成本性態(tài)分析

1、第二章 成本性態(tài)分析 第一節(jié) 成本及其分類 第二節(jié) 成本按其性態(tài)分類 第三節(jié) 成本性態(tài)分析的程序和方法 本章重點問題第一節(jié) 成本及其分類一、管理會計中的成本概念 成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對象化的，以貨幣表現(xiàn)的為達到一定目的而應當或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟資源的價值犧牲或代價。 二、成本可以按不同的標志進行分類 成本也有許多分類標志，選擇不同的標志可以將成本劃分為不同的類型。而不同類型的成本可以分別滿足企業(yè)管理的不同要求。 三、幾種主要的成本分類 成本按其核算的目標分類 成本按其實際發(fā)生的時態(tài)分類 成本按其相關(guān)性分類 成本按其可辨認性分類 成本按其經(jīng)濟用途分類 成本按其可盤存性分類 成本按其性態(tài)分

2、類 成本按其核算的目標分類業(yè)務(wù)成本是為反映業(yè)務(wù)活動本身的耗費而核算的成本。 成本按其實際發(fā)生的時態(tài)分類歷史成本是指以前時期已經(jīng)發(fā)生或本期剛剛發(fā)生的成本。成本按其相關(guān)性分類相關(guān)成本是指成本的發(fā)生與特定決策方案有關(guān)的成本。成本按其可控性分類可控成本是指責任單位可以預計、計量、施加影響和落實責任的那部分成本。成本按其可辨認性分類直接成本是指那些與特定的歸集對象有直接聯(lián)系，能夠明確判斷其歸宿的成本。成本按其經(jīng)濟用途分類成本按其可盤性分類產(chǎn)品成本是指那些隨產(chǎn)品實體流動而流動的成本 。成本按其性態(tài)分類固定成本變動成本混合成本第二節(jié) 成本按其性態(tài)分類 成本性態(tài)的涵義 固定成本 變動成本 混合成本 成本性態(tài)分

3、類示意圖 相關(guān)范圍對成本性態(tài)的影響一、成本性態(tài)的涵義 成本性態(tài)（Cost Behavior）是指成本總額與特定業(yè)務(wù)量（Volume）之間在數(shù)量方面的依存關(guān)系，又稱為成本習性。 業(yè)務(wù)量表現(xiàn)形式成本總額包括：全部生產(chǎn)成本和銷售費用、管理費用及財務(wù)費用等非生產(chǎn)成本。 二、固定成本 固定成本的定義 固定成本的內(nèi)容 固定成本的特點及其性態(tài)模型 固定成本的進一步分類 固定成本水平的表現(xiàn)形式 固定成本的定義 固定成本是指在一定條件下，其總額不隨業(yè)務(wù)量發(fā)生任何數(shù)額變化的那部分成本。固定成本的內(nèi)容 固定成本一般包括下列內(nèi)容：房屋設(shè)備租賃費、保險費、廣告費、不動產(chǎn)稅捐、管理人員薪金和按使用年限法計提的固定資產(chǎn)折舊

4、費等。 固定成本的特點及其性態(tài)模型 固定成本總額(用a表示) 的不變性 固定成本的特點及其性態(tài)模型 單位固定成本(用a/x表示) 的反比例變動性固定成本的進一步分類 約束性固定成本約束性固定成本 是指不受企業(yè)管理當局短期決策行為影響 的那部分固定成本。又稱經(jīng)營能力成本酌量性固定成本 是指受企業(yè)管理當局短期決策行為的影 響，可以在不同時期改變其數(shù)額的那部 分固定成本。固定成本水平的表現(xiàn)形式 在管理會計中，固定成本的水平一般是以其總額表現(xiàn) 三、變動成本 變動成本的定義 變動成本的內(nèi)容 變動成本的特點及其性態(tài)模型 變動成本的進一步分類 變動成本水平的表現(xiàn)形式 變動成本的定義變動成本是指在一定條件下，

5、其總額隨業(yè)務(wù)量成正比例變化的那部分成本，又稱可變成本。 變動成本的內(nèi)容西方一般包括：生產(chǎn)成本中單耗穩(wěn)定的直接材料、直接人工和制造費用中隨產(chǎn)量成正比例變動的物料用品費、燃料費和動力費等；銷售費用中按銷售量支付的銷售傭金、裝運費和包裝費等。我國包括與產(chǎn)量成正比的原材料、燃料及動力、外部加工費、外購半成品、按產(chǎn)量法計提的折舊費和單純計件工資形式下的生產(chǎn)工人工資等。變動成本的特點及其性態(tài)模型 變動成本總額(用bx表示)的正比例變動性 變動成本的特點及其性態(tài)模型 單位變動成本(用b表示)的不變性 變動成本的進一步分類 技術(shù)性變動成本是指在其單位成本受客觀因素決定、消耗量由技術(shù)因素決定的那部分變動成本。酌

6、量性變動成本是指在單耗受客觀因素決定，其單位成本主要受企業(yè)管理部門決策影響的那部分變動成本。變動成本水平的表現(xiàn)形式 變動成本的水平一般用單位額表現(xiàn)比較好 。四、混合成本 混合成本的定義 混合成本存在的必然性 混合成本的進一步分類 混合成本分解的數(shù)學依據(jù) 混合成本的定義混合成本是指介于固定成本和變動成本之間、既隨業(yè)務(wù)量變動又不成正比例的那部分成本。 混合成本存在的必然性成本按其性態(tài)分類，采用了“是否變動”與“是否正比例變動”雙重分類標志；不論哪個標志在前，分類的結(jié)果都必然產(chǎn)生既不屬于固定成本也不是變動成本，游離于兩者之間的混合成本。混合成本的進一步分類 階梯式混合成本 標準式混合成本 低坡式混合

7、成本 曲線式混合成本階梯式混合成本階梯式混合成本又稱半固定成本。特點是：在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其成本不隨業(yè)務(wù) 量的變動而變動，類似固定成本，當業(yè)務(wù)量突 破這一范圍，成本就會跳躍上升，并在新的業(yè) 務(wù)量變動范圍內(nèi)固定不變，直到出現(xiàn)另一個新 的跳躍為止。內(nèi)容有：化驗員、保養(yǎng)工、質(zhì)檢員、運貨員 如一消防站擁有四名消防隊員，就只要一名管理人員，擁有58名消防隊員就需要兩名管理人員例子： 企業(yè)每月生產(chǎn)的A產(chǎn)品產(chǎn)量在400件以內(nèi)時，需要2名化驗員，每人月工資400元，工資成本為800元。以后產(chǎn)量每增加250件就需要在原有基礎(chǔ)上增加1名化驗員 階梯式混合成本性態(tài)模型圖示 標準式混合成本又稱半變動成本，它是由明顯的

8、固定和變動兩部分成本合成的。如電話費、公用事業(yè)費、機器設(shè)備維修保養(yǎng)費等。 低坡式混合成本其特點是：在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額保持固定不變，一旦突破這個業(yè)務(wù)量限度，其超額部分的成本就相當于變動成本。 例子： 甲企業(yè)的裝配工人執(zhí)行固定工資超定額計獎的工資制度。當每月生產(chǎn)A產(chǎn)品的定額產(chǎn)量在300件一下時，支付60000元基礎(chǔ)工資，在此基礎(chǔ)上每增加1件A產(chǎn)品，再獎勵變動性工資100元。100000五、成本性態(tài)分類示意圖六、相關(guān)范圍對成本性態(tài)的影響 相關(guān)范圍的定義 固定成本的相關(guān)范圍 變動成本的相關(guān)范圍 相關(guān)范圍的意義 相關(guān)范圍的定義在管理會計中，把不會改變固定成本和變動成本性態(tài)的有關(guān)期間、業(yè)務(wù)量的特定

9、變動范圍稱為廣義的相關(guān)范圍，把業(yè)務(wù)量因素的特定變動范圍稱為狹義的相關(guān)范圍。 固定成本的相關(guān)范圍變動成本的相關(guān)范圍變動成本同樣也存在相關(guān)范圍的問題。超過相關(guān)范圍，變動成本也不再表現(xiàn)為完全的線性關(guān)系，而是非線性關(guān)系。 相關(guān)范圍的意義 由于固定成本和變動成本相關(guān)范圍的存在，使得各項成本的性態(tài)具有相對性、暫時性和可轉(zhuǎn)化性的特點。因此不應該對成本性態(tài)作絕對的理解。第三節(jié) 混合成本分析的程序和方法 成本性態(tài)分析的涵義成本性態(tài)分析與成本按性態(tài)分類的關(guān)系成本性態(tài)分析的基本假設(shè)成本性態(tài)分析的程序成本性態(tài)分析的方法一、成本性態(tài)分析的涵義成本性態(tài)分析是指在明確各種成本的性態(tài)的基礎(chǔ)上，按照一定的程序和方法，最終將全部

10、成本區(qū)分為固定成本和變動成本兩大類，并建立相應成本函數(shù)模型y=a+bx的過程。成本性態(tài)分析可以應用于變動成本法、本量利分析、預測分析、短期決策、全面預算、標準成本控制和責任會計二、成本性態(tài)分析的基本假設(shè)相關(guān)范圍假設(shè) 假定固定成本和變動成本總是處在相關(guān)范圍之中，即假定時間和業(yè)務(wù)量因素總是在不改變成本性態(tài)范圍內(nèi)變動。三、成本性態(tài)分析的程序四、成本性態(tài)分析的方法技術(shù)測定法 直接分析法歷史資料分析法 方 法 適用企業(yè)及范圍 技術(shù)測定法例:光明公司新購入一套熱處理設(shè)備,其電費屬于混合成本,沒有歷史資料,經(jīng)技術(shù)測定,該設(shè)備每天使用前需預熱,耗電15度,每使用1小時耗電20度,每月工作22天,每度電費1.0

11、元,如果以設(shè)備工作工時為業(yè)務(wù)量X,該項成本的性態(tài)分析如下: 固定成本部分=15*22*1=330 變動成本部分=1*20X=20X 該設(shè)備每月電費成本模: Y=330+20X高低點法高低點法又叫兩點法，是指通過觀察一定相關(guān)范圍內(nèi)的各期業(yè)務(wù)量與相關(guān)成本所構(gòu)成的所有坐標點，從中選出高低兩點坐標，并據(jù)此來推算固定成本和單位變動成本b的一種成本性態(tài)分析方法。 高低點法高低點法的具體步驟 （1）確定高低點坐標 （2）計算b值 （3）計算a值 （4）建立成本性態(tài)模型 選擇高低點坐標應按自變量業(yè)務(wù)量x的高低為標準，而不是按應變量成本y的高低來選擇高低點法散布圖法 散布圖法又稱布點圖法或目測畫線法，是指 將若

12、干期業(yè)務(wù)量和成本的歷史數(shù)據(jù)標注在坐 標紙上，通過目測畫一條盡可能接近所有坐 標點的直線，并據(jù)此來推算固定成本和 單位變動成本的一種成本性態(tài)分析方法。散布圖法 散布圖法的具體步驟 （1）標出散布點（2）劃線 （3）讀出a值（4）任選一點 （5）求b （6）建立成本性態(tài)模型 y=a+bx 一元直線回歸法 一元直線回歸法又稱最小二乘法或最小平方 法，是指利用微分極值原理對若干期全部業(yè) 務(wù)量與成本的歷史資料進行處理，并據(jù)此來 推算固定成本a和單位變動成本b的一種成本 性態(tài)分析方法。 一元直線回歸法 一元直線回歸法的具體步驟 （1）列表計算x、y、xy、x2、y2 （2）計算相關(guān)系數(shù)r （3）計算回歸系數(shù)a和b的值 （4）建立成本性態(tài)模型y=a+bx 一元直線回歸法要求業(yè)務(wù)量x與成本y之間基本上保持線性關(guān)系！否則研究無意義！相關(guān)系數(shù)（用r表