第十章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理

1、博勝專業(yè)會(huì)計(jì)培訓(xùn)機(jī)構(gòu) 內(nèi)部專用 博勝主營(yíng)：會(huì)計(jì)做賬培訓(xùn)、報(bào)稅培訓(xùn)、考證培訓(xùn)、公司注冊(cè)、墊資等第十章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理  第一節(jié)款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付款項(xiàng)是作為支付手段的貨幣資金，主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款及其他視同現(xiàn)金和銀行存款使用的貨幣資金。有價(jià)證券是指表示一定財(cái)產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券，主要包括交易性金融資產(chǎn)和可供出售的金融資產(chǎn)等。二者是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，必須及時(shí)、如實(shí)地辦理相關(guān)手續(xù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。一、現(xiàn)金和銀行存款貨幣資金包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他符合現(xiàn)金定義的票證等。其中，庫(kù)存現(xiàn)金是指存放于企業(yè)財(cái)會(huì)部門、由出納人員經(jīng)管的現(xiàn)金；銀行存款是指企業(yè)存放在開(kāi)戶銀行的存款?，F(xiàn)金主要

2、使用在以下幾個(gè)方面：（1）個(gè)人工資、各種工資性津貼；（2）個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬；（3）頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等方面的各種獎(jiǎng)金；（4）各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出；（5）向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款；（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；（7）結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出等。庫(kù)存現(xiàn)金限額一般是企業(yè)3一天的日常零星開(kāi)支需要量；邊遠(yuǎn)地區(qū)可以多于5天，但最高不超過(guò)15天。（一）賬戶設(shè)置 1.庫(kù)存現(xiàn)金企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金的總分類核算是通過(guò)設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金”科目進(jìn)行的。企業(yè)增加庫(kù)存現(xiàn)金，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，貸記“銀行存款”等科目；減少庫(kù)存現(xiàn)金，作相反的會(huì)計(jì)分錄。本科目期末借方余額，反映企業(yè)

3、持有的庫(kù)存現(xiàn)金。2.銀行存款企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)的總分類核算是通過(guò)設(shè)置“銀行存款”科目進(jìn)行的。企業(yè)增加銀行存款，借記“銀行存款”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“應(yīng)收賬款”等科目；減少銀行存款，作相反的會(huì)計(jì)分錄?！般y行存款”科目期末借方余額，反映企業(yè)存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。（二）現(xiàn)金和銀行存款的賬務(wù)處理【例101】20×1年1月2日，A公司開(kāi)出現(xiàn)金支票，從建設(shè)銀行提取現(xiàn)金3 000元備用，根據(jù)現(xiàn)金支票存根作會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存現(xiàn)金3 000貸：銀行存款建設(shè)銀行3 000【例10-2】20×1年1月5日，A公司通過(guò)建設(shè)銀行轉(zhuǎn)賬支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)1 000元，根

4、據(jù)有關(guān)費(fèi)用單據(jù)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用業(yè)務(wù)招待費(fèi)1 000貸：銀行存款建設(shè)銀行1 000【例10-3】20×1年1月7日，企業(yè)銷售商品收到支票一張，存入銀行，貨款20 000元，增值稅3 400元。其會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款23 400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3 400【例10-4】20×1年1月18日，企業(yè)用銀行存款償還前欠甲公司購(gòu)貨款50 000元。其會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付賬款甲公司50 000貸：銀行存款50 000二、交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如股票、債券、基金等。 （一）賬戶設(shè)置交

5、易性金融資產(chǎn)是通過(guò)“交易性金融資產(chǎn)”科目核算的。該科目核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和企業(yè)持有的直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。該科目借方登記購(gòu)入股票、債券的成本，貸方登記出售的股票、債券的成本，余額在借方，表示期末交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。可按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等進(jìn)行明細(xì)核算?！敖灰仔越鹑谫Y產(chǎn)成本”、“交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”。此外，在交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量及處置中，還會(huì)涉及“投資收益”、“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收股利”、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”等科目。其中：“投資收益”科

6、目核算企業(yè)確認(rèn)的投資收益或投資損失。本科目可按投資項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算?！皯?yīng)收利息”科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)等應(yīng)收取的利息在“應(yīng)收股利”科目核算企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤(rùn)?！肮蕛r(jià)值變動(dòng)損益”科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、負(fù)債等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。（二）交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量企業(yè)購(gòu)買交易性金融資產(chǎn)時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)貸：銀行存款購(gòu)買交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入投資收益科目核算。企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)：借：銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn)兩者之間的差額借記或貸記“投資收益”該科目。 【例10-5】20×1年

7、12月12日，A公司委托銀河證券公司從上海證券交易所購(gòu)入B上市公司股票100萬(wàn)股，按照管理者的意圖將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購(gòu)買日的公允價(jià)值為400萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用1.2萬(wàn)元。購(gòu)買股票款401.2萬(wàn)元，從存出投資款中支付。A公司根據(jù)證券買賣結(jié)算清單，確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)入賬價(jià)值，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：（1）12月12日，購(gòu)入B公司股票時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)成本4 000 000貸：其他貨幣資金一存出投資款4 000 000（2）支付相關(guān)交易費(fèi)用時(shí)： 借：投資收益12 000貸：其他貨幣資金存出投資款12 000【例106】20×1年1月3日，A公司購(gòu)入B公司發(fā)行的公司

8、債券，該筆債券于20×0年1月1日發(fā)行，面值為100萬(wàn)元，票面年利率為6%，債券利息按年支付。A公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，從銀行存款中支付價(jià)款107萬(wàn)元（其中包括已宣告尚未發(fā)放的債券利息6萬(wàn)元），另支付交易費(fèi)用0.3萬(wàn)元。20×1年1月10日，A公司收到該筆債券利息6萬(wàn)元。20×2年1月9日，A公司收到B公司債券利息6萬(wàn)元。根據(jù)上述資料，A公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：（1）20×1年1月3日，根據(jù)證券買賣結(jié)算清單：借：交易性金融資產(chǎn)成本1 010 000應(yīng)收利息B公司60 000 投資收益 3 000 【交易費(fèi)用】貸：銀行存款1 073 000（2）20&

9、#215;1年1月10日，A公司收到B公司債券利息6萬(wàn)元：借：銀行存款60 000貸：應(yīng)收利息B公司60 000（3）20×1年12月31日，A公司計(jì)提應(yīng)收B公司債券利息收入6萬(wàn)元：借：應(yīng)收利息B公司60 000貸：投資收益60 000（4）20×2年1月9日，A公司收到B公司債券利息收入6萬(wàn)元：.借：銀行存款60 000貸：應(yīng)收利息B公司60 000（三）交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表日（每月、季、半年、年度最后一天），企業(yè)資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量模式時(shí)，交易性金融資產(chǎn)的期末賬面價(jià)值便是其在該時(shí)點(diǎn)上的公允價(jià)值，與前次賬面價(jià)值之間的差異，即公允價(jià)值變動(dòng)金

10、額需要計(jì)入當(dāng)期損益。應(yīng)借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。（1）公允價(jià)值變動(dòng)上升：借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 （2）公允價(jià)值下降：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)【例10-7】20×1年12月31日，假定上述A公司購(gòu)入B公司的債券市價(jià)為103萬(wàn)元。則A公司所購(gòu)B公司債券的公允價(jià)值變動(dòng)額103101=2（萬(wàn)元）會(huì)計(jì)分錄如下：.借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)20 000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益20 000月末，將損益類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”賬戶時(shí)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益20 000貸：本年利潤(rùn)

11、20 000 （四）交易性金融資產(chǎn)的處置出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將出售時(shí)取得的價(jià)款與其出售時(shí)賬面余額之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資收益；同時(shí)將已計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”的余額轉(zhuǎn)入到“投資收益”科目中。企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目，同時(shí)將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目?！纠?0-8】20×1年3月10日，假定A公司出售了所持有的B公司的債券，售價(jià)為104萬(wàn)元，會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款1 040 000貸：交易性金融資

12、產(chǎn)成本 1 010 000公允價(jià)值變動(dòng)20 000投資收益10 000（1）將已確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)出：【“假”收益調(diào)整為“真”收益】A公司將B公司的債券出售，實(shí)際投資收益應(yīng)為3萬(wàn)元（即104101），其中前期2萬(wàn)元的公允價(jià)值變動(dòng)利得，在其出售時(shí)得以實(shí)現(xiàn)。所以，應(yīng)將已確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益（未實(shí)現(xiàn)利得），確認(rèn)為已實(shí)現(xiàn)的投資收益。其轉(zhuǎn)出分錄如下：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益20 000貸：投資收益20 000（2）月末，將損益類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”科目時(shí)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：投資收益30 000貸：本年利潤(rùn)30 000借：本年利潤(rùn)20 000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益20 000 第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減

13、和使用財(cái)產(chǎn)物資一般包括原材料、庫(kù)存商品等流動(dòng)資產(chǎn)，以及房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具等非流動(dòng)資產(chǎn)。一、原材料原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中經(jīng)過(guò)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料和外購(gòu)半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。具體包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。原材料日常收發(fā)結(jié)存可以采用計(jì)劃成本核算，也可以采用實(shí)際成本核算。（一）賬戶設(shè)置在原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的情況下，應(yīng)設(shè)置下列賬戶進(jìn)行核算：1.“在途物資”科目“在途物資”科目，用于核算企業(yè)采用實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、購(gòu)入物資尚未到達(dá)

14、或雖已到達(dá)但尚未驗(yàn)收入庫(kù)的各種在途物資的實(shí)際成本。該科目的借方登記購(gòu)入材料物資的實(shí)際成本，貸方登記驗(yàn)收入庫(kù)材料物資的實(shí)際成本，期末余額在借方，表示企業(yè)已作購(gòu)進(jìn)，但尚未到達(dá)企業(yè)或雖已到達(dá)但尚未驗(yàn)收入庫(kù)的各種材料物資的實(shí)際成本。該科目應(yīng)按照供貨單位和物資品種進(jìn)行明細(xì)核算。2.“原材料”科目“原材料”科目，用于核算企業(yè)庫(kù)存的各種材料的收、發(fā)、存情況，包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。本科目可按材料的保管地點(diǎn)（倉(cāng)庫(kù)）、材料的類別、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。.3.“應(yīng)交稅費(fèi)”科目“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，用于核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括

15、增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅等也在本科目核算?！皯?yīng)交稅費(fèi)”科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)交稅費(fèi)的稅種進(jìn)行明細(xì)核算?！皯?yīng)交增值稅”按月還應(yīng)分別“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“已交稅金”等設(shè)置專欄進(jìn)行明細(xì)核算。月末，可將本月應(yīng)交增值稅明細(xì)賬戶的余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”明細(xì)賬戶。（二）購(gòu)買原材料的賬務(wù)處理外購(gòu)原材料的采購(gòu)成本一般包括： 采購(gòu)價(jià)格 進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金 運(yùn)輸費(fèi) 裝卸費(fèi) 保險(xiǎn)費(fèi) 以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。 采購(gòu)價(jià)格是發(fā)票賬單上列明的價(jià)款但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。其他稅金是指企業(yè)購(gòu)買、自制或

16、委托加工存貨發(fā)生的消費(fèi)稅、資源稅和不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等。其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用是指采購(gòu)成本中除上述各項(xiàng)以外的可歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用，如在存貨采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等。1.計(jì)劃成本法計(jì)劃成本法下企業(yè)應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目有 “原材料” “材料采購(gòu)”注：【實(shí)際成本法下設(shè)置“在途物資”科目，在一家企業(yè)的同種材料核算時(shí)，兩個(gè)科目不可能同時(shí)出現(xiàn)】 “材料成本差異” 賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶，同時(shí)也是“原材料”賬戶的調(diào)整賬戶。 賬戶的用途：用來(lái)核算企業(yè)各種材料實(shí)際成本和計(jì)劃成本的差異。 賬戶的結(jié)構(gòu)： 明細(xì)賬的設(shè)置：本賬戶應(yīng)當(dāng)分別“原材料”

17、、“包裝物及低值易耗品”等，按照類別或品種進(jìn)行明細(xì)核算。注：第一，采購(gòu)時(shí)，按實(shí)際成本付款，計(jì)入“材料采購(gòu)”賬戶借方；第二，驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按計(jì)劃成本計(jì)入“原材料”的借方，“材料采購(gòu)”賬戶貸方；第三，期末結(jié)轉(zhuǎn)，驗(yàn)收入庫(kù)材料形成的材料成本差異超支差計(jì)入“材料成本差異”的借方，節(jié)約差計(jì)入“材料成本差異”的貸方；第四，平時(shí)發(fā)出材料時(shí)，一律用計(jì)劃成本；第五，期末，計(jì)算材料成本差異率，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額。材料成本差異率（期初材料成本差異本期購(gòu)入材料的成本差異額）/（期初材料的計(jì)劃成本本期購(gòu)入材料的計(jì)劃成本）×100%發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率（1）貨款

18、已經(jīng)支付，同時(shí)材料驗(yàn)收入庫(kù)?！纠?09】20×1年1月8日，紅星公司購(gòu)入甲材料一批，貨款200 000元，增值稅34 000元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本為220 000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)已用銀行存款支付。相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：借：材料采購(gòu)甲材料200 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34 000貸：銀行存款234 000借：原材料甲材料220 000貸：材料采購(gòu)甲材料220 000借：材料采購(gòu)甲材料20 000貸：材料成本差異甲材料20 000（2）貨款已經(jīng)支付，材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)。【例10-10】20×1年1月15日，紅星公司購(gòu)入甲材料一批，貨款200 000元，

19、增值稅34 000元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本為220 000元，材料未驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)已用銀行存款支付。會(huì)計(jì)分錄如下：借：材料采購(gòu)甲材料200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34 000貸：銀行存款234 000（3）貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)?！纠?011】20×1年2月14日，紅星公司開(kāi)出商業(yè)承兌匯票購(gòu)入甲材料一批，貨款200 000元，增值稅34 000元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本為220 000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。會(huì)計(jì)分錄如下：借：材料采購(gòu)甲材料200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34 000貸：應(yīng)付票據(jù)234 000 借：原材料甲材料220 000

20、 貸：材料采購(gòu)甲材料220 000借：材料采購(gòu)一甲材料20 000貸：材料成本差異一甲材料20 000 【例10-12】20×1年3月15日，紅星公司購(gòu)入丙材料一批，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，發(fā)票賬單未到，月末按照計(jì)劃成本400 000元估價(jià)入賬。會(huì)計(jì)分錄如下： 借：原材料丙材料400 000貸：應(yīng)付賬款400 000下月初作相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回，收到賬單之后編制會(huì)計(jì)分錄。（三）發(fā)出原材料的賬務(wù)處理1.計(jì)劃成本法，企業(yè)發(fā)出材料按計(jì)劃成本核算時(shí)，月末根據(jù)領(lǐng)料單等編制“發(fā)料憑證匯總表”結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計(jì)劃成本，應(yīng)當(dāng)根據(jù)所發(fā)出材料的用途，按計(jì)劃成本分別借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“

21、管理費(fèi)用”等科目，貸記“原材料”科目，并根據(jù)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本，通過(guò)“材料成本差異”科目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，按照所發(fā)出的用途，分別計(jì)入“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目。材料成本差異率=（期初結(jié)存材料的成本差異+本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本差異）（期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的計(jì)劃成本）×100%發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率 .【例10-14】紅星公司月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本為50 000元，成本差異為超支差1 500元。本月入庫(kù)材料的計(jì)劃成本為150 000元，成本差異為節(jié)約差

22、異5 000，根據(jù)本月發(fā)料憑證匯總表，該公司當(dāng)月基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料10 000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料5 000元，行政管理部門領(lǐng)用原材料500元。相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本1 0 000輔助生產(chǎn)成本5 000管理費(fèi)用500貸：原材料15 500該企業(yè)材料成本差異率（1 5005 000）（50 000+150 000）=1.75%（節(jié)約差異用負(fù)數(shù)表示）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異的會(huì)計(jì)分錄如下：借：材料成本差異271.25貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 175輔助生產(chǎn)成本87.5管理費(fèi)用 8.752.實(shí)際成本法材料收發(fā)及結(jié)存均按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)。采用實(shí)際成本核算，日常反映不出材料成本是

23、節(jié)約還是超支，不能反映和考核物資采購(gòu)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)成果。這種方法通常適用于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的企業(yè)。原材料借方登記入庫(kù)材料實(shí)際成本，貸方登記發(fā)出材料實(shí)際成本，期末余額在借方，反映企業(yè)庫(kù)存材料的實(shí)際成本。在途物資核算貨款已付尚未驗(yàn)收入庫(kù)的各種物資的采購(gòu)成本，借方登記企業(yè)購(gòu)入的在途物資的實(shí)際成本，貸方登記驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的實(shí)際成本，期末余額在借方，反映企業(yè)在途物資的采購(gòu)成本?！纠?0-13】20×1年4月12日，紅星公司從宏遠(yuǎn)公司購(gòu)入 A材料一批，專用發(fā)票上記載貨款為60 000元，增值稅10 200元，宏遠(yuǎn)公司代墊運(yùn)雜費(fèi)200元，全部欠款已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。會(huì)計(jì)分錄如下：借：

24、原材料A材料 60 200應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅10 200 貸：銀行存款70 400（三）發(fā)出原材料的賬務(wù)處理2.實(shí)際成本法（1）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法。企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法包括個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法等。 （2）發(fā)出材料的賬務(wù)處理?！纠?015】紅星公司根據(jù)發(fā)料憑證匯總表的記錄，當(dāng)月基一本生產(chǎn)車間領(lǐng)用A材料400 000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用A材料100 000元，車間管理部門領(lǐng)用A材料8 000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用A材料5 000元，合計(jì)513 000元。借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本400 000輔助生產(chǎn)成本100 000制造費(fèi)用8 000管理費(fèi)用

25、5 000貸：原材料A材料513 000二、庫(kù)存商品庫(kù)存商品是指企業(yè)庫(kù)存的各種商品，包括庫(kù)存的外購(gòu)商品、自制商品產(chǎn)品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及存放在倉(cāng)庫(kù)或寄存在外庫(kù)的商品等，但不包括委托外單位加工的商品和已辦妥銷售手續(xù)而購(gòu)買單位在月末尚未提貨的庫(kù)存商品。（一）賬戶設(shè)置企業(yè)的庫(kù)存商品，應(yīng)通過(guò)“庫(kù)存商品”科目進(jìn)行核算。該科目用來(lái)核算企業(yè)庫(kù)存的各種商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本（或售價(jià)）。該科目的借方登記企業(yè)入庫(kù)商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本（或售價(jià)），貸方登記出庫(kù)商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本（或售價(jià)），期末余額在借方，反映企業(yè)結(jié)存商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成

26、本（或售價(jià)）。該科目可按庫(kù)存商品的種類、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。（二）完工產(chǎn)成品入庫(kù)的計(jì)量工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)成品一般應(yīng)按實(shí)際成本進(jìn)行核算。在這種情況下，產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和銷售，平時(shí)只記數(shù)量不記金額；月度終了，計(jì)算入庫(kù)產(chǎn)成品的實(shí)際成本；對(duì)發(fā)出和銷售的產(chǎn)成品，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法確定其實(shí)際成本。核算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如果工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)成品種類較多，也可以按計(jì)劃成本進(jìn)行產(chǎn)成品的日常核算，其實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異，可以單獨(dú)設(shè)置“產(chǎn)品成本差異”科目進(jìn)行核算。在這種情況下，產(chǎn)成品的收入、發(fā)出，平時(shí)可以采用計(jì)劃成本進(jìn)行核算，月度終了，計(jì)算入庫(kù)產(chǎn)成品的實(shí)際成本

27、，并將實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異記入“產(chǎn)品成本差異”科目，然后再將產(chǎn)品成本差異在發(fā)出、銷售和結(jié)存的產(chǎn)成品之間進(jìn)行分配?！纠?0-16】20×1年12月31日，紅星公司根據(jù)“商品驗(yàn)收入庫(kù)單”和甲、乙產(chǎn)品“成本計(jì)算表”，結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫(kù)甲、乙產(chǎn)品成本。甲產(chǎn)品10 000臺(tái)，實(shí)際單位成本500元，計(jì)5 000 000元，乙產(chǎn)品2 000臺(tái)，實(shí)際單位成本1000元，計(jì)2 000 000元。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存商品甲產(chǎn)品5 000 000乙產(chǎn)品2 000 000貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（甲產(chǎn)品）5 000 000基本生產(chǎn)成本（乙產(chǎn)品）2 000 000（三）銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的賬務(wù)處理【

28、例1017】20×1年12月31日，假定紅星公司經(jīng)統(tǒng)計(jì)，本月共銷售甲產(chǎn)品650件，加權(quán)平均單價(jià)為230元；銷售乙產(chǎn)品500件，加權(quán)平均單價(jià)為360元。請(qǐng)計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品的銷售成本。 本月已銷甲產(chǎn)品的銷售成本=650×230=149 500（元）本月已銷乙產(chǎn)品的銷售成本=500×360=180 000（元）會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 329 500貸：庫(kù)存商品甲產(chǎn)品 149 500乙產(chǎn)品180 000三、固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)應(yīng)以其取得時(shí)的實(shí)際成本作為入賬的價(jià)值，取得時(shí)的成本包括買價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸和保險(xiǎn)等相關(guān)費(fèi)用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必需的支出。

29、按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定，自2009年1月1日起，在全國(guó)實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型改革，允許生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。準(zhǔn)予抵扣的固定資產(chǎn)范圍僅限于現(xiàn)行增值稅征稅范圍內(nèi)的固定資產(chǎn)，包括機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具。 （一）賬戶設(shè)置。（1）“固定資產(chǎn)”科目。固定資產(chǎn)科目用來(lái)核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)。該科目的借方登記固定資產(chǎn)增加的原始價(jià)值；貸方登記減少固定資產(chǎn)的原始價(jià)值。期末借方余額，反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)。本科目可按固定資產(chǎn)類別和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。（2）“累計(jì)折舊”科目。累計(jì)折舊科目屬于“固定資產(chǎn)”科目的備抵調(diào)整科目，用于核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。該科目貸方

30、登記計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊；借方登記因減少固定資產(chǎn)而轉(zhuǎn)銷的已提折舊，期末余額在貸方，表示累計(jì)提取的固定資產(chǎn)折舊額。該科目只進(jìn)行總分類核算，不進(jìn)行明細(xì)分類核算。（二）固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理.固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)??！菊叟f總額】應(yīng)提的折舊總額為固定資產(chǎn)原價(jià)減去預(yù)計(jì)殘值加上預(yù)計(jì)清理費(fèi)用?！菊叟f范圍】我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。【折舊時(shí)間】企業(yè)在具體計(jì)提折舊時(shí)，一般應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定

31、資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊?！菊叟f方法】現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)可選擇的折舊方法包括年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定其折舊年限和凈殘值，作為計(jì)提折舊的依據(jù)。下面僅介紹年限平均法的具體運(yùn)用：年限平均法也稱直線法，是指以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，將固定資產(chǎn)的應(yīng)提折舊總額均衡地分?jǐn)偟绞褂酶髂甑囊环N方法?！咎攸c(diǎn)】采用這種折舊方法，各年折舊額相等，不受固定資產(chǎn)使用頻率或生產(chǎn)量多少的影響，因而也稱固定費(fèi)用法。年限平均法計(jì)算折舊公式如下：年折舊額（原始價(jià)值-預(yù)計(jì)凈殘值）/預(yù)計(jì)使用年限年折舊率=

32、年折舊額/原始價(jià)值×100%（1-預(yù)計(jì)凈殘值）/預(yù)計(jì)使用年限×100%或：年折舊額原始價(jià)值×年折舊率月折舊率=年折舊率÷12月折舊額年折舊額÷12或：月折舊額原始價(jià)值×月折舊率預(yù)計(jì)凈殘值率預(yù)計(jì)凈殘值/原始價(jià)值×100%【例1020】A公司一臺(tái)車間用機(jī)器設(shè)備原始價(jià)值為10萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%，預(yù)計(jì)使用5年，采用年限平均法計(jì)提折舊。年折舊率=（14%）5×100%=19.2%月折舊率=19.2%÷12=1.6%年折舊額=100 000× 19.2%=19 200（元）月折舊額=19 200

33、47;12=1 600（元）預(yù)計(jì)凈殘值=100 000×4%=4 000（元）根據(jù)上述折舊額計(jì)算情況，折舊費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄為：借：制造費(fèi)用1 600【車間用設(shè)備折舊計(jì)入制造費(fèi)用，而不是生產(chǎn)成本】貸：累計(jì)折舊1 600企業(yè)各月計(jì)算提取固定資產(chǎn)折舊時(shí)，可以在上月計(jì)提折舊的基礎(chǔ)上，對(duì)上月固定資產(chǎn)的增減情況進(jìn)行調(diào)整后，計(jì)算確定當(dāng)月應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊額，即：本月應(yīng)計(jì)提折舊額=上月固定資產(chǎn)計(jì)提的月折舊額+上月增加固定資產(chǎn)提折舊額計(jì)提的折舊額-上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的月折舊額企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的用途，分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益，例如：基本生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的

34、折舊應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用；管理部門使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用；銷售部門使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用；未使用固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用等?！纠?0-18】20×1年12月18日，A公司從利民公司購(gòu)入一輛小轎車，買價(jià)500 000元，增值稅85 000元，雜費(fèi)2 500元，全部款項(xiàng)以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)小轎車587 500貸：銀行存款 587 500（三）固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理1.賬戶設(shè)置對(duì)于因固定資產(chǎn)的處置而減少的固定資產(chǎn)，一般通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算“固定資產(chǎn)清理”科目借方登記轉(zhuǎn)入處置固定資產(chǎn)賬面價(jià)值、處置過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用和相關(guān)稅金；貸方登

35、記收回處置固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料、變價(jià)收入和應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)膿p失。本科目期末借方余額，反映尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈損失。2.賬務(wù)處理（1）固定資產(chǎn)出售【例10-21】紅星公司因經(jīng)營(yíng)管理的需要，將一套辦公樓出售，出售的價(jià)款為2 400 000元，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。辦公樓的原始價(jià)值為4 000 000元，累計(jì)折舊3 500 000元。出售前公司對(duì)房屋進(jìn)行了適當(dāng)整修，并支付整修費(fèi)用80 000元。其賬務(wù)處理如下：注銷固定資產(chǎn)原價(jià)及累計(jì)折舊：借：固定資產(chǎn)清理 500 000累計(jì)折舊 3 500 000貸：固定資產(chǎn)辦公樓4 000 000支付整修費(fèi)用：借：固定資產(chǎn)清理 80 000貸：銀行存款 80

36、 000收到出售價(jià)款：借：銀行存款 2 400 000貸：固定資產(chǎn)清理 2 400 000 計(jì)算應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅：應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=2 400 000× 5%=120 000（元）借：固定資產(chǎn)清理 120 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 120 000結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈收益：凈收益=2 400 000500 00080 000120 000=1 700 000（元）借：固定資產(chǎn)清理 700 000貸：營(yíng)業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得1 700 000（2）固定資產(chǎn)盤虧、盤盈?！窘Y(jié)合財(cái)產(chǎn)清查中固定資產(chǎn)盤盈、盤虧處理】盤虧的固定資產(chǎn)應(yīng)通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算。發(fā)現(xiàn)盤虧的固定資產(chǎn)，在未報(bào)經(jīng)批

37、準(zhǔn)處理前，要先按賬面原價(jià)和累計(jì)折舊及時(shí)予以注銷，其賬面凈值轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目；待報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理后，再將凈值轉(zhuǎn)入相關(guān)賬戶，如是由財(cái)產(chǎn)責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償，則轉(zhuǎn)為“其他應(yīng)收款”科目；如有關(guān)人員和保險(xiǎn)公司賠償后仍然有損失的，其差額作為企業(yè)的“營(yíng)業(yè)外支出固定資產(chǎn)盤虧”入賬。固定資產(chǎn)盤盈是通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”，科目進(jìn)行賬務(wù)處理的?！纠?0-22】A公司在固定資產(chǎn)的定期清查中，發(fā)現(xiàn)少了一臺(tái)A設(shè)備，該設(shè)備賬面原價(jià)10 000元，已提折舊3 000元。經(jīng)批準(zhǔn)處理前，注銷盤虧A設(shè)備原價(jià)與累計(jì)折舊：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢A設(shè)備7 000累計(jì)折舊 3 000貸：固定資產(chǎn)A設(shè)備 10 000經(jīng)批準(zhǔn)，盤虧A設(shè)備由

38、保險(xiǎn)公司賠償5 000元，財(cái)產(chǎn)責(zé)任人甲賠償800元，其余的凈損失轉(zhuǎn)為企業(yè)的“營(yíng)業(yè)外支出”處理： 借：營(yíng)業(yè)外支出固定資產(chǎn)盤虧 1 200其他應(yīng)收款某保險(xiǎn)公司 5 000甲 800貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢A設(shè)備 7 000【例10-23】甲公司于20×1年12月30日盤盈了一項(xiàng)固定資產(chǎn)，評(píng)估確認(rèn)價(jià)值10 000元，企業(yè)所得稅稅率為25%，則相關(guān)賬務(wù)處理如下：盤盈時(shí)：【使用重置成本入賬】借：固定資產(chǎn)10 000貸：以前年度損益調(diào)整10 000調(diào)整應(yīng)交所得稅： 借：以前年度損益調(diào)整 2 500貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 2 500 將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”：借：以前年度損益調(diào)整

39、7 500貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 7 500調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字：借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 750貸：盈余公積 750 第三節(jié)債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算債權(quán)是指企業(yè)收取款項(xiàng)的權(quán)利，一般包括各種應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)等；債務(wù)是指由于過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的企業(yè)需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，一般包括各種借款、應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)以及應(yīng)交款項(xiàng)等。一、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南的規(guī)定，可將應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)分為應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款等項(xiàng)目。（一）應(yīng)收票據(jù)概述1.應(yīng)收票據(jù)的分類 商業(yè)匯票按承兌人不同，可分為銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票兩種；商業(yè)匯票按是否計(jì)息可分為帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票。2.

40、應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)，不論是否帶息，均按應(yīng)收票據(jù)票面價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量。但對(duì)于帶息的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末（指年末）按應(yīng)收票據(jù)票面價(jià)值和票面利率計(jì)提應(yīng)收利息，計(jì)提的應(yīng)收利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值。3.應(yīng)收票據(jù)的賬戶設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”科目的借方登記應(yīng)收票據(jù)的增加金額，包括應(yīng)收票據(jù)的面值以及期末計(jì)提的帶息票據(jù)的應(yīng)收利息；貸方登記應(yīng)收票據(jù)的減少金額，包括轉(zhuǎn)銷到期票據(jù)的賬面價(jià)值、轉(zhuǎn)銷貼現(xiàn)票據(jù)的賬面價(jià)值以及轉(zhuǎn)銷背書轉(zhuǎn)讓票據(jù)的賬面價(jià)值等。期末余額在借方，表示期末尚未收回的應(yīng)收票據(jù)的面值和已計(jì)提的帶息票據(jù)的應(yīng)收利息額?！皯?yīng)收票據(jù)”到期時(shí)若債務(wù)人無(wú)力支付的，應(yīng)轉(zhuǎn)為“應(yīng)收賬款”進(jìn)行管理

41、。（二）應(yīng)收賬款的計(jì)量應(yīng)收賬款的內(nèi)容主要包括企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)的價(jià)款、增值稅及代客戶墊付的運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)等。1.應(yīng)收賬款的初始計(jì)量我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值，應(yīng)當(dāng)采用總價(jià)法進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量?？們r(jià)法是以銷售商品的實(shí)際售價(jià)，作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值，也即應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值中包含著現(xiàn)金折扣?，F(xiàn)金折扣只有客戶在折扣期內(nèi)支付貨款時(shí)，才予以確認(rèn)，銷貨方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視作融資費(fèi)用，在會(huì)計(jì)上借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目?！粳F(xiàn)金折扣的概念】為敦促顧客盡早付清貨款而提供的一種價(jià)格優(yōu)惠?，F(xiàn)金折扣的表示方式為：2/10，1/20， n/30。例如，A公司向B公司出售商品30 000元，付款條件為

42、2/10，N/60，如果B公司在10日內(nèi)付款，只須付29 400元（30 000-30 000×2%），如果在60天內(nèi)付款，則須付全額30 000。2.應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理為了核算和監(jiān)督應(yīng)收賬款的發(fā)生和收回情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”科目，其借方登記應(yīng)收賬款的發(fā)生額（增加額），貸方登記應(yīng)收賬款收回的款項(xiàng)和改用商業(yè)匯票結(jié)算及轉(zhuǎn)銷為壞賬的應(yīng)收賬款；期末借方余額反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款應(yīng)按購(gòu)貨單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。（1）應(yīng)收賬款發(fā)生時(shí)的計(jì)量?！纠?0-24】A公司是一般納稅人（下同），20×1年9月8日賒銷一批甲產(chǎn)品給利達(dá)公司，發(fā)票上價(jià)款100 000元，增值稅

43、17 000元，信用期為1個(gè)月，貨已發(fā)出。借：應(yīng)收賬款利達(dá)公司117 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 000（2）應(yīng)收賬款收回的核算。應(yīng)收賬款收回后，應(yīng)及時(shí)入賬，沖減原應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值?！纠?0-25】20×1年1月8日，A公司收到20×1年9月8日賒銷給利達(dá)公司的甲產(chǎn)品的銷貨款117 000元，存入銀行。其會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款117 000貸：應(yīng)收賬款利達(dá)公司117 000（三）預(yù)付賬款1.賬戶設(shè)置預(yù)付賬款是企業(yè)為了購(gòu)買所需物資或?yàn)榱私邮軇趧?wù)而按照購(gòu)貨合同規(guī)定提前預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)，它屬于企業(yè)的短期債權(quán)。為了加強(qiáng)對(duì)預(yù)付賬款

44、的核算和監(jiān)督，應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”科目進(jìn)行核算，其明細(xì)賬應(yīng)按供貨方或提供服務(wù)的單位設(shè)戶。2.預(yù)付賬款的賬務(wù)處理【例10-26】20×1年9月20日，A公司為采購(gòu)緊俏的A材料，A公司按合同規(guī)定以銀行存款預(yù)付200 000元給利達(dá)公司。其會(huì)計(jì)分錄為：借：預(yù)付賬款利達(dá)公司200 000貸：銀行存款200 00010月15日，A公司收到利達(dá)公司發(fā)來(lái)的A材料5 000千克，每千克35元，增值稅29 750元，材料已收到并驗(yàn)收入庫(kù)。隨后， A公司開(kāi)出匯兌憑證，將4 750元貨款補(bǔ)付給利達(dá)公司。其會(huì)計(jì)分錄分別為：借：原材料A材料175 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）29 750貸：預(yù)付賬款利達(dá)

45、公司 204 750借：預(yù)付賬款利達(dá)公司 4 750貸：銀行存款4 750對(duì)于預(yù)付賬款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，也可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而將預(yù)付賬款并入“應(yīng)付賬款”科目進(jìn)行核算，整個(gè)核算方法與“預(yù)付賬款”的核算方法一樣，僅僅是換了一個(gè)賬戶而已，但在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，仍然要將“預(yù)付款項(xiàng)”和“應(yīng)付賬款”的金額分開(kāi)報(bào)告。（四）其他應(yīng)收款1.其他應(yīng)收款的核算范圍其他應(yīng)收款的內(nèi)容主要包括不設(shè)置“備用金”科目的企業(yè)撥出的備用金、應(yīng)收的各種賠款、罰款，應(yīng)收出租包裝物租金，存出保證金（如租入包裝物所支付的押金），應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，已不符合預(yù)付賬款性質(zhì)而按規(guī)定轉(zhuǎn)入的預(yù)付賬款以及其他不屬于上述各項(xiàng)的其他各種應(yīng)

46、收、暫付款項(xiàng)。2.賬戶設(shè)置企業(yè)的各種其他應(yīng)收款是通過(guò)“其他應(yīng)收款”科目進(jìn)行核算和監(jiān)督的，本科目可按對(duì)方單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。本科目借方反映新增加的各種其他應(yīng)收款，貸方反映收回的各種其他應(yīng)收款，本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款項(xiàng)。3.其他應(yīng)收款的計(jì)量【例1027】20×1年12月20日，A公司采購(gòu)員小李因業(yè)務(wù)需要到杭州出差，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)同意向財(cái)會(huì)部門預(yù)借差旅費(fèi)3 000元，以現(xiàn)金支付。其會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他應(yīng)收款備用金（小李）3 000貸：庫(kù)存現(xiàn)金3 000假設(shè)小李出差回來(lái)，報(bào)銷差旅費(fèi)3 200元，經(jīng)審核無(wú)誤同意報(bào)銷，同時(shí)補(bǔ)付現(xiàn)金200元。其會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用

47、差旅費(fèi)3 200貸：其他應(yīng)收款備用金（小李）3 000庫(kù)存現(xiàn)金200（五）應(yīng)收款項(xiàng)減值的計(jì)量1.應(yīng)收款項(xiàng)減值的確認(rèn)在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)期末的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，對(duì)有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回或收回可能性不大的應(yīng)收賬款，如債務(wù)人破產(chǎn)、資不抵債等，而使應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)將應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額作為企業(yè)當(dāng)期的資產(chǎn)減值損失，體現(xiàn)為當(dāng)期損益（在資產(chǎn)減值損失科目核算）。對(duì)于短期應(yīng)收款項(xiàng)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關(guān)減值損失時(shí)，可不對(duì)其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬

48、： （1）債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回的部分；（2）債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回的部分；（3）債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)（3年以上）未履行其清償義務(wù)，并有足夠的證明表明無(wú)法收回或收回的可能性極小。在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)一般應(yīng)對(duì)“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“其他應(yīng)收款”、“長(zhǎng)期應(yīng)收款”等進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)提減值準(zhǔn)備。2.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)應(yīng)注意的事項(xiàng)（1）除有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能收回或收回的可能性不大外，下列情況一般不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：第一，當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；第二，計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組； 第三，與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；第四，其他已經(jīng)逾期但無(wú)確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。（2

49、）企業(yè)的預(yù)付賬款，如確實(shí)收不回來(lái)時(shí)，應(yīng)將其先轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”后，再按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備?！九c準(zhǔn)則有差異，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中不用轉(zhuǎn)，可以直接計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，考試以教材為準(zhǔn)】（3）應(yīng)收票據(jù)由于其在到期日之前收不回來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)較小，所以一般不用計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對(duì)于到期收不回來(lái)的“應(yīng)收票據(jù)”應(yīng)先轉(zhuǎn)為“應(yīng)收賬款”后，再按照規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備?！九c準(zhǔn)則有差異，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中不用轉(zhuǎn)，可以直接計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，考試以教材為準(zhǔn)】3.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)采用備抵法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。備抵法，是指按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收款項(xiàng)的全部或部分被確認(rèn)為壞賬，發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)根據(jù)其減值額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

50、4.賬戶設(shè)置計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)通過(guò)“資產(chǎn)減值損失”和“壞賬準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算?！皦馁~準(zhǔn)備”科目核算企業(yè)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)所計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備?！皦馁~準(zhǔn)備”科目可按應(yīng)收款項(xiàng)的類別進(jìn)行明細(xì)核算。該科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備?！百Y產(chǎn)減值損失”科目，反映預(yù)提的壞賬損失額。5.壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提估計(jì)壞賬損失的方法目前有應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法三種。下面僅介紹“應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法”。應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法，是在每個(gè)年末根據(jù)年末應(yīng)收款項(xiàng)的賬戶余額和估計(jì)的壞賬損失率，估計(jì)壞賬損失并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的一種方法。其具體核算步驟如下：（1）首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式：當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=

51、期末應(yīng)收款項(xiàng)余額×壞賬準(zhǔn)備計(jì)提率 （2）以后計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式：第一，當(dāng)期末應(yīng)收款項(xiàng)賬戶余額×估計(jì)壞賬損失率>“壞賬準(zhǔn)備”科目余額時(shí)： 當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=期末應(yīng)收款項(xiàng)賬戶余額×估計(jì)壞賬損失率-“壞賬準(zhǔn)備”科目余額第二，當(dāng)期末應(yīng)收款項(xiàng)賬戶余額×估計(jì)壞賬損失率<“壞賬準(zhǔn)備”科目余額時(shí)：當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回的壞賬準(zhǔn)備=“壞賬準(zhǔn)備”科目余額一期末應(yīng)收款項(xiàng)賬戶余額×估計(jì)壞賬損失率【例10-28】20×1年12月31日A公司采用應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，20×1年年末應(yīng)收賬款余額為800萬(wàn)元，壞賬損失率為6%。假設(shè)壞賬準(zhǔn)備賬戶在20×1年年初余額為零。其相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： 20×1年年末首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備額=800×6%=48（萬(wàn)元）借：資產(chǎn)減值損失壞賬損失480 000貸：壞賬準(zhǔn)備4