總分公司之間劃撥資產(chǎn)涉稅分析

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上總分公司之間劃撥資產(chǎn)涉稅分析總分公司之間劃撥資產(chǎn)主要涉及固定資產(chǎn)、存貨、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)。其中固定資產(chǎn)又分為動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，動(dòng)產(chǎn)主要包括機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。不動(dòng)產(chǎn)主要包括建筑物、構(gòu)筑物及其他土地附著物等。無(wú)形資產(chǎn)主要包括土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)等。劃撥資產(chǎn)主要涉及增值稅、營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅、印花稅、契稅等涉稅問(wèn)題。上述移送行為涉及的稅務(wù)問(wèn)題作如下分析：  一、流轉(zhuǎn)稅（一）固定資產(chǎn)1.固定資產(chǎn)-動(dòng)產(chǎn)動(dòng)產(chǎn)主要包括機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。增值稅暫行條

2、例實(shí)施細(xì)則（以下簡(jiǎn)稱“細(xì)則”）第四條，（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。這一項(xiàng)規(guī)定只適用于相關(guān)機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，其相互之間移送用于銷售的貨物，不包括相關(guān)機(jī)構(gòu)之間相互移送原料和半成品等不是用于銷售的貨物。同時(shí)，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問(wèn)題的通知(國(guó)稅發(fā)1998137號(hào))對(duì)細(xì)則第四條第三款中所稱的“用于銷售”進(jìn)行了明確，指出受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營(yíng)行為：向購(gòu)貨方開具發(fā)票;向購(gòu)貨方收取貨款。受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅;未發(fā)生上述兩項(xiàng)情

3、形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。對(duì)于作為固定資產(chǎn)管理的機(jī)器設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)，通常情況下分公司并不會(huì)用于銷售，而是作為固定資產(chǎn)使用。增值稅是如何定義“固定資產(chǎn)”的？根據(jù)細(xì)則第二十一條：條例第十條第（一）項(xiàng)所稱購(gòu)進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅（以下簡(jiǎn)稱免稅）項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。前款所稱固定資產(chǎn)，是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。同時(shí)，增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三條的有關(guān)規(guī)定，所稱銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。所謂有償，是指從購(gòu)買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。從上

4、述規(guī)定可以得出這樣的結(jié)論，即總分機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移的固定資產(chǎn)動(dòng)產(chǎn)（設(shè)備等資產(chǎn)），只是為了提高資產(chǎn)使用效率，不是用于銷售，且未從接受資產(chǎn)方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益，不具備有償銷售貨物實(shí)質(zhì)，無(wú)需視同銷售繳納增值稅。2.固定資產(chǎn)-不動(dòng)產(chǎn)將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)送其他單位，按照營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第五條和第二十條的規(guī)定，應(yīng)視同銷售處理，分別按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”和“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。但總分機(jī)構(gòu)間的無(wú)償劃轉(zhuǎn)并未轉(zhuǎn)移所有權(quán)，同樣不適用上述無(wú)償贈(zèng)送和無(wú)償贈(zèng)與視同銷售的規(guī)定，無(wú)需繳納營(yíng)業(yè)稅。（二）存貨存貨主要包括產(chǎn)成品、半成品、原材料等。根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（以下簡(jiǎn)稱“細(xì)則”）第四條，（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并

5、實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。這一項(xiàng)規(guī)定只適用于相關(guān)機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，其相互之間移送用于銷售的貨物，不包括相關(guān)機(jī)構(gòu)之間相互移送原料和半成品等不是用于銷售的貨物。同時(shí)，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問(wèn)題的通知(國(guó)稅發(fā)1998137號(hào))對(duì)細(xì)則第四條第三款中所稱的“用于銷售”進(jìn)行了明確，指出受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營(yíng)行為：向購(gòu)貨方開具發(fā)票;向購(gòu)貨方收取貨款。受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅;未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。同時(shí)，國(guó)稅函2002802號(hào)

6、文件進(jìn)一步補(bǔ)充，納稅人以總機(jī)構(gòu)的名義在各地開立賬戶，通過(guò)資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)在各地向購(gòu)貨方收取銷貨款，由總機(jī)構(gòu)直接向購(gòu)貨方開具發(fā)票的行為，不具備國(guó)稅發(fā)1998137號(hào)文件規(guī)定的受貨機(jī)構(gòu)向購(gòu)貨方開具發(fā)票、向購(gòu)貨方收取貨款兩種情形之一，其取得的應(yīng)稅收入應(yīng)當(dāng)在總機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅。根據(jù)上述規(guī)定，若由總公司與客戶結(jié)算并開票，分公司只是作為貨物的存放地，此時(shí)，總公司將貨物移送至分公司時(shí)不征收增值稅，由總公司開票時(shí)再繳納增值稅，若由分公司與客戶結(jié)算并開票，總公司將貨物移送至分公司時(shí)征收增值稅。（三）無(wú)形資產(chǎn)參考固定資產(chǎn)。二、土地增值稅根據(jù)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二條及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具

7、體問(wèn)題規(guī)定的通知(財(cái)稅字199548號(hào))第四條規(guī)定，無(wú)償劃轉(zhuǎn)不屬于不征土地增值稅的無(wú)償贈(zèng)與，應(yīng)按規(guī)定計(jì)征土地增值稅。但總分機(jī)構(gòu)間的無(wú)償劃轉(zhuǎn)并未轉(zhuǎn)移所有權(quán)，不適用上述無(wú)償贈(zèng)送和無(wú)償贈(zèng)與的規(guī)定，無(wú)需繳納土地增值稅。三、契稅根據(jù)契稅暫行條例的規(guī)定，轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬是契稅的應(yīng)稅行為，而總分公司間無(wú)償劃轉(zhuǎn)房屋等固定資產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)并未將相關(guān)權(quán)屬轉(zhuǎn)移，因此接受資產(chǎn)方無(wú)需繳納契稅。四、印花稅合同法第二條規(guī)定：“合同是平等主體的自然人、法人、其他組織之間設(shè)立、變更、終止民事權(quán)利義務(wù)關(guān)系的協(xié)議?！狈止静痪哂蟹ㄈ速Y格，不能獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，分公司與總公司屬于同一法律主體，總公司、分公司對(duì)外簽訂的屬于印花稅暫行條例列

8、舉的合同，均需繳納印花稅，但總公司與分公司之間資產(chǎn)的劃撥、相互提供勞務(wù)屬于同一法人主體內(nèi)部的業(yè)務(wù)往來(lái)。總公司與分公司之間簽訂的協(xié)議不具有合同性質(zhì)，通?？偡止举Y產(chǎn)劃轉(zhuǎn)無(wú)需簽訂任何協(xié)議，只列資產(chǎn)轉(zhuǎn)移清單即可。同時(shí)，關(guān)于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部使用的有關(guān)憑證征收印花稅問(wèn)題的通知（國(guó)稅函20099號(hào)）規(guī)定的“對(duì)于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)具有平等法律地位的主體之間自愿訂立、明確雙方購(gòu)銷關(guān)系、據(jù)以供貨和結(jié)算、具有合同性質(zhì)的憑證，應(yīng)按規(guī)定征收印花稅。對(duì)于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部執(zhí)行計(jì)劃使用的、不具有合同性質(zhì)的憑證，不征收印花稅?！边@里，“具體平等法律地位的主體”均是指具有獨(dú)立法人資格的有限公司，總公司與分公司是同一個(gè)法律主體，不適用于該文件。

9、總分公司間無(wú)償轉(zhuǎn)移資產(chǎn)并未將相關(guān)權(quán)屬轉(zhuǎn)移，屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，因此無(wú)需繳納印花稅。五、企業(yè)所得稅企業(yè)分公司屬于企業(yè)的組成部分，不是一個(gè)對(duì)外獨(dú)立的法人主體，根據(jù)企業(yè)所得稅法匯總納稅的規(guī)定，它不是一個(gè)獨(dú)立的納稅人，而應(yīng)由企業(yè)總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一代表企業(yè)來(lái)進(jìn)行匯總納稅。中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2008828號(hào)）規(guī)定：一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。（四）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；總分公司之間劃撥資產(chǎn)由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均未發(fā)生改變，可作為內(nèi)部資產(chǎn)處置，無(wú)需視同銷售確認(rèn)收入繳納企業(yè)所得稅。六、會(huì)計(jì)處理由于總分公司同屬