對企業(yè)所得稅的稅務籌劃探討

1、精選優(yōu)質文檔-傾情為你奉上對企業(yè)所得稅的稅務籌劃探討摘要：合理進行納稅籌劃，實現企業(yè)價值最大化，是企業(yè)關注和思考的重大課題。新施行的新企業(yè)所得稅法的重大變革，對企業(yè)納稅籌劃產生深遠影響，為其提供了新的空間。本文論述在新企業(yè)所得稅下企業(yè)所得稅納稅籌劃的方法，探討企業(yè)所得稅的籌劃策略。關鍵詞：企業(yè)所得稅 稅務籌劃 策略企業(yè)所得稅是以每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為征收對象的一種稅，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。而企業(yè)所得稅的稅務籌劃是企業(yè)在法律許可的范圍

2、內合理降低企業(yè)所得稅稅負的一種行為，企業(yè)所得稅的稅務籌劃在減輕稅收負擔、獲取資金時間價值、實現涉稅零風險、追求經濟效益最大化和維護自身合法權益等方面具有重要意義。因此，探討企業(yè)所得稅稅務籌劃對企業(yè)減輕稅負方面具有十分重要的現實意義。一、稅務籌劃概念稅務籌劃是納稅人為實現經營目標，在遵守稅法、依法納稅的前提下，通過財務活動和經營活動的事先安排，對納稅的各種方案進行比較權衡，選擇整體稅負最小的方案，達到減輕稅負、取得合法稅收收益、提升企業(yè)價值的目的的活動安排。稅務籌劃由于是以遵守稅收法律為前提，因而是被法律所鼓勵的。這里有必要比較一下稅務籌劃與避稅、偷( 逃、騙) 稅的聯系與區(qū)別，以更加直觀地認識

3、稅務籌劃。避稅與偷( 逃、騙) 稅，都有主觀蓄意減少稅負的目的，客觀上也造成減輕稅負的結果。避稅的本質特征是納稅人利用稅法的規(guī)定及其漏洞，在納稅義務產生之前所進行的能夠減輕納稅義務或者避免納稅義務產生的行為。避稅有非違法性，但不一定符合稅法規(guī)定，因此不為法律所鼓勵。偷( 逃、騙) 稅的本質特征是在納稅義務產生以后，通過各種違法行為，減輕納稅義務或者拒不履行納稅義務。偷( 逃、騙) 稅是典型的稅收違法行為，是被法律所禁止的。稅務籌劃與避稅、偷( 逃、騙) 稅的合法性比較可用圖 1 表示。圖 1 稅務籌劃與避稅、偷( 逃、騙) 稅的合法性比較由圖 1 可以看出，稅務籌劃在合法的邊界內( A 區(qū)域)

4、 ，是合法的行為； 避稅超出了合法邊界，達到了不違法邊界( A + B 區(qū)域) ； 而偷( 逃、騙) 稅又超出了不違法邊界( C 區(qū)域) ，觸犯了稅法，是違法行為。二、企業(yè)所得稅稅收籌劃含義企業(yè)所得稅稅收籌劃是指納稅人在熟知相關稅境的稅收法規(guī)的基礎上，在不觸犯稅法的前提下，利用稅法等相關法律的差異，通過對經營活動、融資活動、投資活動等涉稅事項的精心安排，達到減輕稅負的行為。簡而言之，納稅籌劃就是利用稅法特例、選擇性條款、稅收優(yōu)惠政策等進行的節(jié)稅法律行為。就其實質而言，就是納稅人在履行應盡法律義務的前提下，運用稅法賦予的權利保護納稅人既得利益的手段，實現稅后整體利潤最大化。新企業(yè)所得稅法的稅率有

5、 4 檔： 基準稅率 25%；3 檔優(yōu)惠稅率分別為 10%、15%和 20%（除直接減免稅額外）。在中國境內未設立機構、場所或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的非居民企業(yè)取得的來源與中國境內的所得（即預提所得稅）適用 10%的優(yōu)惠稅率； 國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)適用15%的稅率；小型微利企業(yè)適用 20%的優(yōu)惠稅率。 企業(yè)應結合自身經營的實際情況盡可能創(chuàng)造條件以滿足優(yōu)惠稅率的標準。三、會計核算中納稅籌劃的策略方法新企業(yè)所得稅法下，利用會計核算中的不同處理方面進行納稅籌劃仍然可行。有些納稅籌劃方法并不能減少企業(yè)的納稅總額，但能將納稅的時間遞延到下一年或未來幾年。由

6、于貨幣具有時間價值，納稅時的遞延也會給企業(yè)帶來收益。（一）稅前扣除項目的籌劃 準予扣除項目的稅務籌劃是指通過增加稅前扣除項目金額來減少應納稅所得額，從而減少應納企業(yè)所得稅。其主要利用職工薪酬、對外捐贈及業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費等準予扣除項目來進行籌劃。1、對職工薪酬的納稅籌劃新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)職工合理的工資薪金支出，準予在稅前扣除，即工資從限額扣除轉變?yōu)槿~扣除。 當然，相應的工會經費、職工福利費和職工教育經費的扣除限額也提高了。 企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額 2。5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除，這意味著職工教育經費可以全額扣除。 盡可能

7、多地列支工資薪金支出、擴大稅前扣除應是稅收籌劃的基本思想，可采用的措施有：提高職工工資，超支福利以工資形式發(fā)放；持內部職工股的企業(yè)，把向職工發(fā)放的股利改為績效工資或年終獎金；企業(yè)股東、董事等兼任管理人員或職工，將報酬計入工資；增加職工教育、培訓機會；建立工會組織，改善職工福利。 在籌劃時應注意職工工資需繳納個人所得稅， 增加工資幅度時需權衡利弊，必要時可采用增加人數，提高退休金、住房公積金、增加職工福利待遇等替代方案。2、對公益性捐贈支出的納稅籌劃新企業(yè)所得稅法規(guī)定，公益性捐贈支出不超過年度利潤總額 12%的部分，可以在計算應納稅所得額時扣除。因此，適當的公益性捐贈支出會為企業(yè)帶來一定收益。企

8、業(yè)要注意，這里的年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤，與應納稅所得額不完全相同。企業(yè)存在納稅調整項目時，年度利潤總額與年度應納稅所得額可能存在很大的差距，企業(yè)應正確計算扣除稅基，準確地進行公益性捐贈的扣除。3、對廣告費、業(yè)務宣傳費和企業(yè)招待費籌劃新企業(yè)所得稅業(yè)務招待費較舊稅法有所下降，且超支部分不能在以后年度抵扣，而廣告費和業(yè)務宣傳費則有了明顯提高。根據兩種費用此消彼長的特點，我們可以籌劃：在外購禮品用于贈送時，一般情況下是作為業(yè)務招待費列支的，但如在禮品上印上企業(yè)標記，作為對企業(yè)形象的宣傳，那就可列支業(yè)務宣傳費；同樣企業(yè)因產品交易會、展覽會等發(fā)生的餐飲、住宿費也

9、可以列支業(yè)務招待費，因此，適當地規(guī)劃業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費的列支比例，當其中某項超支時，及時進行調整，從而達到合理避稅的目的。 例如，當業(yè)務招待費可能超過限額時，則應以業(yè)務宣傳費名義列支。 另外，企業(yè)通過改變經營方式，以自銷代替代銷、銷售公司分立等方式提高限額計算基礎。（二）所得稅會計政策的稅務籌劃1、對固定資產折舊方法的籌劃固定資產的折舊方法多種，多種折舊方法計算的折舊總額是一致的，但在使用期內的年折舊額不一樣會影響企業(yè)年度凈利潤的計算，從而對計算繳納企業(yè)所得稅產生影響。對于符合稅法規(guī)定可采用加速折舊的企業(yè)，企業(yè)應視具體情況加以籌劃，在比例稅率下如果各年的所得稅率不變或有下降趨勢，以

10、采用加速折舊為優(yōu)。這是把前期利潤推至后期，無疑是延緩了納稅時間；在同樣比例稅率時若所得稅率呈上升趨勢，以直線折舊法為優(yōu)。因為如在所得稅率越來越高時，以后納稅年度的稅負增加往往大于延緩納稅利益，使用直線折舊法比加速折舊法更為有利。2、對存貨的計價方法進行納稅籌劃新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準予在計算應納稅所得額時扣除。新會計準則中規(guī)定，企業(yè)應當采用先進先出法，加權平均法（包括移動加權平均法）或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。即取消了后進先出法的應用，不允許企業(yè)采用后進先出法確認發(fā)出存貨的成本。依據現行會計制度和稅法的規(guī)定，企業(yè)可以根據自身情況選用任意一種

11、計價方法。不同的存貨成本計價方法，會對企業(yè)的成本、利潤總額產生不同的影響，從而應交納所得稅款的多少也會有所不同。3、正確運用虧損彌補進行納稅籌劃企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的虧損可以用以后年度實現的利潤彌補，但彌補期限最長不得超過5年。這里的虧損彌補期限是指納稅人某一年度發(fā)生虧損，準予用以后年度的應納稅所得額彌補，1年不足彌補的，可逐年連續(xù)彌補，彌補期限最長不得超過5年，5年內不論盈利或虧損，都作為實際彌補年限計算。這一規(guī)定為中小企業(yè)進行納稅籌劃提供了空間。四、進行納稅籌劃應注意的問題 企業(yè)要有效進行稅收籌劃，達到節(jié)稅的目標，需要注意以下幾個問題。（一）稅收籌劃必須遵循成本一效益原則 稅收籌劃是

12、企業(yè)財務管理的重要組成部分，它應該服從財務管理的目標，即利潤(稅后利潤)最大化。但是，在實際操作中，有許多稅收籌劃方案理論上可以達到少繳稅金，降低稅收成本的目的，但是在實際運作中往往達不到預期的效果，其中方案不符合成本一效益的原則是籌劃失敗的重要原因。也就是說，在籌劃稅收方案時，過分地強調稅收成本的降低，而忽略了因該方案的實施會帶來其他費用的增加或收益的減少，使納稅人的絕對收益減少。例如，某企業(yè)準備投資一個項目，只考慮區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，選擇在某一個所得稅稅率較低的地區(qū)進行稅收籌劃。但該項目所需原材料要從外地購人，使成本加大。該方案的實施可能使稅收降低的數額小于其他費用增加的數額。顯然，這種方

13、案不是令人滿意的籌劃方案。（二）稅收籌劃應考慮長遠利益 中小企業(yè)稅收籌劃決策必須貫穿于企業(yè)經營管理活動的全過程，不能把眼光只局限于某個一定時期納稅較少的方案上，而應該考慮稅收籌劃方案是否符合企業(yè)長期發(fā)展的目標。因為在實際籌劃過程中，某些稅收籌劃方案可能會使企業(yè)在某一個時期的稅負減輕，效益增加，但會危害企業(yè)的后續(xù)經營，不利于企業(yè)百身的長期發(fā)展。因此企業(yè)應在獲得當前效益的同時，兼顧企業(yè)的長遠利益，實現當期利益與長遠利益的雙贏。這樣企業(yè)才能獲得長久的生命力。（三）稅收籌劃要在合法的前提下進行稅收籌劃一個重要的特點就是合法性，即稅收籌劃方案不能違反現行的稅收制度，不能違背立法意圖，否則不但沒有替企業(yè)進行合理的稅收籌劃，反而可能給企業(yè)帶來逃稅的負面影響。但節(jié)稅、避稅與逃稅在某些情況下可以相互轉化，有時界限不明，這就要求稅收籌劃人員在設計稅收籌劃方案時，充分了解現行的稅收制度，了解納稅人的權利和義務，使稅收籌劃在合法的前提下進行。綜上所述，納稅籌劃是企業(yè)節(jié)約稅額、獲取最大利益的必要手段，它是現代企業(yè)生存和發(fā)展的必然選擇。因此，企業(yè)在進行納稅籌劃時，應對內強化企業(yè)納