關(guān)于利得和損失的歸納與總結(jié)

1、關(guān)于利得和損失的歸納與總結(jié)（作者:單位:郵碼：）摘要利得和損失二者雖名稱相似，但核算的內(nèi)容并不相似,本文就涉及全部利得和損失的業(yè)務(wù)進(jìn)行了歸納與總結(jié)，希望通過本文的總結(jié)能夠幫助企業(yè)的管理人員和財(cái)務(wù)人員正確理解準(zhǔn)則中提出的利得和損失的含義。關(guān)鍵詞新準(zhǔn)則；利得和損失；歸納與總結(jié)1直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失1.1資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。資產(chǎn)減值損失的主要賬務(wù)處理包括：企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、長期股權(quán)投資、持有至到期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、貸款等資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記該科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”、“持有至到

2、期投資減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“貸款損失準(zhǔn)備”等科目；在建工程、工程物資、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、商譽(yù)、抵債資產(chǎn)、損余物資、采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)設(shè)置相應(yīng)的減值準(zhǔn)備科目。1.2公允價(jià)值變動損益公允價(jià)值變動損益是指企業(yè)交易性金融資產(chǎn)(負(fù)債)、采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期保值業(yè)務(wù)等公允價(jià)值變動形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。公允價(jià)值變動損益的主要賬務(wù)處理包括：(1) 資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動”科目,貸記該科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相

3、反的會計(jì)分錄。出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動轉(zhuǎn)出，借記或貸記該科目，貸記或借記“投資收益”科目。(2) 資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記該科目，貸記“交易性金融負(fù)債”等科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會計(jì)分錄。處置交易性金融負(fù)債，應(yīng)按該金融負(fù)債的公允價(jià)值變動，貸記或借記該科目，借記或貸記“投資收益”科目。(3) 資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn),應(yīng)當(dāng)以投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動”科目，貸記“公允價(jià)值變動損益”科目；公

4、允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會計(jì)分錄。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為白用房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為白用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入“公允價(jià)值變動損益”。白用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入“公允價(jià)值變動損益”；轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，其差額作為“資本公積其他資本公積”，計(jì)入所有者權(quán)益。(4) 衍生工具、套期保值等業(yè)務(wù)因公允價(jià)值變動形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失也在該科目核算。期末，應(yīng)將“公允價(jià)值變動損益”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。該科目可按交

5、易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、投資性房地產(chǎn)等進(jìn)行明細(xì)核算。1.3投資收益投資收益是指企業(yè)確認(rèn)的投資收益或投資損失。投資收益的主要賬務(wù)處理包括：(1) 長期股權(quán)投資采用成本法核算的，企業(yè)應(yīng)按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于本企業(yè)的部分，借記“應(yīng)收股利”科目,貸記該科目。長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，應(yīng)根據(jù)被投資單位以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算的凈資產(chǎn)的增減或變動中屬于本企業(yè)的部分，調(diào)整“長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整”、“長期股權(quán)投資一一成本”、“應(yīng)收股利”等科目，同時(shí)調(diào)整該科目。處置長期股權(quán)投資時(shí)，處置損益計(jì)入“投資收益”。處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，除上述規(guī)定外,還應(yīng)將原記入資本公積的相關(guān)金

6、額，也轉(zhuǎn)入“投資收益”科目。(2) 企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)期間取得的投資收益均應(yīng)計(jì)入該科目，處置交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)時(shí)實(shí)現(xiàn)的損益也應(yīng)計(jì)入該科目期末，應(yīng)將該科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。該科目可按投資項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。1.4營業(yè)外收入和營業(yè)外支出(1) 營業(yè)外收入。營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項(xiàng)利得，主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤營利得、捐贈利得、確實(shí)無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營業(yè)外各收入的應(yīng)付款項(xiàng)等。企業(yè)應(yīng)通過“營業(yè)外收入

7、”科目，核算營業(yè)外收入的取得及結(jié)轉(zhuǎn)情況。該科目貸方登記企業(yè)確認(rèn)的各項(xiàng)營業(yè)外收入，借方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤的營業(yè)外收入。結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。該科目應(yīng)按收入項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。(2) 營業(yè)外支出。營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外支出,包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。企業(yè)應(yīng)通過“營業(yè)外支出”科目，核算營業(yè)外支出的發(fā)生及結(jié)轉(zhuǎn)情況。該科目借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外支出,貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤的營業(yè)外支出。結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。該科目應(yīng)按支出項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。2直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應(yīng)計(jì)

8、入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失，主要包括可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動以及持有至到期投資與可供出售金融資產(chǎn)的相互轉(zhuǎn)化、白用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為可采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)被投資企業(yè)凈損益以外的所有者權(quán)益變動、以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或?yàn)槠渌教峁┓?wù)等，會計(jì)處理上主要通過“資本公積其他資本公積”科目核算。(1) 資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“資本公積一一其他資本公積”，貸記“可供出售金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動”等科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的

9、會計(jì)分錄。將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，或?qū)⒖晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)重分類的為持有至到期投資時(shí)產(chǎn)生的差額應(yīng)計(jì)入“資本公積一一其他資本公積”。處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，因期末公允價(jià)值變動計(jì)入“資本公積一一其他資本公積”或因持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售的金融資產(chǎn)時(shí)計(jì)入“資本公積一一其他資本公積”的金額均應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益(投資收益)。(2) 白用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額，應(yīng)計(jì)入“資本公積一一其他資本公積”。處置該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時(shí)，原計(jì)入“資本公積一一其他資本公積”的部分也應(yīng)轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益(其他業(yè)務(wù)成本)。(3) 長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持股比例不變的情況下,被投資單位除凈損益以外，所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資一一其他權(quán)益變動”科目，貸記或借記“資本公積一一其他資本公積”科目。處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，應(yīng)將原計(jì)入“資本公積一一其他資本公積”的相關(guān)金額轉(zhuǎn)入“投資收益”科目。(4) 以權(quán)