研發(fā)費(fèi)用及2015年匯算新規(guī)定

1、研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題12015版企業(yè)所得稅費(fèi)用扣除比例及依據(jù)，涉及66項(xiàng)費(fèi)用152015年企業(yè)所得稅重點(diǎn)政策解讀43研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題2016-01-09 財(cái)會(huì)智慧點(diǎn)擊上方“財(cái)會(huì)智慧” 訂閱我們！日前，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了關(guān)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)公告)，明確了落實(shí)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題。所得稅司負(fù)責(zé)人就此回答了記者提問(wèn)。1此次完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的背景是什么？答：2008年1月1日新企業(yè)所得稅法實(shí)施以來(lái)，為貫徹落實(shí)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，稅務(wù)總局下發(fā)了關(guān)于印發(fā)<企業(yè)研究

2、開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）>的通知（國(guó)稅發(fā)2008116號(hào)），對(duì)有關(guān)優(yōu)惠政策內(nèi)容及管理規(guī)定進(jìn)行了具體明確。2013年，在總結(jié)中關(guān)村國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上，財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了關(guān)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅201370號(hào)），將研發(fā)人員“五險(xiǎn)一金”、研發(fā)儀器設(shè)備運(yùn)行維護(hù)費(fèi)等納入加計(jì)扣除范圍。研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除優(yōu)惠政策施行以來(lái)，在促進(jìn)企業(yè)科技創(chuàng)新、推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)、建設(shè)創(chuàng)新型國(guó)家等方面發(fā)揮了積極的引導(dǎo)作用。但在政策執(zhí)行中，也存在加計(jì)扣除政策不完全適應(yīng)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的一些新要求以及核算管理和審核程序相對(duì)復(fù)雜等問(wèn)題。為了進(jìn)一步落實(shí)黨的十八屆五中全會(huì)提出創(chuàng)

3、新、協(xié)調(diào)、綠色、開(kāi)放、共享的發(fā)展理念，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定進(jìn)一步完善企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，使更多企業(yè)能夠享受到加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠，對(duì)于推動(dòng)企業(yè)加大研發(fā)投入，進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)創(chuàng)新轉(zhuǎn)型將起到重要作用。公告的出臺(tái)，是稅務(wù)部門(mén)及時(shí)認(rèn)真貫徹落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院決策部署的重要舉措。2為貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院決定，稅務(wù)總局采取了哪些措施？答：為貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議精神，使研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策盡快落地，2015年11月2日，稅務(wù)總局會(huì)同財(cái)政部、科技部發(fā)布了關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知（財(cái)稅2015119號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)通知），對(duì)有關(guān)政策作出明確。為進(jìn)一步明確政策執(zhí)行口徑及稅收征管問(wèn)題，便利納稅人及時(shí)

4、、準(zhǔn)確地享受此項(xiàng)優(yōu)惠政策，2015年12月31日，稅務(wù)總局發(fā)布了公告，就貫徹落實(shí)該項(xiàng)優(yōu)惠政策具體征管問(wèn)題作出了詳細(xì)規(guī)定。同時(shí)，稅務(wù)總局有關(guān)部門(mén)將通過(guò)持續(xù)開(kāi)展政策宣傳、加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)、簡(jiǎn)化優(yōu)惠手續(xù)、完善納稅申報(bào)軟件、優(yōu)化納稅服務(wù)等措施，確保優(yōu)惠政策落到實(shí)處。3此次研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策調(diào)整主要體現(xiàn)在哪些方面？答：與原政策相比，此次研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的調(diào)整完善主要體現(xiàn)在以下五個(gè)方面：一是放寬研發(fā)活動(dòng)適用范圍。原來(lái)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，要求享受優(yōu)惠的研發(fā)活動(dòng)必須符合國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域和當(dāng)期優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南兩個(gè)目錄范圍，現(xiàn)改為參照國(guó)際通行做法，除規(guī)定不適用加計(jì)扣除的活動(dòng)和

5、行業(yè)外，其余企業(yè)發(fā)生的研發(fā)活動(dòng)均可以作為加計(jì)扣除的研發(fā)活動(dòng)納入到優(yōu)惠范圍里來(lái)。換言之，從操作上以及政策的清晰度方面，由原來(lái)的正列舉變成了反列舉，只要不在排除范圍之內(nèi)，都可以實(shí)行加計(jì)扣除。二是進(jìn)一步擴(kuò)大研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍。除原有允許加計(jì)扣除的費(fèi)用外，將外聘研發(fā)人員勞務(wù)費(fèi)、試制產(chǎn)品檢驗(yàn)費(fèi)、專(zhuān)家咨詢(xún)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)以及與研發(fā)直接相關(guān)的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等納入研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍，同時(shí)放寬原有政策中要求儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)等專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的限制。三是為落實(shí)國(guó)務(wù)院關(guān)于推進(jìn)文化創(chuàng)意和設(shè)計(jì)服務(wù)與相關(guān)產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展的若干意見(jiàn)（國(guó)發(fā)201410號(hào)）的規(guī)定精神，明確企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)

6、意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用可以稅前加計(jì)扣除。同時(shí)明確了創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)的具體范圍。四是簡(jiǎn)化對(duì)研發(fā)費(fèi)用的歸集和核算管理。原來(lái)企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策必須單獨(dú)設(shè)置研發(fā)費(fèi)用專(zhuān)賬，但實(shí)際上很多企業(yè)可能沒(méi)有單獨(dú)設(shè)立專(zhuān)賬核算，申報(bào)的時(shí)候往往不符合條件。此次政策調(diào)整，只是要求企業(yè)在現(xiàn)有會(huì)計(jì)科目基礎(chǔ)上，按照研發(fā)支出科目設(shè)置輔助賬。輔助賬比專(zhuān)賬簡(jiǎn)化的多，企業(yè)的核算管理更為簡(jiǎn)便。五是減少審核程序。原來(lái)企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠，必須在年度申報(bào)時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供全部有效證明，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申報(bào)的研發(fā)項(xiàng)目有異議時(shí)，由企業(yè)提供科技部門(mén)的鑒定意見(jiàn)，增加了企業(yè)的工作量，享受優(yōu)惠的門(mén)檻較高。調(diào)整后的程序?qū)⑵髽I(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策簡(jiǎn)化為事

7、后備案管理，有關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳榧纯?。另外，在?zhēng)議解決機(jī)制上也進(jìn)行了調(diào)整，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)研發(fā)項(xiàng)目有異議，不再由企業(yè)找科技部門(mén)進(jìn)行鑒定，而是由稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)請(qǐng)科技部門(mén)提供鑒定意見(jiàn)。在使企業(yè)享受優(yōu)惠政策的通道方面更便捷、更直接、更高效。4核定征收企業(yè)可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策嗎？答：研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策適用于會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。換言之，以核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)不能享受此項(xiàng)優(yōu)惠政策。5適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的研發(fā)活動(dòng)范圍是什么？答：研發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有

8、明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。為加深對(duì)研發(fā)活動(dòng)的理解和準(zhǔn)確把握，根據(jù)研發(fā)活動(dòng)的定義，通知將企業(yè)發(fā)生的一般性的知識(shí)性、技術(shù)性活動(dòng)如產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)，對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文方面的研究等7項(xiàng)活動(dòng)排除在研發(fā)活動(dòng)之外。由于此類(lèi)活動(dòng)不屬于稅收意義上的研發(fā)活動(dòng)，因而此類(lèi)活動(dòng)所發(fā)生的支出不適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。6哪些研發(fā)費(fèi)用允許在稅前加計(jì)扣除？答：允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍：包括人工費(fèi)用、直接投入費(fèi)用、折舊費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)以及其他相關(guān)費(fèi)用等6項(xiàng)費(fèi)用。其中，其他相關(guān)費(fèi)用加計(jì)扣除的金額受可加計(jì)扣除研發(fā)

9、費(fèi)用總額10%的比例限制。7研究開(kāi)發(fā)人員的范圍如何界定？答：研究開(kāi)發(fā)人員的構(gòu)成，分為研究人員、技術(shù)人員和輔助人員三類(lèi)，公告分別對(duì)三類(lèi)人員進(jìn)行了界定。研究開(kāi)發(fā)人員的聘用形式，既可以是本企業(yè)的員工，也可以是外聘，包括勞務(wù)派遣等形式。外聘研發(fā)人員包括與本企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時(shí)聘用的研究開(kāi)發(fā)人員、技術(shù)人員、輔助人員，輔助人員不包括為研發(fā)活動(dòng)從事后勤服務(wù)的人員。8實(shí)行加速折舊的固定資產(chǎn)折舊額加計(jì)扣除口徑如何確定？答：企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可按規(guī)定享受加計(jì)扣除，因此，公告明確企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備符合稅法規(guī)定且選擇享受加速折舊政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策時(shí)，就已經(jīng)進(jìn)行

10、會(huì)計(jì)處理計(jì)算的折舊、費(fèi)用的部分加計(jì)扣除，但不得超過(guò)按稅法規(guī)定計(jì)算的金額。為便利理解，舉例說(shuō)明如下：例1：甲汽車(chē)制造企業(yè)2015年12月購(gòu)入并投入使用一專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備，單位價(jià)值1200萬(wàn)元，會(huì)計(jì)處理按8年折舊，稅法上規(guī)定的最低折舊年限為10年，不考慮殘值。甲企業(yè)對(duì)該項(xiàng)設(shè)備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式，折舊年限縮短為6年（10×60%=6）。2016年企業(yè)會(huì)計(jì)處理計(jì)提折舊額150萬(wàn)元（1200/8=150），稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是200萬(wàn)元（1200/6=200），申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，就其會(huì)計(jì)處理的“儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)”150萬(wàn)元可以進(jìn)行加計(jì)扣除75萬(wàn)元

11、（150×50%=75）。若該設(shè)備8年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計(jì)扣除政策規(guī)定，則企業(yè)8年內(nèi)每年均可對(duì)其會(huì)計(jì)處理的“儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)”150萬(wàn)元進(jìn)行加計(jì)扣除75萬(wàn)元。例2：接上例，如企業(yè)會(huì)計(jì)處理按4年進(jìn)行折舊，其他情形不變。則2016年企業(yè)會(huì)計(jì)處理計(jì)提折舊額300萬(wàn)元（1200/4=300），稅收上可扣除的加速折舊額為200萬(wàn)元（1200/6=200），申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，對(duì)其在實(shí)際會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的“儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)”，但未超過(guò)稅法規(guī)定的稅前扣除金額200萬(wàn)元可以進(jìn)行加計(jì)扣除100萬(wàn)元（200×50%=100）。若該設(shè)備6年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計(jì)

12、扣除政策規(guī)定，則企業(yè)6年內(nèi)每年均可對(duì)其會(huì)計(jì)處理的“儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)”200萬(wàn)元進(jìn)行加計(jì)扣除100萬(wàn)元。9研發(fā)活動(dòng)和非研發(fā)活動(dòng)共用的人員及儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的研發(fā)費(fèi)用能否稅前加計(jì)扣除？答：考慮到企業(yè)尤其是中小企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)的人員同時(shí)也會(huì)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理等職能，用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)同時(shí)也會(huì)用于非研發(fā)活動(dòng)，如再?gòu)?qiáng)調(diào)“專(zhuān)門(mén)用于”研發(fā)活動(dòng)，不切合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際，挫傷企業(yè)研發(fā)積極性。因此，此次完善政策時(shí)取消了“專(zhuān)門(mén)用于”的限制。放開(kāi)限制后，為提高政策的可操作性，公告對(duì)此類(lèi)研發(fā)費(fèi)用歸集方法提出了具體要求，即，企業(yè)應(yīng)對(duì)此類(lèi)人員活動(dòng)及儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)

13、生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。10如何歸集和計(jì)算其他相關(guān)費(fèi)用及其限額？答：考慮到其他相關(guān)費(fèi)用名目不一，不能窮盡列舉，因此，公告明確與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他相關(guān)費(fèi)用應(yīng)按項(xiàng)目分別計(jì)算，每個(gè)項(xiàng)目可加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用都不得超過(guò)該項(xiàng)目可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。鑒于其他相關(guān)費(fèi)用的限額計(jì)算較為復(fù)雜，為減少計(jì)算錯(cuò)誤，降低納稅風(fēng)險(xiǎn)，公告對(duì)其他相關(guān)費(fèi)用的限額計(jì)算規(guī)定了計(jì)算公式。其他相關(guān)費(fèi)用限額通知第一條第一項(xiàng)允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用中的第1項(xiàng)至第5項(xiàng)的費(fèi)用之和×10/(1-10%)。例如：某企業(yè)2016年進(jìn)行了二項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)A和B，A項(xiàng)目

14、共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元，其中與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用12萬(wàn)元，B共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元，其中與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用8萬(wàn)元，假設(shè)研發(fā)活動(dòng)均符合加計(jì)扣除相關(guān)規(guī)定。A項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用限額（100-12）×10%/(1-10%)9.78，小于實(shí)際發(fā)生數(shù)12萬(wàn)元，則A項(xiàng)目允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)為97.78萬(wàn)元（100-12+9.7897.78）。B項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用限額（100-8）×10%/(1-10%)10.22，大于實(shí)際發(fā)生數(shù)8萬(wàn)元，則B項(xiàng)目允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)為100萬(wàn)元。該企業(yè)2016年可以享受的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額為98.89萬(wàn)元（97.78+100）&#

15、215;50%98.89。11應(yīng)扣減可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用的特殊收入有哪些？答：企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可按規(guī)定享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，實(shí)際研發(fā)中常有已歸集計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，但在當(dāng)期取得的研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，此類(lèi)收入均為與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的收入，應(yīng)沖減對(duì)應(yīng)的可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。為簡(jiǎn)便操作，公告明確，此類(lèi)收入應(yīng)沖減當(dāng)期可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。生產(chǎn)單機(jī)、單品的企業(yè)，研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售，產(chǎn)品所耗用的料、工、費(fèi)全部計(jì)入研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除不符合政策鼓勵(lì)本意?？紤]到材料費(fèi)用占比較大且易于計(jì)

16、量，為強(qiáng)化政策導(dǎo)向，公告明確，研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。12企業(yè)取得的財(cái)政性資金用于研發(fā)形成的研發(fā)支出可否稅前加計(jì)扣除？答：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者資產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷(xiāo)扣除。據(jù)此，公告明確企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無(wú)形資產(chǎn)，也不得計(jì)算加計(jì)扣除。當(dāng)然，未作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無(wú)形資產(chǎn)，可按規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。13不允許加計(jì)扣除費(fèi)用的確定原則是什么？答：研發(fā)費(fèi)用的核算無(wú)論是計(jì)入當(dāng)期損益還是形成無(wú)形資產(chǎn)，

17、可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用都應(yīng)屬于通知及公告規(guī)定的范圍，同時(shí)應(yīng)符合法律、法規(guī)和稅務(wù)總局稅前扣除的相關(guān)規(guī)定，即不得稅前扣除的項(xiàng)目也不得加計(jì)扣除。14企業(yè)委托研發(fā)過(guò)程中發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用如何加計(jì)扣除？答：委托研發(fā)情形下，考慮到涉及商業(yè)秘密等原因，通知規(guī)定，企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%由委托方加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。除受托方與委托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系情況外，委托方加計(jì)扣除時(shí)不再需要提供研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況。公告進(jìn)一步明確，委托方發(fā)生的費(fèi)用，可按規(guī)定全額稅前扣除，加計(jì)扣除時(shí)按照委托方發(fā)生費(fèi)用的80%計(jì)算加計(jì)扣除。公告特別強(qiáng)調(diào)，委托個(gè)人研發(fā)的，應(yīng)憑個(gè)人出具

18、的發(fā)票等合法有效憑證計(jì)算稅前加計(jì)扣除。為有利于鼓勵(lì)我國(guó)企業(yè)提高科技創(chuàng)新水平和能力，通知規(guī)定企業(yè)委托境外研發(fā)不得加計(jì)扣除。公告進(jìn)一步對(duì)受托研發(fā)的境外機(jī)構(gòu)和個(gè)人的范圍作了解釋。受托研發(fā)的境外機(jī)構(gòu)是指依照外國(guó)和地區(qū)（含港澳臺(tái)）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織，受托研發(fā)的境外個(gè)人是指外籍（含港澳臺(tái)）個(gè)人。15不適用稅前加計(jì)扣除優(yōu)惠政策行業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)是什么？答：通知列舉了不適用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的六個(gè)行業(yè)，以國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)與代碼（GB/4754-2011）為準(zhǔn)，并隨之更新?？紤]到當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營(yíng)多元化的實(shí)際情況，為合理判斷納稅人所屬行業(yè)，公告明確，通知所列六個(gè)行業(yè)企業(yè)是指以列舉行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，其研發(fā)費(fèi)

19、用發(fā)生當(dāng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。16研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算有什么要求？答：企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)應(yīng)設(shè)置研發(fā)支出輔助賬，由企業(yè)留存?zhèn)洳?；年末匯總分析填報(bào)研發(fā)支出輔助賬匯總表，并在報(bào)送年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的同時(shí)隨附注一并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。為規(guī)范輔助賬管理，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，公告按照研發(fā)活動(dòng)的類(lèi)別分別設(shè)計(jì)了輔助賬及輔助賬匯總表樣式，企業(yè)可以參照編制。17享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的申報(bào)及備案管理的基本要求是什么？答：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)辦

20、理辦法的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第76號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，在年度中間預(yù)繳所得稅時(shí)，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除，在年度終了進(jìn)行所得稅年度匯算清繳納稅申報(bào)時(shí)，再依照規(guī)定享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。同時(shí)，根據(jù)研發(fā)支出輔助賬匯總表，填報(bào)研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用情況歸集表，隨年度申報(bào)表一并報(bào)送。為簡(jiǎn)化辦理手續(xù)，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除實(shí)行備案管理。除“備案資料”和“主要留存?zhèn)洳橘Y料”按照公告規(guī)定執(zhí)行外，其他備案管理要求按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法>的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第76號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行。2015版企業(yè)所得稅費(fèi)用扣除比例及依據(jù)，涉及66項(xiàng)費(fèi)用最新、

21、最全2015版企業(yè)所得稅費(fèi)用扣除比例及稅政依據(jù)，包含現(xiàn)行企業(yè)所得稅全部費(fèi)用扣除項(xiàng)目，適用稅收政策截至2015年12月15日。用扣除項(xiàng)目，適用稅收政策截至2015年12月15日。（來(lái)源：段文濤微信號(hào) duanwen duanwen，標(biāo)題圖片轉(zhuǎn)自網(wǎng)絡(luò)）（來(lái)源：段文濤微信號(hào) duanwen duanwen，標(biāo)題圖片轉(zhuǎn)自網(wǎng)絡(luò)所得稅匯算清繳】取得發(fā)票就可以稅前扣除么？17種情形需慎重，不可任性2015-12-06 樊其國(guó) 中國(guó)會(huì)計(jì)視野一般而言，納稅人只要提供真實(shí)、合法、有效憑據(jù)，方可在稅前扣除。但是，并不是只要取得發(fā)票就可以稅前扣除，還要注意相關(guān)特殊的稅收規(guī)定。因此，對(duì)于稅法有特殊規(guī)定的，即使取得合法有

22、效憑證，也要按照稅法規(guī)定進(jìn)行扣除。也就是說(shuō)，支付成本費(fèi)用事項(xiàng)，即使取得合法憑證稅前扣除也不可任性。筆者依據(jù)現(xiàn)行的企業(yè)所得稅政策法規(guī)，總結(jié)歸納出十七種支付事項(xiàng)，即使取得了合法憑證，也不得在稅前扣除，提供給納稅人在2015年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)參考和借鑒。一、公益性捐贈(zèng)超出限定范圍的憑據(jù)近幾年，國(guó)家出臺(tái)了一系列新的鼓勵(lì)捐贈(zèng)稅前扣除的優(yōu)惠政策，對(duì)企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人等社會(huì)力量，通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)的特殊情況下公益性捐贈(zèng)，在繳納企業(yè)所得稅時(shí)，可以全額在當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額中扣除。同時(shí)，稅收政策還規(guī)定了十種情形的企業(yè)公益性捐贈(zèng)，不允許稅前扣除。包括：超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%限額的，未取得

23、法定扣除憑據(jù)的，直接捐贈(zèng)給個(gè)人或單位的，不在捐贈(zèng)支出名單內(nèi)或不屬于名單所屬年度的，公益性捐贈(zèng)逾期支出的，納稅申報(bào)證明材料不全的，各種贊助性支出的，企業(yè)虧損公益性捐贈(zèng)的，非公益性捐贈(zèng)的，核定征收企業(yè)捐贈(zèng)支出的。二、非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金憑證財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知（財(cái)稅200929號(hào)）明確，除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。也就是說(shuō)，如果不是以轉(zhuǎn)帳形式支付，即使業(yè)務(wù)真實(shí)，并取得中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的發(fā)票，也不能夠在稅前扣除。所以，要求必須通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬，只有符合這些規(guī)定才能扣除。三、境外發(fā)票有異議不能提供境外公證證明中華人

24、民共和國(guó)發(fā)票管理辦法第三十四條規(guī)定，單位和個(gè)人從中國(guó)境外取得與納稅有關(guān)的發(fā)票或者憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅審查時(shí)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師的確認(rèn)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可后，方可作為記賬核算的憑證。境外發(fā)票可以作為稅前扣除的憑證，但稅務(wù)稽查時(shí)，如果對(duì)境外發(fā)票有異議的，可以要求企業(yè)提供境外公證機(jī)構(gòu)或境外注冊(cè)會(huì)計(jì)師的證明，不能提供證明的，一律不得稅前扣除。四、發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)及傭金憑證財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知（財(cái)稅200929號(hào)）規(guī)定，企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券，支付給有關(guān)證券承銷(xiāo)機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金，不得在稅前扣除。五、外企為境內(nèi)員工支付的

25、境外保險(xiǎn)憑證關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的雇員的境外保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)所得稅處理問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)1998101號(hào)）規(guī)定，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)按照有關(guān)國(guó)家社會(huì)保險(xiǎn)制度的要求，或者作為企業(yè)內(nèi)部福利或獎(jiǎng)勵(lì)制度，直接為其在中國(guó)境內(nèi)工作的雇員（含在中國(guó)境內(nèi)有住所和無(wú)住所的雇員）支付或負(fù)擔(dān)的各類(lèi)境外商業(yè)人身保險(xiǎn)費(fèi)和境外社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，如向境外社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)和商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)支付的失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、退休金、儲(chǔ)蓄金、人身意外傷害保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)等，不得在企業(yè)所得稅前扣除；但該境外保險(xiǎn)費(fèi)作為支付給雇員的工資、薪金的，可以在企業(yè)所得稅前扣除。六、發(fā)放工資薪金沒(méi)有代扣代繳個(gè)人所得稅根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的

26、通知（國(guó)稅函20093號(hào)）文件規(guī)定，合理的工資薪金支出要件之一為已經(jīng)代扣代繳了個(gè)人所得稅，因此企業(yè)發(fā)放的工資薪金如果沒(méi)有代扣代繳個(gè)人所得稅，不能證明其工資薪金支出的屬性，工資薪金發(fā)放表不允許在企業(yè)所得稅前扣除。七、商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)用支出憑證企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十六條規(guī)定，除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。企業(yè)按國(guó)家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)費(fèi)，以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以稅前扣除的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予稅前扣除。即企業(yè)為其投資者或者職工投保商業(yè)保險(xiǎn)所發(fā)生

27、的保險(xiǎn)費(fèi)支出，僅限于以上列舉的兩種，才準(zhǔn)予稅前扣除。商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)不得稅前扣除。八、超過(guò)扣除范圍和定額標(biāo)準(zhǔn)的各項(xiàng)費(fèi)用憑證企業(yè)所得稅允許扣除的具體項(xiàng)目，要按照規(guī)定的范圍、標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除。超出稅前扣除范圍、超過(guò)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的憑據(jù)支出，一律不得稅前扣除。稅收法規(guī)有具體扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)（比例或金額），實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用超過(guò)或高于法定范圍和定額標(biāo)準(zhǔn)的部分不得稅前扣除。超過(guò)扣除范圍和定額標(biāo)準(zhǔn)不得稅前扣除的費(fèi)用類(lèi)別包括：職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、捐贈(zèng)支出、利息支出、手續(xù)費(fèi)、傭金支出、五險(xiǎn)一金、補(bǔ)充養(yǎng)老和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)等。例如，業(yè)務(wù)招待費(fèi)憑證超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入的5不得稅前扣除。

28、企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5。因此，稅法規(guī)定扣除有限額的，此時(shí)不能按合法有效憑證金額進(jìn)行扣除，而應(yīng)該按稅法規(guī)定來(lái)扣除。九、工資薪金總額超過(guò)限定數(shù)額納稅人支付給本單位員工的工資薪金，以工資表和相應(yīng)的支付單據(jù)為稅前扣除憑證。納稅人應(yīng)按規(guī)定保管工資分配方案、工資結(jié)算單、納稅人與職工簽訂的勞動(dòng)合同、個(gè)人所得稅扣繳情況以及社保機(jī)構(gòu)蓋章的社會(huì)保險(xiǎn)名單清冊(cè)等證明材料，作為備查資料。按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知（國(guó)稅函20093號(hào)）第二條的規(guī)定，國(guó)有性質(zhì)企業(yè)發(fā)生的接

29、受外部勞務(wù)派遣用工費(fèi)用中已確認(rèn)的工資薪金支出，應(yīng)計(jì)入本企業(yè)工資薪金總額。工資薪金總額不得超過(guò)政府有關(guān)部門(mén)給予的限定數(shù)額，超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。十、不能提供會(huì)議費(fèi)證明材料的會(huì)議費(fèi)發(fā)票納稅人發(fā)生的會(huì)議費(fèi)，以發(fā)票和支付單據(jù)為稅前扣除憑證。企業(yè)發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的會(huì)議費(fèi)支出，應(yīng)按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求，能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證及相關(guān)材料，否則，不得在稅前扣除。會(huì)議費(fèi)證明材料應(yīng)包括：會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、預(yù)算、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。十一、未經(jīng)申報(bào)的資產(chǎn)損失憑證企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣

30、除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。十二、行政罰款、司法罰金及沒(méi)收財(cái)物的損失憑證企業(yè)所得稅法第十條明確，支付給行政機(jī)關(guān)的罰款、司法機(jī)關(guān)的罰金和被行政機(jī)關(guān)或司法機(jī)關(guān)沒(méi)收財(cái)物的損失不得稅前扣除；但因?yàn)檫`背經(jīng)濟(jì)合同支付給對(duì)方的違約金、罰款、滯納金、訴訟費(fèi)、延期付款的利息等，均屬于與取得收入有關(guān)的支出，可以據(jù)實(shí)扣除。十三、企業(yè)管理費(fèi)列支個(gè)人所得稅的完稅憑證國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分稅款有關(guān)個(gè)人所得稅計(jì)算方法問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第28號(hào)）第四條的規(guī)定，雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款，應(yīng)屬于個(gè)人工資薪金的一部分，按照工資薪金支出的扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅務(wù)處理。凡單獨(dú)作為企業(yè)管

31、理費(fèi)列支的，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得稅前扣除。十四、煙草企業(yè)煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)憑證關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知財(cái)稅201248號(hào)第三條明確，煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，即使取得有效扣除憑證，也一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。關(guān)于強(qiáng)化部分總局定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)共性稅收風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題整改工作的通知稅總辦函2014652號(hào)第五條，針對(duì)煙草企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的準(zhǔn)確歸集和稅前扣除問(wèn)題，明確依據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分行業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除政策的通知（財(cái)稅200972號(hào)）、財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和

32、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知（財(cái)稅201248號(hào)）的規(guī)定，煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不得在企業(yè)所得稅前扣除。十五、旅行社開(kāi)具的不能提供證明其真實(shí)性的發(fā)票很多企業(yè)出國(guó)考察，需要旅行社提供發(fā)票。如納稅人發(fā)生出國(guó)考察支出，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證。證明材料應(yīng)包括：考察人員姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、任務(wù)、支付憑證等。否則，不得在稅前扣除。十六、與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的支出憑證與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的成本費(fèi)用，主要包括：代扣代繳個(gè)人所得稅，委托加工代墊運(yùn)費(fèi)，應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的其他支出，給退休職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、股東將公款用于消費(fèi)性的支出。個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員支付

33、與企業(yè)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出、股東將公款用于財(cái)產(chǎn)性的支出。企業(yè)出資購(gòu)買(mǎi)房屋、汽車(chē)、電腦、股票、基金及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個(gè)人、投資者家庭成員的、單位為職工提供免費(fèi)旅游的支出，娛樂(lè)、健身、旅游、招待、購(gòu)物、饋贈(zèng)等支出。十七、向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用取得的四類(lèi)憑證關(guān)于企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第16號(hào)第四條，明確規(guī)定企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用的四類(lèi)情形，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。（一）企業(yè)向未履行功能、承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的境外關(guān)聯(lián)方支付的費(fèi)用，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。（二）企業(yè)因接受境外關(guān)聯(lián)方提供勞務(wù)而支付費(fèi)用，該勞務(wù)應(yīng)當(dāng)

34、能夠使企業(yè)獲得直接或者間接經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)因接受下列勞務(wù)而向境外關(guān)聯(lián)方支付的費(fèi)用，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。1.與企業(yè)承擔(dān)功能風(fēng)險(xiǎn)或者經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的勞務(wù)活動(dòng)；2.關(guān)聯(lián)方為保障企業(yè)直接或者間接投資方的投資利益，對(duì)企業(yè)實(shí)施的控制、管理和監(jiān)督等勞務(wù)活動(dòng)；3.關(guān)聯(lián)方提供的，企業(yè)已經(jīng)向第三方購(gòu)買(mǎi)或者已經(jīng)自行實(shí)施的勞務(wù)活動(dòng)；4.企業(yè)雖由于附屬于某個(gè)集團(tuán)而獲得額外收益，但并未接受集團(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)方實(shí)施的針對(duì)該企業(yè)的具體勞務(wù)活動(dòng)；5.已經(jīng)在其他關(guān)聯(lián)交易中獲得補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)活動(dòng)；6.其他不能為企業(yè)帶來(lái)直接或者間接經(jīng)濟(jì)利益的勞務(wù)活動(dòng)。（三）企業(yè)使用境外關(guān)聯(lián)方提供的無(wú)形資產(chǎn)需支付特許權(quán)使用費(fèi)的，應(yīng)當(dāng)考慮關(guān)聯(lián)各方對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)

35、價(jià)值創(chuàng)造的貢獻(xiàn)程度，確定各自應(yīng)當(dāng)享有的經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)向僅擁有無(wú)形資產(chǎn)法律所有權(quán)而未對(duì)其價(jià)值創(chuàng)造做出貢獻(xiàn)的關(guān)聯(lián)方支付特許權(quán)使用費(fèi)，不符合獨(dú)立交易原則的，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。（四）企業(yè)以融資上市為主要目的，在境外成立控股公司或者融資公司，因融資上市活動(dòng)所產(chǎn)生的附帶利益向境外關(guān)聯(lián)方支付的特許權(quán)使用費(fèi)，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。2015年企業(yè)所得稅重點(diǎn)政策解讀本文對(duì)2015年新出臺(tái)及企業(yè)所得稅匯算清繳中需要重點(diǎn)關(guān)注的稅收政策和征管問(wèn)題進(jìn)行梳理和解讀，以期對(duì)讀者有所幫助。一、金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失稅前扣除政策為切實(shí)解決農(nóng)業(yè)和中小企業(yè)融資難問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)總局與財(cái)政部共同研

36、究確定在延續(xù)金融企業(yè)涉農(nóng)及中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的基礎(chǔ)上，為鼓勵(lì)金融企業(yè)向農(nóng)業(yè)和中小企業(yè)發(fā)放貸款，加大對(duì)這類(lèi)企業(yè)的信貸力度，2015年國(guó)家稅務(wù)總局又發(fā)布了關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失稅前扣除問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第25號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“25號(hào)公告”），放寬了金融企業(yè)涉農(nóng)及中小企業(yè)貸款損失稅前扣除的條件，并簡(jiǎn)化了相關(guān)流程。（一）簡(jiǎn)化流程，精減資料國(guó)家對(duì)金融企業(yè)涉農(nóng)及中小企業(yè)貸款損失稅前扣除，已經(jīng)實(shí)施了簡(jiǎn)易稅前扣除辦法。但是，企業(yè)仍然反映簡(jiǎn)易稅前扣除限額（300萬(wàn)元）較低、提供證據(jù)資料較多的問(wèn)題。同時(shí)考慮到金融企業(yè)內(nèi)部控制制度較為健全、管理較為規(guī)范的特點(diǎn)，25號(hào)公

37、告在企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年25號(hào)）的基礎(chǔ)上，對(duì)于金融企業(yè)逾期1年以上，經(jīng)追索無(wú)法收回的涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失稅前扣除做了如下調(diào)整：一是將實(shí)施簡(jiǎn)易程序稅前扣除的限額由300萬(wàn)元提高到1000萬(wàn)元；二是將涉農(nóng)及中小企業(yè)貸款損失稅前扣除的證據(jù)材料簡(jiǎn)化為涉農(nóng)貸款、中小企業(yè)貸款分類(lèi)證明，以及向借款人和擔(dān)保人的追索記錄，刪去了“債務(wù)人和擔(dān)保人破產(chǎn)、關(guān)閉、解散證明、撤銷(xiāo)文件、工商行政管理部門(mén)注銷(xiāo)證明或查詢(xún)證明”等證據(jù)資料；三是關(guān)于原始追索記錄，僅要求單戶(hù)貸款余額超過(guò)300萬(wàn)元至1000萬(wàn)元（含）的，必須有司法追索記錄，對(duì)于單戶(hù)貸款余額不超過(guò)300萬(wàn)元（含）的，即便

38、沒(méi)有司法追索記錄，但有其他追索記錄之一的，也可以計(jì)算確認(rèn)貸款損失并進(jìn)行稅前扣除。（二）統(tǒng)一政策口徑為統(tǒng)一政策執(zhí)行口徑，25號(hào)公告規(guī)定，金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，按照財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知（財(cái)稅20153號(hào)）規(guī)定執(zhí)行。（三）強(qiáng)化企業(yè)管理為強(qiáng)化金融企業(yè)的責(zé)任意識(shí)，確保稅前扣除的貸款損失真實(shí)準(zhǔn)確，25號(hào)公告規(guī)定，金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全貸款損失內(nèi)部核銷(xiāo)管理制度和內(nèi)部責(zé)任認(rèn)定及追究制度，以控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)調(diào)對(duì)于不符合法定條件扣除的貸款損失，或弄虛作假進(jìn)行稅前扣除的，應(yīng)追溯調(diào)整以前年度的稅務(wù)處理，并按稅收征收管理法有關(guān)規(guī)定進(jìn)行

39、處罰。二、企業(yè)重組所得稅政策（一）企業(yè)資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)所得稅處理問(wèn)題為貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)兼并重組市場(chǎng)環(huán)境的意見(jiàn)（國(guó)發(fā)201414號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“國(guó)務(wù)院14號(hào)文”），2014年底，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知（財(cái)稅2014109號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“109號(hào)文”），對(duì)股權(quán)或資產(chǎn)收購(gòu)比例進(jìn)行了調(diào)整，即由75%調(diào)整為50%，并對(duì)企業(yè)股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題進(jìn)行了明確。為明確企業(yè)股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅相關(guān)征管問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)總局又發(fā)布了關(guān)于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第40號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“40號(hào)公告”）。1.股

40、權(quán)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的具體情形根據(jù)40號(hào)公告的規(guī)定，109號(hào)文第三條明確，“100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)”限于具有100%直接控制或共同直接受控關(guān)系的以下四種情形：（1）母公司向子公司劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)，獲得子公司100%的股權(quán)支付。100%直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn),母公司獲得子公司100%的股權(quán)支付。母公司按增加長(zhǎng)期股權(quán)投資處理，子公司按接受投資（包括資本公積，下同）處理。母公司獲得子公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)以劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)確定。（2）母公司向子公司劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)，未

41、獲得股權(quán)或非股權(quán)支付。100%直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn),母公司沒(méi)有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。母公司按沖減實(shí)收資本（包括資本公積）處理，子公司按接受投資處理。（3）子公司向母公司劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)，未獲得股權(quán)或非股權(quán)支付。100%直接控制的母子公司之間，子公司向母公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，子公司沒(méi)有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。母公司按收回投資處理，或按接受投資（包括資本公積）處理，子公司按沖減實(shí)收資本（包括資本公積）處理。母公司應(yīng)按被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)，相應(yīng)調(diào)減持有子公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)。（4）在母公司主導(dǎo)下，子公司之間劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)，劃

42、出方未獲得股權(quán)或非股權(quán)支付。受同一或相同多家母公司100%直接控制的子公司之間，在母公司主導(dǎo)下，一家子公司向另一家子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，劃出方?jīng)]有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。劃出方按沖減所有者權(quán)益處理，劃入方按接受投資處理。2.若干政策執(zhí)行口徑問(wèn)題（1）經(jīng)營(yíng)連續(xù)性要求。按109號(hào)文第三條規(guī)定，符合特殊性稅務(wù)處理的股權(quán)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，需要滿(mǎn)足經(jīng)營(yíng)連續(xù)性要求，即自股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)完成日起連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。公告界定了股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)完成日，即股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)合同（協(xié)議）或批復(fù)生效，且交易雙方已進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的日期。（2）界定“原賬面凈值”內(nèi)涵。根據(jù)企業(yè)重組

43、特殊性稅務(wù)處理中被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)由受讓方承繼的基本原理，109號(hào)文第三條所稱(chēng)“劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定”以及“劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按其原賬面凈值計(jì)算折舊扣除”中的“原賬面凈值”，均指被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)。（3）一致性稅務(wù)處理原則。企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào)）第四條規(guī)定：同一重組業(yè)務(wù)的當(dāng)事各方應(yīng)采取一致稅務(wù)處理原則，即統(tǒng)一按一般性或特殊性稅務(wù)處理。因此，按照109號(hào)文第三條規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理的股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，交易雙方也應(yīng)在協(xié)商一致的基礎(chǔ)上，采取一致處理原則統(tǒng)一進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理。3.

44、一般性稅務(wù)處理規(guī)定交易一方在規(guī)定時(shí)間內(nèi)發(fā)生情況變化，致使股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)不再符合特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的，原交易雙方應(yīng)在情況發(fā)生變化后60日內(nèi)，進(jìn)行一般性稅務(wù)處理。40號(hào)公告第八條對(duì)應(yīng)公告第一條各項(xiàng)規(guī)定的情形，分別規(guī)定了一般性稅務(wù)處理規(guī)定。通常來(lái)說(shuō)，股權(quán)或資產(chǎn)劃出方都應(yīng)該按照公允價(jià)值視同銷(xiāo)售處理；劃入方按照公允價(jià)值確認(rèn)劃入股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，并根據(jù)情況進(jìn)行相應(yīng)稅務(wù)處理。交易雙方應(yīng)追溯調(diào)整劃轉(zhuǎn)完成納稅年度的應(yīng)納稅所得額及股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)調(diào)整申報(bào)表, 依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。4. 征管措施要求納稅人對(duì)股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)適用特殊性稅務(wù)處理的，應(yīng)在年度匯算清繳時(shí)報(bào)送相關(guān)資料。除需報(bào)送居

45、民企業(yè)資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)特殊性稅務(wù)處理申報(bào)表外，企業(yè)還應(yīng)該報(bào)送劃轉(zhuǎn)總體情況、合同（協(xié)議）、賬面凈值和計(jì)稅基礎(chǔ)說(shuō)明、交易雙方會(huì)計(jì)處理資料、經(jīng)營(yíng)連續(xù)性承諾書(shū)等。需要特別提出的是，交易雙方應(yīng)在股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)完成后的下一年度申報(bào)時(shí)，各自向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面說(shuō)明，被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)自劃轉(zhuǎn)完成日后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有發(fā)生改變。如果交易一方在規(guī)定時(shí)間內(nèi)發(fā)生情況變化，致使股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)不再符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的，該方負(fù)有報(bào)告和通知義務(wù)，即應(yīng)在30日內(nèi)報(bào)告其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，同時(shí)書(shū)面通知另一方。另一方也負(fù)有報(bào)告義務(wù)，應(yīng)在接到通知后30日內(nèi)將有關(guān)變化報(bào)告其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。（二）非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問(wèn)

46、題為貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院14號(hào)文，2014年底，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅2014116號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“116號(hào)文”），對(duì)企業(yè)非貨幣資產(chǎn)對(duì)外投資企業(yè)所得稅政策進(jìn)行了明確。為明確企業(yè)非貨幣資產(chǎn)對(duì)外投資企業(yè)所得稅相關(guān)征管問(wèn)題， 2015年國(guó)家稅務(wù)總局又發(fā)布了關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關(guān)征管問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第33號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“33號(hào)公告”）。1.非貨幣性資產(chǎn)投資內(nèi)涵116號(hào)文第一條規(guī)定：“實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“企業(yè)”）以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可自確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入年度起不超過(guò)連續(xù)5個(gè)納稅

47、年度的期間內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅?！?3號(hào)公告進(jìn)一步明確了兩點(diǎn)：一是只有實(shí)行查賬征收的企業(yè)才能適用上述政策，核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)由于不能準(zhǔn)確核算收入或支出情況，因此不能適用該項(xiàng)政策；二是上述所說(shuō)“不超過(guò)5年期限”是指，從確認(rèn)收入年度起不超過(guò)連續(xù)5個(gè)納稅年度的期間，首先要求5年的遞延納稅期間要連續(xù)、中間不能中斷，其次明確“年”指的是納稅年度。2.關(guān)聯(lián)企業(yè)間非貨幣性資產(chǎn)投資收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)問(wèn)題116號(hào)文第二條第二款規(guī)定：“企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)于投資協(xié)議生效并辦理股權(quán)登記手續(xù)時(shí)，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)?！边@是針對(duì)企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)投資收入確認(rèn)

48、時(shí)點(diǎn)的一般規(guī)定，但關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)投資行為，可能由于具有關(guān)聯(lián)關(guān)系而不及時(shí)辦理或不辦理股權(quán)登記手續(xù)，以延后確認(rèn)或長(zhǎng)期不確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。為防止此種情況發(fā)生，33號(hào)公告要求關(guān)聯(lián)企業(yè)之間非貨幣性資產(chǎn)投資行為，自投資協(xié)議生效后最長(zhǎng)12個(gè)月內(nèi)應(yīng)完成股權(quán)變更登記手續(xù)。如果投資協(xié)議生效后12個(gè)月內(nèi)仍未完成股權(quán)變更登記手續(xù)，則于投資協(xié)議生效時(shí)，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。3.政策銜接問(wèn)題企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)投資行為，可能既符合116號(hào)文規(guī)定，又符合財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知（財(cái)稅200959號(hào)）和109號(hào)文等文件規(guī)定，公告允許企業(yè)選擇其中一項(xiàng)政策執(zhí)行，

49、但一經(jīng)選擇，不得改變。三、工資薪金和職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題有關(guān)職工工資薪金和福利費(fèi)支出稅前扣除問(wèn)題反映較多。為了解決基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人反映的實(shí)際問(wèn)題，體現(xiàn)企業(yè)所得稅法有關(guān)精神，國(guó)家稅務(wù)總局于2015年發(fā)布了關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“34號(hào)公告”），就以下問(wèn)題進(jìn)行了明確：（一）福利性補(bǔ)貼支出稅前扣除處理問(wèn)題34號(hào)公告規(guī)定，列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知（國(guó)稅函20093號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“3號(hào)文”）第一條規(guī)定的，可以作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出

50、，按規(guī)定在稅前扣除；不能同時(shí)符合上述條件的福利性補(bǔ)貼，應(yīng)作為3號(hào)文第三條規(guī)定的職工福利費(fèi)，按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除。此規(guī)定主要考慮到企業(yè)為職工發(fā)放的一些福利性補(bǔ)貼，與工資薪金一同發(fā)放，已經(jīng)成為職工工資薪金的一部分，因此，可以將此部分福利性補(bǔ)貼作為工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。需要注意的是，3號(hào)文第一條要求企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，依法履行代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)，因此按照34號(hào)公告第一條規(guī)定處理的福利性補(bǔ)貼，應(yīng)與企業(yè)發(fā)放的工資薪金合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。（二）匯算清繳前發(fā)放工資薪金支出扣除問(wèn)題企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度支付給本企業(yè)任職、受雇員工的工資薪金，準(zhǔn)予扣除。實(shí)際工作中很多

51、企業(yè)12月份的工資薪金都是在當(dāng)年預(yù)提，而到次年1月份實(shí)際發(fā)放，如果嚴(yán)格要求企業(yè)在每一納稅年度結(jié)束前實(shí)際支付的工資薪金才能計(jì)入本年度，則企業(yè)每年都需要對(duì)此進(jìn)行納稅調(diào)整，增加了納稅人的稅法遵從成本，加大了稅收管理負(fù)擔(dān)，也與企業(yè)所得稅法規(guī)定的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則不符。因此，34號(hào)公告第二條明確，企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度企業(yè)所得稅前扣除。（三）接受外部勞務(wù)派遣用工支出問(wèn)題目前，企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工的費(fèi)用，可以通過(guò)支付給勞務(wù)派遣公司或直接支付給派遣員工個(gè)人兩種途徑?？紤]到經(jīng)濟(jì)社會(huì)實(shí)際情況，也便于基層稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理，34號(hào)公告第三條規(guī)定，對(duì)于根據(jù)協(xié)議（

52、合同）約定支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出；對(duì)于直接支付給派遣員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。另外，企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣人員，雖然不屬于本企業(yè)的正式職工，但其為用工企業(yè)付出了勞動(dòng)，用工企業(yè)也直接向其支付了工資薪金，屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)?？紤]到原政策規(guī)定銜接問(wèn)題，34號(hào)公告第四條規(guī)定，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第一條關(guān)于企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工的相關(guān)規(guī)定廢止。四、高新技術(shù)企業(yè)職工教育費(fèi)扣除問(wèn)題為鼓勵(lì)科技創(chuàng)新，支持國(guó)家自主創(chuàng)新示

53、范區(qū)建設(shè)，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定于2013年開(kāi)始在創(chuàng)新綜合實(shí)驗(yàn)區(qū)試點(diǎn)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策，即：上述區(qū)域的高新技術(shù)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)由2.5%提高至8%。經(jīng)過(guò)2年的實(shí)踐，政策取得了良好的效果。2015年，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策的通知（財(cái)稅201563號(hào)），將政策適用范圍推廣至全國(guó)。該文件規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除比例由2.5%提高至8%，超過(guò)8%的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度扣除。同時(shí)進(jìn)一步明確高新技術(shù)企業(yè)范圍是指：注冊(cè)在中國(guó)境內(nèi)、實(shí)行查賬征收、經(jīng)相關(guān)程序認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)。五、保險(xiǎn)企業(yè)計(jì)提準(zhǔn)備金有關(guān)所得稅處理

54、問(wèn)題國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“29號(hào)公告”）第三條對(duì)于保險(xiǎn)企業(yè)計(jì)提的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、已發(fā)生已報(bào)告未決賠款準(zhǔn)備金和已發(fā)生未報(bào)告未決賠款準(zhǔn)備金的稅務(wù)處理進(jìn)行了規(guī)定。由于29號(hào)公告適用于2013年及以后年度匯算清繳，對(duì)于2013年以前保險(xiǎn)企業(yè)因執(zhí)行財(cái)政部企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)提的準(zhǔn)備金，與之前執(zhí)行中國(guó)保險(xiǎn)業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)有關(guān)規(guī)定計(jì)提的準(zhǔn)備金形成的差額如何處理，沒(méi)有明確規(guī)定。因此，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局2015年印發(fā)關(guān)于保險(xiǎn)企業(yè)計(jì)提準(zhǔn)備金有關(guān)稅收處理問(wèn)題的通知（財(cái)稅2015115號(hào)）規(guī)定，對(duì)于以上差

55、額凡保險(xiǎn)企業(yè)尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的，可分10年均勻計(jì)入2015年及以后年度應(yīng)納稅所得額；已進(jìn)行稅務(wù)處理的不再分期計(jì)入以后年度應(yīng)納稅所得額。六、稅收優(yōu)惠問(wèn)題（一）固定資產(chǎn)加速折舊所得稅政策為拉動(dòng)有效投資、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)、加快發(fā)展“中國(guó)智造”，國(guó)務(wù)院審議通過(guò)了進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊政策方案，決定擴(kuò)大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠范圍。根據(jù)國(guó)務(wù)院決定，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)了關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知（財(cái)稅2015106號(hào)），對(duì)固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策擴(kuò)大范圍和相關(guān)政策問(wèn)題進(jìn)行了明確。之后，國(guó)家稅務(wù)總局結(jié)合現(xiàn)行企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅政策規(guī)定，發(fā)布了關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊

56、企業(yè)所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第68號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“68號(hào)公告”），對(duì)有關(guān)完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策問(wèn)題進(jìn)行了明確：一是明確將加速折舊優(yōu)惠政策擴(kuò)大到輕工、紡織、機(jī)械、汽車(chē)等四個(gè)領(lǐng)域重要行業(yè)。同時(shí)，為增加政策可操作性，合理判斷納稅人所屬行業(yè)，68號(hào)公告第一條規(guī)定，四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)是指以上述行業(yè)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，固定資產(chǎn)投入使用當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占收入總額比例超過(guò)50%（不含）的，即可享受加速折舊政策。對(duì)上述四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)的小型微利企業(yè)2015年1月1日后新購(gòu)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備，區(qū)分單價(jià)是否超過(guò)100萬(wàn)元，分別實(shí)行一次性稅前扣除或加速折舊政策。二是明確了優(yōu)惠政策的加速折舊方法。對(duì)企業(yè)購(gòu)置的新固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限的，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十條規(guī)定的折舊年限的60%；對(duì)其購(gòu)置的已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。最低折舊年限一經(jīng)確定，不得改變；采取加速折舊方法的，可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。加速折舊方法一經(jīng)確定，不得改變。三是明確優(yōu)惠政策加速折舊