第六章投資性房地產(chǎn)

1、第六章第六章 投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)第一節(jié)第一節(jié) 投資性房地產(chǎn)概述投資性房地產(chǎn)概述第二節(jié)第二節(jié) 投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量第三節(jié)第三節(jié) 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量第四節(jié)第四節(jié) 投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換與處置投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換與處置第六章第六章 投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)第一節(jié)第一節(jié) 投資性房地產(chǎn)概述投資性房地產(chǎn)概述 一、一、投資性房地產(chǎn)的定義及范圍投資性房地產(chǎn)的定義及范圍 是指為是指為賺取租金賺取租金或或資本增值資本增值，或，或兩者兼有兩者兼有而持有的房而持有的房地產(chǎn)。包括地產(chǎn)。包括（準(zhǔn)則原文）（準(zhǔn)則原文）：（1）已出租的土地使用權(quán)）已出租的土地使用權(quán)(計(jì)劃用于出

2、租而未出租的不屬計(jì)劃用于出租而未出租的不屬于于)；（2）持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)）持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)(閑置土地不屬閑置土地不屬于于)；（3）已出租的）已出租的建筑物建筑物。l用于出租的建筑物是企業(yè)用于出租的建筑物是企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)擁有產(chǎn)權(quán)的建筑物；的建筑物；l已出租的建筑物是企業(yè)已經(jīng)與其他方簽訂了租賃協(xié)議，已出租的建筑物是企業(yè)已經(jīng)與其他方簽訂了租賃協(xié)議，約定以約定以經(jīng)營(yíng)租賃方式經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的建筑物；出租的建筑物； 下列各項(xiàng)不屬于投資性房地產(chǎn)：（1）自用房地產(chǎn)；為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的房地產(chǎn)。如企業(yè)的廠房、辦公樓、經(jīng)營(yíng)用土地等?！咀⒁狻浚浩髽I(yè)出租給本企業(yè)職工

3、居住的宿舍，即使按照市場(chǎng)價(jià)格收取租金，也不屬于投資性房地產(chǎn)。（2）作為存貨的房地產(chǎn)；房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中銷(xiāo)售的或?yàn)殇N(xiāo)售而正在開(kāi)發(fā)的商品房和土地。其他說(shuō)明：其他說(shuō)明：l對(duì)于企業(yè)持有以備對(duì)于企業(yè)持有以備經(jīng)營(yíng)租出經(jīng)營(yíng)租出的的空置建筑物空置建筑物，只有，只有企業(yè)管理當(dāng)局作出企業(yè)管理當(dāng)局作出正式書(shū)面決議正式書(shū)面決議，明確表明將其用，明確表明將其用于經(jīng)營(yíng)出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化的，可于經(jīng)營(yíng)出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化的，可視為投資性房地產(chǎn)視為投資性房地產(chǎn)。l持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的建筑物持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的建筑物不作為投資性房不作為投資性房地產(chǎn)。地產(chǎn)。l某項(xiàng)房地產(chǎn)，某項(xiàng)房地產(chǎn)，部分部

4、分用于賺取租金或資本增值、用于賺取租金或資本增值、部部分分用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營(yíng)管理，用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營(yíng)管理，能夠單獨(dú)能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，計(jì)量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)；不能夠單獨(dú)不能夠單獨(dú)計(jì)量和出售計(jì)量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，的、用于賺取租金或資本增值的部分，不確認(rèn)為投不確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)資性房地產(chǎn)。 其他說(shuō)明：其他說(shuō)明：l企業(yè)將建筑物出租并按出租協(xié)議向承租人提供保安和維企業(yè)將建筑物出租并按出租協(xié)議向承租人提供保安和維修等其他服務(wù)，修等其他服務(wù)，所提供的其他服務(wù)在整個(gè)協(xié)議

5、中不重大所提供的其他服務(wù)在整個(gè)協(xié)議中不重大的，可以將該建筑物確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)的，可以將該建筑物確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)；所提供的其所提供的其他服務(wù)在整個(gè)協(xié)議中如為重大的，該建筑物應(yīng)視為企業(yè)他服務(wù)在整個(gè)協(xié)議中如為重大的，該建筑物應(yīng)視為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為自用房地產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為自用房地產(chǎn)。l企業(yè)擁有并自行經(jīng)營(yíng)的旅館飯店，不屬于投資性房地產(chǎn)企業(yè)擁有并自行經(jīng)營(yíng)的旅館飯店，不屬于投資性房地產(chǎn)。若將其擁有的旅館飯店部分或全部出租，且出租的部若將其擁有的旅館飯店部分或全部出租，且出租的部分能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的，出租的部分可以確認(rèn)為投資分能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的，出租的部分可以確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)性房地

6、產(chǎn)。 【多選題多選題】下列各項(xiàng)中，屬于投資性房地產(chǎn)的有下列各項(xiàng)中，屬于投資性房地產(chǎn)的有（）。（）。A.A.已出租的建筑物已出租的建筑物B.B.待出租的建筑物待出租的建筑物C.C.已出租的土地使用權(quán)已出租的土地使用權(quán)D.D.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入后再轉(zhuǎn)租的建筑物以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入后再轉(zhuǎn)租的建筑物 E.E.持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的建筑物持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的建筑物. .房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)的商品房房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)的商品房答案：答案：AC下列各項(xiàng)中，屬于投資性房地產(chǎn)的有（ ）。A.房地產(chǎn)企業(yè)持有的待售商品房B.以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的商用房C.以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的土地使用權(quán)D.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入后再轉(zhuǎn)租的建筑

7、物【答案】【答案】BC【例題】根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則投資性房地產(chǎn)，下列項(xiàng)目不屬于投資性房地產(chǎn)的是（）。A持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的房屋建筑物B已出租的土地使用權(quán)C已出租的建筑物D持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)【答案】A二、二、投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)條件：投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)條件：1 1、企業(yè)能夠取得與該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)相關(guān)的、企業(yè)能夠取得與該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)相關(guān)的租金收入或增值收益（其他業(yè)務(wù)收入）租金收入或增值收益（其他業(yè)務(wù)收入）； 2 2、該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的、該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的成本成本能夠可靠地計(jì)量。能夠可靠地計(jì)量。 第二節(jié)第二節(jié) 投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量一、一、投資性房地產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的會(huì)

8、計(jì)科目投資性房地產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目（1）“投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)”科目科目，核算企業(yè)采用，核算企業(yè)采用成本模成本模式式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)成本或采用計(jì)量的投資性房地產(chǎn)成本或采用公允價(jià)值模式公允價(jià)值模式計(jì)量投計(jì)量投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值。資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)還應(yīng)分別設(shè)置性房地產(chǎn)還應(yīng)分別設(shè)置“成本成本”和和“公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)”明明細(xì)科目。細(xì)科目。（2）“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊”或或“投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)累計(jì)攤銷(xiāo)”科目，在采用科目，在采用成本模式成本模式計(jì)量時(shí)，可單獨(dú)設(shè)置計(jì)量時(shí)，可單獨(dú)設(shè)置該科目。此

9、外，還可單獨(dú)設(shè)置該科目。此外，還可單獨(dú)設(shè)置“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目?？颇俊＃?）“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”和和“其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本”科目用科目用以核算投資性房地產(chǎn)取得的租金收入、處置收入；計(jì)提以核算投資性房地產(chǎn)取得的租金收入、處置收入；計(jì)提的折舊或攤銷(xiāo)、處置時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。的折舊或攤銷(xiāo)、處置時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。 第二節(jié)第二節(jié) 投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量二、二、外購(gòu)?fù)赓?gòu)的投資性房地產(chǎn)的投資性房地產(chǎn)外購(gòu)按照取得時(shí)的實(shí)際成本進(jìn)行初始計(jì)量；成本包括購(gòu)?fù)赓?gòu)按照取得時(shí)的實(shí)際成本進(jìn)行初始計(jì)量；成本包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)

10、和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn) 貸：銀行存款貸：銀行存款采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)成本成本 貸：銀行存款貸：銀行存款 第二節(jié)第二節(jié) 投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量三、三、自自行建造的投資性房地產(chǎn)行建造的投資性房地產(chǎn)由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的所有必由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的所有必要支出構(gòu)成；包括土地開(kāi)發(fā)費(fèi)、建筑成本、安裝成本、要支出構(gòu)成；包括土地開(kāi)發(fā)費(fèi)、建筑成本、安裝成本、應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用、支付

11、的其他費(fèi)用和分?jǐn)偟拈g應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用、支付的其他費(fèi)用和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。接費(fèi)用等。【注意】【注意】：第一，建造過(guò)程中發(fā)生的第一，建造過(guò)程中發(fā)生的非正常性損失非正常性損失，直，直接接計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入建筑成本計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入建筑成本。第二，建造完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按照確定第二，建造完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按照確定的成本計(jì)入的成本計(jì)入“投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)”科目?？颇俊＝瑁和顿Y性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn) 貸：在建工程或無(wú)形資產(chǎn)或開(kāi)發(fā)產(chǎn)品等貸：在建工程或無(wú)形資產(chǎn)或開(kāi)發(fā)產(chǎn)品等或或 借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)成本成本 貸：在建工程或無(wú)形資產(chǎn)或開(kāi)發(fā)產(chǎn)品等貸：在建工程或無(wú)形資產(chǎn)或

12、開(kāi)發(fā)產(chǎn)品等外購(gòu)或自制外購(gòu)或自制:只有購(gòu)入或完成的同時(shí)用于出租或資本增值只有購(gòu)入或完成的同時(shí)用于出租或資本增值的：的：借借: : 投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)（或投資性房地產(chǎn)（或投資性房地產(chǎn)成本）成本） 貸：銀行存款貸：銀行存款 在建工程等在建工程等否則，先作為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或存貨，再按轉(zhuǎn)換處理。否則，先作為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或存貨，再按轉(zhuǎn)換處理。注意：注意：【例例】2016年年3月，甲企業(yè)計(jì)劃購(gòu)入一棟寫(xiě)字樓用于月，甲企業(yè)計(jì)劃購(gòu)入一棟寫(xiě)字樓用于對(duì)外出租。對(duì)外出租。3月月15日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了經(jīng)營(yíng)租日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了經(jīng)營(yíng)租賃合同，約定自寫(xiě)字樓購(gòu)買(mǎi)日起將這棟寫(xiě)字樓出租給賃合同，約定自寫(xiě)字

13、樓購(gòu)買(mǎi)日起將這棟寫(xiě)字樓出租給乙企業(yè)，為期乙企業(yè)，為期5年。年。4月月5日，甲企業(yè)實(shí)際購(gòu)入寫(xiě)字樓，日，甲企業(yè)實(shí)際購(gòu)入寫(xiě)字樓，支付價(jià)款共計(jì)支付價(jià)款共計(jì)1 200萬(wàn)元。假設(shè)不考慮其他因素，甲萬(wàn)元。假設(shè)不考慮其他因素，甲企業(yè)采用企業(yè)采用（1）成本模式成本模式；（；（2）公允價(jià)值計(jì)量模式公允價(jià)值計(jì)量模式進(jìn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。行后續(xù)計(jì)量。 （1）借：投資性房地產(chǎn)）借：投資性房地產(chǎn)寫(xiě)字樓寫(xiě)字樓12 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款12 000 000（2）借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)成本（寫(xiě)字樓）成本（寫(xiě)字樓）12 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 12 000 000 第三節(jié)第三節(jié) 投資性房

14、地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量l 兩種計(jì)量模式：兩種計(jì)量模式：成本模式成本模式（一般選用）（一般選用） 公允價(jià)值模式公允價(jià)值模式 l同一企業(yè)同一企業(yè)只能采用一種模式只能采用一種模式對(duì)對(duì)所有所有投資性房地投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式 。l所選模式一經(jīng)確定，所選模式一經(jīng)確定，不得隨意不得隨意變更。變更。 l成本模式成本模式可以轉(zhuǎn)為可以轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式，但公允價(jià)值公允價(jià)值模式，但公允價(jià)值計(jì)量模式計(jì)量模式不得轉(zhuǎn)為不得轉(zhuǎn)為成本模式。成本模式?！纠}（多選）】下列有關(guān)投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。 A不同企業(yè)可以分別

15、采用成本模式或公允價(jià)值模式B滿(mǎn)足特定條件時(shí)可以采用公允價(jià)值模式C同一企業(yè)可以分別采用成本模式和公允價(jià)值模式D同一企業(yè)不得同時(shí)采用成本模式和公允價(jià)值模式【答案】ABD （一）投資性房地產(chǎn)的（一）投資性房地產(chǎn)的成本模式成本模式l在在成本模式成本模式下，應(yīng)當(dāng)按照下，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的的有關(guān)規(guī)定，對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，有關(guān)規(guī)定，對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，計(jì)提計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)折舊或攤銷(xiāo)；存在減值跡象的，還應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)；存在減值跡象的，還應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。減值的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。特點(diǎn)：特點(diǎn)：要折舊、要攤銷(xiāo)、要提減值要折舊、要攤銷(xiāo)、要提減值 1.1.折舊或

16、攤銷(xiāo)時(shí)折舊或攤銷(xiāo)時(shí)借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）2.2.取得的租金收入取得的租金收入借：銀行存款借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入3.3.投資性房地產(chǎn)提取減值時(shí)投資性房地產(chǎn)提取減值時(shí)借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備【例例】甲企業(yè)的一棟辦公樓出租給乙企業(yè)使用，甲企業(yè)的一棟辦公樓出租給乙企業(yè)使用，已確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，采用已確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，采用成本模式成本模式進(jìn)行后續(xù)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。假設(shè)這棟辦公樓的成本為計(jì)量。假設(shè)這棟辦公樓的成本為24002400萬(wàn)元，按照萬(wàn)元，按照直線法

17、折舊，使用壽命為直線法折舊，使用壽命為2020年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。按照經(jīng)營(yíng)租賃合同，乙企業(yè)每月支付甲企業(yè)租金按照經(jīng)營(yíng)租賃合同，乙企業(yè)每月支付甲企業(yè)租金1515萬(wàn)元。萬(wàn)元。問(wèn)：會(huì)計(jì)分錄？問(wèn)：會(huì)計(jì)分錄？ （1 1）每月的折舊時(shí)？）每月的折舊時(shí)？（2 2）每月確認(rèn)租金收入時(shí)？）每月確認(rèn)租金收入時(shí)？（二）投資性房地產(chǎn)的（二）投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值公允價(jià)值計(jì)量模式計(jì)量模式采用公允價(jià)值模式的前提條件存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得。即同時(shí)滿(mǎn)足下列條件：1.投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)。2.企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類(lèi)或類(lèi)似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及

18、其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)。l企業(yè)一旦選擇采用公允價(jià)值計(jì)量模式，就應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)一旦選擇采用公允價(jià)值計(jì)量模式，就應(yīng)當(dāng)對(duì)其所有投資性房地產(chǎn)均采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后其所有投資性房地產(chǎn)均采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。續(xù)計(jì)量。r公允價(jià)值模式公允價(jià)值模式下會(huì)計(jì)處理的要點(diǎn)：下會(huì)計(jì)處理的要點(diǎn)：r設(shè)“成本”和“公允價(jià)值變動(dòng)”兩個(gè)明細(xì)科目。l不不折舊；折舊；不不攤銷(xiāo)；攤銷(xiāo)；不不提減值提減值l要要在期末（資產(chǎn)負(fù)債表日）按公允價(jià)值計(jì)量：在期末（資產(chǎn)負(fù)債表日）按公允價(jià)值計(jì)量： 公允價(jià)值公允價(jià)值與與賬面余額賬面余額的差額計(jì)入的差額計(jì)入當(dāng)期損益當(dāng)期損益。當(dāng)公允價(jià)值當(dāng)公允價(jià)值高于高于賬面價(jià)值時(shí)：賬

19、面價(jià)值時(shí)： 借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益 （公允價(jià)值低于賬面價(jià)值，作（公允價(jià)值低于賬面價(jià)值，作相反分錄相反分錄）取得的租金收入確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入取得的租金收入確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入【例例】甲企業(yè)為從事甲企業(yè)為從事房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)開(kāi)發(fā)的企業(yè)。的企業(yè)。20142014年年8 8月，甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，約定將甲公月，甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，約定將甲公司開(kāi)發(fā)的一棟寫(xiě)字樓于建造完成的同時(shí)開(kāi)始租賃給司開(kāi)發(fā)的一棟寫(xiě)字樓于建造完成的同時(shí)開(kāi)始租賃給乙公司使用，租賃期為乙公司使用，租賃期為1010年。當(dāng)年年。當(dāng)年1010月月1

20、1日，該寫(xiě)字日，該寫(xiě)字樓開(kāi)發(fā)完成并開(kāi)始起租，寫(xiě)字樓的造價(jià)為樓開(kāi)發(fā)完成并開(kāi)始起租，寫(xiě)字樓的造價(jià)為9 0009 000萬(wàn)元。萬(wàn)元。20142014年年1212月月3131日，該寫(xiě)字樓的公允價(jià)值為日，該寫(xiě)字樓的公允價(jià)值為9 2009 200萬(wàn)元；萬(wàn)元；20152015年年1212月月3131日，該寫(xiě)字樓的公允價(jià)值為日，該寫(xiě)字樓的公允價(jià)值為9 1009 100萬(wàn)元。萬(wàn)元。甲企業(yè)采用甲企業(yè)采用公允價(jià)值模式公允價(jià)值模式。 問(wèn)：會(huì)計(jì)分錄？問(wèn)：會(huì)計(jì)分錄？ 四、四、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更（高財(cái)中學(xué)）（高財(cái)中學(xué)）l企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。l從成本模

21、式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理，將變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額調(diào)整期初留存收益。l不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式！第四節(jié)第四節(jié) 投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換與處置投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換與處置一、一、投資性投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換（一）房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換形式和轉(zhuǎn)換日（一）房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換形式和轉(zhuǎn)換日1.1.房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換形式房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換形式房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換，是因房地產(chǎn)用途發(fā)生改變而對(duì)房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換，是因房地產(chǎn)用途發(fā)生改變而對(duì)房地產(chǎn)進(jìn)行的重新分類(lèi)。即將房地產(chǎn)進(jìn)行的重新分類(lèi)。即將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)換為其他資產(chǎn)或者將或者將其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)地產(chǎn)。在下列情況下

22、，當(dāng)有確鑿證據(jù)表明房地產(chǎn)用途發(fā)在下列情況下，當(dāng)有確鑿證據(jù)表明房地產(chǎn)用途發(fā)生改變時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他生改變時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)或?qū)⑵渌Y產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)：資產(chǎn)或?qū)⑵渌Y產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)：投資性房地產(chǎn)開(kāi)始自用投資性房地產(chǎn)開(kāi)始自用，相應(yīng)地由，相應(yīng)地由投資性房地投資性房地產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)換為轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)自用房地產(chǎn)。比如原來(lái)出租的房地產(chǎn)現(xiàn)。比如原來(lái)出租的房地產(chǎn)現(xiàn)改為自用房地產(chǎn)；改為自用房地產(chǎn)；房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將其存貨以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將其存貨以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出，相應(yīng)地由，相應(yīng)地由存貨存貨轉(zhuǎn)換為轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)；自用土地使用權(quán)停止自用，用于賺

23、取租金或資自用土地使用權(quán)停止自用，用于賺取租金或資本增值，相應(yīng)地由本增值，相應(yīng)地由無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)為轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)；自用建筑物停止自用，改為出租，相應(yīng)地由自用建筑物停止自用，改為出租，相應(yīng)地由固固定資產(chǎn)定資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)；房地產(chǎn)企業(yè)將用于經(jīng)營(yíng)出租的房地產(chǎn)重新開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)企業(yè)將用于經(jīng)營(yíng)出租的房地產(chǎn)重新開(kāi)發(fā)用于對(duì)外銷(xiāo)售，從用于對(duì)外銷(xiāo)售，從投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為轉(zhuǎn)為存貨存貨。2.2.投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換日的確定投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換日的確定投資性房地產(chǎn)開(kāi)始自用投資性房地產(chǎn)開(kāi)始自用，轉(zhuǎn)換日為，轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)達(dá)到自用狀房地產(chǎn)達(dá)到自用狀態(tài)態(tài)，企業(yè)開(kāi)始將房地產(chǎn)用于生產(chǎn)商品、

24、提供勞務(wù)或者經(jīng)，企業(yè)開(kāi)始將房地產(chǎn)用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營(yíng)管理的營(yíng)管理的日期日期；作為存貨的房地產(chǎn)改為出租作為存貨的房地產(chǎn)改為出租，或者自用建筑物或土地，或者自用建筑物或土地使用權(quán)停止自用改為出租，轉(zhuǎn)換日為使用權(quán)停止自用改為出租，轉(zhuǎn)換日為租賃開(kāi)始日租賃開(kāi)始日；自用土地使用權(quán)停止自用，改為用于資本增值，轉(zhuǎn)換自用土地使用權(quán)停止自用，改為用于資本增值，轉(zhuǎn)換日為日為企業(yè)停止企業(yè)停止將該項(xiàng)土地使用權(quán)用于生產(chǎn)商品、提供勞將該項(xiàng)土地使用權(quán)用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或務(wù)或經(jīng)營(yíng)管理且管理當(dāng)局作出房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換決議的日期經(jīng)營(yíng)管理且管理當(dāng)局作出房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換決議的日期。房地產(chǎn)企業(yè)將用于經(jīng)營(yíng)出租的房地產(chǎn)重新開(kāi)發(fā)用于對(duì)房地產(chǎn)企

25、業(yè)將用于經(jīng)營(yíng)出租的房地產(chǎn)重新開(kāi)發(fā)用于對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)，從投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為存貨，轉(zhuǎn)換日為外銷(xiāo)售時(shí)，從投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為存貨，轉(zhuǎn)換日為租賃期租賃期滿(mǎn)，企業(yè)董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)作出書(shū)面決議明確表示將其滿(mǎn)，企業(yè)董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)作出書(shū)面決議明確表示將其重新開(kāi)發(fā)用于對(duì)外銷(xiāo)售的日期重新開(kāi)發(fā)用于對(duì)外銷(xiāo)售的日期。房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理成本模式成本模式采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換如下圖所示：換如下圖所示：自用房地自用房地產(chǎn)或存貨產(chǎn)或存貨投資性房投資性房地產(chǎn)地產(chǎn)按賬面價(jià)值轉(zhuǎn)換按賬面價(jià)值轉(zhuǎn)換采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換如下采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換如下

26、圖所示：圖所示：公允價(jià)值模式公允價(jià)值模式借方差額借方差額貸方差額貸方差額或或存存貨貨+:轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)價(jià)值大于原賬面價(jià)值值;：轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的價(jià)值的存貨存貨轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入存貨存貨成本模式：成本模式：借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)（轉(zhuǎn)換日的賬（轉(zhuǎn)換日的賬面余額，即賬面價(jià)值）面余額，即賬面價(jià)值） 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（轉(zhuǎn)換日已轉(zhuǎn)換日已提減值準(zhǔn)備）提減值準(zhǔn)備） 貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品（賬面余額，（賬面余額，即原價(jià)）即原價(jià)）成本模式：成本模式：借：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品借：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品

27、（賬面價(jià)值）（賬面價(jià)值） 投資性房資產(chǎn)減值準(zhǔn)備投資性房資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已提數(shù)）（已提數(shù)） 貸：投資性房地產(chǎn)貸：投資性房地產(chǎn)（原價(jià)）（原價(jià)） 公允價(jià)值模式公允價(jià)值模式：借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)成本成本（轉(zhuǎn)換當(dāng)日（轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值）的公允價(jià)值） 公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益 （借差）（借差） 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 （轉(zhuǎn)換日已提減（轉(zhuǎn)換日已提減值準(zhǔn)備）值準(zhǔn)備） 貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品 （轉(zhuǎn)換當(dāng)日的賬（轉(zhuǎn)換當(dāng)日的賬面余額）面余額） 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積（貸差）（貸差） 公允價(jià)值模式公允價(jià)值模式：借：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品借：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品（轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值）（轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值）

28、公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益（借差）（借差） 貸：投資性房地產(chǎn)貸：投資性房地產(chǎn)成本成本（投資（投資性房地產(chǎn)的成本）性房地產(chǎn)的成本） 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)（投資性房地產(chǎn)的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)，（投資性房地產(chǎn)的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)，可能是可能是借方借方） 公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益（貸差）（貸差）自用房地產(chǎn)自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入自用房地產(chǎn)自用房地產(chǎn)成本模式：成本模式：借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)（轉(zhuǎn)換日的資產(chǎn)原價(jià)）（轉(zhuǎn)換日的資產(chǎn)原價(jià)） 累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)） （轉(zhuǎn)換日已提（轉(zhuǎn)換日已提折舊或攤銷(xiāo)）折舊或攤銷(xiāo)） 固定資產(chǎn)（無(wú)形資產(chǎn)

29、）固定資產(chǎn)（無(wú)形資產(chǎn)）減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備 （轉(zhuǎn)換日已提減值準(zhǔn)備）（轉(zhuǎn)換日已提減值準(zhǔn)備） 貸：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（賬面原價(jià)）（賬面原價(jià)） 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)） 投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備成本模式：成本模式：借：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（原價(jià)）（原價(jià)）投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）（攤銷(xiāo)）投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：投資性房地產(chǎn)貸：投資性房地產(chǎn)（原價(jià)）（原價(jià)） 累計(jì)折舊累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）（攤銷(xiāo)）固定資產(chǎn)（無(wú)形資產(chǎn)）減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)（無(wú)形資產(chǎn)）減值準(zhǔn)備 公允價(jià)值模式公允價(jià)值模式：借

30、：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)成本成本（轉(zhuǎn)換日的（轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值）公允價(jià)值） 公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益（借差）（借差） 累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）（轉(zhuǎn)換日已提）（轉(zhuǎn)換日已提折舊或攤銷(xiāo)）折舊或攤銷(xiāo)） 固定或無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定或無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （轉(zhuǎn)換（轉(zhuǎn)換日已提減值準(zhǔn)備）日已提減值準(zhǔn)備）貸：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（賬面原價(jià)）（賬面原價(jià)）資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積（貸差）（貸差） 公允價(jià)值模式公允價(jià)值模式：借：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（轉(zhuǎn)換當(dāng)日的（轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值）公允價(jià)值） 公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益（借差）（借差） 貸：投

31、資性房地產(chǎn)貸：投資性房地產(chǎn)成本成本（投資（投資性房地產(chǎn)的成本）性房地產(chǎn)的成本）公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)（投資性房地產(chǎn)的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)，（投資性房地產(chǎn)的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)，可能是可能是借方借方）公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益（貸差）（貸差）（二）（二）成本模式成本模式下的轉(zhuǎn)換下的轉(zhuǎn)換1.1.非投資性房地產(chǎn)非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)（1 1）由）由自用房地產(chǎn)自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)時(shí)時(shí)借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)（轉(zhuǎn)換日的資產(chǎn)原價(jià)）（轉(zhuǎn)換日的資產(chǎn)原價(jià)） 累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)） （轉(zhuǎn)換日已提折舊或攤銷(xiāo)）（轉(zhuǎn)換日已提折舊或攤銷(xiāo)） 固定資產(chǎn)（無(wú)形

32、資產(chǎn)）固定資產(chǎn)（無(wú)形資產(chǎn)）減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備 （轉(zhuǎn)換日已提減（轉(zhuǎn)換日已提減值準(zhǔn)備）值準(zhǔn)備） 貸：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（賬面原價(jià)）（賬面原價(jià)）投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)） 投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備（二）（二）成本模式成本模式下的轉(zhuǎn)換下的轉(zhuǎn)換1.1.非投資性房地產(chǎn)非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)（2 2）由）由存貨存貨轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)時(shí)時(shí)借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)（轉(zhuǎn)換日的賬面余額，即賬面價(jià)值）（轉(zhuǎn)換日的賬面余額，即賬面價(jià)值） 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（轉(zhuǎn)換日已提減值準(zhǔn)備）（轉(zhuǎn)換日已提減值準(zhǔn)備）

33、貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品（賬面余額，即原價(jià)）（賬面余額，即原價(jià)） 2. 投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為轉(zhuǎn)換為非投資性房地產(chǎn)非投資性房地產(chǎn)（1）由）由投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)自用房地產(chǎn)時(shí)：時(shí)：借：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（原價(jià)）（原價(jià)）投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）（攤銷(xiāo)）投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：投資性房地產(chǎn)貸：投資性房地產(chǎn)（原價(jià)）（原價(jià)） 累計(jì)折舊累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）（攤銷(xiāo)） 固定資產(chǎn)（無(wú)形資產(chǎn)）減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)（無(wú)形資產(chǎn)）減值準(zhǔn)備 2. 投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為轉(zhuǎn)換為非投資性房地產(chǎn)非投資性房地產(chǎn)（2）由）由投資性房地

34、產(chǎn)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為轉(zhuǎn)為存貨存貨時(shí)：時(shí)：借：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品借：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品（賬面價(jià)值）（賬面價(jià)值） 投資性房資產(chǎn)減值準(zhǔn)備投資性房資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已提數(shù)）（已提數(shù)） 貸：投資性房地產(chǎn)貸：投資性房地產(chǎn)（原價(jià)）（原價(jià)） （三）（三）公允價(jià)值模式公允價(jià)值模式下的轉(zhuǎn)換下的轉(zhuǎn)換1.非投資性房地產(chǎn)非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)（1）自用）自用轉(zhuǎn)換為轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值計(jì)價(jià)的投資性房地產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)價(jià)的投資性房地產(chǎn)時(shí)：時(shí)：借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)成本成本（轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值）（轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值） 公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益（借差）（借差） 累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）（轉(zhuǎn)換日已提折舊或攤銷(xiāo)）

35、（轉(zhuǎn)換日已提折舊或攤銷(xiāo)） 固定或無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定或無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （轉(zhuǎn)換日已提減值準(zhǔn)備）（轉(zhuǎn)換日已提減值準(zhǔn)備） 貸：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（賬面原價(jià)）（賬面原價(jià)） 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積（貸差）（貸差） （三）（三）公允價(jià)值模式公允價(jià)值模式下的轉(zhuǎn)換下的轉(zhuǎn)換1.非投資性房地產(chǎn)非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)（2）存貨）存貨轉(zhuǎn)換為轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值計(jì)價(jià)的投資性房地產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)價(jià)的投資性房地產(chǎn)時(shí)：時(shí)：借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)成本成本（轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值）（轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值） 公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益 （借差）（借差） 存貨

36、跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 （轉(zhuǎn)換日已提減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)換日已提減值準(zhǔn)備） 貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品 （轉(zhuǎn)換當(dāng)日的賬面余額）（轉(zhuǎn)換當(dāng)日的賬面余額） 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積（貸差）（貸差） （三）（三）公允價(jià)值模式公允價(jià)值模式下的轉(zhuǎn)換下的轉(zhuǎn)換2. 投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為轉(zhuǎn)換為非投資性房地產(chǎn)非投資性房地產(chǎn)（1）以公允價(jià)值計(jì)價(jià)的）以公允價(jià)值計(jì)價(jià)的投資性投資性房地產(chǎn)房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用轉(zhuǎn)換為自用時(shí)：時(shí)：借：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值）（轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值） 公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益（借差）（借差） 貸：投資性房地產(chǎn)貸：投資性房地產(chǎn)成本成本（投資性房地

37、產(chǎn)的成本）（投資性房地產(chǎn)的成本）公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)（投資性房地產(chǎn)（投資性房地產(chǎn)的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)，的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)，可能是可能是借方借方） 公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益（貸差）（貸差）（三）（三）公允價(jià)值模式公允價(jià)值模式下的轉(zhuǎn)換下的轉(zhuǎn)換2. 投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為轉(zhuǎn)換為非投資性房地產(chǎn)非投資性房地產(chǎn)（2）以公允價(jià)值計(jì)價(jià)的）以公允價(jià)值計(jì)價(jià)的投資性投資性房地產(chǎn)房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨轉(zhuǎn)換為存貨時(shí)：時(shí)：借：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品借：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品（轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值）（轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值） 公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益（借差）（借差） 貸：投資性房地產(chǎn)貸：投資性房地產(chǎn)成本成本（投資性房地產(chǎn)的成本）（投資性房地產(chǎn)的成本） 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)（投