè)所作會計分錄為： 借：在建工程借：在建工程 25 798.5025 798.50 貸：庫存商品貸：庫存商品 22 050.0022 050.00 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費- -應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3 748.503 748.50 記賬憑證后的領(lǐng)料單載明：領(lǐng)料數(shù)量為記賬憑證后的領(lǐng)料單載明：領(lǐng)料數(shù)量為10

43、.510.5噸，單價噸，單價2 2 100100元，總計元，總計22 05022 050元。經(jīng)與甲產(chǎn)品明細(xì)賬核對，以計入元。經(jīng)與甲產(chǎn)品明細(xì)賬核對，以計入 “應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費”帳戶的銷項稅額除以帳戶的銷項稅額除以17%17%的增值稅率，計算求的增值稅率，計算求得的銷售收入為得的銷售收入為22 05022 050元，恰為領(lǐng)用甲產(chǎn)品的成本金額。甲元，恰為領(lǐng)用甲產(chǎn)品的成本金額。甲產(chǎn)品是一種新型產(chǎn)品，尚未上市沒有同類產(chǎn)品售價可以參考。產(chǎn)品是一種新型產(chǎn)品，尚未上市沒有同類產(chǎn)品售價可以參考。 要求要求 分析上述會計處理是否存在問題？分析上述會計處理是否存在問題？ 分析：分析： 在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品屬于視同銷

44、售行為，視同銷售貨物行為在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品屬于視同銷售行為，視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額。而無銷售額者，按下列順序確定銷售額。（1）按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定）按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定（2）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定（3）按組成計稅價格確定，組成計稅價格的公式為：組成計稅）按組成計稅價格確定，組成計稅價格的公式為：組成計稅價格價格=成本成本（1成本利潤率）成本利潤率） 所以，企業(yè)應(yīng)按組成價格重新計算后確定應(yīng)補納的增值稅，即所以，企業(yè)應(yīng)按組成價格重新計算后確定應(yīng)補納的增值稅，即組成計稅價

45、格組成計稅價格=22 050（110%）=24 255（元）（元） 應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅=24 255 17%=4 123.35 （元）（元） 應(yīng)補納增值稅應(yīng)補納增值稅=4 123.35- 3 748.50=374.85（元）（元）會計分錄調(diào)整為：會計分錄調(diào)整為： 借：在建工程借：在建工程 374.85 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 374.85營業(yè)稅金及附加審計案例：營業(yè)稅金及附加審計案例： 資料資料 審計人員王軍審查富通運輸公司審計人員王軍審查富通運輸公司“營運稅金及附營運稅金及附加加營業(yè)稅營業(yè)稅”明細(xì)賬時，發(fā)現(xiàn)運輸公司在明細(xì)賬時，發(fā)現(xiàn)運輸公司在1

46、111月份已計營月份已計營業(yè)稅業(yè)稅27 00027 000元，并已于元，并已于1212月月5 5日如數(shù)上繳。在該轉(zhuǎn)賬憑證日如數(shù)上繳。在該轉(zhuǎn)賬憑證后面所附后面所附“營業(yè)稅計算單營業(yè)稅計算單”中，記錄的中，記錄的客運收入客運收入650 000650 000元，貨運收入元，貨運收入150 000150 000元，國際貨物聯(lián)運收入元，國際貨物聯(lián)運收入100 000100 000元元，營業(yè)稅率為營業(yè)稅率為3%3%，審計人員王軍將，審計人員王軍將“營業(yè)稅計算單營業(yè)稅計算單”中的運中的運輸收入與輸收入與“運輸收入運輸收入” ” 明細(xì)賬中的收入逐項核定，發(fā)現(xiàn)明細(xì)賬中的收入逐項核定，發(fā)現(xiàn)兩個疑點：兩個疑點：一是國際貨物聯(lián)運收入總額為一是國際貨物聯(lián)運收入總額為150 000150 000元，支元，支付國外運輸公司運費付國外運輸公司運費30 00030 000元，