股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅問題解析

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅問題解析 個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的轉(zhuǎn)讓方是自然人股東，其轉(zhuǎn)讓所得主要涉及個人所得稅。個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得作為一項非勞動所得，其相關(guān)的稅收成為近年來稅務(wù)部門加強征管和檢查的重點，當然如果是在企業(yè)從事財務(wù)工作的朋友一般很難碰見，但是一旦碰見了就很難把握，對于企業(yè)特別是非上市的企業(yè)來說，股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)不是很多，但是對于在投資機構(gòu)、中介服務(wù)機構(gòu)（會計師、稅務(wù)師、律師）從業(yè)人員來說，這種情況是非常多的也是經(jīng)常討論的，對此，會律哥對股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及的個人所得稅問題做一個解析，與同行們共同討論與學習。 一，股權(quán)轉(zhuǎn)讓形式 形式上可分：全部轉(zhuǎn)讓的，轉(zhuǎn)讓人不再是公司股東，受讓人成為公司股東

2、；部分轉(zhuǎn)讓的，轉(zhuǎn)讓人不再就已轉(zhuǎn)讓部分享受股東權(quán)益，受讓人就已受讓部分享受股東權(quán)益。 二，我國現(xiàn)行法律對股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅的規(guī)定 1、股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅征收范圍 公司的自然人股東將自己的持有公司的股份轉(zhuǎn)讓給其他自然人或者是企業(yè)，依法需要就其轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅。根據(jù)2008年3月1日起新實施的修訂的中華人民共和國個人所得稅法（以下簡稱個人所得稅法）第二條第九款規(guī)定征收個人所得稅范圍包括財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓；新實施的中華人民共和國個人所得稅法（以下簡稱實施條例）第八條第九款規(guī)定財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得，第九條規(guī)定，對股票轉(zhuǎn)讓所得征收個

3、人所得稅的辦法，由國務(wù)院財政部門另行制定，報國務(wù)院批準施行。 2、股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅額計算 個人所得稅第六條第五款規(guī)定，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓個人所得稅的計算方式是以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。實施條例第二十二條規(guī)定財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照一次轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，計算納稅；第十九條規(guī)定稅法第六條第一款第五項所說的財產(chǎn)原值，對于有價證券，是指為買入價以及買入時按照規(guī)定交納的有關(guān)費用。那么，什么是合理費用？法律沒有明確的規(guī)定，一般是指為辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)作出的必要開支。個人所得稅法第三條第五款規(guī)定，特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)

4、轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。即，股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅額的計算公式為：個人所得稅應(yīng)納稅額=（股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-本金（原值）-合理費用）×20%。 3、股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅扣繳義務(wù)人 納稅人是指稅法規(guī)定的直接的負有納稅義務(wù)的單位或者是個人；扣繳義務(wù)人是指法律、行政法規(guī)規(guī)定負有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個人。根據(jù)個人所得稅法第八條規(guī)定個人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。在股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易中，轉(zhuǎn)讓方為納稅義務(wù)人，而收讓股權(quán)的一方是扣繳義務(wù)人或者是代繳義務(wù)人。中華人民共和國稅收征管法（一下簡稱稅收征管法第三十條規(guī)定：扣繳義務(wù)人依

5、照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣、代收稅款的義務(wù)。對法律、行政法規(guī)沒有規(guī)定負有代扣、代收稅款義務(wù)的單位和個人，稅務(wù)機關(guān)不得要求其履行代扣、代收稅款義務(wù)?？劾U義務(wù)人依法履行代扣、代收稅款義務(wù)時，納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當及時報告稅務(wù)機關(guān)處理。 三，關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓繳納個人所得稅的文件精神 國稅發(fā)200985號文件中關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓繳納個人所得稅的文件精神摘要如下： 1、股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅（扣繳）申報，并持稅務(wù)機關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或免稅、不征

6、稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。 2、股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的，企業(yè)在向工商行政管理部門申請股權(quán)變更登記時，應(yīng)填寫個人股東變動情況報告表（表格式樣和聯(lián)次由各省地稅機關(guān)自行設(shè)計）并向主管稅務(wù)機關(guān)申報。 3、個人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機關(guān)為主管稅務(wù)機關(guān)。納稅人或扣繳義務(wù)人應(yīng)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報和稅款入庫手續(xù)。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照個人所得稅法和稅收征收管理法的規(guī)定，獲取個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅事項進行管理、評估和檢查，并對其中涉及的稅收違法行為依法進行處罰。 4、稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計稅依據(jù)的評估和審核

7、。對扣繳義務(wù)人或納稅人申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)資料應(yīng)認真審核，判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否符合獨立交易原則，是否符合合理性經(jīng)濟行為及實際情況。 對申報的計稅依據(jù)明顯偏低（如平價和低價轉(zhuǎn)讓等）且無正當理由的，主管稅務(wù)機關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個人股東享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。 5、稅務(wù)機關(guān)要建立股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅內(nèi)部控管機制。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)建立股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅電子臺賬，對所轄企業(yè)個人股東逐戶登記，將個人股東的相關(guān)信息錄入計算機系統(tǒng)，實施動態(tài)管理。稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部各部門分別負責信息獲取、評估和審核、稅款征繳入庫和反饋檢查等環(huán)節(jié)的工作，各部門應(yīng)加強聯(lián)系，密切配合，形成完整的管理鏈條。 6、各地稅

8、務(wù)機關(guān)要高度重視股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅征收管理，按照本通知的要求，采取有效措施，積極主動地開展工作。要爭取當?shù)攸h委、政府的支持，加強與工商行政管理部門的聯(lián)系和協(xié)作，定期主動從工商行政管理機關(guān)取得股權(quán)變更登記信息。要向納稅人、扣繳義務(wù)人和發(fā)生股權(quán)變更的企業(yè)做好相關(guān)稅法及政策的宣傳和輔導工作，保證稅款及時、足額入庫。 四，問答解析（對股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及到個人所得稅最常見的12個問題，進行列示并重點解析） 1，股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅的納稅主體？ 在股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易中，轉(zhuǎn)讓方為納稅義務(wù)人，而受讓股權(quán)的一方是扣繳義務(wù)人或者是代繳義務(wù)人，受讓股權(quán)一方履行代扣代繳稅款的義務(wù)，但實際情況是扣繳義務(wù)人基本都沒有履行代扣代繳義

9、務(wù)?？陀^上造成主體明確，但是稅款流失的現(xiàn)象，因為扣繳義務(wù)人很難準確的了解納稅人轉(zhuǎn)讓股權(quán)部分的財產(chǎn)原值、相關(guān)合理稅費，也就無法準確計算應(yīng)代扣代繳的個人所得稅。 2，股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅納稅時間？ 國稅函2009285號文規(guī)定明確辦理納稅（扣繳）申報的時間分兩種情況： 1）、股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅（扣繳）申報，并持稅務(wù)機關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。 2）、股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易

10、的，企業(yè)在向工商行政管理部門申請股權(quán)變更登記時，應(yīng)填寫個人股東變動情況報告表并向主管稅務(wù)機關(guān)申報。 會律哥備注：國稅函2009285號出臺此條的背景：自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)多是私下進行，交易完成款項打入私人腰包，基本無帳可查，并且稅務(wù)部門只有在納稅人變更完營業(yè)執(zhí)照到稅務(wù)機關(guān)變更稅務(wù)登記時才知曉相關(guān)情況，時間相對滯后，造成稅務(wù)部門基本無法對自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)行為實施有效監(jiān)管。作為納稅人的股權(quán)轉(zhuǎn)讓方來講，稅法對扣繳義務(wù)人沒有按規(guī)定代扣代繳時，沒有明確規(guī)定納稅人應(yīng)該自行向稅務(wù)機關(guān)進行申報納稅?？陀^上也造成了只有少數(shù)納稅人對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得進行了申報，而絕大多數(shù)納稅人沒有進行申報。當然，也不能排除有自然人虧損轉(zhuǎn)讓

11、股權(quán)而沒有進行申報的情形。 3，股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅納稅地點 國稅函2009285號進行了具體明確，該文件規(guī)定，個人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機關(guān)為主管稅務(wù)機關(guān)。納稅人或扣繳義務(wù)人應(yīng)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報和稅款入庫手續(xù)。 會律哥備注：國稅函2009285號出臺此條的背景：一般情況下個人所得稅應(yīng)向扣繳義務(wù)人所在地、個人任職或受雇單位所在地、實際經(jīng)營所在地、戶籍所在地、經(jīng)常居住地等主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅，而個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅是個例外，其應(yīng)向發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機關(guān)申報納稅。這項規(guī)定避免了各地在實際工作中爭搶稅源使得納稅人無所適從的尷尬，也避免了各地地稅機關(guān)

12、對一項股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅都不管的情況再次發(fā)生，為納稅人申報納稅和稅務(wù)機關(guān)的效監(jiān)管提供了明確的依據(jù)。明確了主管稅務(wù)機關(guān)的同時，實際上也就明確了納稅地點。 4，股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅納稅金額如何確定？ 1）、依據(jù)中華人民共和國個人所得稅法及其實施條例的規(guī)定，對于自然人股東取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)按"財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得"項目征收個人所得稅，適用稅率為20%.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以個人每次轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)取得的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。即具體計稅公式為：應(yīng)納稅所得額=財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入-財產(chǎn)原值-轉(zhuǎn)讓中發(fā)生的合理費用；應(yīng)繳個人所得稅=應(yīng)納稅所得額×20%。 2）、依據(jù)國家稅務(wù)總

13、局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知（國稅函201079號）第三條規(guī)定，轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。 5，股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅納稅監(jiān)管 國稅函2009285號有關(guān)規(guī)定：稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計稅依據(jù)的評估和審核。對扣繳義務(wù)人或納稅人申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)資料應(yīng)認真審核，判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否符合獨立交易原則，是否符合合理性經(jīng)濟行為及實際情況。對申報的計稅依據(jù)明顯偏低（如平價和低價轉(zhuǎn)讓等）且無正當理由的，主管稅務(wù)機關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個人股東享有的股權(quán)比例所

14、對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。 會律哥備注：國稅函2009285號出臺此條的背景：主要是從計稅依據(jù)的考慮，如平價或者低價轉(zhuǎn)讓且無正當理由可參照每股凈資產(chǎn)或個人股東享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定，這里是無正當理由，那么什么情況是有正當理由呢？國稅函2009285號沒有細說，至此會律哥沒有找到相關(guān)文件，現(xiàn)實中存在的如股權(quán)激勵的形式是否可以作為正當理由？ 6，國稅函2009285號所說凈資產(chǎn)核定如何確定？ 國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅計稅依據(jù)核定問題的公告（2010年第27號）規(guī)定，對申報的計稅依據(jù)明顯偏低且無正當理由的，可參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收

15、入。對知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計占資產(chǎn)總額比例達50%以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機構(gòu)評估核實。 會律哥備注：以上公告只是說：“對知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計占資產(chǎn)總額比例達50%以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機構(gòu)評估核實”。那也就是說，對除上述以外的凈資產(chǎn)可不經(jīng)中介機構(gòu)評估核實。那不經(jīng)中介機構(gòu)核實，又該采取什么辦法？實際上又回到了第“5”點疑問。 7，非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓中國企業(yè)股權(quán)涉及的個人所得稅如何操作？ 國家稅務(wù)總局關(guān)于加強非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知（國稅函2009698號） 1）、適用范圍：指非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)的股

16、權(quán)（不包括在公開證券市場上買入并賣出中國居民企業(yè)的股票）。 2）、納稅時間：扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，非居民企業(yè)應(yīng)自合同、協(xié)議約定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓之日（如果轉(zhuǎn)讓方提前取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的，應(yīng)自實際取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入之日）起7日內(nèi)，到被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納企業(yè)所得稅。 3）、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得：是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓價減除股權(quán)成本價后的差額。股權(quán)轉(zhuǎn)讓價是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額。如被持股企業(yè)有未分配利潤或稅后提存的各項基金等，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額，不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價中扣除。股權(quán)成本價是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股

17、時向中國居民企業(yè)實際交付的出資金額，或購買該項股權(quán)時向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。 4）、計算方式：在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，以非居民企業(yè)向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)投資時或向原投資方購買該股權(quán)時的幣種計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價和股權(quán)成本價。如果同一非居民企業(yè)存在多次投資的，以首次投入資本時的幣種計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價和股權(quán)成本價，以加權(quán)平均法計算股權(quán)成本價；多次投資時幣種不一致的，則應(yīng)按照每次投入資本當日的匯率換算成首次投資時的幣種。 5）、繳納稅率：境外投資方（實際控制方）間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)，如果被轉(zhuǎn)讓的境外控股公司所在國（地區(qū)）實際稅負低于12.5%或者對其居民境外所得不征所得稅的，應(yīng)自股權(quán)轉(zhuǎn)讓

18、合同簽訂之日起30日內(nèi)，向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)提供資料。 8，以轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的方式轉(zhuǎn)讓股權(quán)涉及的個人所得稅如何操作？ 國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入征收個人所得稅問題的批復（國稅函2007244號）規(guī)定：公司原全體股東通過簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以轉(zhuǎn)讓公司全部資產(chǎn)方式將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給新股東，協(xié)議約定時間以前的債權(quán)債務(wù)由原股東負責，協(xié)議約定時間以后的債權(quán)債務(wù)由新股東負責。根據(jù)中華人民共和國個人所得稅法及其實施條例的規(guī)定，原股東取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)按"財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得"項目征收個人所得稅。 1）、對于原股東取得轉(zhuǎn)讓收入后，根據(jù)持股比例先清收債權(quán)、歸還債務(wù)后，再對每個股東進行分

19、配的，應(yīng)納稅所得額的計算公式為：應(yīng)納稅所得額=（原股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓總收入-原股東承擔的債務(wù)總額+原股東所收回的債權(quán)總額-注冊資本額-股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中的有關(guān)稅費）×原股東持股比例。其中，原股東承擔的債務(wù)不包括應(yīng)付未付股東的利潤。 2）、對于原股東取得轉(zhuǎn)讓收入后，根據(jù)持股比例對股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、債權(quán)債務(wù)進行分配的，應(yīng)納稅所得額的計算公式為：應(yīng)納稅所得額=原股東分配取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入+原股東清收公司債權(quán)收入-原股東承擔公司債務(wù)支出-原股東向公司投資成本。其中，原股東承擔公司債務(wù)支出不包括應(yīng)付未付股東利潤。 9，轉(zhuǎn)讓上市公司限售股涉及的個人所得稅如何操作？ 根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局、證監(jiān)會關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上

20、市公司限售股所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知（財稅2009167號）：自2010年1月1日起，對個人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，按照"財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得"，適用20%的比例稅率征收個人所得稅。通知規(guī)定：限售股包括：上市公司股權(quán)分置改革完成后股票復牌日之前股東所持原非流通股股份，以及股票復牌日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股（以下統(tǒng)稱股改限售股）；2006年股權(quán)分置改革新老劃斷后，首次公開發(fā)行股票并上市的公司形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股（以下統(tǒng)稱新股限售股）。個人轉(zhuǎn)讓限售股，以每次限售股轉(zhuǎn)讓收入，減除股票原值和合理稅費后的余額，為應(yīng)納稅所得額。即：應(yīng)

21、納稅所得額=限售股轉(zhuǎn)讓收入-（限售股原值+合理稅費）；應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%。本通知所稱的限售股轉(zhuǎn)讓收入，是指轉(zhuǎn)讓限售股股票實際取得的收入。限售股原值，是指限售股買入時的買入價及按照規(guī)定繳納的有關(guān)費用。合理稅費，是指轉(zhuǎn)讓限售股過程中發(fā)生的印花稅、傭金、過戶費等與交易相關(guān)的稅費。如果納稅人未能提供完整、真實的限售股原值憑證的，不能準確計算限售股原值的，主管稅務(wù)機關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費。 會律哥備注：為什么要對限售股征收個人所得稅？ 1）1994年出臺股票轉(zhuǎn)讓所得免稅政策時，原有的非流通股不能上市流通，實際上只有從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的流

22、通股才能享受免稅政策。2005年股權(quán)分置改革后，股票市場不再有非流通股和流通股的劃分，只有限售流通股與非限售流通股之別，限售流通股解除限售后都將進入流通。這些限售股都不是從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場上取得的，卻與個人投資者從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場購買的上市公司股票轉(zhuǎn)讓所得一樣享受個人所得稅免稅待遇，加劇了收入分配不公的矛盾。 2）根據(jù)現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，個人轉(zhuǎn)讓非上市公司股份所得、企業(yè)轉(zhuǎn)讓限售股所得都應(yīng)征收所得稅，個人轉(zhuǎn)讓限售股如不征稅，與個人轉(zhuǎn)讓非上市公司股份以及企業(yè)轉(zhuǎn)讓限售股政策之間存在不平衡問題。 3）企業(yè)所得稅的納稅人包括除依法應(yīng)當繳納個人所得稅的納稅人之外的所有取得企業(yè)所得稅應(yīng)稅收

23、入的企業(yè)和其他組織。關(guān)于企業(yè)所得稅的納稅人的限售股轉(zhuǎn)讓所得的征收規(guī)定，稅法基本沒有變化，即一直是征稅的政策。因此，對個人股東轉(zhuǎn)讓限售股所得不征稅，必然造成稅負的不公平。因為有些個人股東的持股量并不比企業(yè)股東少，所得也很大，如果不對他們征稅，有違稅法的公平原則，也不利于個人所得稅法依法調(diào)節(jié)社會各階層收入的立法原則，更不利于縮小社會成員之間的貧富差距。企業(yè)股東和個人股東在限售股轉(zhuǎn)讓所得方面的不同稅收待遇，有很大的稅收漏洞，造成大量稅收流失。企業(yè)為了規(guī)避納稅，特別是基于證券信托代理而取得限售股的企業(yè)，在限售股到期之前，將有關(guān)權(quán)益以原成本價轉(zhuǎn)讓給最終受益的個人，在稅法規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間之前實現(xiàn)利益

24、分配，逃避納稅。 限售股征收個人所得稅計算方法。 計稅方法有兩種：根據(jù)證券機構(gòu)技術(shù)和制度準備完成情況，對不同階段形成的限售股，采取不同的征收管理辦法。 方法一：證券機構(gòu)技術(shù)和制度準備完成前形成的限售股，證券機構(gòu)按照股改限售股股改復牌日收盤價，或新股限售股上市首日收盤價計算轉(zhuǎn)讓收入，按照計算出的轉(zhuǎn)讓收入的15%確定限售股原值和合理稅費，以轉(zhuǎn)讓收入減去原值和合理稅費后的余額按20%稅率，計算預扣預繳個人所得稅額。如果納稅人未能提供完整、真實的限售股原值憑證的，不能準確計算限售股原值的，主管稅務(wù)機關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費。 例1證券機構(gòu)技術(shù)和制度準備完成前，老李持有某股

25、票的100萬股限售股，原始取得成本為200萬元。該股股權(quán)分置改革后于2006年12月份復牌上市，當日收盤價為15元。2010年1月4日，老李持有的限售股全部解禁可上市流通。2010年1月25日，老李將已經(jīng)解禁的限售股全部減持，合計取得轉(zhuǎn)讓收入1000萬元，并支付印花稅、過戶費、傭金等稅費2萬元。按照財稅2009167號文規(guī)定，老李減持限售股，采取證券機構(gòu)預扣預繳、納稅人自行申報清算的方式征收。 1）證券公司預扣預繳應(yīng)納稅所得額=限售股轉(zhuǎn)讓收入-（限售股原值+合理稅費）=股改限售股復牌日收盤價×減持股數(shù)-股改限售股復牌日收盤價×減持股數(shù)×15%=15元/股×

26、;100萬股-15元/股×100萬股×15%=1275（萬元），應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率=1275×20%=255（萬元）。 2）申報清算應(yīng)納稅款如果老李能提供完整、真實的限售股原值憑證，應(yīng)納稅所得額=限售股轉(zhuǎn)讓收入-（限售股原值+合理稅費）=1000-（200+2）=798（萬元），應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率=798×20%=159.6（萬元）。應(yīng)退還的稅款=已扣繳稅額-應(yīng)納稅額=255-159.6=95.4（萬元）。而案例中老李未能提供完整、真實的限售股原值憑證，主管稅務(wù)機關(guān)按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費。

27、應(yīng)納稅所得額=限售股轉(zhuǎn)讓收入-（限售股原值+合理稅費）=限售股轉(zhuǎn)讓收入-限售股轉(zhuǎn)讓收入×15%=1000-1000×15%=850（萬元），應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率=850×20%=170（萬元）。應(yīng)退還的稅款=已扣繳稅額-應(yīng)納稅額=255-170=85（萬元），多繳稅95.4-85=10.4萬元。 方法二：證券機構(gòu)技術(shù)和制度準備完成后新上市公司的限售股，按照證券機構(gòu)事先植入結(jié)算系統(tǒng)的限售股成本原值和發(fā)生的合理稅費，以實際轉(zhuǎn)讓收入減去原值和合理稅費后的余額按20%稅率，計算并直接扣繳個人所得稅額。納稅人同時持有限售股及該股流通股的，其股票轉(zhuǎn)讓所得，按

28、照限售股優(yōu)先原則，即：轉(zhuǎn)讓股票視同為先轉(zhuǎn)讓限售股，按規(guī)定計算繳納個人所得稅。 例2、證券機構(gòu)技術(shù)和制度準備完成后，老張持有某股票的100萬股限售股和30萬股流通股，限售股原始取得成本為462萬元（結(jié)算系統(tǒng)取得成本）；流通股取得成本為201萬元。2009年12月，老張持有的限售股全部解禁可上市流通。2010年1月11日，老張將所持有的限售股和流通股賣出120萬股，合計取得轉(zhuǎn)讓收入1200萬元，發(fā)生合理稅費1.2萬元。按照財稅2009167號文規(guī)定，老張轉(zhuǎn)讓股票視同為先轉(zhuǎn)讓限售股，證券機構(gòu)按規(guī)定直接計算扣繳其個人所得稅。 老張賣出120萬股股票，應(yīng)視同為轉(zhuǎn)讓限售股100萬股和20萬股流通股，那限售

29、股轉(zhuǎn)讓收入=轉(zhuǎn)讓總收入×限售股轉(zhuǎn)讓股數(shù)÷（限售股+流通股轉(zhuǎn)讓股數(shù)）=1200×100÷120=1000（萬元），同理，限售股轉(zhuǎn)讓成本應(yīng)分攤合理稅費=1.2×100÷120=1（萬元）。應(yīng)納稅所得額=限售股轉(zhuǎn)讓收入-（限售股原值+合理稅費）=限售股實際轉(zhuǎn)讓收入-（限售股成本原值+轉(zhuǎn)讓合理稅費）=1000-（462+1）=537（萬元），應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率=537×20%=107.4（萬元）。 10，非貨幣性資產(chǎn)投資評估增值是否納稅？ 國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評估增值暫不征收個人所得稅的批復（國稅函2005319號）規(guī)定，對個人將非貨幣性資產(chǎn)進行評估后投資于企業(yè)，其評估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時，暫不征收個人所得稅。在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時如有所得，再按規(guī)定征收個人所得稅，其"財產(chǎn)原值"為資產(chǎn)評估前的價值。但國稅函2005319號已于2011年1月4日被宣布全文失效廢止。因此，根據(jù)中華人民共和國