事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度初探綜述

1、內(nèi)部會計控制是為經(jīng)濟體制服務的,加強內(nèi)部會計控制制度的建設,對單位提高市場競爭能力,規(guī)范財務管理,防范會計違法犯罪,規(guī)避經(jīng)營風險,有著非常重要的意義。 會計法第二十七條規(guī)定:各事業(yè)單位應當建立健全本事業(yè)單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度。按照我國財政部發(fā)布的內(nèi)部會計控制規(guī)范基本規(guī)范(試行),內(nèi)部會計控制指的是事業(yè)單位為了提高會計信息質(zhì)量,保護資產(chǎn)的安全、完整,確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。其基本作用是:規(guī)范事業(yè)單位會計行為,保證會計資料真實、完整。堵塞漏洞,消除隱患,防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為,保護事業(yè)單位資產(chǎn)安全、完整。確保國家有關(guān)法律、法規(guī)和內(nèi)部

2、規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。由此可見,事業(yè)單位中嚴格、規(guī)范的會計控制制度,能在很大程度上監(jiān)督和約束事業(yè)單位會計行為,保證各種信息的真實性和可靠性,從而保護事業(yè)單位資產(chǎn)的安全、完整,它是及時制止和發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位經(jīng)濟犯罪和腐敗的最有力的管理工具。 1 內(nèi)部會計控制的主要原則 1.1 不相容職務分離的原則 事業(yè)單位內(nèi)部資金來源渠道多,支出頻率高、會計業(yè)務種類多。根據(jù)會計法中關(guān)于職務分離的規(guī)定,在這些業(yè)務處理程序中授權(quán)和執(zhí)行的職務要分離,記賬與貨幣資金管理和實物資產(chǎn)管理的職務要分離,執(zhí)行和復核的職務要分離。 1.2 統(tǒng)一管理,分工負責的原則 事業(yè)單位的財務會計部門其資金類別和核算業(yè)務種類較多,各項資金的日常收支

3、決策權(quán)應當集中在財務負責人手中,未經(jīng)財務負責人批準,不得動用任何資金。由于資金種類多、核算業(yè)務量大,需要將各類業(yè)務分別設置會計崗位,根據(jù)財務人員的數(shù)量和能力分配崗位,每位財務人員可從事一崗位或幾崗位的財務會計工作,以形成分工合理,各負其責、職責權(quán)限明確的管理機制。 1.3 稽核的原則 稽核是由稽核人員對單位一定時期的會計憑證資料進行審查、核對,檢查財務各項收支和會計處理是否真實、合法、合規(guī),是保證會計資料真實、完整的重要措施。在每一會計期間終了對日常發(fā)生的會計業(yè)務進行處理后,必須進行賬實核對、賬證核對、賬賬核對,在核對賬目的基礎上對每類資金進行試算平衡,編制會計報告,作到賬實相符、賬證相符、賬

4、賬相符和賬表相符。 1.4 重大資金收支事項商議的原則 重大資金收支事項是指在正常財務收支以外發(fā)生的、對全局或今后有重大的一些資金收付事項。這些重大資金收支事項應事先提出方案,進行集體討論,必要時經(jīng)單位負責人批準后才能辦理。 2 事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度存在的問題 2.1單位領導對加強內(nèi)部會計控制制度建設的觀念淡漠,認識不到位 目前一些事業(yè)單位領導對加強內(nèi)部會計控制制度的知識掌握不多,重視不夠,片面地認為內(nèi)部會計控制制度是一種既浪費時間和精力,又消耗財力的管理形式,它看不見、摸不著,又沒有直接回報等,因而不重視內(nèi)部會計控制制度的組織建設、人員配備和經(jīng)費投入。即便制訂一些制度,也往往抓不住重點或

5、與業(yè)務脫離,造成內(nèi)部會計控制制度內(nèi)容上的片面、零散,不具科學性和系統(tǒng)性。 2.2內(nèi)部會計控制與外部環(huán)境不匹配 從內(nèi)部會計控制制度的建立和發(fā)展,與其在實施過程中存在的問題來看,會計信息失真,不僅是內(nèi)部會計控制制度失控,而且也與缺乏有效的外部監(jiān)督環(huán)境有關(guān)。近年來,由于外部約束機制中的人員素質(zhì)不高,有時也為了單位的經(jīng)濟利益,人為造成內(nèi)部會計控制制度的失控和踐踏。 2.3職權(quán)不明,會計內(nèi)部控制治理無序 一些事業(yè)單位治理比較松弛,經(jīng)濟業(yè)務事項和會計業(yè)務事項的審批人員、經(jīng)辦人員、保管人員之間沒有實行職務分離,或?qū)嵭辛寺殑辗蛛x而沒有相互制約。由于職權(quán)不明確、責任不清楚、程序不規(guī)范,致使職務重疊或者越權(quán)行事,

6、權(quán)限過于集中,為弄虛作假、營私舞弊提供了可乘之機,造成會計工作秩序混亂,財務治理失控。物資的領用、發(fā)出未按規(guī)定手續(xù)辦理,導致會計內(nèi)部控制執(zhí)行削弱,違紀現(xiàn)象時有發(fā)生;還有的在采購、投資、工程項目等業(yè)務中損公肥私、撈取回扣等。 3 事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度的建立與改善 內(nèi)部控制包括會計控制、管理控制、業(yè)務控制和法規(guī)執(zhí)行控制。會計控制作為首要控制方式具有很強的控制力度。為加強事業(yè)單位內(nèi)部會計控制,各單位必須采取多層次、多方位的會計控制方法,來達到內(nèi)部控制目標。3.1強化事業(yè)單位領導的內(nèi)部會計控制意識 內(nèi)部會計控制的根本目的不是在于消除一切風險,而在于控制所意識到的風險。內(nèi)部會計控制制度的出發(fā)點是通過

7、專門辦法建立一套防范機制,而不是單純靠會計人員的個人素質(zhì)及工作經(jīng)驗或一般的財務治理辦法等來保證會計資料和事業(yè)單位資產(chǎn)的安全完整。為了嚴格執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度,事業(yè)單位負責人必須對本事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的建立健全、及時有效實施負責,財政部門可定期不定期地舉辦行政事業(yè)單位負責人財政法規(guī)及內(nèi)部會計控制制度建設培訓班,使之通過培訓學習,提高對事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度建設重要性的熟悉,增強領導干部的內(nèi)部會計控制意識,以取得他們對內(nèi)部會計控制制度建設的肯定和支持,營造良好的內(nèi)部會計控制環(huán)境。 3.2實行授權(quán)批準控制制度,明確內(nèi)部會計責任 各事業(yè)單位應明確規(guī)定設計內(nèi)部會計及相關(guān)工作的授權(quán)批準的范圍、權(quán)限、程

8、序等內(nèi)容,單位內(nèi)部的各級治理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔責任,經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務。此外,對于重要的貨幣資金支付業(yè)務,應當實行集體決策和審批,并建立責任追究制度,有效防范國家財產(chǎn)被貪污、侵占、挪用。對未經(jīng)授權(quán)的機構(gòu)或人員,要采取各種措施嚴禁其辦理貨幣資金業(yè)務,直接接觸貨幣資金。另外,事業(yè)單位應當建立實物資產(chǎn)治理的崗位責任制度,對實物資產(chǎn)的驗收入庫、領用、發(fā)出、盤點、保管及處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行控制,防止各種實物資產(chǎn)的流失。 3.3預算制 部門預算現(xiàn)在已經(jīng)成為事業(yè)單位財務管理的重要制度,而且?guī)в袠O大強制性和約束性。部門預算是事業(yè)單位特有的核心內(nèi)控手段之一。事業(yè)單位的部門預算既與國家

9、財政預算相聯(lián)系,又對單位全年財務收支有硬性約束。 事業(yè)單位資金定性為財政性,也就是說,事業(yè)單位收支的依據(jù)是經(jīng)過批準的預算,預算規(guī)定了單位支出方向和支出規(guī)模水平,所以預算內(nèi)部控制不可缺少的手段。部門預算必須形成一套嚴格的程序和系統(tǒng)。主要表現(xiàn)在預算編制、上報、批準、執(zhí)行、分析、考核等各個環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣。 3.4集體決策制 把集體決策明確作為內(nèi)部控制的手段。重要事項決策是上級或法律賦予單位領導人的權(quán)利,即單位領導人的職務行為。內(nèi)控制度要求,每一種權(quán)利都要接受縱向制約,同時也要受到橫向制約。集體決策是橫向制約的重要手段。在實際操作中,不一定每件事都必須集體決策,可以按照重要性原則規(guī)定一個起點,對于金額起點以下的經(jīng)濟決策事項實行,其他事項可以用其他方法控制。 3.5加強內(nèi)部審計 人們在改進審計方法的探索中,逐漸認識到內(nèi)部審計在會計控制中的不可忽視的作用。事業(yè)單位領導應重視內(nèi)部審計工作,建立獨立于財務部門的內(nèi)部審計機構(gòu)。對內(nèi)部單位定期進行各項審計,發(fā)現(xiàn)問題及時糾正,做到財務制度健全、會計核算合規(guī)。加強跟蹤落實審計決定、審