中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)課程講義

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上第三部分第六至第十章講解第六章無(wú)形資產(chǎn) 一、外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)1.成本包括的內(nèi)容購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。其中,包括專(zhuān)業(yè)服務(wù)費(fèi)用、測(cè)試無(wú)形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費(fèi)用等。2.不包括的內(nèi)容為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用,也不包括在無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費(fèi)用。3.分期付款購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)與固定資產(chǎn)的分期付款購(gòu)買(mǎi)會(huì)計(jì)處理相同。二、企業(yè)取得土地使用權(quán)的會(huì)計(jì)處理三、內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的核算1.企業(yè)自行研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段與開(kāi)發(fā)階段 研究階段的支出應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)全部計(jì)入當(dāng)期損益；開(kāi)發(fā)階段的支出滿(mǎn)足

2、資本化條件時(shí)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的成本。無(wú)法區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為管理費(fèi)用，全部計(jì)入當(dāng)期損益。 2.內(nèi)部開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（1）企業(yè)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出【不滿(mǎn)足資本化條件】研發(fā)支出資本化支出【滿(mǎn)足資本化條件】貸：原材料、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等（2）期（月）末，應(yīng)將該科目歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目借：管理費(fèi)用貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出【不滿(mǎn)足資本化條件】（3）研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn) 借：無(wú)形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出資本化支出【滿(mǎn)足資本化條件】四、無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量 1.攤銷(xiāo)原則（1）無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命如為有限的，進(jìn)行攤銷(xiāo)。（2

3、）使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)；不需要進(jìn)行攤銷(xiāo)，但是需要進(jìn)行減值測(cè)試。2.攤銷(xiāo)方法：直線(xiàn)法、產(chǎn)量法等。3.攤銷(xiāo)時(shí)間：當(dāng)月增加的無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月開(kāi)始攤銷(xiāo)；當(dāng)月減少的無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷(xiāo)。4.殘值無(wú)形資產(chǎn)的殘值一般為零,除非有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)愿意以一定的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn),或者存在活躍的市場(chǎng),通過(guò)市場(chǎng)可以得到無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)的殘值信息,并且從目前情況看,在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí),該市場(chǎng)還可能存在的情況下,可以預(yù)計(jì)無(wú)形資產(chǎn)的殘值。5.無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處理借：研發(fā)支出、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、制造費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)攤銷(xiāo) 【例題】A公司2010年4月2日以銀行存款600萬(wàn)元外

4、購(gòu)一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)，法律剩余有效年限為11年，A公司估計(jì)該項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)受益期限為8年。同日某公司與A公司簽定合同約定5年后以50萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)該項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)，采用直線(xiàn)方攤銷(xiāo)，則A公司2010年度應(yīng)確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額為（）萬(wàn)元。答疑編號(hào)正確答案則2010年度無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額（60050）/5×9/1282.5（萬(wàn)元）。【例題】甲公司2006年1月1日購(gòu)入一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)。該無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際成本為1000萬(wàn)元，攤銷(xiāo)年限為10年，采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。 2010年12月31日，該無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值，預(yù)計(jì)可收回金額為360萬(wàn)元。計(jì)提減值準(zhǔn)備后，該無(wú)形資產(chǎn)原攤銷(xiāo)年限和攤銷(xiāo)方法不變。2011年12月31日，該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為

5、（）萬(wàn)元。答疑編號(hào)正確答案2010年12月31日該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值（提準(zhǔn)備前）10001000×5/10500（萬(wàn)元），所以2010年年末應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備500360140（萬(wàn)元），2011年的攤銷(xiāo)金額360/572（萬(wàn)元），所以2011年年末的賬面價(jià)值36072288（萬(wàn)元）。 五、無(wú)形資產(chǎn)處置和報(bào)廢1.無(wú)形資產(chǎn)出租企業(yè)讓渡無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)形成的租金收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目，應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目。2.無(wú)形資產(chǎn)出售企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)時(shí),應(yīng)將所取得的價(jià)款與該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值及相關(guān)稅費(fèi)的差額作為資產(chǎn)處置利得或損失（營(yíng)業(yè)外收入或

6、營(yíng)業(yè)外支出），計(jì)入當(dāng)期損益。 3.無(wú)形資產(chǎn)報(bào)廢如果無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，轉(zhuǎn)銷(xiāo)時(shí)，將賬面價(jià)值轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)外支出。 第七章非貨幣性資產(chǎn)交換 一、非貨幣性資產(chǎn)及其交換的認(rèn)定1.貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)區(qū)分【例題】下列各項(xiàng)目中，屬于非貨幣性資產(chǎn)？ （1）應(yīng)收賬款（2）可供出售金融資產(chǎn)（3）交易性金融資產(chǎn) （4）持有至到期投資 （5）預(yù)付賬款（6）存貨2.非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定收到的貨幣性資產(chǎn)÷換出資產(chǎn)公允價(jià)值25%支付的貨幣性資產(chǎn)÷（支付的貨幣性資產(chǎn)換出資產(chǎn)公允價(jià)值）25%二、以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理1.方法一：換入資產(chǎn)成本換出資產(chǎn)不含稅公允價(jià)值支付的不含

7、稅的補(bǔ)價(jià)（收到的不含稅補(bǔ)價(jià)）應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)注意的問(wèn)題:支付或收到的銀行存款換入與換出資產(chǎn)的含稅公允價(jià)值的差額。支付或收到不含稅補(bǔ)價(jià)換入與換出資產(chǎn)的不含稅公允價(jià)值的差額 方法二：換入資產(chǎn)成本換出資產(chǎn)含稅公允價(jià)值（含增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額）支付的含稅的補(bǔ)價(jià)（收到的含稅補(bǔ)價(jià)）可抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)注意問(wèn)題:支付或收到的銀行存款（含稅的補(bǔ)價(jià)）換入與換出資產(chǎn)的含稅公允價(jià)值的差額。2.換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額1）換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷(xiāo)售處理，以其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。2）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收

8、入或營(yíng)業(yè)外支出。3）換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入“投資收益”科目。4）換出資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的，以其公允價(jià)值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本。3.應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 除增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額以外的，如果為換出資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，則計(jì)入換出資產(chǎn)處置損益；如果為換入資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，則計(jì)入換入資產(chǎn)的成本。4.涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的交換先確定換入資產(chǎn)的成本總額，然后按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，分別確定各項(xiàng)資產(chǎn)的成本?！纠}】甲公司和乙公司為一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2011年甲公司和乙公司發(fā)生如下交易：（1）甲公司和

9、乙公司為了緩解資金周轉(zhuǎn)壓力，于2011年2月雙方簽訂資產(chǎn)置換協(xié)議，甲公司以庫(kù)存商品和持有A公司的股票交換乙公司生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備（2010年初購(gòu)入）和一宗土地使用權(quán)。假定該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。（2）2011年3月1日，雙方辦理完畢所有權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)，有關(guān)資料如下：甲公司換出： 賬面價(jià)值公允價(jià)值庫(kù)存商品200（賬面成本300，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100）400 交易性金融資產(chǎn)550（其中成本為500，公允價(jià)值變動(dòng)為50）705 合計(jì)不含稅公允價(jià)值為1105，含稅公允價(jià)值為1173。乙公司換出： 賬面價(jià)值公允價(jià)值固定資產(chǎn)85（原值為100，已計(jì)提折舊為15）90無(wú)形資產(chǎn)土地使用權(quán)700（

10、原值為710，已計(jì)提攤銷(xiāo)為10）1100合計(jì)不含稅公允價(jià)值為1190，含稅公允價(jià)值為1205.3（3）甲公司換入機(jī)器設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算，并收到增值稅發(fā)票，支付運(yùn)雜費(fèi)2萬(wàn)元，當(dāng)日投入生產(chǎn)車(chē)間使用，預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用直線(xiàn)法計(jì)提折舊；換入土地使用權(quán)其中的2/3準(zhǔn)備建造辦公樓，其余1/3土地使用權(quán)由于辦公樓周邊綠化，支付直接相關(guān)稅費(fèi)為10萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為50年，采用直線(xiàn)法計(jì)提攤銷(xiāo)，至2011年末辦公樓工程尚未開(kāi)始建造。（4）2011年3月1日甲公司向乙公司支付銀行存款32.3萬(wàn)元。答疑編號(hào)正確答案（1）甲公司支付的補(bǔ)價(jià)1190110585（萬(wàn)元）（2）甲公司支付的銀行存款1205.311

11、7332.3（萬(wàn)元）（3）甲公司2011年3月1日會(huì)計(jì)處理：（支付補(bǔ)價(jià)）換入固定資產(chǎn)的成本（110585）×90/1190292（萬(wàn)元） 換入無(wú)形資產(chǎn)的成本（110585）×1100/1190101110（萬(wàn)元）借：固定資產(chǎn) 92應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（90×17%）15.3無(wú)形資產(chǎn) （110010）1110公允價(jià)值變動(dòng)損益 50 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 68 交易性金融資產(chǎn)成本500公允價(jià)值變動(dòng) 50投資收益（705500）205銀行存款 （32.3210）44.3 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本200存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100 貸：庫(kù)存商品3

12、00 三、以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理?xiàng)l件：不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量 （一）換入資產(chǎn)成本 換入資產(chǎn)成本換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值支付的補(bǔ)價(jià)（收到的補(bǔ)價(jià)）應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) （二）會(huì)計(jì)核算應(yīng)注意的問(wèn)題 1.此類(lèi)非貨幣性資產(chǎn)交換，對(duì)換出資產(chǎn)不確認(rèn)資產(chǎn)的處置損益。 2.此類(lèi)非貨幣性資產(chǎn)交換中，應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)處理方法如下： 如果增值稅的不單獨(dú)收或付，則增值稅應(yīng)直接計(jì)入損益； 除增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額以外的，為換入資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)入換入資產(chǎn)的成本；為換出資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)入損益。 【例題】甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，其適用的增值稅稅率為17%。甲公司以在建的工程和生產(chǎn)用A設(shè)備與

13、乙公司的生產(chǎn)用B備、專(zhuān)利權(quán)進(jìn)行交換，假定不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，A設(shè)備和B設(shè)備均為2009年初購(gòu)買(mǎi)的。資產(chǎn)情況如下：（1）甲公司換出：在建的工程：已發(fā)生的成本為400萬(wàn)元；稅務(wù)部門(mén)核定應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅為20萬(wàn)元；A設(shè)備：原值為300萬(wàn)元，已計(jì)提折舊100萬(wàn)元；稅務(wù)部門(mén)核定應(yīng)交增值稅為34萬(wàn)元 （2）乙公司換出：B設(shè)備：原值為310萬(wàn)元，折舊為10萬(wàn)元；稅務(wù)部門(mén)核定應(yīng)交增值稅為51萬(wàn)元；專(zhuān)利權(quán)：初始成本220萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo)額20萬(wàn)元；稅務(wù)部門(mén)核定應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅為9萬(wàn)元。要求：編制甲公司有關(guān)非貨幣資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)分錄。答疑編號(hào)正確答案計(jì)算甲公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值 計(jì)算甲公司換入資產(chǎn)的總?cè)胭~價(jià)值400200600（

14、萬(wàn)元）換入B設(shè)備的成本600×300/500360（萬(wàn)元）換入專(zhuān)利權(quán)的成本600×200/500240（萬(wàn)元） 編制甲公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)清理600累計(jì)折舊100 貸：固定資產(chǎn)A設(shè)備 300在建工程400借：固定資產(chǎn)清理 20貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 20借：固定資產(chǎn)B設(shè)備 360應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51 無(wú)形資產(chǎn)專(zhuān)利權(quán)240 營(yíng)業(yè)外支出 進(jìn)項(xiàng)51銷(xiāo)項(xiàng)34營(yíng)業(yè)203貸：固定資產(chǎn)清理620應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 34 第八章資產(chǎn)減值 一、資產(chǎn)減值的范圍 1.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備賬面成本可變現(xiàn)凈值“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”期末余額倒擠發(fā)生額計(jì)提：借：資產(chǎn)減值損失

15、 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回：可以，上面反分錄結(jié)轉(zhuǎn)：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2.建造合同預(yù)計(jì)總成本超過(guò)合同總收入的差額×（1完工率）計(jì)提：借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回：完工可以 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3. 長(zhǎng)期股權(quán)投資；采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)；固定資產(chǎn)；無(wú)形資產(chǎn)；商譽(yù)賬面價(jià)值可收回金額計(jì)提額計(jì)提：借：資產(chǎn)減值損失貸：××減值準(zhǔn)備不能夠轉(zhuǎn)回4. 持有至到期投資和應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值現(xiàn)值計(jì)提額計(jì)提：借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 壞賬準(zhǔn)備 轉(zhuǎn)回：可以，上面反分錄5.可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值公允價(jià)值計(jì)提額計(jì)提：借：資產(chǎn)減值

16、損失 （或貸）資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn) 轉(zhuǎn)回：債券通過(guò)損益轉(zhuǎn)回 股票通過(guò)資本公積轉(zhuǎn)回二、可收回金額的計(jì)量的基本方法資產(chǎn)可收回金額的估計(jì),應(yīng)當(dāng)根據(jù)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。 注意問(wèn)題：預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素：（1）在預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)包括與將來(lái)可能會(huì)發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量。（2）預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 三、資產(chǎn)組的減值1.資產(chǎn)組的可收回金額應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金

17、流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。2.資產(chǎn)組減值的會(huì)計(jì)處理企業(yè)需要預(yù)計(jì)資產(chǎn)組的可收回金額和計(jì)算資產(chǎn)組的賬面價(jià)值，并將兩者進(jìn)行比較，如果資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)行分?jǐn)偅?（1）首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值； （2）然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。 （3）以上資產(chǎn)賬面價(jià)值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項(xiàng)資產(chǎn)（包括商譽(yù)）的減值損失處理，計(jì)入當(dāng)期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中最高者：該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（如可確定的）、該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

18、（如可確定的）和零。因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重進(jìn)行分?jǐn)?。四、總部資產(chǎn)減值測(cè)試1.應(yīng)當(dāng)先認(rèn)定所有與該資產(chǎn)組相關(guān)的總部資產(chǎn)，對(duì)于相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的部分，應(yīng)當(dāng)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組，注意時(shí)間的權(quán)重。2.比較該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值（包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值部分）和可收回金額，確認(rèn)資產(chǎn)組的減值損失。3.將確認(rèn)的資產(chǎn)組減值損失，按照該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和已分?jǐn)傇撡Y產(chǎn)組的總部資產(chǎn)賬面價(jià)值的比例，計(jì)算確認(rèn)該資產(chǎn)組確認(rèn)的減值損失，及其總部資產(chǎn)確認(rèn)的減值損失。4.將各該資產(chǎn)組確認(rèn)的減值損失，再在各個(gè)單項(xiàng)

19、資產(chǎn)之間，按照賬面價(jià)值的比重分配。五、商譽(yù)減值測(cè)試首先，對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算可收回金額，并與相關(guān)賬面價(jià)值相比較，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。 其次，再對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值（包括所分?jǐn)偟纳套u(yù)的賬面價(jià)值部分）與其可收回金額，如相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。 減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。相關(guān)減值損失的處理順序和方法與本章

20、有關(guān)資產(chǎn)組減值損失的處理順序和方法相一致。 1.非同一控制下的吸收合并產(chǎn)生的商譽(yù) 2.非同一控制下的控股合并產(chǎn)生的商譽(yù) 第九章金融資產(chǎn)一、劃分 業(yè)務(wù)劃分金融資產(chǎn)或長(zhǎng)期股權(quán)投資在二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入股票，對(duì)被投資企業(yè)無(wú)控制、無(wú)共同控制、無(wú)重大影響準(zhǔn)備近期出售劃分交易性金融資產(chǎn)；不準(zhǔn)備近期出售劃分可供出售金融資產(chǎn)屬于限售股權(quán)一般劃分可供出售金融資產(chǎn)在二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入債券準(zhǔn)備近期出售劃分交易性金融資產(chǎn)；不準(zhǔn)備近期出售但也不準(zhǔn)備持有至到期劃分可供出售金融資產(chǎn)；準(zhǔn)備持有至到期且有充裕的現(xiàn)金持有至到期投資。在二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入認(rèn)股權(quán)證劃分交易性金融資產(chǎn)購(gòu)入股權(quán)對(duì)被投資企業(yè)無(wú)控制、無(wú)共同控制、無(wú)重大影響，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量

21、劃分長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)被投資具有控制劃分長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)被投資具有共同控制或重大影響劃分長(zhǎng)期股權(quán)投資二、初始計(jì)量 交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值（不包括交易費(fèi)用和應(yīng)收項(xiàng)目）持有至到期投資公允價(jià)值交易費(fèi)用（不包括應(yīng)收項(xiàng)目）可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值交易費(fèi)用（不包括應(yīng)收項(xiàng)目）三、持有期間：（現(xiàn)金股利、利息應(yīng)確認(rèn)投資收益） 1.交易性金融資產(chǎn)（1）股票：借：應(yīng)收股利 貸：投資收益（2）債券：借：應(yīng)收利息【面值×票面利率】 貸：投資收益2.持有至到期投資借：應(yīng)收利息【面值×票面利率】貸：投資收益【期初債券攤余成本×實(shí)際利率】持有至到期投資利息調(diào)整 【差額】3.可供出售金融資產(chǎn)（1）股票：

22、與交易性金融資產(chǎn)相同（2）債券：與持有至到期投資相同四、后續(xù)計(jì)量 交易性金融資產(chǎn)按公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入“資本公積其他資本公積”持有至到期投資按攤余成本后續(xù)計(jì)量五、重分類(lèi)1.持有至到期投資轉(zhuǎn)換可供出售金融資產(chǎn)（1）企業(yè)因持有意圖或能力的改變，使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)。（2）如出售或重分類(lèi)金融資產(chǎn)的金額較大而受到的“兩個(gè)完整會(huì)計(jì)年度”內(nèi)不能將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期的限制已解除（即，已過(guò)了兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度），企業(yè)可以再將符合規(guī)定條件的金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資

23、。（3）會(huì)計(jì)處理重分類(lèi)日，該投資剩余部分的賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益?！舅伎紗?wèn)題】持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)屬于會(huì)計(jì)政策變更？2.其他問(wèn)題（1）初始確認(rèn)為持有至到期投資的，不得重分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn) （2）初始確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)的，不得重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn) 六、金融資產(chǎn)減值損失 1.持有至到期投資 （1）計(jì)算：賬面價(jià)值現(xiàn)值（2）計(jì)提減值后，債券投資收益現(xiàn)值×實(shí)際利率（3）可以通過(guò)損益轉(zhuǎn)回2.可供出售金融資產(chǎn) （1）計(jì)算：賬面價(jià)值公允價(jià)值（2）分錄：借：資產(chǎn)減值損失 （或）資本公積貸：（或）資

24、本公積 可供出售金融資產(chǎn)注：應(yīng)將原計(jì)入資本公積的金額（無(wú)論借貸方）轉(zhuǎn)入資產(chǎn)減值損失（3）計(jì)提減值后，債券投資收益公允價(jià)值×實(shí)際利率（4）股票通過(guò)資本公積轉(zhuǎn)回；債券通過(guò)損益轉(zhuǎn)回 【例題】甲公司按季度對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表。（1）2010年11月18日甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的一批B公司發(fā)行的股票100萬(wàn)股，取得時(shí)公允價(jià)值為每股為8.3元，含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為0.3元，另支付交易費(fèi)用8萬(wàn)元，全部?jī)r(jià)款以銀行存款支付。甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)，會(huì)計(jì)處理金額單位用萬(wàn)元表示。答疑編號(hào)正確答案借：可供出售金融資產(chǎn)成本 100×（8.30.3）8808應(yīng)收股利 100×0

25、.330貸：銀行存款838 （2）2010年12月31日，該股票公允價(jià)值為每股8.9元借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 82貸：資本公積其他資本公積 100×8.980882 （3）2011年3月2日，B公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股0.4元。 借：應(yīng)收股利100×0.440貸：投資收益40（4）2011年6月30日，該股票公允價(jià)值為每股7.9元，甲公司預(yù)計(jì)股票價(jià)格下跌是暫時(shí)的。公允價(jià)值變動(dòng)（7.98.9）×100100（萬(wàn)元）借：資本公積其他資本公積100貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)100（5）2011年12月31日，該股票公允價(jià)值為每股5元，假定甲公司預(yù)計(jì)股票價(jià)

26、格將持續(xù)下跌。 公允價(jià)值變動(dòng)（57.9）×100290（萬(wàn)元）借：資產(chǎn)減值損失 290貸：可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 290原計(jì)入資本公積金額8210018（萬(wàn)元）借：資產(chǎn)減值損失18貸：資本公積其他資本公積 18（6）2012年6月30日，收盤(pán)價(jià)上漲為每股8元公允價(jià)值變動(dòng)（85）×100300（萬(wàn)元）借：可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備290公允價(jià)值變動(dòng) 10貸：資本公積其他資本公積300【例題】甲公司有關(guān)債券投資業(yè)務(wù)如下：（1）2010年1月2日，甲公司從活躍市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)了一項(xiàng)乙公司債券，年限5年，債券的面值1000萬(wàn)元，實(shí)際支付價(jià)款為1089.04萬(wàn)元（含交易費(fèi)用為9.04萬(wàn)元），

27、次年1月5日按票面利率6%支付利息。該債券在第五年兌付本金及最后一期利息。實(shí)際利率為4%。答疑編號(hào)正確答案 劃分為持有至到期投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)借：持有至到期投資成本 1000 利息調(diào)整89.04貸：銀行存款1089.04借：可供出售金融資產(chǎn)成本1000利息調(diào)整 89.04貸：銀行存款1089.04（2）2010年末，公允價(jià)值為1090萬(wàn)元答疑編號(hào)正確答案 劃分為持有至到期投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)借：應(yīng)收利息60貸：投資收益（1089.04×4%）43.56 持有至到期投資利息調(diào)整16.44借：應(yīng)收利息 60貸：投資收益 （1089.04×4%）43.56可供出售金

28、融資產(chǎn)利息調(diào)整 16.44 不編制會(huì)計(jì)分錄公允價(jià)值變動(dòng)1090（1089.0416.44）17.4 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 17.4貸：資本公積其他資本公積 17.4 攤余成本賬面價(jià)值1089.0416.441072.6（萬(wàn)元）攤余成本1089.0416.441072.6（萬(wàn)元）賬面價(jià)值1090萬(wàn)元（3）各年收到債券利息（略）答疑編號(hào)（4）2011年末，公允價(jià)值為1070萬(wàn)元。假定暫時(shí)性下跌。答疑編號(hào)正確答案 劃分為持有至到期投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)借：應(yīng)收利息 60貸：投資收益1072.6×4% 42.90持有至到期投資利息調(diào)整17.10 借：應(yīng)收利息 60貸：投資收益

29、1072.6×4%42.90可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整17.10 不編制會(huì)計(jì)分錄公允價(jià)值變動(dòng)1070（1090 17.10）2.9（萬(wàn)元）借：資本公積其他資本公積 2.9貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 2.9攤余成本賬面價(jià)值1072.617.101055.5 （萬(wàn)元）攤余成本1072.617.101055.5（萬(wàn)元）賬面價(jià)值1070萬(wàn)元（5）2012年末答疑編號(hào)正確答案 劃分為持有至到期投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)2012年12月31日，乙公司的債券發(fā)生了減值，并預(yù)期2012年12月31日將收到利息60萬(wàn)元。2011年12月31日將收到利息60萬(wàn)元，但2012年12月31日將僅收到本金

30、900 萬(wàn)元。現(xiàn)值為889.80 萬(wàn)元2012年12月31日，公允價(jià)值為900萬(wàn)元。甲公司預(yù)計(jì)如果乙公司不采取有效措施，乙公司公允價(jià)值會(huì)持續(xù)下跌。并預(yù)期2012年12月31日將收到利息60萬(wàn)元。2012年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入等借：應(yīng)收利息60貸：投資收益1055.5×4%42.22 持有至到期投資利息調(diào)整 17.782012年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入等借：應(yīng)收利息60貸：投資收益 1055.5×4%42.22可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整17.78攤余成本1055.517.781037.72 （萬(wàn)元）現(xiàn)值889.80 （萬(wàn)元）確認(rèn)減值損失1037.72889.80

31、147.92（萬(wàn)元） 借：資產(chǎn)減值損失 147.92貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 147.92 賬面價(jià)值107017.781052.22（萬(wàn)元）公允價(jià)值變動(dòng)9001052.22152.22（萬(wàn)元） 借：資產(chǎn)減值損失 152.22 貸：可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備152.22 ·資本公積17.42.914.5（萬(wàn)元） 借：資本公積 14.5貸：資產(chǎn)減值損失 14.5第十章股份支付一、股份支付的一般會(huì)計(jì)核算 （一）權(quán)益結(jié)算的股份支付（二）現(xiàn)金結(jié)算的股份支付1.授予日（1）立即可行權(quán)的股份支付借：管理費(fèi)用貸：資本公積股本溢價(jià)【按授予日按照權(quán)益工具的公允價(jià)值】 （2）除了立即可行權(quán)的股份支付外，在

32、授予日均不做會(huì)計(jì)處理。1.授予日（1）立即可行權(quán)的股份支付借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬【按授予日按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值，并在結(jié)算前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日對(duì)負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)量，將其變動(dòng)計(jì)入損益?！浚?）除了立即可行權(quán)的股份支付外，在授予日均不做會(huì)計(jì)處理。2.在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日 借：管理費(fèi)用等 貸：資本公積其他資本公積 【按授予日公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量】2.在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日 借：管理費(fèi)用等 貸：應(yīng)付職工薪酬【按每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量】注意問(wèn)題：（1）確定等待期長(zhǎng)度。（2）等待期長(zhǎng)度確定后,在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日,應(yīng)考慮可行權(quán)職工人數(shù)的變動(dòng)。（3）計(jì)算

33、截至當(dāng)期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額,再減去前期累計(jì)已確認(rèn)金額,作為當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額。3.可行權(quán)日之后對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付,在可行權(quán)日之后不再對(duì)已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整。3.可行權(quán)日之后借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：應(yīng)付職工薪酬【按資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量】4.行權(quán)日借：銀行存款 資本公積其他資本公積貸：股本 資本公積股本溢價(jià)4.行權(quán)日借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款 5.回購(gòu)股份進(jìn)行職工期權(quán)激勵(lì) 二、條款和條件的修改1.條款和條件的有利修改（1）如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值，企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益工具公允價(jià)值的增加相應(yīng)地確認(rèn)取得服務(wù)的增加。如果修改發(fā)生在等待期內(nèi)，在確

34、認(rèn)修改日至修改后的可行權(quán)日之間取得服務(wù)的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)既包括在剩余原等待期內(nèi)以原權(quán)益工具授予日公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定的服務(wù)金額，也包括權(quán)益工具公允價(jià)值的增加。 （2）如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的數(shù)量，企業(yè)應(yīng)將增加的權(quán)益工具的公允價(jià)值相應(yīng)地確認(rèn)為取得服務(wù)的增加。 【例題】2010年1月1日，公司向其20名管理人員每人授予10萬(wàn)股股票期權(quán)，公司授予日的公允價(jià)值為15元。 答疑編號(hào)正確答案第一年末（2010年末）有2名職員離開(kāi)A公司，A公司估計(jì)未來(lái)有2名職員離開(kāi)； 借：管理費(fèi)用 800【（2022）×10萬(wàn)股×15×1/3】貸：資本公積其他資本公積800 第二年末（20