中級會計實務(wù)習(xí)題解答-第十四章--借款費用

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上第十四章 借款費用第一節(jié) 借款費用的確認考試大綱基本要求：（1）掌握借款費用的確認；（2）掌握借款費用開始資本化的條件；（3）掌握借款費用暫停資本化的條件；（4）掌握借款費用停止資本化的條件?！纠}1·單選題】下列項目中，不屬于借款費用的是( )。 A外幣借款發(fā)生的匯兌損失 B借款過程中發(fā)生的承諾費C發(fā)行公司債券發(fā)生的折價 D發(fā)行公司債券溢價的攤銷【答案】C【解析】發(fā)行公司債券發(fā)生的折價或溢價不屬于借款費用，債券折價或溢價的攤銷屬于借款費用。 【例題2·多選題】下列項目中，屬于借款費用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍的有（  ）。A經(jīng)過相當(dāng)長時間的購

2、建達到預(yù)定可使用狀態(tài)的投資性房地產(chǎn) B需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的生產(chǎn)活動才能達到銷售狀態(tài)的存貨C經(jīng)營性租賃租入的生產(chǎn)設(shè)備D經(jīng)過相當(dāng)長時間自行制造的生產(chǎn)設(shè)備【答案】ABD 【解析】符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。經(jīng)營性租賃租入的生產(chǎn)設(shè)備不屬于固定資產(chǎn)的購建?！纠}3·單選題】甲上市公司股東大會于2007年1月4日作出決議，決定建造廠房。為此，甲公司于3月5日向銀行專門借款5000萬元，年利率為6，款項于當(dāng)日劃入甲公司銀行存款賬戶。3月15日，廠房正式動工興建。3月16日，甲公司購入建

3、造廠房用水泥和鋼材一批，價款500萬元，當(dāng)日用銀行存款支付。3月31日，計提當(dāng)月專門借款利息。甲公司在3月份沒有發(fā)生其他與廠房購建有關(guān)的支出，則甲公司專門借款利息應(yīng)開始資本化的時間為( )。 A3月5日 B3月15日 C3月16日 D3月31日 【答案】C【解析】以下三個條件同時具備時，因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額應(yīng)當(dāng)開始資本化： （1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，資產(chǎn)支出包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出；（2）借款費用已經(jīng)發(fā)生；（3）為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。到3月16日，

4、專門借款利息開始資本化的三個條件都已具備?！纠}4·多選題】下列關(guān)于專門借款費用資本化的暫?；蛲Ｖ沟谋硎鲋?，正確的有（ ）A購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，并且非連續(xù)中斷時間累計達3個月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費用資本化B購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生正常中斷，并且中斷時間連續(xù)超過3個月，應(yīng)當(dāng)停止借款費用資本化C. 在購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，且該部分固定資產(chǎn)可供獨立使用，則應(yīng)停止該部分固定資產(chǎn)的借款費用資本化D.在購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)雖已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但必須待整體完工后方可使用，則需待整體完工后停止借款費用資本化【答案】CD【解析】符合資本化條件的

5、資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3 個月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費用的資本化；購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動實質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費用的資本化；購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者可對外銷售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時停止借款費用的資本化。【例題5·單選題】2007年2月1日，甲公司采用自營方式擴建廠房借入兩年期專門借款500萬元。2007年11月12日，廠房擴建工程達

6、到預(yù)定可使用狀態(tài)；2007年11月28日，廠房擴建工程驗收合格；2007年12月1日，辦理工程竣工結(jié)算；2007年12月12日，擴建后的廠房投入使用。假定不考慮其他因素，甲公司借入專門借款利息費用停止資本化的時點是（ ）。（2008年考題） A2007年11月12日 B2007年11月28日C2007年12月1日 D2007年12月12日【答案】 A【解析】購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)時，借款費用應(yīng)當(dāng)停止資本化。第二節(jié) 借款費用資本化金額的確定考試大綱基本要求：掌握借款費用資本化金額的確定?！纠}6·單選題】A公司為建造廠房于2007年4月1日

7、從銀行借入2000萬元專門借款，借款期限為2年，年利率為6，不考慮借款手續(xù)費。該項專門借款在銀行的存款利率為年利率3%，2007年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司為其建造該廠房， 并預(yù)付了1000萬元工程款，廠房實體建造工作于當(dāng)日開始。該工程因發(fā)生施工安全事故在2007年8月1日至11月30日中斷施工，12月1日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工。該項廠房建造工程在2007年度應(yīng)予資本化的利息金額為(   )萬元。A20B45C60D15【答案】D【解析】由于工程于2007年8月1日至11月30日發(fā)生停工，這樣能夠資本化期間時間為2個月。2007年度

8、應(yīng)予資本化的利息金額=2000×6%×2/12-1000×3%×2/12=15（萬元）。【例題7·單選題】某企業(yè)于2007年1月1日用專門借款開工建造一項固定資產(chǎn)，2007年12月31日該固定資產(chǎn)全部完工并投入使用，該企業(yè)為建造該固定資產(chǎn)于2006年12月1日專門借入一筆款項，本金為1000萬元，年利率為9%，兩年期。該企業(yè)另借入兩筆一般借款：第一筆為2007年1月1日借入的800萬元，借款年利率為8%，期限為2年；第二筆為2007年7月1日借入的500萬元，借款年利率為6%，期限為3年；該企業(yè)2007年為購建固定資產(chǎn)而占用了一般借款所使用的資

9、本化率為（ ）（計算結(jié)果保留小數(shù)點后兩位小數(shù)）。A.7.00% B.7.52% C.6.80% D.6.89%【答案】B【解析】資本化率=（800×8%+500×6%×6/12）÷（800+500×6/12）×100%=7.52%?！纠}8·單選題】2007年1月1日，甲公司取得專門借款4000萬元直接用于當(dāng)日開工建造的廠房，2007年累計發(fā)生建造支出3600萬元。2008年1月1日，該企業(yè)又取得一般借款1000萬元，年利率為6%，當(dāng)天發(fā)生建造支出600萬元，以借入款項支付（甲企業(yè)無其他一般借款）。不考慮其他因素，甲企業(yè)按季

10、計算利息費用資本化金額。2008年第一季度該企業(yè)應(yīng)予資本化的一般借款利息費用為（  ）萬元。 A.1.5 B.3 C.4.5 D.7.5【答案】B【解析】2008年1月1日發(fā)生的資產(chǎn)支出600萬元只占用一般借款200萬元， 2008年第一季度該企業(yè)應(yīng)予資本化的一般借款利息費用=200×6×3/123（萬元）?！纠}9·計算分析題】長江公司于2007年1月1日動工興建一辦公樓，工程于2008年9月30日完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。長江公司建造工程資產(chǎn)支出如下：（1）2007年4月1日，支出6000萬元（2）2007年6月1日，支出2000萬元（3）

11、2007年7月1日，支出6000萬元 （4）2008年1月1日，支出6000萬元 （5）2008年4月1日，支出4000萬元（6）2008年7月1日，支出2000萬元 長江公司為建造辦公樓于2007年1月1日專門借款10000萬元，借款期限為3年，年利率為6，按年支付利息。除此之外，無其他專門借款。辦公樓的建造還占用兩筆一般借款：（1）從A銀行取得長期借款8000萬元，期限為2006年12月1日至2009年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。（2）發(fā)行公司債券4億元，發(fā)行日為2006年1月1日，期限為5年, 年利率為8%，按年支付利息。閑置專門借款資金用于固定收益?zhèn)瘯簳r性投資，假定暫時性

12、投資月收益率為0.25%，并收到款項存入銀行。假定全年按360天計。因原料供應(yīng)不及時，工程項目于2007年8月1日11月30日發(fā)生中斷。要求：（1）計算2007年和2008年專門借款利息資本化金額及應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額。（2）計算2007年和2008年一般借款利息資本化金額及應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額。 （3）計算2007年和2008年利息資本化金額及應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額。 （4） 編制2007年和2008年與利息資本化金額有關(guān)的會計分錄?！敬鸢浮浚?）2007年2007年專門借款能夠資本化的期間為4月1日7月31日和12月份，共5個月。2007年專門借款利息資本化金額=10000×6%&

13、#215;5/12-4000×0.25%×2-2000×0.25%×1=225（萬元）。2007年專門借款不能夠資本化的期間為1月1日3月31日和8月1日11月30日，共7個月。2007年專門借款利息應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額=10000×6%×7/12-10000×0.25%×3=275（萬元）。2007年專門借款利息收入=10000×0.25%×3+4000×0.25%×2+2000×0.25%×1=100（萬元）。2008年2008年專門借款能夠資本化的期

14、間為1月1日9月30日，共9個月。2008年專門借款利息資本化金額=10000×6%×9/12=450（萬元）。2008年專門借款不能夠資本化的期間為10月1日12月31日，共3個月。2008年專門借款利息應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額=10000×6%×3/12=150（萬元）。（2） 一般借款資本化率（年）（8000×6%40000×8%）/（8000+40000）=7.67%。2007年2007年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=4000×2/12=666.67（萬元）。2007年一般借款利息資本化金額=666.67

15、15;7.67%=51.13（萬元）。2007年一般借款利息應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額=（8000×6%40000×8%）-51.13=3628.87（萬元）。2008年2008年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=（4000+6000）×9/12+4000×6/12+2000×3/12=10000（萬元）。2008年一般借款利息資本化金額=10000×7.67%=767（萬元）。2008年一般借款利息應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額=（8000×6%+40000×8%）-767=2913（萬元）。（3）2007年利息資本化金額=225+51.13=276.13（萬元）。2007年應(yīng)計入當(dāng)期損益的金