財(cái)務(wù)審計(jì)習(xí)題與案例

1、第一章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)過程一、練習(xí)題（一）判斷題1 .注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的總目標(biāo)由審計(jì)具體目標(biāo)組成。（）2 .注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的總目標(biāo)是對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性及會(huì)計(jì)處理方法的一貫性負(fù)責(zé)。（）3 .被審計(jì)單位管理層的認(rèn)定指管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表各組成要素所作出的認(rèn)定。（）4 .管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表上的認(rèn)定都是明確表達(dá)的。（）5 .被審計(jì)單位管理層的認(rèn)定就是指與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定。（）6 .特定財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)具體目標(biāo)是依據(jù)管理層的認(rèn)定和審計(jì)一般目標(biāo)，結(jié)合被審計(jì)單位具體情況而確定的。（）7 .審計(jì)范圍指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)，所確定的被審計(jì)單位業(yè)務(wù)領(lǐng)域和業(yè)務(wù)時(shí)期的總和。（）8 .審計(jì)

2、程序的類型包括控制測試及實(shí)質(zhì)性程序。（）9 .注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定審計(jì)范圍必須根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則而不能依據(jù)職業(yè)判斷。（）。10 .由于各業(yè)務(wù)循環(huán)的審計(jì)是孤立的，所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)各業(yè)務(wù)循環(huán)的審計(jì)可以相對(duì)獨(dú)立的進(jìn)行。（）11 .審計(jì)程序就是計(jì)劃審計(jì)工作。（）12 .審計(jì)總目標(biāo)包括一般目標(biāo)和項(xiàng)目目標(biāo)。（）13 .審計(jì)范圍中的審計(jì)程序就是指審計(jì)程序的范圍。（）14 .審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目分塊法的優(yōu)勢在于與內(nèi)部控制測試緊密結(jié)合。（）15 .注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任制訂計(jì)劃和實(shí)施必要程序，以保證能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)誤、舞弊以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有直接影響的重大違反法律法規(guī)行為。16 .重要性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的重要程度。（）（

3、二）單項(xiàng)選擇題1 .一般認(rèn)為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的目標(biāo)的層次為（）。A.三個(gè)B.一個(gè)C,兩個(gè)D,四個(gè)2 .與審計(jì)總目標(biāo)相對(duì)應(yīng)的是（）。A.社會(huì)B.會(huì)計(jì)師事務(wù)所C.審計(jì)小組D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師3 .“發(fā)生”認(rèn)定，指記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生且與被審計(jì)單位有關(guān)，其目標(biāo)主要針對(duì)（）。A.數(shù)量B.低估C.高估D.金額4 .“完整性”認(rèn)定，指所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄，其目標(biāo)主要針對(duì)（）。A.數(shù)量B.金額C.高估D.低估5 .涉及總體合理性、真實(shí)性、所有權(quán)及披露等的審計(jì)目標(biāo)是（）。A.審計(jì)具體目標(biāo)B.審計(jì)一般目標(biāo)C.審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)D.審計(jì)總目標(biāo)6 .既屬于被審計(jì)單位管理層的認(rèn)定，又屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)目標(biāo)的是（）

4、。A.真實(shí)性B.估價(jià)C.完整性D.披露7 .其組成要素與“權(quán)利和義務(wù)”認(rèn)定有關(guān)的是（）。A.資產(chǎn)負(fù)債表B.利潤表C.審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)D.審計(jì)總目標(biāo)8 .最適合于實(shí)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體合理性目標(biāo)的審計(jì)程序是（）。A.計(jì)算B.分析程序C.檢查D.函證9 .下列有關(guān)“完整性”的認(rèn)定中，表達(dá)不正確的有（）。A.該認(rèn)定是指應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中列示的所有交易和項(xiàng)目是否都列入了B.該認(rèn)定主要與財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的低估有關(guān)C.該認(rèn)定所要解決的問題是被審計(jì)單位管理層是否把應(yīng)包括的項(xiàng)目給遺漏或省略了D.該認(rèn)定還涉及所報(bào)告的交易和項(xiàng)目的金額是否正確10 .下列認(rèn)定中與利潤表組成要素?zé)o關(guān)的是（）。A.發(fā)生B.完整性C.權(quán)利和義務(wù)D

5、.準(zhǔn)確性（三）多項(xiàng)選擇題1 .被審計(jì)單位管理層在資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)銀行存款及其金額，意味著作出了下列明確的認(rèn)定：（）。A.記錄的銀行存款是存在的B.銀行存款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中C.所有應(yīng)當(dāng)記錄的銀行存款均已記錄D.記錄的銀行存款都由被審計(jì)單位擁有2 .與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定是（）。A.計(jì)價(jià)或分?jǐn)侭.完整性C.權(quán)利和義務(wù)D.存在3 .與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定是（）。A.發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)B.完整性C.分類和可理解性D.準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)4 .與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定是（）。A.準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)B.發(fā)生和完整性C.準(zhǔn)確性D.截止和分類10.在采用審計(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)分塊法時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將業(yè)務(wù)循環(huán)劃分為（）。A.

6、籌資與投資循環(huán)B.員工服務(wù)與生產(chǎn)循環(huán)C.采購與付款循環(huán)D.銷售與收款循環(huán)5.審計(jì)過程是指審計(jì)工作從開始到結(jié)束的整個(gè)過程，其內(nèi)容主要包括（）。A.完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告B.實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性程序C.實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序D.計(jì)劃審計(jì)工作（四）案例光大會(huì)計(jì)師事務(wù)所甲、乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)遠(yuǎn)華公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司的財(cái)務(wù)報(bào)表、期末賬戶余額及各類交易和事項(xiàng)可能存在下列導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的情況：1 .在銷售交易中，發(fā)出商品的數(shù)量與賬單上的數(shù)量不符；2 .期末存貨的盤點(diǎn)可能存在較大的差錯(cuò)；3 .準(zhǔn)備持有至到期投資攤余成本計(jì)算可能存在較大的差錯(cuò)；4 .可能存在未入賬的應(yīng)付賬款；5 .長期借款中

7、可能有一部分年內(nèi)將會(huì)到期；6 .在銷售交易中，將現(xiàn)銷記錄為賒銷。請(qǐng)按下列要求，完成題后的表格：1 .針對(duì)上述可能存在的問題，管理層是如何針對(duì)不同層次認(rèn)定的2 .為了證實(shí)上述問題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)分別執(zhí)行的最主要的實(shí)質(zhì)性測試程序是什么3 .注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性測試程序能實(shí)現(xiàn)哪些審計(jì)目標(biāo)4 .注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性測試程序能獲取何種審計(jì)證據(jù)宙計(jì)目標(biāo)與審計(jì)過程序號(hào)管理層的認(rèn)定審計(jì)程序?qū)徲?jì)目標(biāo)審計(jì)證據(jù)的種類案例提示答案要點(diǎn)參見表審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)過程序號(hào)管理當(dāng)局的認(rèn)定審計(jì)程序?qū)徲?jì)目標(biāo)審計(jì)血據(jù)的種類1與交易和事項(xiàng)相關(guān)的準(zhǔn)確.性重新計(jì)算準(zhǔn)確性書面證據(jù)2與相關(guān)賬戶余額相關(guān)的存在檢查后形資產(chǎn)真實(shí)存在實(shí)物證據(jù)3與期

8、末賬尸余額相關(guān)時(shí)準(zhǔn)確性重新計(jì)算準(zhǔn)確性書面證據(jù)4與期末賬戶余額及報(bào)表列報(bào)相關(guān)完整性查找未入賬的應(yīng)付賬款完整性書面證據(jù)5與報(bào)表列報(bào)相關(guān)的分類和可理解性檢查是否存在1年內(nèi)到期的長期借款分類和可理解性書面證據(jù)6與父易和事頊相關(guān)的分類檢查銷售合同及銷售記錄分類書面證據(jù)二、練習(xí)題參考答案（一）判斷題1.X2.X3.，4.X5.X6.，7.X8.X9.X10.x11.x12.x13.x14.x15.x16.X（二）單項(xiàng)選擇題1 .C2,A3.C4.D5.B6.C7.A8.B9.D10.C（三）多項(xiàng)選擇題2 .ABCD2.ABCD3.ABCD4.BCD5.ABCD6.ABCD第二章銷售與收款循環(huán)審計(jì)一、學(xué)習(xí)目

9、的與要求通過本章的學(xué)習(xí)，識(shí)別和銷售與收款循環(huán)相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證、主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)；說明銷貨與收款循環(huán)中內(nèi)部控制要點(diǎn)及控制設(shè)計(jì)與執(zhí)行銷貨與收款循環(huán)交易實(shí)質(zhì)性程序，理解與每種買質(zhì)性程相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定；掌握主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備等帳戶審計(jì)目標(biāo)以及實(shí)質(zhì)性程序的基本程序。二、相關(guān)準(zhǔn)則與制度中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)一一函證企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)一一收入企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一應(yīng)用指南中的“主營業(yè)務(wù)收入賬款”、“壞賬準(zhǔn)備”等科目的相關(guān)內(nèi)容三、預(yù)習(xí)要覽（一）關(guān)鍵概念銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制控制測試實(shí)質(zhì)性程序截止測試積極式函證消極式函證（二）關(guān)鍵問題3 .如何設(shè)計(jì)銷售交易內(nèi)部控制調(diào)查表中的調(diào)查問題？4 .

10、怎樣理解銷售與收款循環(huán)中主要業(yè)務(wù)活動(dòng)、對(duì)應(yīng)的憑證及帳戶、相關(guān)的認(rèn)定、重要控制點(diǎn)之問的關(guān)系5 .比較說明對(duì)銷貨業(yè)務(wù)的真實(shí)性和完整性的測試程序有何區(qū)別？6 .如何實(shí)施銷售業(yè)務(wù)的截止測試7 .簡述應(yīng)收賬款函證的種類及其適用范圍。8 .如何確定應(yīng)收賬款函證范圍和對(duì)象7審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)采取哪些措施對(duì)函證實(shí)施過程進(jìn)行控制8 .在評(píng)價(jià)實(shí)施函證和替代審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮哪些內(nèi)容9 .在審查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提是否正確時(shí)應(yīng)注意哪幾個(gè)方面四、重點(diǎn)與難點(diǎn)解析1 .銷售與收款循環(huán)主要是指公司接受銷售訂單，向顧客銷售商品的過程。這一過程是企業(yè)日常發(fā)生的重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，它既影響資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，又

11、影響利潤表項(xiàng)目，因此，是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中十分重要的內(nèi)容。2 .在銷售與收款循環(huán)中，主要業(yè)務(wù)活動(dòng)包括處理訂單、信用批準(zhǔn)、供貨與發(fā)運(yùn)、開具賬單和記錄銷售等。在這些業(yè)務(wù)活動(dòng)中，銷售單、裝運(yùn)憑證、銷售發(fā)票等原始憑證發(fā)揮著重要的作用，這些原始憑證及相關(guān)的授權(quán)審批手續(xù)為審計(jì)測試提供了重要的交易軌跡。3 .銷售與收款循環(huán)的交易測試中，在不同的具體審計(jì)目標(biāo)下，所采取的測試程序是不同的。通常情況下，真實(shí)性目標(biāo)的審計(jì)程序是從賬渾追查至憑證；完整性目標(biāo)的審計(jì)程序是從憑證追查至賬簿。兩者的測西方向是截然相反的。估價(jià)正確性的測試通常的做法是：以主營業(yè)務(wù)收八明細(xì)賬中的會(huì)計(jì)分錄為起點(diǎn)，選取若干筆業(yè)務(wù)，將其合計(jì)數(shù)與應(yīng)收賬款明細(xì)

12、賬和銷售發(fā)票副本進(jìn)行比較核對(duì)。銷售發(fā)票存根上所列的單價(jià)，通常還要與經(jīng)過批準(zhǔn)的商品價(jià)目表核對(duì)，其金額小計(jì)和合計(jì)數(shù)也要重新計(jì)算。發(fā)票中所列商品的規(guī)格、數(shù)量和顧客名稱（或代號(hào)）等，則應(yīng)與發(fā)運(yùn)憑證進(jìn)行比較核對(duì)。銷貨業(yè)務(wù)的分類是否正確的測試主要通過審核原始憑證來確定具體交易業(yè)務(wù)的內(nèi)容和類別是否正確，并以此與賬簿的實(shí)際記錄相比較。銷貨業(yè)務(wù)的記錄及時(shí)性的測試一般要將選取的發(fā)運(yùn)憑證的日期與相應(yīng)的銷售發(fā)票存根、主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)上的日期比較，看其是否屬于同一會(huì)計(jì)期間。測試銷貨業(yè)務(wù)是否已正確地記入明細(xì)賬并準(zhǔn)確地匯總，通常采用加總主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬，并將加總數(shù)和一些具體內(nèi)容分別追查至主營業(yè)務(wù)收入總賬和

13、應(yīng)收賬款明細(xì)賬或現(xiàn)金、銀行存款日記賬等的測試方法。這一測試程序的樣本量要受內(nèi)部控制質(zhì)量的影響。從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬追查至應(yīng)收賬款明細(xì)賬，一般可與為實(shí)現(xiàn)其他審計(jì)目標(biāo)所作的測試一并進(jìn)行；而將主營業(yè)務(wù)收人明細(xì)賬加總，并追查、核對(duì)加總數(shù)至其總賬，則應(yīng)作為單獨(dú)的一項(xiàng)測試程序來執(zhí)行。4 .主營業(yè)務(wù)收入實(shí)質(zhì)性程序測試中，主要的程序包括檢查收入的確認(rèn)原則、執(zhí)行分析程序、實(shí)施銷售的截止測試、檢查主營業(yè)務(wù)收入在利潤表上的披露是否恰當(dāng)?shù)取? .在應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序測試中，函證程序是必要的審計(jì)程序要注意函證方式的選取、函證范圍和對(duì)象的確定、函證過程的控制、對(duì)函證結(jié)果的分析和評(píng)價(jià)等內(nèi)容；對(duì)未函證的應(yīng)收賬款，應(yīng)抽查有關(guān)

14、原始憑證，如銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運(yùn)憑證等，以驗(yàn)證這些應(yīng)收賬款的真實(shí)性；分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額，必要時(shí)建議作重分類調(diào)整；檢查應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上是否已恰當(dāng)披露等。五、練習(xí)題（一）判斷題1.對(duì)主營業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目實(shí)施截止測試，其目的主要在于確定被審計(jì)單位主營業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)記錄歸屬期是否正確；應(yīng)計(jì)人本期或下期的主營業(yè)務(wù)收入是否被推遲到下期或提前至本期。（）2 .如果應(yīng)收賬款函證結(jié)果表明無審計(jì)差異，則審計(jì)人員可以合理地推論，全部應(yīng)收賬款總體是合理的。（）3 .在通常情況下，審計(jì)人員應(yīng)在核實(shí)應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表實(shí)有數(shù)與總賬余額相符的基礎(chǔ)上，函證應(yīng)收票據(jù)余額，以避免不必要的重復(fù)審計(jì)。（）4 .截止

15、測試是控制測試中常用的一種審計(jì)技術(shù)，被廣泛運(yùn)用于貨幣資金、往來款項(xiàng)、存貨、主營業(yè)務(wù)收入和期間費(fèi)用等諸多報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)中。（）5 .如何以恰當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性程序來發(fā)現(xiàn)不真實(shí)的銷貨，取決于審計(jì)人員認(rèn)為可能在何處發(fā)生錯(cuò)誤。對(duì)“完整性”這一目標(biāo)而言，審計(jì)人員通常只在認(rèn)為內(nèi)部控制有弱點(diǎn)時(shí)，才實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。因此，測試的性質(zhì)取決于潛在的控制弱點(diǎn)的性質(zhì)。（）6 .如果被審計(jì)單位的相關(guān)內(nèi)部控制不存在，或被審計(jì)單位的相關(guān)內(nèi)部控制盡管存在但未得到遵循，或內(nèi)部控制測試的工作量可能大于進(jìn)行內(nèi)部控制測試所減少的實(shí)質(zhì)性程序的工作量，則審計(jì)人員不應(yīng)再繼續(xù)實(shí)施控制測試，而應(yīng)直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。（）7 .審計(jì)人員判定客戶所提壞賬準(zhǔn)備

16、是否恰當(dāng)?shù)年P(guān)鍵是要分析、判斷有多少應(yīng)收賬款屬于無法收回的。（）8 .審計(jì)人員對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款賬齡進(jìn)行分析的目的在于取得應(yīng)收賬款可收回性及壞賬準(zhǔn)備充分性等方面的證據(jù)。（）9 .對(duì)于大額應(yīng)收賬款余額，審計(jì)人員必須采用積極式函證予以證實(shí)。（）10 .由于審計(jì)人員不可能對(duì)所有應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，因此，對(duì)未函證的應(yīng)收賬款，審計(jì)人員應(yīng)抽查有關(guān)原始憑證，如銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運(yùn)憑證等，以驗(yàn)證這些應(yīng)收賬款的真實(shí)性。（）11 .在銷售業(yè)務(wù)審計(jì)中，測試真實(shí)性目標(biāo)時(shí)，起點(diǎn)應(yīng)是發(fā)貨憑證：測試完整性目標(biāo)時(shí)，起點(diǎn)應(yīng)是相關(guān)明細(xì)賬。（）12 .注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)某年度主營業(yè)務(wù)收入實(shí)施截止測試時(shí)，應(yīng)當(dāng)以該年度的銷售發(fā)票

17、為起點(diǎn),以檢查是否高估主營業(yè)務(wù)收入。（）（二）單項(xiàng)選擇題)oB.向顧客提供商品或勞務(wù)D.收入貨幣資金1 .銷售與收款循環(huán)業(yè)務(wù)的起點(diǎn)是A.顧客提出訂貨要求C.商品或勞務(wù)轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款2 .對(duì)于未函證的應(yīng)收賬款，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的最有效的審計(jì)程序是（）。A.重新測試相關(guān)的內(nèi)部控制制度B.抽查有關(guān)原始憑證C.實(shí)施分析程序D.審查資產(chǎn)負(fù)債表日后的收款情況3 .審計(jì)人員審計(jì)應(yīng)收賬款的目的，不包括（）。A.確定應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的存在性B.確定應(yīng)收賬款記錄的完整性C.確定應(yīng)收賬款的回收期D.確定應(yīng)收賬款在財(cái)務(wù)報(bào)表上披露的恰當(dāng)性4.不屬于壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)目標(biāo)是（）。A.確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備比率是否恰當(dāng)，壞賬準(zhǔn)備是否

18、充分B.確定壞賬準(zhǔn)備增減變動(dòng)的記錄是否完整C.確定壞賬準(zhǔn)備的相關(guān)內(nèi)部控制是否健全、有效D.確定壞賬準(zhǔn)備在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)5 .為了證實(shí)已發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)是否均已登記人賬，有效的做法是（）。A.只審查有關(guān)原始憑證B.只審查銷售日記賬C.由日記賬追查有關(guān)原始憑證D.由有關(guān)原始憑證追查銷售日記賬6 .審計(jì)人員為了證實(shí)被審計(jì)單位是否存在高估或低估銷售業(yè)務(wù)的行為，通常在實(shí)施的分析程序中效果最差的是（）。A.比較本年與以前年度折扣折讓占銷售收入的比例B.將大額欠款戶的欠款額合計(jì)與以前年度比較C.比較本年與以前年度的毛利率D.按月比較銷售額7 .為了確保銷售收入截止的正確性，審計(jì)人員最希望被審計(jì)單位（

19、）。A.年初及年末停止銷售業(yè)務(wù)B.經(jīng)常與客戶對(duì)賬C.建立嚴(yán)格的賒銷審批制度D.發(fā)運(yùn)單連續(xù)編號(hào)并順序簽發(fā)8 .為了審查應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)，無效的審計(jì)程序是（）。A.審查被審計(jì)單位的相關(guān)會(huì)議記錄B.向被審計(jì)單位的開戶銀行函證C.向被審計(jì)單位的債務(wù)單位函證D.詢問被審計(jì)單位管理層9審查應(yīng)收賬款的最重要的實(shí)質(zhì)性程序是（）。A.函證B.詢問C.觀察D.計(jì)算10 .某審計(jì)人員審計(jì)x公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，將其交易和賬戶劃分為銷售與收款循環(huán)、購貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)與服務(wù)循環(huán)、籌資與投資循環(huán)。在一般情況下，該審計(jì)人員應(yīng)將預(yù)收賬款及銷售費(fèi)用項(xiàng)目劃入（）。A.銷售與收款循環(huán)B.購貨與付款循環(huán)C.生產(chǎn)與服務(wù)循環(huán)D.籌

20、資與投資循環(huán)11 .甲公司將2007年度的主營業(yè)務(wù)收人列入2006年度的財(cái)務(wù)報(bào)表.則其2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)誤的認(rèn)定是（）。A.總體合理性B.計(jì)價(jià)或分?jǐn)侰.發(fā)生D.完整性12 .在確定函證對(duì)象時(shí)，以下項(xiàng)目中，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行函證的是（）。A.函證很可能無效的應(yīng)收款項(xiàng)B.交易頻繁但期末余額較小的應(yīng)收款項(xiàng)C.執(zhí)行其他審計(jì)程序可以確認(rèn)的應(yīng)收款項(xiàng)D.應(yīng)收納入審計(jì)范圍內(nèi)子公司的款項(xiàng)13 .在確定函證時(shí)問時(shí)，以下方案中，不應(yīng)選取的是（）。A.因公司固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)低，在預(yù)審時(shí)函證B.在年終對(duì)存貨監(jiān)盤的同時(shí)，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行函證C.項(xiàng)目小組進(jìn)駐審計(jì)現(xiàn)場后，立即進(jìn)行函證D.為減少函證回函差異，在執(zhí)行其他審計(jì)程序后

21、函證（三）多項(xiàng)選擇題1 .假如在銷售總賬、明細(xì)賬中登記并未發(fā)生的銷售或銷售已實(shí)現(xiàn)卻不記入銷售總賬和明細(xì)賬，其違反了被審計(jì)單位管理當(dāng)局的（）認(rèn)定。A,存在或發(fā)生B.完整性C.權(quán)利與義務(wù)D.表達(dá)與披露2 .歹U（）情況下，審計(jì)人員應(yīng)采用積極式的函證。A.上年度的積極式函證回復(fù)率特別低B.預(yù)計(jì)差錯(cuò)率較大C.個(gè)別賬戶的欠款金額較大D.被審計(jì)單位內(nèi)部控制無效3 .如果大額逾期的應(yīng)收賬款經(jīng)第二次函證仍未收到回函，審計(jì)人員不應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的審計(jì)程序是（）。A.增加對(duì)應(yīng)收賬款的控制測試B.提請(qǐng)被審計(jì)單位增列壞賬準(zhǔn)備C.審查應(yīng)收賬款明細(xì)賬D.審查客戶訂貨單、銷售發(fā)票及產(chǎn)品出庫單4 .在審計(jì)應(yīng)收票據(jù)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)

22、作出恰當(dāng)披露時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)查實(shí)（）。A.資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收票據(jù)的數(shù)額與審定數(shù)額相符B.資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收票據(jù)的數(shù)額是否剔除了已貼現(xiàn)票據(jù)C.已貼現(xiàn)的商業(yè)匯票已在資產(chǎn)負(fù)債表補(bǔ)充資料中說明D.長期應(yīng)收票據(jù)未列示于流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)內(nèi)5 .審計(jì)人員應(yīng)選擇應(yīng)收賬款的重要項(xiàng)目進(jìn)行函證，并根據(jù)涵證結(jié)果分別作出的處理包括（）A.回函金額不符的，應(yīng)查明原因B.未回函的，可進(jìn)行復(fù)函C.未回函的，采用替代方法進(jìn)行檢查D.回函余額相符的，應(yīng)抽查有關(guān)原始憑證6.審計(jì)人員在審查被審計(jì)單位登記人賬的銷貨業(yè)務(wù)確實(shí)已發(fā)給真實(shí)的顧客時(shí)，為驗(yàn)證其真實(shí)性，可采用（）進(jìn)行測試。A.將發(fā)運(yùn)憑證與存貨永續(xù)記錄中發(fā)運(yùn)分錄核對(duì)B.核對(duì)銷貨明細(xì)賬、銷貨發(fā)票

23、副聯(lián)及發(fā)運(yùn)憑證C.將應(yīng)收賬款明細(xì)賬中貸方分錄與真實(shí)的證據(jù)核對(duì)D.復(fù)核銷貨總賬、明細(xì)賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的大額項(xiàng)目和異常項(xiàng)目7 .登記人賬的銷貨業(yè)務(wù)是真實(shí)的，對(duì)這一目標(biāo)，審計(jì)人員一般關(guān)心的錯(cuò)誤類型有（）。A.未曾發(fā)貨卻已將銷貨業(yè)務(wù)登記入賬8 .銷貨業(yè)務(wù)重復(fù)入賬C.向虛構(gòu)的顧客發(fā)貨D.銷貨業(yè)務(wù)發(fā)生不入賬8 .主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)目標(biāo)有（）。A.確定主營業(yè)務(wù)收入是否全部入賬B.確定對(duì)銷貨退回、銷售折扣與折讓的處理是否恰當(dāng)C.確定主營業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)處理是否正確D.確定主營業(yè)務(wù)收入的披露是否恰當(dāng)9 .在審計(jì)實(shí)務(wù)中，審計(jì)人員實(shí)施銷售截止測試的路線有（）。A.以報(bào)表為起點(diǎn)B.以賬簿記錄為起點(diǎn)C.以銷售發(fā)票為起點(diǎn)

24、D.以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)10 .上市公司除應(yīng)按會(huì)計(jì)制度規(guī)定披露壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法等外，還應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中分項(xiàng)披露（）事項(xiàng)。A.本期全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，或計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例較大的（一般超過40%及以上的，下同）,應(yīng)說明計(jì)提比例及理由B.以前期間已全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，或計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例較大的，但本期又全額或部分收回的，或通過重組等其他方式收回的，應(yīng)說明其原因、原估計(jì)計(jì)提比例的理由，以及原估計(jì)計(jì)提比例的合理性C.對(duì)某些金額較大的應(yīng)收款項(xiàng)不計(jì)提或計(jì)提壞賬比例較低（一般為10%或低于10%）的理由D.本期實(shí)際沖銷的應(yīng)收款項(xiàng)及其理由，其中，實(shí)際沖銷的關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)單獨(dú)披露11 .在對(duì)特定會(huì)計(jì)期間主營

25、業(yè)務(wù)收入進(jìn)行審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的與被審計(jì)單位主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有密切關(guān)系的日期包括（）。A.銷售截止測試實(shí)施日期B.發(fā)票開具日期或者收款日期C.記賬日期D.發(fā)貨日期或提供勞務(wù)日期（四）分析題12 積極式函證與消極式函證分別適應(yīng)于哪些情況13 應(yīng)收賬款函證結(jié)果與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄不一致的原因主要有哪些審計(jì)人員應(yīng)相應(yīng)實(shí)施哪些主要的審計(jì)程序14 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托審計(jì)Y公司2006年度的財(cái)務(wù)報(bào)表A審計(jì)人員了解和測試了與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制，并將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平。A審計(jì)人員取得2006年12月31日的應(yīng)收賬款明細(xì)賬并于2007年1月1513采用積極式函證方式對(duì)所有重要客戶寄發(fā)了詢

26、證函A審計(jì)人員將與函證結(jié)果相關(guān)的重要異常情況匯總于表2-1,表21異常情況異常情況函證編p客戶名稱詢證金額(元)回函日期回函內(nèi)容(1)22甲300000l2007年1月22日購買Y公司300000元貨物屬實(shí)，但款項(xiàng)目于2006年12月25H用支票支付56乙5000002007年1月19日因產(chǎn)品質(zhì)量不符合要求，根據(jù)購貨合剛，于2006年12月28日將貨物退回(3)64丙6400002007年1月19日2006年12月10日收到丫公司委托本公目代銷的貨物640007U尚未銷售(4)82丁9000002007年1月18日采用分期付款方式購貨900000元，根據(jù)購貨合同，已于2006年12月25日l首

27、付300000元134戊600000因地址錯(cuò)誤，被郵局退回要求:針對(duì)上述各種異常情況，A審計(jì)人員應(yīng)分別相應(yīng)實(shí)施哪些重要審計(jì)程序15 開富公司于2006年10月委托立新會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)人員鄧龍任該審計(jì)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人，他決定在決算日前先實(shí)施某些審計(jì)程序，包括對(duì)截至2006年11月30日的應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。復(fù)函中有6家顧客提出了以下意見：(1)本公司資料處理系統(tǒng)無法復(fù)核貴公司的對(duì)賬單。(2)所欠余額10000元已于2006年11月20日付訖。(3)大體一致。(4)經(jīng)查貴公司11月30日的第25050號(hào)發(fā)票(金額為7500元)系目的地交貨，本公司收貨日期為12月5日，因此，

28、函證所稱11月30日欠貴公司賬款之事與事實(shí)不符。(5)本公司曾于2006年10月份預(yù)付貨款2500元，足以抵付對(duì)賬單中所列兩張發(fā)票的金額1500元。(6)所購貨物從未收到。要求：針對(duì)顧客復(fù)函中提出的這些意見，審計(jì)人員應(yīng)采取何種步驟進(jìn)行處理5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲和乙在審計(jì)D公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，注意到購貨與付款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制存在缺陷。他們認(rèn)為D公司管理層在資產(chǎn)負(fù)債表13故意推遲記錄發(fā)生的應(yīng)付賬款，于是決定實(shí)施審計(jì)程序進(jìn)一步查找未入賬的應(yīng)付賬款。要求：注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲和乙應(yīng)如何查找未入賬的應(yīng)付賬款六、案例1北京東方會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員王楠、石磊在對(duì)ABC股份有限貢任公司(上市公司)2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行

29、審計(jì)的過程中，獲取的1公司2006年12月3113的相關(guān)會(huì)計(jì)記錄資料見表22。表22會(huì)計(jì)記錄資料表單位：萬元項(xiàng)目名稱金額銀行存款5000交易性金融資產(chǎn)600應(yīng)收票據(jù)12000應(yīng)收賬款(凈額)75000其他應(yīng)收款24000存貨84000固定資產(chǎn)(凈值)97800在建工程26300應(yīng)付賬款34570銀行借款(抵押借款部分)56800實(shí)收股本(內(nèi)部職工及社會(huì)公眾股)18000資本公積48750主營業(yè)務(wù)收入凈額675000主營業(yè)務(wù)利潤67898利息支出5464要求：請(qǐng)根據(jù)上述資料回答下列問題，并將答案填入答題卷的表格內(nèi)。(1)上述項(xiàng)目中適用函證程序的有哪些(2)接受函證的對(duì)象有哪些(3)函證的主要內(nèi)容

30、是什么(4)可以選用的函證方式是什么請(qǐng)將上述內(nèi)容填入表33中。表33項(xiàng)目表項(xiàng)目名稱接受函證對(duì)象函證的主要內(nèi)容函證方式2.審計(jì)人員李亮正在就銷貨交易的實(shí)質(zhì)性程序編制具體審計(jì)計(jì)劃對(duì)于測試：登記入賬的銷售業(yè)務(wù)是真實(shí)的；已發(fā)生的銷貨業(yè)務(wù)均以登記入賬；登記人賬的銷貨業(yè)務(wù)的估價(jià)準(zhǔn)確三個(gè)審計(jì)目標(biāo).均擬以明細(xì)賬為起點(diǎn)采用從明細(xì)賬追查至有關(guān)憑證的審計(jì)路線。要求：(1)從明細(xì)賬追查至有關(guān)憑證的審計(jì)路線對(duì)測試是否均適用為什么如果不適用，應(yīng)改為何種審計(jì)路線(2)如果與上述審計(jì)目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部控制薄弱，請(qǐng)筒述實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的具體實(shí)質(zhì)性程序的方法。(3)為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，李亮擬采用復(fù)算會(huì)計(jì)記錄中的數(shù)字測試程序。請(qǐng)簡述其具體做法

31、。案例提示1 .各問題答案見表26。表26項(xiàng)目表項(xiàng)目名稱接受函證對(duì)象函證的主要內(nèi)容國證方式(1)銀行存款所審計(jì)期間所有與被審計(jì)單位有往來的金融機(jī)構(gòu)(1)存款戶賬號(hào)、性質(zhì)及余額等；(2)貸款性質(zhì)、擔(dān)?；虻盅浩?、貸款期限、利率及余額等積極式(2)應(yīng)收票據(jù)票據(jù)開出人付款日、到期金額、抵押擔(dān)保物說明積極式(3)應(yīng)收賬款債務(wù)人應(yīng)收金額積極式或消極式(4)其他應(yīng)收款債務(wù)人應(yīng)收金額積極式或消極式(5)應(yīng)付賬款債權(quán)人應(yīng)付金額積極式或消極式(6)抵押借款抵押人(1)債權(quán)金額(2)抵押物說明(3)對(duì)是否遵守抵州契約表示意見積極式(7)實(shí)收股本(1)交易所(2)證券托管機(jī)而股份數(shù)額積極式2.(1)測試真實(shí)性目標(biāo)時(shí)，

32、起點(diǎn)應(yīng)是明細(xì)賬。測試完整性目標(biāo)時(shí).起點(diǎn)應(yīng)是相關(guān)憑證。測試其他目標(biāo)時(shí)，方向一般無關(guān)緊要。所以，采用從明細(xì)賬追查至有關(guān)憑證的審計(jì)路線對(duì)測試目標(biāo)、是適當(dāng)?shù)?，?duì)于測試目標(biāo)是不適當(dāng)?shù)摹?2)就目標(biāo)的測試：A.針對(duì)未曾發(fā)貨卻已將銷貨業(yè)務(wù)登記入賬這一錯(cuò)誤的可能性，可以從主營業(yè)務(wù)收人明細(xì)賬中抽取幾筆分錄，追查有無發(fā)運(yùn)憑證及其他佐證憑證。如對(duì)發(fā)運(yùn)憑證的真實(shí)性存疑，可能有必要進(jìn)一步追查存貨的永續(xù)盤存記錄，測試存貨余額有無減少。B.針對(duì)銷貨業(yè)務(wù)重復(fù)入賬這類錯(cuò)誤的可能性，可以通過檢查企業(yè)的銷貨交易記錄清單以確定是否存在重號(hào)、缺號(hào)。C.針對(duì)向虛構(gòu)的顧客發(fā)貨并作為銷貨業(yè)務(wù)贅記人賬這類錯(cuò)誤發(fā)生的可能性，應(yīng)當(dāng)檢查主營業(yè)務(wù)收入

33、明細(xì)賬中與銷貨分錄相應(yīng)的銷貨單，以確定銷貨是否經(jīng)過賒銷批準(zhǔn)手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù)。檢查七述三類多報(bào)銷貨錯(cuò)誤的可能性的另一有效方法是追查應(yīng)收賬款明細(xì)賬中貸方發(fā)生額的記錄。如果貸方發(fā)生額是注銷壞賬，或者直到審計(jì)時(shí)所欠貨款仍未收回，就必須詳細(xì)追查至相應(yīng)的發(fā)運(yùn)憑證和顧客訂貨單等，以查明是否存在虛構(gòu)銷貨業(yè)務(wù)。(3)通常的做法是，以主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中會(huì)計(jì)分錄為起點(diǎn)，將所選擇的交易業(yè)務(wù)的合計(jì)數(shù)與應(yīng)收賬款明細(xì)賬的銷貨發(fā)票存根進(jìn)行比較核對(duì)。銷貨發(fā)票存根上所列的單價(jià)，通常還要與經(jīng)過批準(zhǔn)的商品價(jià)格表進(jìn)行比較核對(duì)。另外，往往還要審核顧客訂貨單和銷售單中的同類數(shù)據(jù)七、練習(xí)題參考答案(一)判斷題1.V2,V3.X4.x5.

34、X6.V7.X8.X9X10.V11.X12.X(二)單項(xiàng)選擇題1.A2,B3.A4.C5.D6.B7.D8.C9.A10.A11.C12.B13.D(三)多項(xiàng)選擇題1.AB2,ABCD3.ABC4.ABC5.ABC6.BCD7.ABC8.ABCD9.BCD10.ABD11,BCD(四)分析題1.當(dāng)債務(wù)人符合下列情況時(shí)，采用積極式函證較好：(1)個(gè)別賬戶的欠款金額較大；(2)有理由相信欠款可能會(huì)存在爭議、差錯(cuò)或問題當(dāng)債務(wù)人符合以下所有條件時(shí)，可以采用消極式函證：(1)相關(guān)的內(nèi)部控制是有效的；(2)預(yù)計(jì)差錯(cuò)率較低；(3)欠款余額小的債務(wù)人數(shù)量較多；(4)審計(jì)人員有理由確信大多數(shù)被函證者能認(rèn)真對(duì)待

35、詢證函，并對(duì)不正確的情況作出反映。2,應(yīng)收賬款函證結(jié)果與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄不一致的原因主要有：(1)被審計(jì)單位與債務(wù)人人賬時(shí)間可能不同；(2)被審計(jì)單位與債務(wù)人一方或雙方可能存在記賬錯(cuò)誤；(3)被審計(jì)單位可能存在弄虛作假或舞弊行為。在出現(xiàn)差異時(shí)，審計(jì)人員相應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序主要有：1)分析函證結(jié)果的差異原因，并進(jìn)一步核實(shí)；2)調(diào)節(jié)被審計(jì)單位與債務(wù)人會(huì)計(jì)記錄，確定有無記賬錯(cuò)誤；(3)證實(shí)被審計(jì)單位是否存在虛列應(yīng)收賬款或其他舞弊行為。3. (1)審計(jì)人員于2007年1月15日函證，并于2007年1月22日收到函證結(jié)果，有可能在2007年1月15日至2007年1月22日之間已收到款項(xiàng)，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)此項(xiàng)

36、收款情況進(jìn)行檢查，如果仍未收到，應(yīng)向客戶再次發(fā)函，要求其將有關(guān)憑單郵寄過來，以便查找。(2)審計(jì)人員于2007年1月15日函證，并于2007年1月19日收到函汪結(jié)果，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)近期退貨情況進(jìn)行檢查，有可能在2006年12月25日至2007年1月15日已收到退回的貨物，被審計(jì)單位未及時(shí)沖賬，審計(jì)人員應(yīng)提醒其按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定及時(shí)處理；也有可能在2007年1月15日至2007年1月19日之間收到退回的貨物，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)此間退貨及會(huì)計(jì)處理情況進(jìn)行檢查，如果仍未收到，應(yīng)向客戶再次發(fā)兩，要求其將有關(guān)憑證復(fù)印件郵寄過來，以便查找。(3)在采用委托代銷方式下，受托代銷方在尚未銷售的情況下，委托方不應(yīng)確認(rèn)

37、銷售收入及應(yīng)收賬款。審計(jì)人員應(yīng)檢查代銷合同，確認(rèn)是否屬于受托代銷方式，如果確實(shí)屬于受托代銷，應(yīng)要求被審計(jì)單位沖錚銷售收入及應(yīng)收賬款。(4)在采用分期收款方式下，在合同約定收款期已到，但仍未收到確認(rèn)應(yīng)收賬款時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)檢查購貨合同，并檢查2006年底和2007年1月是否收到首付300000元，如果未收到，應(yīng)按300000元確認(rèn)應(yīng)收賬款.而非900000元。(5)審計(jì)人員應(yīng)檢查地址是否錯(cuò)誤，如果屬于地址錯(cuò)誤，應(yīng)按正確的地址重新發(fā)函，如果地址沒有錯(cuò)誤，審計(jì)人員可以考慮是否可能是一筆虛構(gòu)的應(yīng)收賬款。4. (1)此種情況下應(yīng)采取替代程序，主要是審查顧客訂貨單、購銷合同、發(fā)票副本、運(yùn)貨文件、收款憑證等文

38、件、資料，驗(yàn)證構(gòu)成應(yīng)收賬款的銷貨交易是否確實(shí)發(fā)生。(2)這種情況可能是由于時(shí)問差異造成的，審計(jì)人員應(yīng)審查收款憑證，看貨款是否收到及收到的日期。如果貨款在函證日之前已已收到則可能是記賬錯(cuò)誤，即收到貨款時(shí)貸記另一客戶的明細(xì)賬戶，審計(jì)人員應(yīng)審查賬戶記錄并對(duì)貸記的賬戶進(jìn)行函證。(3)該顧客的回答很不清楚。審計(jì)人員應(yīng)重新函證，要求對(duì)方且體準(zhǔn)確答復(fù)。(4)此種情況很有可能是客戶在貨物所有權(quán)尚未轉(zhuǎn)移前就認(rèn)定為銷售實(shí)現(xiàn)。審計(jì)人員應(yīng)審查銷貨發(fā)票的副本和有關(guān)的購銷合同、協(xié)議、(5)審計(jì)人員應(yīng)查明預(yù)收貨款是否確實(shí)收到并已人賬，如查明確能抵付，應(yīng)提請(qǐng)客戶進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。(6)審核貨運(yùn)文件等資料，以查明貨物是否確已

39、運(yùn)出。如確已運(yùn)出，應(yīng)將貨運(yùn)文件影印件送請(qǐng)顧客重新查證；如確未運(yùn)出，應(yīng)提請(qǐng)客戶作調(diào)賬處理。5. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲和乙查找未人賬應(yīng)付賬款的審計(jì)程序如下：（1）檢查D公司在資產(chǎn)負(fù)債表日未處理的不相符購貨發(fā)票及有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；（2）檢查D公司在資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購貨發(fā)票，確認(rèn)其人賬時(shí)間是否正確；（3）檢查D公司在資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其人賬時(shí)間是否正確。第三章章購貨與付款循環(huán)審計(jì)一、學(xué)習(xí)目的與要求通過本章的學(xué)習(xí)，了解和購貨與付款循環(huán)相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證、賬戶、主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)；說明購貨與付款循環(huán)中的內(nèi)部控制要點(diǎn)及控制測試；設(shè)計(jì)和執(zhí)行購貨與付款循環(huán)交易的

40、實(shí)質(zhì)性程序；理解與每種實(shí)質(zhì)性程序相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定；掌握應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊等賬戶的審計(jì)目標(biāo)以及實(shí)質(zhì)性程序的基本程序。二、相關(guān)準(zhǔn)則與制度1 .中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)一一函證及其指南2 .企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一應(yīng)用指南中“應(yīng)付賬款”、“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊等科目的相關(guān)內(nèi)容三、預(yù)習(xí)要覽（一）關(guān)鍵概念購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制控制測試實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)付賬款審計(jì)固定資產(chǎn)審計(jì)累計(jì)折舊審計(jì)（二）關(guān)鍵問題1 .審計(jì)人員在取得決算日被審計(jì)單位應(yīng)付賬款試算表后，應(yīng)實(shí)施那些基本審計(jì)程序?qū)υ囁惚磉M(jìn)行審計(jì)2 .直接向供貨方函證應(yīng)付賬款的審計(jì)程序是否和函證應(yīng)收賬款一樣有用和重要試說明理由。3 .宙計(jì)人員應(yīng)如何查

41、找未入賬的應(yīng)付賬款？4 .審計(jì)人員有時(shí)選取應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶，經(jīng)由明細(xì)賬逆查原始單據(jù)（如訂貨單、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、發(fā)票、已付支票等）作為審查應(yīng)付賬款的一項(xiàng)程序。這項(xiàng)程序的基本目的是什么四、重點(diǎn)與難點(diǎn)解析1 .購貨與付款循環(huán)審計(jì)主要是針對(duì)被審計(jì)單位的采購業(yè)務(wù)，它主要影響資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，主要賬戶是應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊等。2 .購買與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)包括請(qǐng)購商品和勞務(wù)、編制訂購單、驗(yàn)收商品、儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品存貨、編制付款憑單、確認(rèn)與記錄負(fù)債等。在這些控制活動(dòng)中，請(qǐng)購單、訂購單、驗(yàn)收單、賣方發(fā)票、付款憑單等為審計(jì)測試留下了重要的審計(jì)軌跡。3 .固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制較一般的購買與付款業(yè)務(wù)不同，具體包括

42、預(yù)算制度、授權(quán)批準(zhǔn)制度、憑證和記錄制度、職責(zé)分工制度、兩類支出區(qū)分制度、維護(hù)保養(yǎng)制度、處置制度和定期盤點(diǎn)制度。4 .如購買與付款循環(huán)交易測試程序和銷售與收款循環(huán)交易測試程序的思路基本相同。5 .在應(yīng)付賬款的余額測試中，查找未入賬的應(yīng)付賬款是很重要的程序，要掌握常用的查找方法。函證不是應(yīng)付賬款審計(jì)的必要程序，但當(dāng)控制風(fēng)險(xiǎn)較高、某應(yīng)付賬款賬戶金額較大或被審計(jì)單位處于經(jīng)濟(jì)困難階段時(shí)，則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證。注意與應(yīng)收賬款、銀行存款函證程序進(jìn)行比較。6 .在固定資產(chǎn)的余額測試中，主要是驗(yàn)證固定資產(chǎn)的真實(shí)存在，所有權(quán)、增減變動(dòng)（聯(lián)系會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體要求掌握），掌握分析程序的運(yùn)用。7 .對(duì)累計(jì)折舊，應(yīng)重點(diǎn)驗(yàn)

43、證其折舊政策的合法性、一貫性，計(jì)算的準(zhǔn)確性。五、練習(xí)題（一）判斷題1 .因?yàn)槎鄶?shù)舞弊企業(yè)在低估應(yīng)付賬款時(shí)，是以漏記賒購業(yè)務(wù)為主所以實(shí)施函證無異于尋找未入賬的應(yīng)付賬款。（）2 .審計(jì)人員在審查應(yīng)付賬款時(shí)，應(yīng)查實(shí)企業(yè)所有在年度決算日以前收到的賒購發(fā)票均已計(jì)入當(dāng)年度應(yīng)付賬款。（）3 .如果被審計(jì)單位為上市公司，則其財(cái)務(wù)報(bào)表附注中通常還應(yīng)披露持有3%（含3%）以上股份的股東單位應(yīng)付票據(jù)的內(nèi)容。（）4 .實(shí)施實(shí)地觀察審計(jì)程序時(shí)，審計(jì)人員可以以固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點(diǎn)，進(jìn)行實(shí)地追查，以證明會(huì)計(jì)記錄中所列固定資產(chǎn)確實(shí)存在，并了解其目前的使用狀況；也可以以實(shí)地為起點(diǎn)，追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類帳.以獲取實(shí)際存在的固定

44、資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)。（）5 .預(yù)付賬款如果期末金額不大，審計(jì)人員可以提請(qǐng)客戶沖抵流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目，而并非只能列作流動(dòng)負(fù)債。（）6 .如果被審計(jì)單位是上市公司，則在其財(cái)務(wù)報(bào)表附注中通常應(yīng)說明有無欠持有10%（含10%）以上表決權(quán)股份的股東單位賬款；說明賬齡超過5年的大額應(yīng)付賬款未償還的原因，并在期后事項(xiàng)中反映資產(chǎn)負(fù)債表日后是否償還。（）7 .對(duì)于因債務(wù)人抵債而獲得的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)是否齊備，固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)及確認(rèn)的損益是否符合相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。（）8 .對(duì)于融資租入的固定資產(chǎn)應(yīng)登入備查簿。（）9 .固定資產(chǎn)的折舊主要取決于企業(yè)的折舊政策，帶有一定的主觀隨意性。序，確定其是否真實(shí)。核實(shí)其是否

45、支付，同時(shí)檢10 .如果存在未回函的重大應(yīng)付賬款項(xiàng)目，審計(jì)人員應(yīng)采取替代程通?？梢詸z查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬，查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實(shí)交易事項(xiàng)的真實(shí)性。（）11應(yīng)付票據(jù)明細(xì)表一般應(yīng)列示票據(jù)類別及編號(hào)、出票日期、面額、到期日、收款人名稱、利息率、付息條件以及抵押品的名稱、數(shù)量和金額等。（）12即使某一應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶年末余額為零，審計(jì)人員仍然可以將其列為函證對(duì)象。（）13 .同函證應(yīng)付賬款一樣，函證應(yīng)付票據(jù)只能獲得被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表列示數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確的審計(jì)證據(jù)。（）14 .應(yīng)付賬款通常情況下不需要函證，如函證，最好采用消極式。（）15 .固定資產(chǎn)的保險(xiǎn)不屬于企業(yè)固定資

46、產(chǎn)的內(nèi)部控制范圍，因此審計(jì)人員在檢查、評(píng)價(jià)企業(yè)的內(nèi)部控制時(shí)，不需要了解固定資產(chǎn)的保險(xiǎn)情況。（）16 .注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地觀察時(shí)，可以固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬為起點(diǎn)，重點(diǎn)觀察本期新增加的重要固定資產(chǎn)。（）（二）單項(xiàng)選擇題1 .在審查固定資產(chǎn)增加項(xiàng)目時(shí)，對(duì)于盤盈的固定資產(chǎn)，審計(jì)人員應(yīng)審查其是否（）。A.已按重置完全價(jià)值入賬B.已按資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值入賬C.已按實(shí)際成本價(jià)入賬D.已按現(xiàn)值法計(jì)算的價(jià)值入賬2 .審計(jì)人員在證實(shí)被審計(jì)單位應(yīng)付賬款是否在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露時(shí)，不需要考慮（）。A.應(yīng)付賬款發(fā)生是否恰當(dāng)B.預(yù)付賬款明細(xì)賬的期末貸方余額是否并入應(yīng)付賬款項(xiàng)目C.應(yīng)付賬款明細(xì)賬的期末借方余額是否并入預(yù)付賬款項(xiàng)目D.應(yīng)付賬款的分類是否恰當(dāng)3 .下列制度中不屬于固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的是（）。A.預(yù)算制度B.維護(hù)保養(yǎng)制度C.授權(quán)批準(zhǔn)制度D.調(diào)查制度4 .固定資產(chǎn)審計(jì)目標(biāo)一般不包括（）。A.固定資產(chǎn)是否存在B.固定資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有C.固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊政策是否恰當(dāng)及預(yù)算是否合理D.固定資產(chǎn)的期末余額是否正確5 .