第九講成本預測

1、 第九講第九講 成本預測成本預測4.功能成本預測1.成本預測的基本方法2.目標成本預測3.成本發(fā)展趨勢預測重難點 一、成本預測概述是指依據(jù)掌握的經(jīng)濟信息和歷史成本資料以及成本與各種技術經(jīng)濟因素的相互依存關系，采用科學的方法，對企業(yè)未來成本水平及其變化趨勢做出的科學推測。(一)成本預測的含義和意義1、成本預測的含義成本預測2、搞好成本預測的現(xiàn)實意義在于4. 有利于增強企業(yè)競爭力和提高企業(yè)經(jīng)濟效益。1. 有利于成本決策的進行。2. 有利于成本計劃的編制。3. 有利于成本控制的實施，從而降低產品成本。及時反饋信息(二)成本預測的程序和方法1.成本預測的程序確定成本預測目標收集信息建立預測模型修正預測

2、結果 報告預測結論也稱直觀判斷法。它是指成本管理人員根據(jù)專業(yè)知識和實踐經(jīng)驗，運用邏輯思維方法對未來成本進行預測推斷的各種方法。 2. 成本預測的方法定性預測法定量預測法又稱數(shù)量分析法。它是指根據(jù)歷史資料以及成本與影響因素之間的數(shù)量關系，通過建立數(shù)學模型來預計推斷未來成本的各種預測方法一般是在企業(yè)缺少完備、準確的歷史資料的情況下采用.具體包括專家會議判斷法、市場調查法、函詢調查法等. .是根據(jù)成本與其相關因素（即非時間自變量）之間的內在聯(lián)系，建立數(shù)學模型并進行分析預測的各種方法。具體包括本量利分析法、投入產出法、回歸分析法。定量預測法按照成本預測模型中成本與相應變量的性質不同趨勢外推分析法因果分

3、析法即利用過去的資料來預測未來狀態(tài)的方法。主要指時間序列預測法。具體包括簡單平均法、加權平均法和指數(shù)平滑法。二、目標成本的預測目標成本是指在未來一定時期內企業(yè)應達到的成本目標.成本預測的方法主要有倒扣測算法比率測算法選擇測算法直接測算法 是在事先確定目標利潤的基礎上，首先預計產品的售價和銷售收入，然后扣除價內稅和目標利潤，余額即為目標成本的一種方法。（一）倒扣測算法相關計算公式如下 單一產品生產條件下產品目標成本預計銷售收入=-應繳稅金-目標利潤 多產品生產 條件下全部產品目標成本=預計銷售收入-應繳稅金-總體目標利潤產品預計銷售量產品預計價格指應繳流轉稅。由于增值稅是指應繳流轉稅。由于增值稅

4、是價外稅，因此這里的應繳稅金價外稅，因此這里的應繳稅金不包括增殖稅。但它是計算應不包括增殖稅。但它是計算應繳城建稅和教育費附加的計稅繳城建稅和教育費附加的計稅依據(jù)依據(jù).1.1.銷售利潤率預計銷售收入銷售利潤率預計銷售收入2.2.資產利潤率預計的資產平均占用額資產利潤率預計的資產平均占用額3.3.成本利潤率目標成本成本利潤率目標成本某企業(yè)生產A、B兩種產品，預計明年A產品的銷售量為2000件，單價為40元，B產品的銷售量為3000件，單價為60元。兩種產品均需交納17%的增殖稅，另外還需繳納7%的城建稅及3%的教育費附加。據(jù)測算A產品與B產品的銷項稅金與進項稅金之差分別為40000元、50000

5、元。據(jù)調查同行業(yè)先進的銷售利潤率為25%。練習練習=260000-9000-65000=186000(元)要求：預測該企業(yè)的目標成本.預計銷售收入= 200040+300060 =260000(元)=26000025%=65000(元)=(40000+50000)(7%+3%)=9000(元)應繳稅金目標利潤目標成本是倒扣測算法的延伸,它是依據(jù)成本利潤率來測算單位目標成本的一種方法.以上計算公式是建立在產銷平衡假定的基礎上。即在產銷平衡假定的前提下，利用倒扣測算法確定的目標成本即產品生產目標成本。需要注意的是:（二）比率測算法 在倒扣測算法下，由于單位目標成本=產品預計價格-應繳稅金-目標利潤

6、=產品預計價格(1-稅率) -目標成本 成本利潤率則比率測算法下單位目標成本產品預計價格(1-稅率)1+成本利潤率= =通過數(shù)學公式進行推導.（三）選擇測算法是以某一先進單位產品成本作為目標成本的一種預測方法。如標準成本、國內外同類產品的先進成本水平、企業(yè)歷史最好的成本水平等。是根據(jù)上年預計成本總額和企業(yè)規(guī)劃確定的成本降低目標來直接推算目標成本的一種預測法。目標成本=按上年預計平均單位成本計算的計劃年度 可比產品成本總 額(1 - 計劃期 預計成 )本降低率（四）直接測算法計算公式如下:上年預計平均單位成本計劃期產量三、目標成本的分解是指將總體目標成本值進行分解, 落實到企業(yè)內部各個產品、各個

7、單位、各部門的過程。功能評價系數(shù)反映產品功能的程度。產品功能與產品成本密切相連。通常功能越多，質量好的產品，成本就高一些；反之，成本就低一些。1、按產品組成分解各產品目標成本分解的具體方法(1)利用功能評價系數(shù)分解產品目標成本對于產品由各種零部件裝配而成的裝配式復雜生產企業(yè).功能評價系數(shù)某一零部件得分全部零部件得分合計功能評價系數(shù)常采用評分法予以確定 , 即將各個零部件的功能一一進行相互重要程度的對比, 重要的給1分, 次要的給0分.=某零件目標成本某零件目標成本=該零件功能評價系數(shù)該零件功能評價系數(shù)產品目標成本產品目標成本它是產品目標成本最基本的分解方法，但從成本真實性的角度來看，按功能評價

8、法分解的產品目標成本更能真實地反映各零部件的成本。（2）利用歷史成本構成百分比分解產品目標成本是依據(jù)歷史成本資料計算的各零部件成本占產品總成本的比重分解產品目標成本。是按照產品成本形成的逆方向，由確定是按照產品成本形成的逆方向，由確定的產成品目標成本依次倒推各步驟的半的產成品目標成本依次倒推各步驟的半成品目標成本，成品目標成本，即根據(jù)各步驟半成品的即根據(jù)各步驟半成品的成本項目占全部成本的比重，還原已確成本項目占全部成本的比重，還原已確定的產品目標成本定的產品目標成本 , , 從而將產成品目標從而將產成品目標成本分解為產品的半成品目標成本成本分解為產品的半成品目標成本 。2.按產品制造過程分解對

9、于多工序組成的連續(xù)式復雜生產企業(yè)。 某企業(yè)只生產一種產品,預計單價為2000元,銷售量為3000元,稅率為10%,成本利潤率為20%. 要求：(1)預測該企業(yè)的目標成本。 (2)若該產品由A、B、C、D、E、F六種零部件組成，利用評分法各零部件的累計得分分別為：4、3、2、4、1、1，分解目標成本。實例分析（3）若該產品由三個工序加工而成，相關的成本結構資料如下表所示，分解目標成本。 成本項目成本項目成本結構成本結構直接材直接材料料半成半成品品直接直接工資工資制造制造費用費用第一工序成本結構第一工序成本結構 80%12%8%第二工序成本結構第二工序成本結構75%15%10%第三工序成本結構第三

10、工序成本結構85%10%5% 根據(jù)以上資料其 計算過程如下：該企業(yè)的目標成本=20003000（1-10%）1+20%=450（萬元）（萬元）（1）（2）各零件功能評價系數(shù)： 415B= 315A=D=C= 215E=F= 115則，各零部件目標成本為 ：A、D目標成本目標成本= 415450=120（萬元）（萬元）B目標成本目標成本= 315450=90 （萬元）（萬元）C目標成本目標成本= 215450=60 （萬元）（萬元）E、F目標成本目標成本= 115450=30 （萬元）（萬元）（3）按產品制造過程分解目標成本目標成本目標成本450450萬元萬元第三工序第三工序目標成本目標成本第二

11、工序第二工序目標成本目標成本第一工序第一工序目標成本目標成本85%85%10%10%5%=382.5=45=22.575%75%15%15%10%10%=286.9=57.3=38.380%80%12%12%8%8%=229.5=34.43=22.95首先,確定各成本項目直接材料= 原材料的消耗定額計劃單價直接人工=產品工時定額計劃小時工 資 率制造費用=產品工時定額計劃小時費 用 率然后,根據(jù)各成本項目占總成本的比重分解目標成本3. 按產品成本項目構成分解四、產品總成本發(fā)展趨勢的預測 這里只說明平均法對產品總成本發(fā)展趨勢的預測以歷史成本總額資料為依據(jù)，通過計算不同時期的平均數(shù)來預計未來總成本

12、的變動趨勢。主要包括簡單平均法、移動平均法、加權平均法和指數(shù)平滑法1. 簡單平均法 它是指直接將若干期歷史成本的算術平均數(shù)作為未來成本水平的一種預測方法。計算公式如下： 預測期成本=歷史各期成本之和期數(shù)此法適用于各期成本比較平穩(wěn)，沒有季節(jié)性變動情況下的成本預測。2. 移動平均法 它是根據(jù)歷史資料自主選擇移動期，并以移動期內的平均數(shù)作為未來成本水平的一種預測方法。計算公式如下：預測期成 本移動期內的各期歷史成本之和移動期=3、加權平均法 它是指對各期歷史數(shù)據(jù)按照遠小近大的規(guī)律確定其權數(shù)，并以其加權平均值作為未來成本水平的一種預測方法。計算公式如下： 預測期成本=某期成本該期權數(shù)各期權數(shù)之和需確定

13、權數(shù)，常常以自然數(shù)作為權數(shù)4. 指數(shù)平滑法 是一種特殊的加權平均法，它是以上期實際值及其預測值的加權平均值作為未來成本水平的一種方法。計算公式如下： 預測期成 本=上期實際成本平滑系數(shù)平滑系數(shù) +(1-)上期預測成本 某企業(yè)某企業(yè)20012001年上半年各期的實際成年上半年各期的實際成本總額分別為本總額分別為4040萬元、萬元、4545萬元、萬元、4343萬元、萬元、5050萬元、萬元、5858萬元、萬元、6060萬元。萬元。 若若6 6月份的預計成本總額為月份的預計成本總額為6262萬元，萬元，平滑系數(shù)取平滑系數(shù)取0.70.7. .實例分析實例分析要求：利用簡單平均法、利用要求：利用簡單平均

14、法、利用3 3期移動期移動平均法、利用加權平均法和指數(shù)平平均法、利用加權平均法和指數(shù)平滑滑法法分別預測分別預測7 7月份的成本總額月份的成本總額2.2.移動平均法移動平均法 7 7月份的成本總額月份的成本總額 =(50+58+60) =(50+58+60) 3=56(3=56(萬元萬元) )其計算過程如下其計算過程如下:1.1.簡單平均法簡單平均法 7 7月份的成本總額月份的成本總額 = =(40+45+43+50+58+60) (40+45+43+50+58+60) 6=49.33(6=49.33(萬元萬元) )4.4.指數(shù)平滑法指數(shù)平滑法7 7月份成本總額月份成本總額 =0.7=0.760

15、+(1-0.7)60+(1-0.7)62 =60.6(62 =60.6(萬元萬元) )401+452+433+504+585+606 1+2+3+4+5+63.3.加權平均法加權平均法7 7月份的成本總額月份的成本總額= =73.933(=73.933(萬元萬元）五、功能成本預測（一）功能成本預測的內涵 也稱為價值分析, 它是以分析產品應具有的功能為出發(fā)點，力求以最低最合理的成本代價來保證產品必要功能得以實現(xiàn)的一種技術經(jīng)濟分析方法。2. 功能成本預測的基本程序實際中進行功能成本預測分析有一個過程,一般經(jīng)過選擇分析對象、搜集所需資料、功能分析評價、確定最優(yōu)方案四個階段。（1）選擇分析對象 成本高

16、、結構復雜的產品或零部件；成本高、結構復雜的產品或零部件；質量差以及退貨、返修多或用戶意見大質量差以及退貨、返修多或用戶意見大的產品的產品體積大、分量重、原材料消耗多的產品體積大、分量重、原材料消耗多的產品或零部件；或零部件；產量大，有可能改進生產工藝的產品；產量大，有可能改進生產工藝的產品；投入少、收益大、見效快的產品；投入少、收益大、見效快的產品；有發(fā)展前途的產品。有發(fā)展前途的產品。通常根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營目標和當前存在的關鍵問題來選擇分析對象。實際中可以考慮以下幾個方面：（2）搜集所需資料（3）功能分析評價 功能分析評價是功能成本預測分析的核心，包括功能定義、功能分類和功能評價三項內容。必須區(qū)

17、分為必要功能和不必要功能.對于必要功能,產品必須滿足;對于不必要功能應當剔除.產品功能是指產品具有的滿足消費者需要的效能和作用,即產品的使用價值 功能評價功能評價 功能評價是通過定量分析進行的，要求計算價值系數(shù)。計算公式如下：價值系數(shù)=功能評價系數(shù)成本系數(shù)可以根據(jù)前述的評分法計算求得 成本系數(shù)是各類零部件的實際成本或設計成本與全部零部件的實際總成本或設計成本總額的比值。顯然, 根據(jù)上式, 有三種評價標準：價值系數(shù)趨近于價值系數(shù)趨近于1,1,比較適宜比較適宜, ,不必改進不必改進; ;價值系數(shù)大于價值系數(shù)大于1, 1, 這種狀態(tài)比較理想這種狀態(tài)比較理想 ; ; 價值系數(shù)小于價值系數(shù)小于1 , 1

18、 , 這是改進的目標。這是改進的目標。提高價值系數(shù)的途徑：提高價值系數(shù)的途徑：在保持產品必要功能的前提下，降低產在保持產品必要功能的前提下，降低產品成本；在不增加成本的情況下，提高品成本；在不增加成本的情況下，提高產品功能；提高產品功能，同時降低成產品功能；提高產品功能，同時降低成本；成本增加不多，產品功能卻有較大本；成本增加不多，產品功能卻有較大的提高；消除過剩功能，同時成本有較的提高；消除過剩功能，同時成本有較大降低大降低。(4) 確定最優(yōu)方案 即能夠以最低的成本來實現(xiàn)產品必備功能的方案。 現(xiàn)以下表分析說明:功能成本預測分析表零件零件名稱名稱得分得分累計累計功能評功能評價系數(shù)價系數(shù)設計設計成本成本成本成本系數(shù)系數(shù)價值價值系數(shù)系數(shù)目標目