已完工未結(jié)算壓降措施

1、已完工木結(jié)算項目管理一、已完工未結(jié)算的概念在企業(yè)會計準則建造合同中，按照相關(guān)規(guī)定，在執(zhí)行建造合同的過程中，某一特定資產(chǎn)負債表日，“工程施工”與“工程結(jié)算”兩個會計科目，借方差額為已完工未結(jié)算，反映企業(yè)建造合同已完工部分但尚未辦理結(jié)算的價款總額，在資產(chǎn)負債表“存貨”項目下單列項目反映；貸方差額為已結(jié)算尚未完工工程，反映企業(yè)建造合同未完工部分但已辦理了結(jié)算的價款總額，在資產(chǎn)負債表“預收賬款”下單列項目反映。二、已完工未結(jié)算的構(gòu)成對已完工未結(jié)算項目來說，其組成主要包括：一是合同內(nèi)累計合同成本與已完成工程結(jié)算差額；二是已發(fā)生且業(yè)主監(jiān)理同意新增變更的合同累計成本與已完成工程結(jié)算差額；三是已發(fā)生未得到業(yè)主

2、監(jiān)理確認，施工企業(yè)先確認部分的累計合同成本，施工企業(yè)單方面認為可以通過變更工程雖和費用進行補償；四是執(zhí)行建造合同準則按照完工白分比法確認預計總收入和預計總成本的差額。三、已完工未結(jié)算的形成原因已完工未結(jié)算形成的原因比較復雜，從主客觀兩方面來分析。（一）已完工未結(jié)算形成的主觀原因。在企業(yè)會計準則建造合同準則中，按照相關(guān)規(guī)定確定建造合同完工進度的方式主要包括：一是在合同預計總成本中，根據(jù)累計實際發(fā)生的合同成本所占比例進行確定；二是在合同預計總工作雖中，根據(jù)已經(jīng)完成的合同工作雖所占的比例進行確定;三是根據(jù)實際測定的完工進度進行確定。第一種方法在實際工作中應用較為廣泛。但是，在使用該方法的過程中，需要

3、根據(jù)合同預計總成本數(shù)值的準確性進一步對完工進度進行確定。對于施工企業(yè)來說，在施工過程中，由于建造工程的周期長、體積大，并且結(jié)構(gòu)復雜、價值高，同時受到設(shè)計變更、施工環(huán)境等因素的影響和制約，進而在一定程度上導致多種不確定因素影響預計總成本計算的準確性，造成按照建造合同準則計算確定的完工白分比與實際完工進度存在差異。在整個合同建設(shè)期內(nèi)，均衡地確認合同收入費用及利潤，這是實施建造合同準則的重要目的所在。對于建造工程來說，由于組成涉及多個分項工程，并且在完工時間及毛利率方面，各個分項工程之間存在一定的差異性，并且高低不等。如果按照統(tǒng)一的毛利率來進行確認核算，就會產(chǎn)生毛利率低的分項工程多確認合同毛利的情況

4、，進而在一定程度上產(chǎn)生已完工未結(jié)算。施工企業(yè)自身的原因。建造合同的實施，需要企業(yè)的經(jīng)營部門、工程部門等多個部門相互配合，按照規(guī)定提供并及時傳遞相關(guān)數(shù)據(jù)。例如，在經(jīng)營管理中，如果施工企業(yè)存在已完成的工程項目相關(guān)質(zhì)雖檢測報告不及時或資料不完善，在這種情況下，在規(guī)定時間內(nèi)，容易導致計雖結(jié)算資料不能及時報監(jiān)理、業(yè)主等審批，從而造成不能按照合同約定的期間申報工程雖;或企業(yè)存在施工現(xiàn)場人員設(shè)備窩工、材料浪費等，都會產(chǎn)生已完工未結(jié)算。人為調(diào)節(jié)利潤。施工企業(yè)執(zhí)行建造合同準則時，由于建造合同預計總收入和預計總成本都是內(nèi)部計算，這就為企業(yè)調(diào)整財務(wù)數(shù)據(jù)提供了方便。部分企業(yè)通過調(diào)整預計合同總收入及總成本，人為調(diào)節(jié)利潤

5、，掩飾潛在虧損，粉飾會計報表。高估工程進度，增加當期合同毛利，因此也會形成已完工未結(jié)算。（二）已完工未結(jié)算形成的客觀原因。對于已完工未結(jié)算形成的客觀原因，主要從其構(gòu)成部分進行分析。合同內(nèi)工程形成的已完工未結(jié)算。目前，施工企業(yè)與業(yè)主單位在建筑市場上存在地位不平等的現(xiàn)象，通常情況下，都是業(yè)主說了算，在計雖條款方面，業(yè)主比較苛刻，對于完工單項工程的質(zhì)H存在考查時間過長現(xiàn)象。尤其在當前基礎(chǔ)建設(shè)規(guī)模萎縮，建筑市場不景氣的情況下，部分業(yè)主往往出于某些原因（如項目建設(shè)資金緊張）考慮，主觀上有意延長計雖結(jié)算的審核批復時間，有的工程項目業(yè)主監(jiān)理批復周期長達一月有余甚至更長，從而達到延遲資金支付的目的，使得施工企

6、業(yè)形成已完工未結(jié)算。合同外工程形成的已完工未結(jié)算。由于施工現(xiàn)場實際情況與合同約定的情況不符，甚至有的屬于“三邊工程”（邊設(shè)計、邊施工、邊預算），施工企業(yè)為確保工程工序的順利實施和約定的項目總工期，便會產(chǎn)生合同外工程雖。施工企業(yè)完成的合同外工程雖必須經(jīng)過業(yè)主監(jiān)理確認并結(jié)算掛賬，該部分合同外工程雖有的業(yè)主監(jiān)理已確認并結(jié)算;有的監(jiān)理已確認但業(yè)主未簽認結(jié)算；有的監(jiān)理及業(yè)主均未簽認，后兩部分便會形成已完工未結(jié)算。該部分已完工未結(jié)算由于未得到相關(guān)方面認可，其經(jīng)營風險比合同內(nèi)工程形成的已完工未結(jié)算要大得多。四、已完工未結(jié)算項目對施工企業(yè)的影響。由于已完工未結(jié)算由合同內(nèi)和合同外分別組成。對于合同內(nèi)已完工未結(jié)算

7、款基本是真實的、可控的，而合同外已完工未結(jié)算款則存在很大的變數(shù)，不一定能夠全額得到業(yè)主的計雖結(jié)算補償。已完工未結(jié)算對施工企業(yè)的影響主要有以下幾個方面：第一，存在潛虧因素。已完工未結(jié)算的潛虧因素主要來自于三方面：一是企業(yè)由于客觀和主觀原因變更工程，導致業(yè)主沒有全部或部分簽認，形成索賠，如果這部分工程長時間未得到業(yè)主的認可，就會演化為潛虧的資產(chǎn)項目；二是由于執(zhí)行建造合同準則，實際形成的總收入和總成本與預計總收入和總成本存在一定的偏差，預計合同毛利大于實際合同毛利，從而形成潛虧項目；三是企業(yè)為了滿足自身的業(yè)績考核目標，前期人為降低合同預計總成本，調(diào)節(jié)利潤，高估完工進度，增加前期合同毛利，這樣形成的已

8、完工未結(jié)算部分，在工程竣工結(jié)算后很可能出現(xiàn)潛虧因素。第二，影響財務(wù)報告質(zhì)雖。已完工未結(jié)算在資產(chǎn)負債表中反映為企業(yè)的存貨，大雖占用企業(yè)的流動資產(chǎn)，速動比率降低，削弱企業(yè)資產(chǎn)的變現(xiàn)能力，導致企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難。另外，已完工未結(jié)算往往存在施工企業(yè)單方面掛賬的現(xiàn)象，其能否有效轉(zhuǎn)化為應收賬款的政策變化因素較多，風險較大，因此該部分資金回收的狀況，直接影響施工企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)雖和利潤的真實性，從而影響財務(wù)報告的質(zhì)雖。五、已完工未結(jié)算的管理控制及評價對于已完工未結(jié)算來說，通常情況下，存在回收風險，并且變現(xiàn)能力較為薄弱，同時對企業(yè)的資產(chǎn)及財務(wù)報告產(chǎn)生不同程度的影響，在這種情況下，對已完工未結(jié)算款如何進行有效的管理和

9、控制顯得尤為重要。在合同內(nèi)，對于產(chǎn)生的已完工未結(jié)算款，企業(yè)需要對內(nèi)部部門間的工作關(guān)系進行協(xié)調(diào)，對于符合計雖要求的結(jié)算資料，需要確保及時性和完備性，同時與業(yè)主、監(jiān)理等相關(guān)單位加強溝通與協(xié)調(diào)，在一定程度上縮短計雖結(jié)算的批復周期。對于合同外產(chǎn)生的已完工未結(jié)算款，施工過程中要及時履行相關(guān)的審批程序，收集相關(guān)原始資料，尋找第一證據(jù)，并有針對性地抓好落實。對于因計雖規(guī)則導致的滯后計雖，應在生產(chǎn)安排時，盡雖考慮計雖的需要，及時完備計雖條件，及時結(jié)算。對于執(zhí)行建造合同準則產(chǎn)生的已完工未結(jié)算款，企業(yè)應根據(jù)施工現(xiàn)場情況，及時調(diào)整修正預計合同總收入、預計總成本等金額，做到數(shù)據(jù)有根有據(jù)，對項目進行動態(tài)分析管理。對于已

10、完工未結(jié)算這一塊，各項目部應根據(jù)本項目的計雖規(guī)則，設(shè)立一個可容忍的限額或比率，作為本項目驗工計價及相關(guān)的配套工作的評價依據(jù)。一旦這部分已完工未結(jié)算款超過限額或是限定比例，項目要及時分析原因并加以改進。對于變更索賠項目收入部分，除非具備以下條件方可確認收入并計入合同預計總收入。1、變更、索賠事項已取得業(yè)主、設(shè)計方的認可。2、變更、索賠等事項勞務(wù)已經(jīng)完成，對應的成本已實際發(fā)生，且能夠確定。3、變更、索賠事項的數(shù)雖已取得監(jiān)理、業(yè)主的書面簽認，或取得設(shè)計方補發(fā)的施工圖數(shù)雖。變更、索賠事項的單價應根據(jù)工程雖清單有相同或類似的單價，或是有協(xié)商一致的補充單價，以便能合理計算。材料調(diào)差部分應有相應的允許調(diào)差的文件、調(diào)差的計算辦法及計算依據(jù)、計算過程?？傊兏?、索賠的收入要能可靠計雖。以上三個條件不能同時滿足的，最多只能算是或有資產(chǎn)。對于或有資產(chǎn)，不予確認，不得在資產(chǎn)負債表上反映。根據(jù)或有事項的相關(guān)準則，不同時滿足上述三項條件的已完工未結(jié)算款不得確認為存貨，一般不予披露，但對于很有可能（概率為50%95%）給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的事項，應當在報表附注中披