注冊會計師年度新制度會計考試真題版

1、2009年度注冊會計師新制度會計考試真題及答案解析一、單項選擇題 （本題型共 20 小題，每小題 1.5 分，共 30 分。每小題只有 一個正確答案， 請從每小題的備選答案中選出一個你認(rèn)為正確的答案， 在答題卡 相應(yīng)位置上用 2B 鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。涉及計算的，如有小數(shù)，保留兩位 小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答案寫在試題卷上無效。）（一）20X8年 10月12日，甲公司以每股10元的價格從二級市場購入乙公 司股票 10萬股，支付價款 100萬元，另支付相關(guān)交易費用 2萬元。甲公司將購 入的乙公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。 20X8年12月31日，乙公司股票 市場價格為每股 18元。20

2、X9年 3月15日，甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利 4萬元。20X9年4 月 4日，甲公司將所持有乙公司股票以每股 16元的價格全部出售，在支付相關(guān) 交易費用 2.5 萬元后實際取得款 項 157.5 萬元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第 1 題至第 2 題。1. 甲公司持有乙公司股票20X8年12月31日的賬面價值是（）A. 100 萬元B. 102 萬元C. 180 萬元D. 182 萬元2. 甲公司20X9年度因投資乙公司股票確認(rèn)的投資收益是（）。A. 55.50 萬元B. 58.00 萬元C. 59.50 萬元D. 62.00 萬元（二）20X7年 1月1日，甲公司從二

3、級市場購入乙公司分期付息、到期還 本的債券 1 2萬，以銀行存款支付價款 1050萬元，另支付相關(guān)交易費用 12萬元 該債券系乙公司于20X6年1月1日發(fā)行，每債券面值為100元，期限為3 年, 票面年利率為 5%，每年年末支付當(dāng)年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第 3題至第 4題。3. 甲公司購入乙公司債券的入賬價值是（ ）。A. 1050萬元B. 1062萬元C. 1200萬元D. 1212萬元4. 甲公司持有乙公司債券至到期累計應(yīng)確認(rèn)的投資收益是(A. 120 萬元B. 258 萬元C. 270 萬元D. 318 萬元(三) 甲公司20X8年

4、年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：( 1)因出租房屋取得租金收入 120 萬元；( 2)因處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生凈收益 30 萬元；(3)收到聯(lián)營企業(yè)分派的現(xiàn)金股利 60萬元；( 4)因收發(fā)差錯造成存貨短缺凈損失 10 萬元；( 5)管理用機器設(shè)備發(fā)生日常維護支出 40 萬元；( 6)辦公樓所在地塊的土地使用權(quán)攤銷 300 萬元；(7) 持有的交易性金融資產(chǎn)公允價值上升 60 萬元；(8) 因存貨市價上升轉(zhuǎn)回上年計提的存貨跌價準(zhǔn)備 100萬元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第5 題至第 6 題5. 甲公司20X8年度因上述交易或事項而確認(rèn)的管理費用金額是(A. 240 萬元B. 250 萬

5、元C. 340 萬元D. 350 萬元6. 上述交易或事項對甲公司20X8年度營業(yè)利潤的影響是()。A. -10 萬元B. -40 萬元C. -70 萬元D. 20 萬元(四) 甲公司20X8年度會計處理與稅務(wù)處理存在差異的交易或事項如下：(1) 持有的交易性金融資產(chǎn)公允價值上升 60萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價值的變動金額不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；(2) 計提與擔(dān)保事項相關(guān)的預(yù)計負(fù)債 600萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，與上述擔(dān)保事項相關(guān)的支出不得稅前扣除；( 3)持有的可供出售金額資產(chǎn)公允價值上升 200 萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價值的變動金額不計入當(dāng)期應(yīng)納

6、稅所得額；(4)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 140 萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn) 備在未發(fā)生實質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。甲公司適用的所得稅稅率為 25%。假定期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的余額均為零，甲公司未來年度能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣 暫時性差異。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第 7 題至第 8 題。7. 下列各項關(guān)于甲公司上述交易或事項形成暫時性差異的表述中， 正確的是 （ ）。A. 預(yù)計負(fù)債產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異B. 交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生可抵扣暫時性差異C. 可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生可抵扣暫時性差異D. 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生可抵扣暫時性差異8. 甲公司20

7、X8年度遞延所得稅費用是（）。A. -35 萬元B. -20 萬元C. 15 萬元D. 30 萬元（五）20X8年2月，甲公司以其持有的5000股丙公司股票交換乙公司生產(chǎn) 的一臺辦公設(shè)備，并將換入辦公設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算甲公司所持有丙公司股票的成本為 18 萬元，累計確認(rèn)公允價值變動收益為5 萬元，在交換日的公允價值為 28萬元。甲公司另向乙公司支付銀行存款 1.25 萬元。乙公司用于交換的辦公設(shè)備的賬面余額為 20 萬元，未計提跌價準(zhǔn)備，在交 換日的公允價值為 25 萬元。乙公司換入丙公司股票后對丙公司不具有控制、共 同控制或重大影響，擬隨時處置丙公司股票以獲取差價。甲公司和乙公司均為增值稅

8、一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司和乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其因素，回答下列第 9題至第 10題。9. 甲公司換入辦公設(shè)備的入賬價值是（ ）。A. 20.00 萬元B. 24.25 萬元C. 25.00 萬元D. 29.25 萬元10. 下列各項關(guān)于乙公司上述交易會計處理的表述中，正確的是（ ）。A. 換出辦公設(shè)備作為銷售處理并計繳增值稅B. 換入丙公司股票確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)C. 換入丙公司股票換出辦公設(shè)備的賬面價值計量D. 換出辦公設(shè)備按照賬面價值確認(rèn)銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本（六）20X6年12月20日，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，甲公司向100名高管人員每人授

9、予 2 萬股普通股（每股面值 1 元）。根據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，這些高管人員自20X7年 1月1日起在公司連續(xù)服務(wù)滿3年，即可于20X9年 12月31日無償 獲得授予的普通股。甲公司普通股 20X6年12月20日的市場價格為每股12元, 20X6年 12月31日的市場價格為每股15元。20X7年2月8日，甲公司從二級市場以每股10元的價格回購本公司普通股 200萬股，擬用于高管人員股權(quán)激勵。在等待期，甲公司沒有高管人員離開公司。20X9年12月31日，高管人員全部行權(quán)。當(dāng)日，甲公司普通股市場價格為每股 13.5 元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第 11 題至第 12題。11.

10、甲公司在確定與上述股份支付相關(guān)的費用時，應(yīng)當(dāng)采用的權(quán)益性工具的公允價值是（ ）。A. 20 X6年 12月20日的公允價值B. 20 X6年 12月31日的公允價值C. 20X7年2月8日的公允價值D. 20X9年12月31日的公允價值12. 甲公司因高管人員行權(quán)增加的股本溢價金額是（）。A. 2 000 萬元B. 0C. 400 萬元D. 2 400 萬元(七) 20X7年2月5日，甲公司資產(chǎn)管理部門建議管理層將一閑置辦公樓 用于出租。20X7年 2月10日，董事會批準(zhǔn)關(guān)于出租辦公樓的方案并明確出租辦 公樓和意圖在短期不會發(fā)生變化。當(dāng)日，辦公樓的成本為 3200 萬元，已計提折 舊為 210

11、0 萬元，未計提減值準(zhǔn)備， 公允價值為 2400 萬元， 甲公司采用公允價值 模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。20X7年2月20日，甲公司承租方簽訂辦公樓租賃合同，租賃期為自20X7年3月 1日起2年，年租金為 360萬元。辦公樓20X7年12月31日的公允價值為2600萬元，20X8年12月31日的 公允價值為 2640 萬元。20X9年 3月1日，甲公司收回租賃期屆滿的辦公樓并對外出售，取得價款 2800 萬元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第 13題至 14題。13甲公司將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的時點是()。A. 20 X7年2月5日B. 20 X7年2月10日C.

12、20X7年2月20日D. 20X7年3月1日14甲公司20X9年度因出售辦公樓而應(yīng)確認(rèn)的損益金額是（）A. 160 萬元B. 400 萬元C. 1460 萬元D. 1700 萬元（八）甲公司采用出包方式交付承建商建設(shè)一條生產(chǎn)線， 生產(chǎn)線建設(shè)工程于20X8年 1月1日開工，至20X8年 12月31日尚未完工，專門為該生產(chǎn)線建設(shè)籌集資金的情況如下：（1）20X8年 1月1日，按每98元的價格折價發(fā)行分期付息、到期還本的公司債券 30萬，該債券每面值為 100元，期限為 3年，票面年利率為 5%。利息 于每年末支付。在扣除手續(xù)費 20.25 萬元后，發(fā)行債券所得資金 2919.75 萬元已 存入銀行

13、。20X8年度末未使用債券資金的銀行存款利息收入為50萬元。（2） 20X8年 7月1日，以每股5.2元的價格增發(fā)本公司普通股 3000萬股, 每股面值 1 元，在扣除傭金 600萬元后，增后股票所得資金 15000萬元已存入銀 行。已知：（ P/A， 6%， 3） =26730；（ P/S， 6%， 3） =0.8396。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第 15題至第 16題。15甲公司發(fā)生的下列有關(guān)支出中，不屬于借款費用的是（A. 公司債券利息B. 發(fā)行股票的傭金C. 公司債券折價的攤銷D. 發(fā)行公司債券的手續(xù)費16. 甲公司20X8年應(yīng)予資本化的借款費用是（）。A120.25

14、 萬元B. 125.19 萬元C. 170.25 萬元D. 175.19 萬元（九）甲公司為增值稅一般納稅人。20X9年2月28日，甲公司購入一臺需安裝的設(shè)備，以銀行存款支付設(shè)備價款 120萬元。 增值稅進項稅額 20.4 萬元。 3 月 6日，甲公司以銀行存款支付裝卸費 0.6 萬元。 4月 10日，設(shè)備開始安裝， 在安裝過程中， 甲公司發(fā)生安裝人員工資 0.8 萬元；領(lǐng)用原材料一批， 該批原材 料的成本為 6萬元，相應(yīng)的增值稅進項稅額為 1.02 萬元，市場價格（不含增值 稅）為6.3萬元。設(shè)備于20X9年6月20日完成安裝，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該設(shè)備預(yù)計 使用 1 0年，預(yù)計凈殘值為零，

15、 甲公司采用年限平均法計提折舊。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第 17題至第 18題。17. 甲公司該設(shè)備的入賬價值是（）。A127.40 萬元B127.70 萬元C128.42 萬元D148.82 萬元18甲公司該設(shè)備20X9年應(yīng)計提的折舊是（）A6.37 萬元B6.39 萬元C6.42 萬元D7.44 萬元19.甲公司20X8年 12月31日應(yīng)收乙公司賬款2000萬元，按照當(dāng)時估計已 計提壞賬準(zhǔn)備200萬元。20X9年 2月20日，甲公司獲悉乙公司于20X年2月18 日向法院申請破產(chǎn)。 甲公司估計應(yīng)收乙公司賬款全部無法收回。 甲公司按照凈利 潤的10勉取法定盈余公積，20X8

16、年度賬務(wù)報表于20X9年4月20日經(jīng)董事會批 準(zhǔn)對外報出。不考慮其他因素。甲公司因該資產(chǎn)負(fù)債表日后事項減少20X8年 12月 31 日未分配利潤的金額是（ ）。A. 180 萬元B. 1620 萬元C. 1800 萬元D. 2000 萬元20下列各項關(guān)于現(xiàn)金折扣會計處理的表述中，正確的是(A. 現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入財務(wù)費用B. 現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入銷售費用C. 現(xiàn)金折扣在確認(rèn)銷售收入時計入財務(wù)費用D. 現(xiàn)金折扣在確認(rèn)銷售收入時計入銷售費用二、多項選擇題 (本題型共 10 小題，每小題 2分，共 20分。每小題均有多 個正確答案， 請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案， 在答題卡相

17、應(yīng)的 位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每小題所有的答案選擇正確的得分，不 答、錯答、漏答均不得分。涉及計算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后 四舍五入，答案寫在試題卷上無效)(一) 甲公司從事土地開發(fā)與建設(shè)業(yè)務(wù)， 與土地使用權(quán)及地上建筑物相關(guān)的 交易或事項如下：(1) 20X5年 1月10日，甲公司取得股東作為出資投入的一宗土地使用權(quán) 及地上建筑物，取得時，土地使用權(quán)的公允價值為 5600萬元，地上建筑物的公 允價值為 3000萬元，上述土地使用及地上建筑物供管理部門辦公使用，預(yù)計使用 50 年。(2) 20X7年 1月20日，以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，實際成本為 900 萬元，預(yù)

18、計使用50年。20X7年2月2日，甲公司在上述地塊上開始建造商業(yè)設(shè) 施，建成后作為自營住宿、餐館的場地。20X8年 9月20日，商業(yè)設(shè)施達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，共發(fā)生建造成本 6000萬元。該商業(yè)設(shè)施預(yù)計使用 20年因建造的商業(yè)設(shè)施部分具有公益性質(zhì)。甲公司于20X8年 5月10日收到國家撥付的補助資金 30萬元。(3) 20X7年7月1日，甲公司以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，實際成本為1400萬元，預(yù)計使用70年。20X8年 5月15日，甲公司在該地塊上開始建設(shè) 一住宅小區(qū)，建成后對外出售。至 20X8年12月31日，住宅小區(qū)尚未完工，共 發(fā)生開發(fā)成本 12000 萬元(不包括土地使用權(quán)成本)。(

19、4) 20X8年 2月5日，以轉(zhuǎn)讓方式取得一宗土地使用權(quán)，實際成本不 1200 萬元，預(yù)計使用 50年，取得當(dāng)月，甲公司在該地塊上開工建造辦公樓。至 20X8 年 12月 31 日，辦公樓尚未達(dá)到可使用狀態(tài)，實際發(fā)生工程成本 3000萬元。20X8年 12月31日，甲公司董事會決定辦公樓建成后對外出租，該日，上 述土地使用權(quán)的公允價值為 1300萬元，在建辦公樓的公允價值為 3200萬元。甲公司對作為無形資產(chǎn)的土地使用權(quán)采用直線法攤銷， 對作為固定資產(chǎn)的地 上建筑物采用年限平均法計提折舊， 土地使用權(quán)及地上建筑物的預(yù)計凈殘值均為 零，對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進行后續(xù)計量。要求：根據(jù)上述資料，

20、不考慮其他因素，回答下列第 1 題至第 3題。1下列各項關(guān)于甲公司土地使用權(quán)會計處表述中，正確的有()。A. 股東作為出資投入的土地使用權(quán)限得時按照公允價值確認(rèn)為無形資產(chǎn)B. 商業(yè)設(shè)施所在地塊的土地使用權(quán)取得時按照實際成本確認(rèn)為無形資產(chǎn)C. 住宅小區(qū)所在地塊的土地使用權(quán)取得時按照實際成本確認(rèn)為無形資產(chǎn)D. 在建辦公樓所在地塊的土地使用權(quán)取得時按照實際成本確認(rèn)為無形資產(chǎn)E. 在建辦公樓所在地塊的土地使用權(quán)在董事會決定對外出租時按照賬面價 值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)2下列各項關(guān)于甲公司地上建筑物會計處理的表述中，正確的有（）。A. 股東作為出資投入的地上建筑物確認(rèn)為固定資產(chǎn)B. 股東作為出資投入的地上建筑

21、物 20X8年計提折舊60萬元C. 住宅小區(qū)20X8年12月3日作為存貨列示，并按照12000萬元計量D. 商業(yè)設(shè)施20X8年12月31日作為固定資產(chǎn)列示，并按照 5925萬元計量E. 在建辦公樓20X8年12月31日作為投資性房地產(chǎn)列示，并按照 3000萬 元計量3. 下列各項關(guān)于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的有（ ）。A. 政府補助收到時確認(rèn)為遞延收益B. 收到的政府補助于20X8年9月20日開始攤銷并計入損益C. 在建辦公樓所在地塊的土地使用權(quán) 20X8年12月31日按照1200萬元計 量D. 住宅小區(qū)所在地塊的土地使用權(quán)地建設(shè)期間的攤銷金額不計入住宅小區(qū) 開發(fā)成本E. 商

22、業(yè)設(shè)施所在地塊的土地使用權(quán)在建設(shè)期間攤銷金額計入商業(yè)設(shè)施的建 造成本（二）甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%甲公司20X8年度發(fā)生的部分交易或事項如下：（1）10月5日，購入A原材料一批，支付價款702萬元（含增值稅），另 支付運輸費、保險費20萬元。A原材料專門用于為乙公司制造 B產(chǎn)品，無法以 其他原材料替代。（2） 12月1日，開始為乙公司專門制造一臺 B產(chǎn)品，至12月31日，B產(chǎn) 品尚未制造完成，共計發(fā)生直接人工 82萬元；領(lǐng)用所購A原材料的60唏口其他 材料60萬元；發(fā)生制造費用120萬元。在B產(chǎn)品制造過程中，發(fā)生其他材料非 正常損耗 20 萬元。甲公司采用品種法計算B

23、產(chǎn)品的實際成本，并于發(fā)出B產(chǎn)品時確認(rèn)產(chǎn)品銷售 收入。（3）12 月 12 日，接受丙公司的來料加工業(yè)務(wù)，來料加工原材料的公允價 值為 400 萬元。至 12 月 31 日，來料加工業(yè)務(wù)尚未完成， 共計領(lǐng)用來料加工原材 料的 40%，實際發(fā)生加工成本 340萬元。假定甲公司在完成來料加工業(yè)務(wù)時確認(rèn)加工收入并結(jié)轉(zhuǎn)加工成本。（4）12月15日，采用自行提貨的方式向丁公司銷售 C產(chǎn)品一批，銷售價 格（不含增值稅，下同）為 200萬元，成本為 160萬元。同日，甲公司開具增值稅專用發(fā)票，并向丁公司收取貨款。至 12月 31 日，丁公司尚未提貨。（5）12月20日，發(fā)出D產(chǎn)品一批，委托戊公司以收取手續(xù)費方

24、式代銷,該批產(chǎn)品的成本為600萬元。戊公司按照D產(chǎn)品銷售價格的5%攵取代銷手續(xù)費, 并在應(yīng)付甲公司的款項中扣除。12月 31 日，收到戊公司的代銷清單，代銷清單載明戊公司已銷售上述委托 代銷D產(chǎn)品的20%銷售價格為250萬元。甲公司尚未收到上述款項。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第 4題至第 6題。4. 下列各項中，作為甲公司20X8年 12月31日資產(chǎn)負(fù)債表存貨項目列示的 有（ ）。A. 尚未領(lǐng)用的A原材料B. 尚未制造完成的B在產(chǎn)品C. 尚未提貨的已銷售C產(chǎn)品D. 尚未領(lǐng)用的來料加工原材料E. 已發(fā)出但尚未銷售的委托代銷 D產(chǎn)品5. 下列各項關(guān)于甲公司存貨確認(rèn)和計量的表述中，

25、正確的有（ ）。A. A 原材料取得時按照實際成本計算B. 領(lǐng)用的A原材料成本按照個別計價法確定C. 發(fā)生的其他材料非正常損耗計入 B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本D. 來料加工業(yè)務(wù)所領(lǐng)用本公司原材料的成本計入加工成本E. 為制造B產(chǎn)品而發(fā)生的制造費用計入 B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本6. 下列各項關(guān)于甲公司20X8年 12月31日資產(chǎn)賬面價值的表述中，正確的 有( )。A. B 在產(chǎn)品的賬面價值為 634 萬元B. A原材料的賬面價值為240萬元C. 委托代銷D產(chǎn)品的賬面價值為480萬元D. 應(yīng)收戊公司賬款的賬面價值為280萬元E. 來料加工業(yè)務(wù)形成存貨的賬面價值為 500萬元(三) 20 X 7年 1 月 1 日，甲

26、公司與乙公司簽訂一項建造合同。合同約定： 甲公司為乙公司建設(shè)一條高速公路， 合同總價款 80000萬元；工期為 2年。與上 述建造合同相關(guān)的資料如下：(1) 20X7年1月10日開工建設(shè)，預(yù)計總成本 68 000萬元。至20X7年12 月 31 日，工程實際發(fā)生成本 45 000 萬元，由于材料價格上漲等因素預(yù)計還將發(fā) 生工程成本 45 000萬元；工程結(jié)算合同價款 40 000萬元，實際收到價款 36 000 萬元。(2) 20X7年10月6日，經(jīng)商議，乙公司書面同意追加合同價款2 000萬 元。(3) 20X8年 9月6日，工程完工并交付乙公司使用。至工程完工時，累計 實際發(fā)生成本 89

27、000萬元；累計工程結(jié)算合同價款 82 000萬元，累計實際收到 價款 80 000 萬元。（4）20X8年 11月12日，收到乙公司支付的合同獎勵款 400萬元。同日,出售剩余物資產(chǎn)生收益 250 萬元。假定建造合同的結(jié)果能夠可靠估計， 甲公司按累計實際發(fā)生的合同成本占合 同預(yù)計總成本的比例確定其完工進度。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第 7 題至第 8 題。7. 下列各項關(guān)于甲公司上述建造合同會計處理的表述中，正確的有（ ）。A. 追加的合同價款計入合同收入B. 收到的合同獎勵款計入合同收入C. 出售剩余物資產(chǎn)生的收益沖減合同成本D .工程施工大于工程結(jié)算的金額作為存貨項目列

28、示E. 預(yù)計總成本超過總收入部分減去已確認(rèn)合同損失后的金額確認(rèn)為當(dāng)期合同損失8. 下列各項關(guān)于甲公司20X7年度和20X8年度利潤表列示的表述中，正確的 有（ ）。A. 20 X7年度營業(yè)收入41 000萬元B. 20 X7年度營業(yè)成本45 000萬元C. 20X8年度營業(yè)收入41 400萬元D. 20X8年度營業(yè)成本43750萬元E. 20 X7年度資產(chǎn)減值損失4 000萬元9.20 X7年1月1日，甲公司與租賃公司簽訂一項經(jīng)營租賃合同，向租賃公司租入一臺設(shè)備。租賃合同約定：租賃期為 3 年，租賃期開始日為合同簽訂當(dāng)日； 月租金為 6萬元，每年末支付當(dāng)年度租金； 前3個月免交租金； 如果市場

29、平均月 租金水平較上月上漲的幅度超過 10%，自次月起每月增加租金 0.5 萬元。甲公司 為簽訂上述經(jīng)營租賃合同于20X7年1月5日支付律師費3萬元。書籍租賃開始 日租賃設(shè)備的公允價值為 980萬元。下列各項關(guān)于甲公司經(jīng)營租賃會計處理的表 述中，正確的有（ ）。A. 或有租金在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益B. 為簽訂租賃合同發(fā)生的律師費用計入當(dāng)期損益C. 經(jīng)營租賃設(shè)備按照租賃開始日的公允價值確認(rèn)為固定資產(chǎn)D. 經(jīng)營租賃設(shè)備按照與自有固定資產(chǎn)相同的折舊方法計提折舊E. 免租期按照租金總額在整個租賃期采用合理方法分?jǐn)偟慕痤~確認(rèn)租金費用10. 下列各項中， 應(yīng)作為職工薪酬計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益的有 （

30、 ）A. 為職工支付的補充養(yǎng)老保險B. 因解除職工勞動合同支付的補償款C. 為職工進行健康檢查而支付的體檢費D. 因向管理人員提供住房而支付的租金E. 按照工資總額一定比例計提的職工教育經(jīng)費三、計算分析題(本題型共 4小題，其中第 1小題可以選用中文或英文解答， 如使用中文解答，最高得分為 9 分；如使用英文解答，該小題須全部使用英文， 最高得分為 14 分。第 2 小題至第 4 小題每小題 9 分。本題型最高得分為 41 分， 要求計算的，應(yīng)列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留 兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)1. 甲公司為一家電生產(chǎn)企業(yè)

31、，主要生產(chǎn)A、B、C三種家電產(chǎn)品。甲公司20X8 年度有關(guān)事項如下：(1) 甲公司管理層于20X8年11月制定了一項業(yè)務(wù)重組計劃。該業(yè)務(wù)重組 計劃的主要容如下：從20X9年1月1日起關(guān)閉C產(chǎn)品生產(chǎn)線；從事C產(chǎn)品生產(chǎn) 的員工共計 250 人，除部門主管及技術(shù)骨干等 50 人留用轉(zhuǎn)入其他部門外，其他 200人都將被辭退。根據(jù)被辭退員工的職位、工作年限等因素，甲公司將一次性 給予被辭退員工不同標(biāo)準(zhǔn)的補償，補償支出共計800萬元；C產(chǎn)品生產(chǎn)線關(guān)閉之日，租用的廠房將被騰空，撤銷租賃合同并將其移交給出租方， 用于C產(chǎn)品生產(chǎn) 的固定資產(chǎn)等將轉(zhuǎn)移至甲公司自己的倉庫。上述業(yè)務(wù)重組計劃已于20X8年12月 2日經(jīng)

32、甲公司董事會批準(zhǔn)，并于 12月 3日對外公告。20X8年 12月31日，上述業(yè)務(wù)重組計劃尚未實際實施，員工補償及相關(guān)支 出尚未支付。 為了實施上述業(yè)務(wù)重組計劃， 甲公司預(yù)計發(fā)生以下支出或損失： 因 辭退員工將支付補償款 800萬元；因撤銷廠房租賃合同將支付違約金 25萬元； 因?qū)⒂糜贑產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)移至倉庫將發(fā)生運輸費3萬元；因?qū)α粲脝T工進行培訓(xùn)將發(fā)生支出1萬元；因推廣新款B產(chǎn)品將發(fā)生廣告費用2 500萬元；因處置用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)將發(fā)生減值損失 150萬元(2) 20X8年 12月15日，消費者因使用C產(chǎn)品造成財產(chǎn)損失向法院提起訴 訟，要求甲公司賠償損失 560萬元；12月 3

33、1 日，法院尚未對該案作出判決。在 咨詢法律顧問后， 甲公司認(rèn)為該案很可能敗訴。 根據(jù)專業(yè)人士的測算， 甲公司的 賠償金額可能在 450萬元至 550萬元之間，而且上述區(qū)間每個金額的可能性相同。(3) 20X8年12月25日，丙公司(為甲公司的子公司)向銀行借款 3 200 萬元，期限為 3年。經(jīng)董事會批準(zhǔn)， 甲公司為丙公司的上述銀行借款提供全額擔(dān) 保。12月 31 日，丙公司經(jīng)營狀況良好，預(yù)計不存在還款困難。要求：(1) 根據(jù)資料( 1)，判斷哪些是與甲公司業(yè)務(wù)重組有關(guān)的直接支出，并計 算因重組義務(wù)應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債金額。(2) 根據(jù)資料(1),計算甲公司因業(yè)務(wù)重組計劃而減少 20X8年度利潤

34、總 額的金額，并編制相關(guān)會計分錄。( 3)根據(jù)資料( 2)和( 3)，判斷甲公司是否應(yīng)當(dāng)將與這些或有事項相關(guān) 的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債， 如確認(rèn)， 計算預(yù)計負(fù)債的最佳估計數(shù)， 并編制相關(guān)會計 分錄；如不確認(rèn)，說明理由。2. 甲公司為一物流企業(yè)， 經(jīng)營國， 國際貨物運輸業(yè)務(wù)。 由于擁有的貨輪出現(xiàn) 了減值跡象。甲公司于20X8年12月31日對其進行減值測試，相關(guān)資料如下：(1) 甲公司以人民幣為記賬本位幣，國貨物運輸采用人民幣結(jié)算，國際貨 物運輸采用美元結(jié)算。（2） 貨輪采用年限平均法計算折舊，預(yù)計使用20年，預(yù)計凈殘值為5%20X8年 12月31日，貨輪的賬面原價為人民幣 38 000萬元，已計提折

35、舊為人民 幣27 075萬元，賬面價值為人民幣10 925萬元，貨輪已使用15年，尚可使用 5年，甲公司擬繼續(xù)經(jīng)營使用貨輪直至報廢。（3）甲公司將貨輪專門用于國際貨物運輸。由于國際貨物運輸業(yè)務(wù)受宏觀經(jīng)濟形勢的影響較大，甲公司預(yù)計貨輪未來5年產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量（假定使用壽 命結(jié)束時處置貨輪產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量為零，有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生在年末）如下表 所示。年份業(yè)務(wù)好時（20%勺可能性）業(yè)務(wù)一般時（60%勺可能性）業(yè)務(wù)差時（20%勺可能性）第1年500400200第2年480360150第3年450350120第4年480380150第5年4804001804)由于不存在活躍市場，甲公司無法可靠估計貨輪的

36、公允價值減去處置費用后的凈額。(5)在考慮了貨幣時間價值和貨輪特定風(fēng)險后，甲公司確定 10%為人民幣適用的折現(xiàn)率，確定 12%為美元的折現(xiàn)率，相關(guān)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：P/S ，10%，1)=0.9091 ;P/S，12%，1)=0.8929P/S ，10%，2)=0.8264 ;P/S，12%，2)=0.7972P/S ，10%，3)=0.7513 ;P/S，12%，3)=0.7118P/S ，10%，4)=0.6830 ;P/S，12%，4)=0.6355P/S ，10%，5)=0.6209 ;P/S，12%，5)=0.5674(6) 20X8年 12月31日的匯率為1美元二6.85元人民幣。

37、甲公司預(yù)測以后 各年末的美元匯率如下：第1年末為1美元=6.80元人民幣；第2年末為1美 元=6.75元人民幣；第3年末為1美元=6.70元人民幣；第4年末為1美元= 6.65兀人民幣；第5年末為1美兀=6.60兀人民幣。要求：1) 使用期望現(xiàn)金流量法計算貨輪未來 5 年每年的現(xiàn)金流量。2) 計算貨輪按照記賬本位幣表示的未來 5年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，并確定其可收回金額3) 計算貨輪應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備，并編制相關(guān)會計分錄(4) 計算貨輪20X9年應(yīng)計提的折舊，并編制相關(guān)會計分錄。3. 甲公司為上市公司，20X6年至20X8年的有關(guān)資料如下：(1) 20X5年1月1日發(fā)行在外普通股股數(shù)為 82 000萬

38、股。(2) 20X6年5月31日，經(jīng)股東大會同意并經(jīng)相關(guān)監(jiān)管部門核準(zhǔn)，甲公司以20X6年5月20日為股權(quán)登記日是，向全體股東每10股發(fā)放1.5份認(rèn)股權(quán)證， 共計發(fā)放12 300萬份認(rèn)股權(quán)證，每份認(rèn)股權(quán)證可以在 20X7年5月31日按照每 股 6 元的價格認(rèn)購 1 股甲公司普通股。20X7年5月31日，認(rèn)股權(quán)證持有人全部行權(quán)，甲公司收到認(rèn)股權(quán)證持有人交納的股款73 800萬元。20X7年6月1日，甲公司辦理完成工商變更登記，將 注冊資本變更為 94 300 萬元。(3) 20X8年 9月25日，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，甲公司以 20X8年 6月30日股 份94 300 萬股為基數(shù)，向全體股東每 10股派

39、發(fā) 2股股票股利。(4) 甲公司歸屬于普通股股東的凈利潤 20X6年度為36 000萬元，20X7年 度為54 000萬元，20X8年度為40 000萬元。(5) 甲公司股票20X6年6月至20X6年12月平均市場價格為每股10元，20X7年1月至20X7年5月平均市場價格為每股12元。本題假定不存在其他股份變動因素要求：(1) 計算甲公司20X6年度利潤表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益。(2) 計算甲公司20X7年度利潤表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益。(3) 計算甲公司20X8年度利潤表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益以 及經(jīng)重新計算的比較數(shù)據(jù)。4. 為提高閑置資金的使用率，甲公

40、司 20X8年度進行了以下投資：(1) 1月1日，購入乙公司于當(dāng)日歸行且可上市交易的債券 100萬，支付 價款 9 500萬元，另支付手續(xù)費 90.12 萬元。該債券期限為 5年，每面值為 100 元，票面年利率為 6%，于每年 12月 31 日支付當(dāng)年度利息。甲公司有充裕的現(xiàn) 金，管理層擬持有該債券至到期。12月31日，甲公司收到20X8年度利息600萬元。根據(jù)乙公司公開披露的 信息，甲公司估計所持有乙公司債券的本金能夠收回， 未來年度每年能夠自乙公 司取得利息收入 400萬元。當(dāng)日市場年利率為 5%。(2) 4月 10日是，購買丙公司首次發(fā)行的股票 100萬股，共支付價款 800 萬元。甲

41、公司取得丙公司股票后，對丙公司不具有控制，共同控制或重大影響， 丙公司股票的限售期為 1 年，甲公司取得丙公司股標(biāo)時沒有將其直接指定為以公 允價值計量且變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也沒有隨時出售丙公司股票的計劃。12月 31日，丙公司股票公允價值為每股 12元。3)5月 15日是，從二級市場丁公司股票 200萬股，共支付價款 920萬元，取得丁公司股票時， 丁公司已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利， 每 10 股派發(fā)現(xiàn)金股利 0.6 元。 甲公司取得丁公司股票后， 對丁公司不具有控制， 共同控制或重大影響。 甲公司 管理層擬隨時出售丁公司股票。12月31日，丁公司股票公允價值為每股 4.2 元。相關(guān)年金現(xiàn)金系

42、數(shù)如下：(P/A, 5%5)= 4.3295 ;(P/A,6%5)=4.2124 ;(P/A,7%5)= 4.1002 ;(P/A, 5%4)= 3.5460 ;(P/A,6%4)=3.4651 ;(P/A,7%4)= 3.3875.相關(guān)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：(P/S , 5%5)= 0.7835 ;(P/S ,6%5)=0.7473 ;( P/S ,7%5)= 0.7130 ;(P/S , 5%4)= 0.8227 ;(P/S ,6%4)=0.7921 ;( P/S ,7%4)= 0.7629.要求：( 1 )判斷甲公司取得乙公司債券時應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別 說明理由 并 編制甲公司取得乙公司債券

43、時的會計分錄。(2)計算甲公司20X8年度因持有乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的收益，并編制相關(guān)會 計分錄(3) 判斷甲公司持有乙公司債券20X8年 12月31日是否應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備，并說明理由。如慶計提減值準(zhǔn)備，計算減值準(zhǔn)備金額并編制相關(guān)會計分錄。(4) 判斷甲公司取得丙公司股票時應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并 編制甲公司20X8年12月31日確認(rèn)所持有丙公司股票公允價值變動的會計分錄。(5) 判斷甲公司取得丁公司股票時應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并 計算甲公司20X8年度因持有丁公司股票確認(rèn)的損益。四、綜合題 (本題型 1 題，共 14分，要求計算的，應(yīng)列出計算過程。答案 中的金額單位以萬元表示

44、，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。在 答題卷上解答，答在試題卷上無效。)1 .為擴大市場份額，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，甲公司 20X8年和20X9年實施了并 購和其他有關(guān)交易。(1)并購前，甲公司與相關(guān)公司之間的關(guān)系如下： A公司直接持有B公司30%勺股權(quán)，同時受托行使其他股東所持有 B公司 18%殳權(quán)的表決權(quán)。B公司董事會由11名董事組成，其中A公司派出6句。B公 司章程規(guī)定，其財務(wù)和經(jīng)營決策經(jīng)董事會三分之二以上成員通過即可實施。 B公司持有C公司60%殳權(quán)，持有D公司100%殳權(quán)。 A公司和D公司分別持有甲公司30%殳權(quán)和29%殳權(quán)。甲公司董事會由9 人組成，其中A公司派出3人，D公司派出2人。甲公司章程規(guī)定，其財務(wù)和經(jīng) 營決策經(jīng)董事會半數(shù)以上成員通過即可實施。上述公司之間的關(guān)系見下圖:(2)與并購交易相關(guān)的資料如下:20X8年 5月20日，甲公司與B公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定：甲公 司向B公司購買其所持有的C公司60%殳權(quán)；以C公司20X8年5月31日經(jīng)評估 確認(rèn)的凈資產(chǎn)值為基礎(chǔ)確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格；甲公司以定向增發(fā)一定數(shù)量的本公司普通股和一宗土地使用權(quán)作為對價支付給 B公司；定向增發(fā)的普通股數(shù)量以甲公