第5章-收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的賬務(wù)處理

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上第六章 收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的賬務(wù)處理第一節(jié) 收入的賬務(wù)處理一、收入的確認(rèn)和分類(lèi)定義1 企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的；2 會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的；3 與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。包括（1） 銷(xiāo)售商品收入；（2） 提供勞務(wù)收入；（3） 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入?！咀⒁狻渴杖氩话ǎ撼鍪酃潭ㄙY產(chǎn)、出售無(wú)形資產(chǎn)、取得政府補(bǔ)助利得、投資收益。注意注意區(qū)分收入確認(rèn)時(shí)間與增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是否相同，銷(xiāo)售額是否與實(shí)際收入一致。二、銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方：1 如果與商品所有權(quán)有關(guān)的任何損失均不需要銷(xiāo)貨方承擔(dān)，與商品所有權(quán)有關(guān)的任何經(jīng)濟(jì)利益

2、也不歸銷(xiāo)貨方所有，就意味著商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。2 企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作，且安裝或檢驗(yàn)工作是銷(xiāo)售合同或協(xié)議的重要組成部分。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單或檢驗(yàn)是為了最終確認(rèn)合同或協(xié)議價(jià)格而進(jìn)行的程序，企業(yè)可以發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。3 銷(xiāo)售合同中規(guī)定了由于特定原因買(mǎi)方有權(quán)退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的可能性時(shí)，應(yīng)在退貨期滿(mǎn)時(shí)確認(rèn)收入。（2）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制。（3）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入（大于50%）企業(yè)：實(shí)務(wù)中，企業(yè)售出的商品符合合同或協(xié)議規(guī)定的要求，并已將發(fā)票賬單交付買(mǎi)方，買(mǎi)方也承諾付款，即表明銷(xiāo)售商品的價(jià)款能

3、夠收回；（4）收入的金額能夠可靠地計(jì)量：新的商品銷(xiāo)售價(jià)格未確定前，通常不應(yīng)該確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入。（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量：銷(xiāo)售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能夠合理地估計(jì)，此時(shí)企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入，若已收到價(jià)款，應(yīng)將已收到的價(jià)款確認(rèn)為負(fù)債。會(huì)計(jì)科目主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；其他業(yè)務(wù)收入：銷(xiāo)售原材料、單獨(dú)計(jì)價(jià)銷(xiāo)售的包裝物、出租包裝物和商品、出租固定資產(chǎn)、出租無(wú)形資產(chǎn)、處置投資性房地產(chǎn)收入、代銷(xiāo)收入；其他業(yè)務(wù)成本；財(cái)務(wù)費(fèi)用；委托代銷(xiāo)商品；受托代銷(xiāo)商品；受托代銷(xiāo)商品款。銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)時(shí)間預(yù)收貨款發(fā)出商品交款提貨開(kāi)出發(fā)票賬單收到貨款時(shí)托收承付辦妥托收手續(xù)分期收款根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)的公允

4、價(jià)值一次確認(rèn)收入委托代銷(xiāo)收到代銷(xiāo)清單【注意】銷(xiāo)售商品的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：先開(kāi)具發(fā)票的為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。其余一般為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或索取銷(xiāo)售發(fā)票憑據(jù)的當(dāng)天，不同銷(xiāo)售結(jié)算方式的具體納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和銷(xiāo)售收入的確認(rèn)時(shí)間一致。賬務(wù)處理一般銷(xiāo)售商品業(yè)務(wù)收入借：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)/銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫(kù)存商品【注意】符合收入確認(rèn)條件但購(gòu)買(mǎi)方尚未提貨時(shí)，確認(rèn)收入，存貨不再屬于銷(xiāo)售方，屬于購(gòu)買(mǎi)方，銷(xiāo)售方單獨(dú)設(shè)置“代管商品”備查簿進(jìn)行登記。商品已經(jīng)發(fā)出但不符合銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件（1）如果企業(yè)售出商品不符合銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)的5個(gè)條件中的任何

5、一條，均不應(yīng)確認(rèn)收入。企業(yè)應(yīng)增設(shè)“發(fā)出商品”等科目，核算已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷(xiāo)售收入的商品成本。借：發(fā)出商品 貸：庫(kù)存商品（2）如果已開(kāi)發(fā)票（如果未開(kāi)發(fā)票，就無(wú)需編制下面這個(gè)分錄）借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）待發(fā)出商品滿(mǎn)足收入確認(rèn)條件時(shí)：借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品采用預(yù)收款方式銷(xiāo)售商品（1） 收到預(yù)收款，借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款（2）銷(xiāo)售方在發(fā)貨時(shí)確認(rèn)銷(xiāo)售收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本。借：預(yù)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)商品（1） 特點(diǎn)：受托方可以向委托方退貨，受托方收取手

6、續(xù)費(fèi)作為報(bào)酬；委托方在發(fā)出商品時(shí)不能確認(rèn)銷(xiāo)售收入，而應(yīng)在收到受托方開(kāi)出的代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入，開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票；同時(shí)將應(yīng)支付的手續(xù)費(fèi)計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用?！咀⒁狻吭?80天內(nèi)仍未收到代銷(xiāo)清單，也未將商品拉回，則視同銷(xiāo)售。受托方將代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)確認(rèn)為勞務(wù)收入（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入）。（2） 委托方賬務(wù)處理：1 發(fā)出商品時(shí)，不能確認(rèn)收入借：委托代銷(xiāo)商品/發(fā)出商品（成本） 貸：庫(kù)存商品2 收到代銷(xiāo)清單時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：委托代銷(xiāo)商品/發(fā)出商品借：銷(xiāo)售費(fèi)用 貸：應(yīng)收賬款3 收到貨款時(shí)： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款（3）受托方賬務(wù)處理：1 收到

7、商品時(shí)：借：受托代銷(xiāo)商品（約定售價(jià)）貸：受托代銷(xiāo)商品款（約定售價(jià)）2 對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)：借：銀行存款貸：受托代銷(xiāo)商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）3 收到增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款借：受托代銷(xiāo)商品款貸：應(yīng)付賬款4 支付貨款并計(jì)算代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)時(shí)：借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款 其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）銷(xiāo)售材料等存貨借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷(xiāo)售折讓、銷(xiāo)售退回情形處理原則分錄商業(yè)折扣（為促銷(xiāo)給予的價(jià)格扣除）應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售收入、應(yīng)收賬款和銷(xiāo)項(xiàng)稅額。借：應(yīng)收

8、賬款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（扣除商業(yè)折扣）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）現(xiàn)金折扣（為鼓勵(lì)債務(wù)人提前付款的債務(wù)扣除）應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入、應(yīng)收賬款和銷(xiāo)項(xiàng)稅額?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（不扣除現(xiàn)金折扣）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用（實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣）貸：應(yīng)收賬款銷(xiāo)售折讓?zhuān)ㄒ蛏唐焚|(zhì)量有瑕疵給予的價(jià)格減讓?zhuān)┌l(fā)生在收入確認(rèn)之后的銷(xiāo)售折讓?xiě)?yīng)直接沖減發(fā)生當(dāng)期的銷(xiāo)售收入，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的除外（沖減上年度的收入）。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收賬款或銀行存款銷(xiāo)售退回（因商品質(zhì)量問(wèn)題被退回）已經(jīng)確認(rèn)收

9、入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入、銷(xiāo)售成本等?，F(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額同時(shí)調(diào)整。屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的除外（沖減上年度的收入和成本）。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用借：庫(kù)存商品貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本【注意】如果發(fā)生銷(xiāo)售折讓時(shí)，企業(yè)尚未確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入的，則應(yīng)在確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入時(shí)直接按扣除銷(xiāo)售折讓后的金額確認(rèn)。如果發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)，企業(yè)尚未確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入的，則應(yīng)將發(fā)出商品轉(zhuǎn)回庫(kù)存商品。三、提供勞務(wù)收入會(huì)計(jì)科目勞務(wù)成本注意提供勞務(wù)的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：先開(kāi)具發(fā)票的為開(kāi)具發(fā)票當(dāng)天。其余一般為納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取

10、銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。提供勞務(wù)收入的確認(rèn)時(shí)間：在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)收入應(yīng)在完成時(shí)確認(rèn)，勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)期間的勞務(wù)收入確認(rèn)時(shí)間一般為期末。在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)次就能完成的勞務(wù)應(yīng)在提供勞務(wù)交易完成時(shí)確認(rèn)收入及相關(guān)成本。借：應(yīng)收賬款、銀行存款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：銀行存款持續(xù)一段時(shí)間但在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)1 應(yīng)在為提供勞務(wù)發(fā)生相關(guān)支出時(shí)，確認(rèn)勞務(wù)成本；借：勞務(wù)成本 貸：銀行存款 2 勞務(wù)完成時(shí)再確認(rèn)勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)勞務(wù)成本： 借：應(yīng)收賬款、銀行存款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)

11、業(yè)務(wù)成本貸：勞務(wù)成本勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)期間提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)（1）同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)：1 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；2 收入的金額能夠可靠地計(jì)量；3 交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；交易的完工進(jìn)度的確認(rèn)方法可以選用：A. 已完工作的測(cè)量，要由專(zhuān)業(yè)的測(cè)量師對(duì)已經(jīng)提供的勞務(wù)進(jìn)行測(cè)量；B. 已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例；C. 已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。4 交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。（2）采用“完工百分比法”本年應(yīng)確認(rèn)的收入=總收入×完工百分比-以前年度已確認(rèn)的收入本年應(yīng)確認(rèn)的成本=總成本×完工

12、百分比-以前年度已確認(rèn)的成本提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確預(yù)計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能否得到補(bǔ)償，分別下列情況處理：1 已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)按已收或預(yù)計(jì)能夠收回的金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。2 經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)部分能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)按能夠得到部分補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。3 經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)模淮_認(rèn)提供勞務(wù)收入，應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本）。（2）【例】甲公司為增值稅一般納稅人，培訓(xùn)業(yè)務(wù)適用的增值稅稅率為6%，于2016年12月25日接受乙公

13、司委托，為其培訓(xùn)一批學(xué)員，培訓(xùn)期為3個(gè)月，2017年1月1日開(kāi)學(xué)。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)向甲公司支付不含增值稅的培訓(xùn)費(fèi)總額為60 000元，分三次支付，第一次在開(kāi)學(xué)時(shí)預(yù)付25 000元，第二次在2017年2月28日支付15 000元，第三次在培訓(xùn)結(jié)束時(shí)支付20 000元。2017年1月1日，乙公司預(yù)付第一次培訓(xùn)費(fèi)，甲公司開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的培訓(xùn)費(fèi)金額為25 000元，增值稅稅額為1 500元。甲公司1月、2月各發(fā)生培訓(xùn)成本15 000元（假定均為培訓(xùn)人員薪酬）。2017年2月28日，甲公司得知乙公司經(jīng)營(yíng)發(fā)生困難，后兩次培訓(xùn)費(fèi)能否收回難以確定。假定此時(shí)已發(fā)生納稅義務(wù)，甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：1

14、 2017年1月1日收到乙公司預(yù)付的培訓(xùn)費(fèi)：借：銀行存款26 500 貸：預(yù)收賬款25 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 1 5002 2017年1月實(shí)際發(fā)生培訓(xùn)成本15 000元：借：勞務(wù)成本15 000 貸：應(yīng)付職工薪酬15 0003 2017年1月31日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本：借：預(yù)收賬款20 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本15 000 貸：勞務(wù)成本15 0004 2017年2月實(shí)際發(fā)生培訓(xùn)成本15 000元：借：勞務(wù)成本 15 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 15 0005 2017年2月28日確認(rèn)提供勞務(wù)收入、結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本：借：預(yù)收賬款

15、0;5 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本15 000 貸：勞務(wù)成本15 000借：應(yīng)收賬款 900 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 900四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括“出租無(wú)形資產(chǎn)”、“”、“債權(quán)投資的利息收入”、“股權(quán)投資的股利收入”?！咀⒁狻坎话ǎ禾幹脗鶛?quán)投資的凈收益、處置股權(quán)投資的凈收益、處置固定資產(chǎn)凈收益、處置無(wú)形資產(chǎn)的凈收益。確認(rèn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);收入的金額能夠可靠地計(jì)量。會(huì)計(jì)科目其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)成本賬務(wù)處理（1） 如果合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費(fèi)，且不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售該項(xiàng)資產(chǎn)次性確認(rèn)收入；（2）如果

16、合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費(fèi)，提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。如果合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費(fèi)的，應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時(shí)間和金額或規(guī)定的收費(fèi)方法計(jì)算確定的金額分期確認(rèn)收入。借：銀行存款、應(yīng)收賬款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷(xiāo)第二節(jié) 費(fèi)用一、費(fèi)用概述定義1 日?；顒?dòng)中發(fā)生的；2 會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的；3 與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流出。包括（1） 營(yíng)業(yè)成本(主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本）；（2） 期間費(fèi)用(管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用)。（3） 稅金及附加。二、營(yíng)業(yè)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（1）概念：主營(yíng)

17、業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)確認(rèn)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)常性活動(dòng)所發(fā)生的成本。（2）賬務(wù)處理：企業(yè)在確認(rèn)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)，或在月末將已銷(xiāo)售商品、已提供勞務(wù)的成本轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫(kù)存商品/勞務(wù)成本/銀行存款等其他業(yè)務(wù)成本（1）概念：其他業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的成本。（2）包括：銷(xiāo)售材料的成本、單獨(dú)計(jì)價(jià)銷(xiāo)售的包裝物成本、出租包裝物的成本或攤銷(xiāo)額、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額、投資性房地產(chǎn)的折舊額或攤銷(xiāo)額、等。（1） 賬務(wù)處理：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料、周轉(zhuǎn)材料包裝物、累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷(xiāo)等三、期間費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)

18、用（1）概念：銷(xiāo)售費(fèi)用是指企業(yè)在銷(xiāo)售商品和材料、提供勞務(wù)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。（2）包括：1 銷(xiāo)售過(guò)程中發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)；【注意】采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)計(jì)入存貨成本。2 展覽費(fèi)和廣告費(fèi)；3 商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失；4 為銷(xiāo)售本企業(yè)商品而專(zhuān)設(shè)的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)（含銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、固定資產(chǎn)修理費(fèi)等后續(xù)支出；5 委托代銷(xiāo)支付的手續(xù)費(fèi)。管理費(fèi)用（1）概念：管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各種管理費(fèi)用，包括：（2）包括：1 企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)；2 董事會(huì)和行政管理部門(mén)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)

19、管理中發(fā)生的以及應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門(mén)職工薪酬、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、物料消耗費(fèi)、低值易耗品攤銷(xiāo)等）、行政管理部門(mén)負(fù)擔(dān)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)(包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等)3 聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)(含顧問(wèn)費(fèi))、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、排污費(fèi)等；4 企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間(部門(mén))和行政管理部門(mén)等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出；5 研究費(fèi)用(研發(fā)支出費(fèi)用化支出)。（3）商品流通企業(yè)管理費(fèi)用不多，可不設(shè)本科目，相關(guān)核算內(nèi)容可并入“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目核算。財(cái)務(wù)費(fèi)用（1）概念：財(cái)務(wù)費(fèi)用，是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用；（2）包括：1 利息支出(減利息收入)；2 匯兌

20、損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)；3 商業(yè)匯票貼現(xiàn)發(fā)生的貼現(xiàn)利息；4 企業(yè)發(fā)生或收到的現(xiàn)金折扣等。四、稅金及附加包括包括：消費(fèi)稅，城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅車(chē)船稅、資源稅等。不包括：“增值稅”、“所得稅”、“個(gè)人所得稅”。賬務(wù)處理（1）計(jì)算應(yīng)交稅費(fèi)時(shí)：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅、城建稅等（2）實(shí)際繳納稅費(fèi)時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅、城建稅等貸：銀行存款【注意】印花稅、耕地占用稅、契稅不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算，實(shí)際支付時(shí)沖減“銀行存款”等科目：借：稅金及附加 貸：銀行存款第三節(jié) 利潤(rùn)一、利潤(rùn)的構(gòu)成概念反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括：1 收入-費(fèi)用后的凈

21、額；2 直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失。利得：企業(yè)在非日常活動(dòng)中形成的；會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的；與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。 損失：企業(yè)非日?；顒?dòng)中形成的；會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的；與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-銷(xiāo)售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-稅金及附加-資產(chǎn)減值損失±公允價(jià)值變動(dòng)損益 ±投資收益/損失+其他收益其中，營(yíng)業(yè)收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入   營(yíng)業(yè)成本=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本。 其他收益主要是指與企業(yè)日?；顒?dòng)相關(guān)，除沖減相關(guān)成本費(fèi)用以外的政府補(bǔ)助。利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出。凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用。二、營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入，是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)利得。1 非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得；2 盤(pán)盈利得（庫(kù)存現(xiàn)金）；3 捐贈(zèng)利得；4 非貨幣性資產(chǎn)交換利得；5 債務(wù)重組利得等。營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出，是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)損失。1 非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失；2 盤(pán)虧