長期股權(quán)投資及企業(yè)合并分錄大全

1、個別報表合并報表內(nèi)容分錄內(nèi)容分錄長期股權(quán)投資的初始計量控企并一下合同制業(yè)以支付現(xiàn)金作為合并對價借：長期股權(quán)投資一一投資成本應(yīng)收股利管理費(fèi)用（審計、法律服務(wù)、評估等中介費(fèi)用）資本公積一一股本溢價盈余公積利潤分配一一未分配利潤貸：銀行存款資本公積一一股本溢價【或如上借記】以存貨（庫存商品、原材料）作為合并對價以固定資產(chǎn)作為合并對價借：長期股權(quán)投資一一投資成本應(yīng)收股利存貨跌價準(zhǔn)備【結(jié)轉(zhuǎn)】管理費(fèi)用（審計、法律服務(wù)、評估等中介費(fèi)用）資本公積一一股本溢價盈余公積利潤分配一一未分配利潤貸：庫存商品等【庫存商品賬面余額】資本公積一一股本溢價【或借記】借：固定資產(chǎn)清理【賬面價值】累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定

2、資產(chǎn)同一控制下企業(yè)合并長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理任注：合并報表編制次序：（合并日的抵銷分錄）母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷處理一留存收益的恢復(fù)一一、按權(quán)益法的調(diào)整（合并日不涉及）1、凈損益的調(diào)整借：長期股權(quán)投資注貸：投資收益【或相反分錄】注：一般情況下，投資收益二被投資方實(shí)現(xiàn)的相對于最終控制方而言的賬面凈利潤X持股比例2、分配現(xiàn)金股利的調(diào)整,注借：投資收益貸：長期股權(quán)投資注：與權(quán)益法下長期股權(quán)投資后續(xù)計量，被投資方宣告分配現(xiàn)金股利或利潤相比：借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資3、其他綜合收益變動的調(diào)整借：長期股權(quán)投資貸：其他綜合收益【或相反分錄】4、除上述外其他權(quán)益變動的調(diào)整借：

3、長期股權(quán)投資貸：資本公積【或相反分錄】不通過主營業(yè)務(wù)收入?個別報表合并報表內(nèi)容分錄內(nèi)容分錄借：長期股權(quán)投資一一投資成本應(yīng)收股利管理費(fèi)用（審計、法律服務(wù)、評估等中介費(fèi)用）資本公積一一股本溢價盈余公積利潤分配一一未分配利潤貸：固定資產(chǎn)清理資本公積一一股本溢價【或如上借記】（資產(chǎn)負(fù)債表日的調(diào)整、抵銷分錄）按權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值一合并抵銷處理：長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷+投資收益與子公司當(dāng)年利潤分配的抵銷5、連續(xù)編制合并財務(wù)報表時借：長期股權(quán)投資利：未分配利潤一一年初【或借記】其他綜合收益【或借記】資本公積【或借記】二、母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷處理（合并日涉及）

4、【子公司為全資子公司】借：實(shí)收資本（股本）資本公積其他綜合收益盈余公積未分配利潤貸：長期股權(quán)投資【按權(quán)益法調(diào)整后的賬面余額】同一控制下企業(yè)合并以無形資產(chǎn)、成本模式計量的投資性房地產(chǎn)作為合并對價借：長期股權(quán)投資一一投資成本應(yīng)收股利管理費(fèi)用（審計、法律服務(wù)、評估等中介費(fèi)用）累計攤銷/投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備/投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備資本公積一一股本溢價盈余公積利潤分配一一未分配利潤貸：無形資產(chǎn)/投資性房地產(chǎn)【子公司為非全資子公司】借：實(shí)收資本（股本）資本公積其他綜合收益盈余公積未分配利潤»一一一.，一,一，、.、,，、一一一一一，_"、一貸：長期股權(quán)投資【按權(quán)益

5、法調(diào)整后的賬面余額】少數(shù)股東權(quán)益注：同一控制下的企業(yè)合并中，抵銷分錄一般不會出現(xiàn)商譽(yù)。合并日分錄此處的次序似有矛盾，下同個別報表合并報表內(nèi)容分錄內(nèi)容分錄以金融資產(chǎn)、公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)作為合并對價資本公積一一股本溢價【或如上借記】借：長期股權(quán)投資一一投資成本應(yīng)收股利管理費(fèi)用（審計、法律服務(wù)、評估等中介費(fèi)用）資本公積一一股本溢價盈余公積利潤分配一一未分配利潤貸：可供出售金融資產(chǎn)等/投資性房地產(chǎn)【賬面價值】資本公積一一股本溢價【或如上借記】三、投資收益與子公司利潤分配項(xiàng)目的抵消（合并日不涉及）【子公司為全資子公司】借：投資收益【子公司調(diào)整后的凈利潤X100%未分配利潤一一年初利：未分配利

6、潤一一本年提取盈余公積資一本年利潤分配年末以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價借：長期股權(quán)投資一一投資成本應(yīng)收股利貸：股本資本公積一一股本溢價【或借記】與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的手續(xù)費(fèi)和傭金：借：資本公積一一股本溢價盈余公積利潤分配一一未分配利潤貸：銀行存款發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費(fèi)用：借：管理費(fèi)用貸：銀行存款【子公司為非全資子公司】借：投資收益【子公司調(diào)整后的凈利潤X母公司持股比例】少數(shù)股東損益【子公司調(diào)整后的凈利潤X少數(shù)股東持股比例】未分配利潤一一年初利：未分配利潤一一本年提取盈余公積資一本年利潤分配年末四、留存收益的恢復(fù)（合并日涉及）借：資本公積【以合并方的“資本公積一一股本溢價&quo

7、t;為限】貸：盈余公積未分配利潤通過多達(dá)到合并次交易前的股權(quán)分步實(shí)作為長期借：長期股權(quán)投資一一投資成本貸：銀行存款合并日：個別報表合并報表內(nèi)容分錄內(nèi)容分錄一下合不一交同制業(yè)1于子初現(xiàn)控企并屬攬易股權(quán)投資，采用權(quán)益法核算借：長期股權(quán)投資一一投資成本資本公積一一股本溢價盈余公積利潤分配一一未分配利潤資：長期股權(quán)投資一一投資成本、損益調(diào)整、其他綜合收益、其他權(quán)益變動【原股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的賬面價值】銀行存款或非現(xiàn)金資產(chǎn)類科目等【新取得股份支付對價的賬面價值】資本公積一一股本溢價【或借記】注：原股權(quán)投資核算時確認(rèn)的其他綜合收益及其他資本公積金額此時不結(jié)轉(zhuǎn)，卜同。達(dá)到合并前的股權(quán)采用公允價值計量（以

8、可供出售金融資產(chǎn)為例）借：可供出售金融資產(chǎn)貸：銀行存款等合并日：借：長期股權(quán)投資一一投資成本利：可供出售金融資產(chǎn)一一成本資一公允價值變動【或借】銀行存款或非現(xiàn)金資產(chǎn)類科目等【新取得股份支付對價的賬面價值】資本公積一一股本溢價【或借方】非同一控制下企業(yè)合并形成以支付現(xiàn)金作為合并對價借：長期股權(quán)投資一一投資成本【合并成本】應(yīng)收股利貸：銀行存款借：管理費(fèi)用非同一控制下企業(yè)合并長期股權(quán)投資一、按公允價值的調(diào)整（購買日涉及）1、8-年將購買日子公司的賬面價值調(diào)整為公允價值借：存貨【評估增值】個別報表合并報表內(nèi)容分錄內(nèi)容分錄的長期股權(quán)投資貸：銀行存款【中介費(fèi)用處埋卜同】與所有者權(quán)益的合注并處理固定資產(chǎn)【評

9、估增值】無形資產(chǎn)【評估增值】遞延所得稅資產(chǎn)【資產(chǎn)評估減值確認(rèn)】注：合并貸：應(yīng)收賬款【評估減值】遞延所得稅負(fù)債【資產(chǎn)評估增值確認(rèn)】報表編制資本公積【差額】以存貨作為合并對價次序：（購期末調(diào)整其賬面價值借:長期股權(quán)投資一一投資成本【合并成本】應(yīng)收股利買日的調(diào)整、抵銷借:營業(yè)成本【購買日評估增值的存貨對外銷售】管理費(fèi)用【補(bǔ)提折舊、攤銷】貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入【存貨的公允價值】分錄）按應(yīng)收賬款借交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）公允價值貸：固定資產(chǎn)一一累計折舊借:主營業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本【結(jié)轉(zhuǎn)存貨的賬面價值】存貨跌價準(zhǔn)備的調(diào)整（第一借）匕貝廣系片攤館存貨以支付非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對價貸：庫存商品

10、/原材料等【存貨的賬面余額】以固定資產(chǎn)作為合并對價借：固定資產(chǎn)清理【賬面價值】累計折舊年）一長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的抵銷一銷】借:資產(chǎn)減值損失【按評估確認(rèn)的金額收回，壞賬已核遞延所得稅負(fù)債貸：所得稅費(fèi)用【或借記】遞延所得稅資產(chǎn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（資產(chǎn)負(fù)2、.第二年借:貸：固定資產(chǎn)【賬面余額】長期股權(quán)投資一一投資成本【合并成本】債表日的調(diào)整、抵將購買日子公司的賬面價值調(diào)整為公允價值借：未分配利潤一一年初【存貨全部對外銷售】應(yīng)收股利銷分錄）固定資產(chǎn)【評估增值】營業(yè)外支出【固定資產(chǎn)處置凈損失】按公允價無形資產(chǎn)【評估增值】貸：固定資產(chǎn)清理營業(yè)外收入【固定資產(chǎn)處置凈收益，損失借】值的調(diào)整（第二遞延所得稅

11、資產(chǎn)【資產(chǎn)估計減值確認(rèn)】貸：未分配利潤一一年初【評估確認(rèn)的應(yīng)收賬款收回】個別報表合并報表內(nèi)容分錄內(nèi)容分錄年）一按遞延所得稅負(fù)債【資產(chǎn)評估增值確認(rèn)】以無形資產(chǎn)作為合并對價權(quán)益法的期末調(diào)整其賬面價值借：長期股權(quán)投資一一投資成本【合并成本】調(diào)整（調(diào)調(diào)整以前年度：應(yīng)收股權(quán)整股權(quán)賬借：未分配利潤一一年初累計攤銷面價值內(nèi)未分配利潤年初無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備部）一長未分配利潤年初營業(yè)外支出【無形資產(chǎn)處置凈損失】期股權(quán)投貸：固定資產(chǎn)一一累計折舊貸：小資與所有無形資產(chǎn)一一累計攤銷營業(yè)外收入【無形資產(chǎn)處置凈收益，損失借】者權(quán)益的未分配利潤一一年初抵銷一投未分配利潤一一年初以金融資產(chǎn)作為合并對價資收益與借：遞延所得稅負(fù)債

12、借：長期股權(quán)投資一一投資成本子公司利貸：未分配利潤一一年初【或借記】應(yīng)收股利潤分配等遞延所得稅資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)/交易性金融資產(chǎn)/持有至期項(xiàng)目的抵調(diào)整本年：投資【賬面價值】銷借：管理費(fèi)用【補(bǔ)提折舊、攤銷】投資收益【處置價款-賬面價值，或借記】貸：固定資產(chǎn)一一累計折舊借：其他綜合收益【可供出售金融資產(chǎn)涉及】固定資產(chǎn)一一累計攤銷公允價值變動損益【交易性金融資產(chǎn)涉及】借：遞延所得稅負(fù)債貸：投資收益【或借記】貸：所得稅費(fèi)用【或借記】遞延所得稅資產(chǎn)以投資性房地產(chǎn)作為合并對價二、按權(quán)益法的調(diào)整（購買日不涉及）借：長期股權(quán)投資一一投資成本【合并成本】1、凈損益的調(diào)整應(yīng)收股利借：長期股權(quán)投資【子公司調(diào)整

13、后凈利潤x母公司持股比例】貸：其他業(yè)務(wù)收入【投資性房地產(chǎn)公允價值】、注一.一_貸：投資收益【或相反分錄】適用于成本模式計量：注：此處調(diào)整的投資收益=被投資方實(shí)現(xiàn)的賬面凈利潤按公允個別報表合并報表內(nèi)容分錄內(nèi)容分錄借：其他業(yè)務(wù)成本投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)適用于公允價值模式計量：借：其他業(yè)務(wù)成本其他綜合收益【投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換時產(chǎn)生的金額】公允價值變動損益【或貸記】貸：投資性房地產(chǎn)一一成本公允價值變動【或借記】借：長期股權(quán)投資一一投資成本【合并成本】應(yīng)收股利貸：股本【面值】資本公積一一股本溢價與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的手續(xù)費(fèi)和傭金：價值調(diào)整后的金額X母公司持股比例，

14、注意未實(shí)畛內(nèi)部交易不再調(diào)整被投資方實(shí)現(xiàn)的凈利潤。2、.分配現(xiàn)金股利的調(diào)整借：投資收益貸：長期股權(quán)投資3、其他綜合收益變動的調(diào)整借：長期股權(quán)投資貸：其他綜合收益【或相反分錄】4、除上述外其他權(quán)益變動的調(diào)整借：長期股權(quán)投資貸：資本公積【或相反分錄】5、連續(xù)編制合并財務(wù)報表時借：長期股權(quán)投資貸：未分配利潤一一年初【或借記】其他綜合收益【或借記】資本公積【或借記】以發(fā)行權(quán)借：資本公積一一股本溢價三、母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷處理（購益性證券作為合并對價貸：銀行存款借：管理費(fèi)用貸：銀行存款買日涉及）【子公司為全資子公司】借：實(shí)收資本（股本）【子公司期末數(shù)】資本公積【子公司期初數(shù)+評估增值

15、+本期增加】其他綜合收益【子公司期末數(shù)】盈余公積【子公司期末數(shù)】未分配利潤一一年末商譽(yù)【合并成本-子公司購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值X個別報表合并報表內(nèi)容分錄內(nèi)容分錄100%貸：長期股權(quán)投資【按權(quán)益法調(diào)整后的賬面余額】營業(yè)外收入【負(fù)商譽(yù)】多易非控企并一交過交現(xiàn)一下合非子沙通次實(shí)同制業(yè)1攬易以達(dá)到合并前的股權(quán)作為長期股權(quán)投資，采用權(quán)益法核算借：長期股權(quán)投資一一投資成本貸：銀行存款等購買日：借：長期股權(quán)投資一一投資成本【原股權(quán)賬面價值+新增投資成本】長：長期股權(quán)投資一一投資成本、損益調(diào)整、其他綜合收益、其他權(quán)益變動銀行存款或非現(xiàn)金資產(chǎn)類科目等【新取得股份支付對價的公允價值】若新取得股份以非現(xiàn)金資產(chǎn)作

16、為對價，則非現(xiàn)金資產(chǎn)按照公允價值計量，確認(rèn)非現(xiàn)金資產(chǎn)的處置損益。【子公司為非全資子公司】借：實(shí)收資本（股本）【子公司期末數(shù)】資本公積【子公司期初數(shù)+評估增值+本期增加】其他綜合收益【子公司期末數(shù)】盈余公積【子公司期末數(shù)】未分配利潤一一年末商洽【合并成本-子公司購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值X母公司持股比例】貸：長期股權(quán)投資【按權(quán)益法調(diào)整后的賬面余額】少數(shù)股東權(quán)益營業(yè)外收入【負(fù)商譽(yù)】注：抵銷分錄中的金額以調(diào)整后的金額為準(zhǔn)。如，子公司年末未分配利潤=未分配利方1年初數(shù)+調(diào)整后的凈利潤-分配的現(xiàn)金股利-提取的盈余公積。當(dāng)企業(yè)合并成本小于享有子公司持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值金額時，產(chǎn)生負(fù)商譽(yù)，貸記營業(yè)

17、外收入，借方不再啟商譽(yù)項(xiàng)目。達(dá)到合并前的股權(quán)采用公允價值計量（以可供出售金融借：可供出售金融資產(chǎn)貸：銀行存款購買日：借：長期股權(quán)投資一一投資成本【原股權(quán)賬面價值+新增投資成本】長：可供出售金融資產(chǎn)一一成本四、投資收益與子公司利潤分配項(xiàng)目的抵銷（購買日不涉及）【子公司為全資子公司】借：投資收益【子公司調(diào)整后的凈利潤X100%未分配利潤一一年初貸：未分配利潤一一本年提取盈余公積【子公司調(diào)整前？的凈利潤X提取比例】個別報表合并報表內(nèi)容分錄內(nèi)容分錄資產(chǎn)為例）一一公允價值變動【或借記】銀行存款或非現(xiàn)金資產(chǎn)類科目等【新取得股份支付對價的公允價值】借：其他綜合收益【購買日前累計的公允價值金額】貸：投資收益【

18、或相反分錄】一一本年利潤分配年末以企業(yè)合并以外方式取得長期股權(quán)投資以支付現(xiàn)金取得借：長期股權(quán)投資一一投資成本【一般為實(shí)際支付的購買價款=所付對價的公允價值+直接相關(guān)費(fèi)用】應(yīng)收股利貸：銀行存款注：以企業(yè)合并以外方式取得長期股權(quán)投資的初始投資成本=所付對價的公允價值+直接相關(guān)費(fèi)用【子公司為非全資子公司】借：投資收益【子公司調(diào)整后的凈利潤X母公司持股比例】少數(shù)股東損益【子公司調(diào)整后的凈利潤X少數(shù)股東持股比例】未分配利潤一一年初貸：未分配利潤一一本年提取盈余公積【子公司調(diào)整前？的凈利潤X提取比例】一一本年利潤分配年末長期股權(quán)投資的后續(xù)才以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得借：長期股權(quán)投資-的公允價值】應(yīng)收股利貸：

19、股本資本公積投資成本【一般為發(fā)行權(quán)益性證券股本溢價成本法核算被投資方宣告分配現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：投資收益?zhèn)€別報表合并報表內(nèi)容分錄內(nèi)容分錄權(quán)益法核算取得投資時借：長期股權(quán)投資一一投資成本【按初始投資成本】貸：銀行存款等借：長期股權(quán)投資一一投資成本貸：營業(yè)外收入注注：為初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之差。若大于，體現(xiàn)為商譽(yù)（在合并報表中列示），則不調(diào)整初始投資成本。被投資方實(shí)現(xiàn)凈損益?zhèn)€別報表中被投資方資產(chǎn)價值與賬面價值不等以及內(nèi)部交易的抵銷處理借：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整貸：投資收益注【或相反分錄】注：1、計算投資收益時，應(yīng)對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。被

20、投資單位的凈利潤調(diào)整包括公允價值的調(diào)整、未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易的調(diào)整，調(diào)整方法如下：投資時被投資方資產(chǎn)價值與賬面價值不等：【存貨】調(diào)整后的凈利潤二賬面凈利潤-（投資日存貨公允價值-存貨賬面價值）X當(dāng)期出售比例【固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)】調(diào)整后的凈利潤-賬面凈禾1潤-（資產(chǎn)公允價/尚可使用年限-資產(chǎn)原價/預(yù)計使用年限）=賬面凈利潤-（資產(chǎn)公允價-資產(chǎn)賬面價）/尚可使用年限順流、逆流交易：在交易發(fā)生當(dāng)期，【存貨】調(diào)整后的凈利潤二賬面凈利潤-（存貨售價-存貨賬面價）X（1-當(dāng)期出售比例）=賬面凈利潤-（存貨售價-存貨賬面價）+（存貨售價-存貨賬面價）當(dāng)期出售比例在后續(xù)期間，【存貨】調(diào)整后的凈利潤二賬面凈利潤+（存

21、貨售價-存貨賬面價）X當(dāng)期出售比例。內(nèi)部商品交易的抵銷處理（順流交易）一、內(nèi)部商品購銷當(dāng)期1、抵銷期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益借：營業(yè)收入【內(nèi)部銷售企業(yè)的售價】貸：營業(yè)成本【倒擠】存貨【期末內(nèi)部購入存貨的成本X銷售企業(yè)的毛利率】2、抵銷存貨跌價準(zhǔn)備（抵銷差額4內(nèi)部銷售的毛利）借：存貨一一存貨跌價準(zhǔn)備【內(nèi)部購入方計提數(shù)-企業(yè)集團(tuán)應(yīng)提數(shù)】貸：資產(chǎn)減值損失3、遞延所得稅的抵銷借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用注：確認(rèn)遞延所得稅時，只需看前面1、2步所做抵銷分錄中，“存貨”項(xiàng)目（不需考慮其明細(xì)科目的差異）賬面價值增減變動金額，因抵銷分錄不影響存貨的計稅基礎(chǔ)，所以“存貨”項(xiàng)目賬面價值減少金額，就產(chǎn)生

22、了相應(yīng)的可抵扣暫時性差異，以該差異乘以稅率，即為應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。逆流交易個別報表合并報表內(nèi)容分錄內(nèi)容分錄卜同。遞延所得稅資產(chǎn)的簡便算法：遞延所得稅資產(chǎn)=（前面二筆抵銷分錄中存貨項(xiàng)目貸方發(fā)生額-借方發(fā)生額）x25%逆流交易卜同。在交易發(fā)生當(dāng)期，【固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)】調(diào)整后的凈利潤=賬面凈利潤-（資產(chǎn)售價-資產(chǎn)成本）+（資產(chǎn)售價-資產(chǎn)成本）/預(yù)計使用年限X（當(dāng)期折舊或攤銷月份/12）在后續(xù)期間，【固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)】調(diào)整后的凈利潤-賬面凈利潤+（資產(chǎn)售價-資產(chǎn)成本）/預(yù)計使用年限x（當(dāng)期折舊或攤銷月份/12）2、對未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益進(jìn)行調(diào)整時，若投資方還涉及其他子公司，則投資方需要編制合并

23、財務(wù)報表。合并財務(wù)報表中還涉及兩筆調(diào)整分錄：（掌中寶P338）【順流交易】以內(nèi)部存貨交易為例：借：營業(yè)收入內(nèi)部交易收入X持股比例貸：營業(yè)成本內(nèi)部交易成本X持股比例投資收益差額【逆流交易】以內(nèi)部存貨交易為例：借：長期股權(quán)投資貸：存貨（內(nèi)部交易收入-內(nèi)部交易成本）x（1-二、連續(xù)編制合并財務(wù)報表1、抵銷期初結(jié)存的內(nèi)部購入存貨價值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益借：未分配利潤一一年初貸：營業(yè)成本注：這筆分錄實(shí)際是將上期所做抵銷分錄中的損益類項(xiàng)目換成“未分配利潤一一年初”，同時假定上期期末存貨已全部售出，因此貸記“營業(yè)成本”。截至本期期末實(shí)際未售出的存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益在下面第3步中統(tǒng)一抵銷。2、

24、抵銷本期發(fā)生的內(nèi)部存貨銷售收入和內(nèi)部銷售成本借：營業(yè)收入【本期銷售企業(yè)內(nèi)部銷售收入的金額】貸：營業(yè)成本3、抵消期末結(jié)存的內(nèi)部購入存貨價值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益借：營業(yè)成本貸：存貨疑為存貨疑為借：營業(yè)收入（內(nèi)部銷售方售價）貸：營業(yè)成本（倒擠）存貨借：少數(shù)股東權(quán)益貸：少數(shù)股東損益?zhèn)€別報表合并報表內(nèi)容分錄內(nèi)容分錄出售比例）X持股比例4、抵銷根據(jù)內(nèi)部購入存貨計提的存貨跌價準(zhǔn)備3、投資方與聯(lián)營、合營企業(yè)之間投出或出售資產(chǎn)：資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)合并和合并財務(wù)報表準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理：A、聯(lián)營、合營企業(yè)向投資方出售業(yè)務(wù)的，投資方應(yīng)按企業(yè)合并準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會計處理，投資方應(yīng)全額確認(rèn)與交易相關(guān)

25、的利得或損失。R投資方向聯(lián)營、合營企業(yè)投出業(yè)務(wù)，投資方因此取得長期股權(quán)投資但未取得控制權(quán)的，應(yīng)以投出業(yè)務(wù)的公允價值作為新立曾長期股權(quán)投資的初始投資成本。初始投資成本與投出業(yè)務(wù)的賬面價值之差，全額計入當(dāng)期損益。投資方向聯(lián)營、合營企業(yè)出售業(yè)務(wù)取得的對價與業(yè)務(wù)的賬面價值之間的差抵銷上期內(nèi)部購入存貨多計提的存貨跌價準(zhǔn)備借：存貨一一存貨跌價準(zhǔn)備【以前多提數(shù)】長：未分配利潤一一年初抵銷本期內(nèi)部購入存貨多提的存貨跌價準(zhǔn)備借：存貨一一存貨跌價準(zhǔn)備【當(dāng)期多提數(shù)】貸：資產(chǎn)減值損失抵銷本期內(nèi)部購入存貨多沖銷的存貨跌價準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失【期末結(jié)存存貨多轉(zhuǎn)回的跌價準(zhǔn)備】營業(yè)成本【本期已銷存貨多轉(zhuǎn)銷的跌價準(zhǔn)備】長：存貨

26、一一存貨跌價準(zhǔn)備【當(dāng)期多沖銷數(shù)】5、遞延所得稅的抵銷額，全額計入當(dāng)期損益。借：長期股權(quán)投資一一投資成本【按投出業(yè)務(wù)的公允價值】貸：相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債類科目【投出業(yè)務(wù)中各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值】損益類科目投出或出售的資產(chǎn)不構(gòu)成業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照順流交易或逆流交易的原則進(jìn)行會計處理借：遞延所得稅資產(chǎn)長：未分配利潤一一年初借：遞延所得稅資產(chǎn)任*貸：所得稅費(fèi)用注：遞延所得稅資產(chǎn)=前面抵銷分錄中的存貨項(xiàng)目累計增減變動額X所得稅稅率-期初余額。如為負(fù)數(shù)，即轉(zhuǎn)回，編制相反分錄。r借：投資收益內(nèi)部商品交易的抵銷處理（逆流交易）r一、內(nèi)部商品購銷當(dāng)期被投資方發(fā)生超額中長：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整【以賬面價值為限沖i、

27、抵銷期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益減至零】長期應(yīng)收款【以賬面價值為限沖減至零】預(yù)計負(fù)債【前提：負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)】注：仍未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)的被投資單位的損失，應(yīng)在賬外備借：營業(yè)收入【內(nèi)部銷售企業(yè)的售價】？貸：營業(yè)成本【倒擠】存貨【期末內(nèi)部購入存貨的成本X銷售企業(yè)的毛利率】個別報表合并報表內(nèi)容分錄內(nèi)容分錄查登記。被投資方以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述順序相反的順序處理。借：少數(shù)股東權(quán)益【存貨金額X少數(shù)股東持股比例】少數(shù)股東損益被投資方宣告分配現(xiàn)金股利或利潤借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資2、抵銷存貨跌價準(zhǔn)備（抵銷差額內(nèi)部銷售的毛利）借：存貨一一存貨跌價準(zhǔn)備【內(nèi)部購入方計提

28、數(shù)-企業(yè)集團(tuán)應(yīng)提數(shù)】貸：資產(chǎn)減值損失借：少數(shù)股東損益【資產(chǎn)減值損失金額x少數(shù)股東持股比例】貸：少數(shù)股東權(quán)益被投資方發(fā)生其他綜合收益變動借：長期股權(quán)投資一一其他綜合收益貸：其他綜合收益【或相反分錄】3、遞延所得稅的抵銷借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用借：少數(shù)股東損益【所得稅費(fèi)用x少數(shù)股東持股比例】貸：少數(shù)股東權(quán)益被投資方發(fā)生除上述以外的其他權(quán)益變動借：長期股權(quán)投資一一其他權(quán)益變動貸：資本公積一一其他資本公積【或相反分錄】二、連續(xù)編制合并財務(wù)報表（見卜貞左側(cè)）1、抵銷期初結(jié)存的內(nèi)部購入存貨價值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益借：未分配利潤一一年初貸：營業(yè)成本借小和昭東描弟舊./、|人Jj_lL：未分配利

29、潤=W-借：少數(shù)股東損益住./4撕唔之和米貝.,姒又ZM人長期股權(quán)投資減值借：資產(chǎn)減值損失【賬面價值與可收回金額孰低】貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備注：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提，持有期間不得轉(zhuǎn)回0接右側(cè)：內(nèi)部商品交易的抵銷處理（逆流交易）的連續(xù)編制合并財務(wù)報表2、抵銷本期發(fā)生的內(nèi)部存貨銷售收入和內(nèi)部銷售成本個別報表合并報表內(nèi)容分錄內(nèi)容分錄1、上期內(nèi)部交易的抵銷處理2、當(dāng)期內(nèi)部交易的抵銷處理借：營業(yè)收入【本期銷售企業(yè)內(nèi)部銷售收入的金額】貸：營業(yè)成木3、抵消期末結(jié)存的內(nèi)部購入存貨價值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷借；營業(yè)，成木貸：存貨4、抵銷根據(jù)內(nèi)部購入存貨計提的存貨跌價準(zhǔn)備抵銷上期內(nèi)部購入存貨多計提的存貨跌

30、價準(zhǔn)備借：存貨一一存貨跌價準(zhǔn)備【以前多提數(shù)】：未分配利潤一一年初借：未分配利潤一一年初貸：少數(shù)股東權(quán)益抵銷本期內(nèi)部購入存貨多提的存貨跌價準(zhǔn)備借：存貨一一存貨跌價準(zhǔn)備【當(dāng)期多提數(shù)】貸：資產(chǎn)減值損失抵銷本期內(nèi)部購入存貨多沖銷的存貨跌價準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失【期末結(jié)存存貨多轉(zhuǎn)回的跌價準(zhǔn)備】營業(yè)成本【本期已銷.存貨多轉(zhuǎn)銷的跌價準(zhǔn)備】：存貨存貨跌價準(zhǔn)備【當(dāng)期多沖俏數(shù)】5、遞延所得稅的抵俏借：未分配利潤一一年初貸：營業(yè)成本借：少數(shù)股東權(quán)益貸：未分配利潤一一年初借：少數(shù)股東損益貸：少數(shù)股東權(quán)益借：存貨一一存貨跌價準(zhǔn)備貸：未分配利潤一一年初借：未分配利潤一一年初貸：少數(shù)股東權(quán)益借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：未分配利潤一

31、一年初借：未分配利潤一一年初貸：少數(shù)股東權(quán)益借：營業(yè)成本貸：存貨一一存貨跌價準(zhǔn)備借：少數(shù)股東權(quán)益貸：少數(shù)股東損益借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)借：少數(shù)股東權(quán)益貸：少數(shù)股東損益借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本借：營業(yè)成本貸：存貨借：少數(shù)股東權(quán)益貸：少數(shù)股東損益借：存貨一一存貨跌價準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失借：少數(shù)股東損益貸：少數(shù)股東權(quán)益借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用借：少數(shù)股東損益貸：少數(shù)股東權(quán)益?zhèn)€別報表合并報表類型內(nèi)容分錄內(nèi)容分錄合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷處理內(nèi)部商品交易的抵銷處理（逆流交易）借：遞延所得稅資產(chǎn) ：未分配利潤一一年初借：未分配利潤一一年初 貸：少數(shù)股東權(quán)益借：遞延所得稅資產(chǎn)3 貸：所得稅費(fèi)

32、用注：遞延所得稅資產(chǎn);前面抵銷分錄中的存貨項(xiàng)目累計增減變動額X所得稅稅率-期初余額。如為負(fù)數(shù)，即轉(zhuǎn)回，編制相反分錄。內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷處理（順流交易）一、交易發(fā)生時1、抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益一方銷售固定資產(chǎn)給另一方作為固定資產(chǎn)使用借：營業(yè)外收入貸：固定資產(chǎn)一一原價一方銷售存貨給另一方作為固定資產(chǎn)使用借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本【內(nèi)部銷售的售價】固定資產(chǎn)一一原價【內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價中包含的未實(shí)現(xiàn)銷售損益】2、抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期多計提的折舊借：固定資產(chǎn)一一累計折舊【內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期多計提的折舊】貸：管理費(fèi)用等3、抵銷當(dāng)期多計提的減值準(zhǔn)備借：固定資產(chǎn)一一固定資

33、產(chǎn)減值準(zhǔn)備【內(nèi)部購入方計提數(shù)-企個別報表合并報表內(nèi)容分錄內(nèi)容分錄業(yè)集團(tuán)應(yīng)提數(shù)】貸：資產(chǎn)減值損失4、遞延所得稅的抵銷借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用注：遞延所得稅資產(chǎn)的簡便算法：遞延所得稅資產(chǎn)=（前面抵銷分錄中固定資產(chǎn)項(xiàng)目貸方發(fā)生額-借方發(fā)生額）X25%逆流交易下同。二、連續(xù)編制1、抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益借：未分配利潤一一年初貸：固定資產(chǎn)一一原價2、抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)以前期間多計提的折舊、減值準(zhǔn)備借：固定資產(chǎn)一一累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：未分配利潤一一年初3、抵消內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期多計提的折舊借：固定資產(chǎn)一一累計折舊貸：管理費(fèi)用等4、遞延所得稅的抵銷借：遞延所得

34、稅資產(chǎn)【以前期間確認(rèn)】:未分配利潤一一年初借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)【表現(xiàn)減少或轉(zhuǎn)回，在貸方】注：該分錄中遞延所得稅資產(chǎn)=前面抵銷分錄中的固定資產(chǎn)項(xiàng)個別報表合并報表內(nèi)容分錄內(nèi)容分錄目累計增減變動額X所得稅稅率-期初余額內(nèi)部固定資產(chǎn)逆流交易，涉及少數(shù)股東損益和少數(shù)股東權(quán)益的抵銷處理，原則同“內(nèi)部商品交易的抵銷處理”。內(nèi)部其他資產(chǎn)逆流交易同理。三、內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)清理、出售期間的抵銷處理1、期滿清理借：未分配利潤一一年初【固定資產(chǎn)原值中包括的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益】貸：營業(yè)外收入借：營業(yè)外收入【以前年底多提的折舊】貸：未分配利潤一一年初借：營業(yè)外收入【清理當(dāng)期多提的折舊】貸：管理費(fèi)用等上述三筆

35、分錄可以合并作一筆分錄，即：借：未分配利潤一一年初【清理當(dāng)期多提折舊金額】貸：管理費(fèi)用等借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：未分配利潤一一年初借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)2、超期清理不做抵銷分錄。3、提前清理、出售借：未分配利潤一一年初【固定資產(chǎn)原值中包括的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益】個別報表合并報表內(nèi)容分錄內(nèi)容分錄貸：營業(yè)外收入借：營業(yè)外收入【以前年底多提的折舊】貸：未分配利潤一一年初借：營業(yè)外收入【清理、出售當(dāng)期多提的折舊】貸：管理費(fèi)用等借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：未分配利潤一一年初借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)注：固定資產(chǎn)出售產(chǎn)生的若是處置損失，上述抵銷分錄中的“營業(yè)外收入”改為“營業(yè)外支出”項(xiàng)目。四、母子公

36、司之間出租辦公樓的抵銷辦公樓在集團(tuán)角度仍然作為固定資產(chǎn)核算，但在出租方作為投資性房地產(chǎn)核算，抵銷分錄如下：【投資性房地產(chǎn)按公允價值模式后續(xù)計量】借：固定資產(chǎn)一一原價其他綜合收益公允價值變動損益貸：投資性房地產(chǎn)固定資產(chǎn)一一累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備借：營業(yè)收入/其他業(yè)務(wù)收入貸：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用:固定資產(chǎn)一一累計折舊個別報表合并報表內(nèi)容分錄內(nèi)容分錄【投資性房地產(chǎn)按成本模式后續(xù)計量】合并報表抵銷分錄借：固定資產(chǎn)一一原價投資性房地產(chǎn)一一累計折舊投產(chǎn)性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)固定資產(chǎn)一一累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備借：營業(yè)收入/其他業(yè)務(wù)收入貸：管理費(fèi)用借：投產(chǎn)性房地產(chǎn)一一累計折舊貸：營業(yè)成本/其他業(yè)

37、務(wù)成本借：管理費(fèi)用投：固定資產(chǎn)一一累計折舊五、內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵銷處理參照固定資產(chǎn)交易處理，略六、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷處理應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷1、當(dāng)年編制合并報表的抵銷抵銷內(nèi)部應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款【期末數(shù)】貸：應(yīng)收賬款【期末數(shù)】抵銷根據(jù)內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備借：應(yīng)收賬款一一壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失個別報表合并報表內(nèi)容分錄內(nèi)容分錄遞延所得稅資產(chǎn)的抵銷借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)2、連續(xù)編制合并報表的抵銷抵銷內(nèi)部應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款【期末數(shù)】貸：應(yīng)收賬款【期末數(shù)】抵銷期初借：應(yīng)收賬款一一壞賬準(zhǔn)備貸：未分配利潤一一年初借：未分配利潤一一年初貸：遞延所得稅資產(chǎn)抵銷本期計

38、提或沖銷的壞賬準(zhǔn)備及遞延所得稅資產(chǎn)借：應(yīng)收賬款一一壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失【或相反分錄】借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)【或相反分錄】持后至到期投資與應(yīng)付債券的抵銷1、當(dāng)年編制合并報表的抵銷抵銷持后至到期投資和應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款投資收益貸：持后至到期投資抵銷內(nèi)部債券的利息收益和利息支出（二者孰低）借：投資收益貸：財務(wù)費(fèi)用【費(fèi)用化的費(fèi)用】個別報表合并報表內(nèi)容分錄內(nèi)容分錄在建工程（固定資產(chǎn)）【資本化的費(fèi)用】應(yīng)收應(yīng)付利息的抵銷（分期付款、到期還本的情況）借：應(yīng)付利息貸：應(yīng)收利息2、連續(xù)編制合并財務(wù)報表的處理期初抵銷借：應(yīng)付債券貸：未分配利潤一一年初【或貸記】持后至到期投資借：未分配利潤一一年初在建

39、工程（固定資產(chǎn)）【資本化的費(fèi)用】本期抵銷略長期股權(quán)投資成本法、權(quán)益法與公允價值的之間的轉(zhuǎn)換（涉及金融資產(chǎn)的以可供出售金融資產(chǎn)為例）合并報表特殊交易的會計處理公允價值的轉(zhuǎn)為權(quán)益法1、取得金融資產(chǎn)時借：可供出售金融資產(chǎn)一一成本貸：銀行存款等2、可供出售金融資產(chǎn)公允價值艾動借：可供出售金融資產(chǎn)一一公允價值變動貸：其他綜合收益3、被投資方宣告派發(fā)現(xiàn)金股利通過多次交易形成企業(yè)合并的處理1一、通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)的同一控制下企業(yè)合并1、屬于“一攬子交易”的，應(yīng)將各項(xiàng)交易作步-項(xiàng)取得控制（的交易，并按同一控制下企業(yè)合并的原則進(jìn)行會計處理。2、不屬于“一攬子交易”的，略。二、購買子公司少數(shù)股權(quán)的處理略二、不喪失控制權(quán)情況卜處置了公司部分投資的處理個別報表合并報表內(nèi)容分錄內(nèi)容分錄借：應(yīng)收股利借：投資收益4、追加投資時借：長期股權(quán)投資一一投資成本貸：銀行存款等借：長期股權(quán)投資一一投資成本【增資日原投資的公允價】貸：可供出售金融資產(chǎn)一一成本公允價值艾動投資收益【差額，或借記】借：其他綜合收益貸：投資收益借：長期股權(quán)投資一一投