改增后企業(yè)涉稅難點(diǎn)解析及納稅申報(bào)表填寫案例分析

1、營(yíng)改增后企業(yè)涉稅難點(diǎn)解析及營(yíng)改增后企業(yè)涉稅難點(diǎn)解析及納稅申報(bào)表填寫案例分析納稅申報(bào)表填寫案例分析主講人：財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所博主講人：財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所博士后士后 肖太壽肖太壽 第一講第一講 營(yíng)改增后營(yíng)改增后企業(yè)涉稅難點(diǎn)解析企業(yè)涉稅難點(diǎn)解析一、涉稅總框架圖一、涉稅總框架圖試點(diǎn)地區(qū)的試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)地區(qū)的非試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)納稅試點(diǎn)納稅 人人非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人非試點(diǎn)納稅人非試點(diǎn)納稅人二、提供應(yīng)稅服務(wù)的增值稅稅率二、提供應(yīng)稅服務(wù)的增值稅稅率（一）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為（一）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%17%。（二）提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，（二）提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，建筑業(yè)（不是建筑業(yè)（不是營(yíng)改增

2、的試點(diǎn)范圍）營(yíng)改增的試點(diǎn)范圍），稅率為稅率為11%11%。（。（財(cái)稅財(cái)稅20111102011110號(hào)號(hào)）第二條）第二條）（三）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃（三）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為服務(wù)除外），稅率為6%6%。（。（財(cái)稅財(cái)稅20111112011111號(hào)）的第十二條規(guī)定）號(hào)）的第十二條規(guī)定）二、提供應(yīng)稅服務(wù)的增值稅稅率二、提供應(yīng)稅服務(wù)的增值稅稅率（四）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的（四）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。率為零。 （應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率的情形）。應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率的情形）。 財(cái)政部財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適

3、用增值國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知稅零稅率和免稅政策的通知（財(cái)稅財(cái)稅20111312011131號(hào)）號(hào)）規(guī)定：試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供的規(guī)定：試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)適用適用增值稅零稅率。增值稅零稅率。 其中其中國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，是指：，是指： 在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境；在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境；在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境；在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境；在境外載運(yùn)旅客或者貨物。在境外載運(yùn)旅客或者貨物。二、提供應(yīng)稅服務(wù)的增值稅稅率二、提供應(yīng)稅服務(wù)的增值稅稅率（四

4、）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的（四）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。率為零。 （應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率的情形）。應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率的情形）。 財(cái)政部財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知稅零稅率和免稅政策的通知（財(cái)稅財(cái)稅20111312011131號(hào)）號(hào)）規(guī)定：試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供的規(guī)定：試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)適用適用增值稅零稅率。增值稅零稅率。 其中其中國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，是指：，是指： 在境內(nèi)

5、載運(yùn)旅客或者貨物出境；在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境；在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境；在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境；在境外載運(yùn)旅客或者貨物。在境外載運(yùn)旅客或者貨物。二、提供應(yīng)稅服務(wù)的增值稅稅率二、提供應(yīng)稅服務(wù)的增值稅稅率（五）（五）財(cái)稅財(cái)稅20111112011111號(hào)號(hào)第十三條規(guī)定：增值稅征第十三條規(guī)定：增值稅征收率為收率為3%.3%. 增值稅征收率為增值稅征收率為3%3%適用的二種情形：適用的二種情形： 1 1、小規(guī)模納稅人。、小規(guī)模納稅人。 2 2、一般納稅人提供以下特定應(yīng)稅服務(wù)、一般納稅人提供以下特定應(yīng)稅服務(wù)可以選擇簡(jiǎn)可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，但一經(jīng)選擇，3636個(gè)月

6、內(nèi)不得變個(gè)月內(nèi)不得變更。更。 （1 1）提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交）提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車）?？瓦\(yùn)、軌道交通、出租車）。 （2 2）動(dòng)漫企業(yè)。）動(dòng)漫企業(yè)。二、提供應(yīng)稅服務(wù)的增值稅稅率二、提供應(yīng)稅服務(wù)的增值稅稅率 財(cái)稅財(cái)稅201253201253號(hào)規(guī)定：被認(rèn)定為動(dòng)漫企業(yè)的號(hào)規(guī)定：被認(rèn)定為動(dòng)漫企業(yè)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，為開發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提為開發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)、動(dòng)畫供的動(dòng)漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)、動(dòng)畫設(shè)計(jì)、分鏡、動(dòng)畫制作、攝制、描線、上色、畫設(shè)計(jì)、分鏡、動(dòng)畫制作、攝制、描線、上色、畫面

7、合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼（面向網(wǎng)絡(luò)動(dòng)漫、手機(jī)動(dòng)漫格式適作、壓縮轉(zhuǎn)碼（面向網(wǎng)絡(luò)動(dòng)漫、手機(jī)動(dòng)漫格式適配）服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)（包括動(dòng)漫配）服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)（包括動(dòng)漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán)），品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán)），自試點(diǎn)自試點(diǎn)開始實(shí)施之日至開始實(shí)施之日至20122012年年1212月月3131日，日，可以選擇適用可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅( (即即3%3%征收率），征收率），但但一經(jīng)選擇，在此期間不得變更計(jì)稅方法。一經(jīng)選擇，在此期間不得變更計(jì)稅方法。

8、 二、提供應(yīng)稅服務(wù)的增值稅稅率二、提供應(yīng)稅服務(wù)的增值稅稅率（3 3）試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人以）試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人以試點(diǎn)實(shí)施試點(diǎn)實(shí)施之前之前購(gòu)進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提購(gòu)進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)。（經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)。（ 財(cái)政部、國(guó)家稅財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的補(bǔ)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的補(bǔ)充通知充通知（財(cái)稅財(cái)稅201253201253號(hào)號(hào) ）第四條規(guī)定）第四條規(guī)定）二、提供應(yīng)稅服務(wù)的增值稅稅率二、提供應(yīng)稅服務(wù)的增值稅稅率 （4 4） 財(cái)政部財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)

9、家稅務(wù)總局 關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的補(bǔ)充通代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的補(bǔ)充通知知 （財(cái)稅財(cái)稅201253201253號(hào)號(hào)）規(guī)定：）規(guī)定： 未與我國(guó)政府達(dá)成雙邊運(yùn)輸免稅安排的國(guó)家和地區(qū)的單未與我國(guó)政府達(dá)成雙邊運(yùn)輸免稅安排的國(guó)家和地區(qū)的單位或者個(gè)人位或者個(gè)人，向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的，向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，符合符合交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法點(diǎn)實(shí)施辦法（財(cái)稅（財(cái)稅20111112011111號(hào)，以下稱號(hào)，以下稱試點(diǎn)實(shí)施辦試點(diǎn)

10、實(shí)施辦法法）第六條規(guī)定的，）第六條規(guī)定的，試點(diǎn)期間扣繳義務(wù)人暫按試點(diǎn)期間扣繳義務(wù)人暫按3%3%的征收的征收率代扣代繳增值稅。率代扣代繳增值稅。應(yīng)扣繳稅額按照下列公式計(jì)算：應(yīng)扣繳稅額按照下列公式計(jì)算：應(yīng)扣繳稅額應(yīng)扣繳稅額= =接受方支付的價(jià)款接受方支付的價(jià)款（1+1+征收率）征收率）征征收率收率 三、營(yíng)業(yè)稅改增值稅適用的行業(yè)三、營(yíng)業(yè)稅改增值稅適用的行業(yè) 根據(jù)根據(jù)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案（財(cái)稅財(cái)稅20111102011110號(hào)號(hào)）的規(guī)定，目前，在上海試點(diǎn)，先在）的規(guī)定，目前，在上海試點(diǎn)，先在交通運(yùn)交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)開展試點(diǎn)，逐步推等

11、生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)開展試點(diǎn)，逐步推廣至其他行業(yè)。條件成熟時(shí)，可選擇部分行業(yè)在全國(guó)范圍廣至其他行業(yè)。條件成熟時(shí)，可選擇部分行業(yè)在全國(guó)范圍內(nèi)進(jìn)行全行業(yè)試點(diǎn)。內(nèi)進(jìn)行全行業(yè)試點(diǎn)。 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8 8省市省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知值稅試點(diǎn)的通知 （財(cái)稅財(cái)稅201271201271號(hào)號(hào)）規(guī)定：）規(guī)定：“北京北京市、天津市、江蘇省、安徽省、浙江?。ê瑢幉ㄊ校?、福市、天津市、江蘇省、安徽省、浙江省（含寧波市）、福建?。ê瑥B門市）、湖北省、廣東?。ê钲谑校＝ㄊ。ê瑥B門市）、湖北省、廣東省

12、（含深圳市）?！钡鹊? 8省市開展省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)地區(qū)。征增值稅試點(diǎn)地區(qū)。 三、營(yíng)業(yè)稅改增值稅適用的行業(yè)三、營(yíng)業(yè)稅改增值稅適用的行業(yè) 而且財(cái)稅而且財(cái)稅201271201271號(hào)第二條規(guī)定：號(hào)第二條規(guī)定：“北京北京市應(yīng)當(dāng)于市應(yīng)當(dāng)于20122012年年9 9月月1 1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。江蘇省、安徽省江蘇省、安徽省應(yīng)當(dāng)于應(yīng)當(dāng)于20122012年年1010月月1 1日完成日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。新舊稅制轉(zhuǎn)換。福建省、廣東省福建省、廣東省應(yīng)當(dāng)于應(yīng)當(dāng)于20122012年年1111月月1 1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。日完成新

13、舊稅制轉(zhuǎn)換。天津市、天津市、浙江省、湖北省浙江省、湖北省應(yīng)當(dāng)于應(yīng)當(dāng)于20122012年年1212月月1 1日完成日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。新舊稅制轉(zhuǎn)換?！比?、營(yíng)業(yè)稅改增值稅適用的行業(yè)三、營(yíng)業(yè)稅改增值稅適用的行業(yè)三、營(yíng)業(yè)稅改增值稅適用的行業(yè)三、營(yíng)業(yè)稅改增值稅適用的行業(yè) 根據(jù)根據(jù)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法（財(cái)稅財(cái)稅20111112011111號(hào)）號(hào)）的規(guī)定，的規(guī)定，交通運(yùn)輸業(yè)，交通運(yùn)輸業(yè)，是指是指使用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括使其空間位置得到

14、轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。暫不包括鐵路運(yùn)輸暫不包括鐵路運(yùn)輸 。 三、營(yíng)業(yè)稅改增值稅適用的行業(yè)三、營(yíng)業(yè)稅改增值稅適用的行業(yè)三、營(yíng)業(yè)稅改增值稅適用的行業(yè)三、營(yíng)業(yè)稅改增值稅適用的行業(yè) 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，是指圍繞制造業(yè)、文，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括研發(fā)和技術(shù)服研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證

15、咨詢輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)服務(wù)。 三、營(yíng)業(yè)稅改增值稅適用的行業(yè)三、營(yíng)業(yè)稅改增值稅適用的行業(yè) （一）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，（一）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，包括研發(fā)服務(wù)、包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。工程勘察勘探服務(wù)。 （二）信息技術(shù)服務(wù)，（二）信息技術(shù)服務(wù)，是指利用計(jì)算機(jī)、是指利用計(jì)算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對(duì)信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對(duì)信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲(chǔ)、運(yùn)輸、檢索和利用，處理、加工、存儲(chǔ)、運(yùn)輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括軟件服軟件服

16、務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù) 三、營(yíng)業(yè)稅改增值稅適用的行業(yè)三、營(yíng)業(yè)稅改增值稅適用的行業(yè) （三）文化創(chuàng)意服務(wù)，（三）文化創(chuàng)意服務(wù)，包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)。覽服務(wù)。 （四）物流輔助服務(wù)，（四）物流輔助服務(wù)，包括航空服務(wù)、港口碼頭包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和裝卸運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)

17、和裝卸搬運(yùn)服務(wù)搬運(yùn)服務(wù) 。 （五）鑒證咨詢服務(wù)（五）鑒證咨詢服務(wù)，包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)，包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和和咨詢服務(wù)咨詢服務(wù)。 （六）有形動(dòng)產(chǎn)租賃（六）有形動(dòng)產(chǎn)租賃，包括有形動(dòng)產(chǎn)，包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃融資租賃和和有形動(dòng)產(chǎn)有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃經(jīng)營(yíng)性租賃。 四、試點(diǎn)納稅人與試點(diǎn)地區(qū)的試點(diǎn)納稅人間四、試點(diǎn)納稅人與試點(diǎn)地區(qū)的試點(diǎn)納稅人間的涉稅難點(diǎn)處理的涉稅難點(diǎn)處理（一）試點(diǎn)地區(qū)兼有不同稅率或征收率混業(yè)經(jīng)營(yíng)的增值稅處（一）試點(diǎn)地區(qū)兼有不同稅率或征收率混業(yè)經(jīng)營(yíng)的增值稅處理理 試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或征收率的銷售貨物、提供加工修試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)

18、的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率：適用稅率或征收率：1 1、兼有、兼有不同稅率不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率從高適用稅率；2 2、兼有、兼有不同征收率不同征收率銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率；從高適用征收率；3 3、兼有、兼有不同稅率和征收率不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加

19、工修理修配的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。從高適用稅率。案例分析案例分析1 某企業(yè)兼有某企業(yè)兼有貨物銷售、出租車業(yè)務(wù)、設(shè)貨物銷售、出租車業(yè)務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)，計(jì)服務(wù)，當(dāng)期共取得銷售收入當(dāng)期共取得銷售收入117117萬元，且萬元，且未分別核算，未分別核算，按照按照“兼有不同稅率和征收兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率”的規(guī)定，的規(guī)定，從高適用銷售貨物從高適用銷售貨物17%17%的稅率，則該公司當(dāng)?shù)亩惵?，則該公司當(dāng)期銷項(xiàng)稅額為期銷項(xiàng)稅額為11711

20、7(1(117%)17%)17%17%1717萬萬元。元。四、試點(diǎn)納稅人與試點(diǎn)地區(qū)的試點(diǎn)納稅四、試點(diǎn)納稅人與試點(diǎn)地區(qū)的試點(diǎn)納稅人間的涉稅難點(diǎn)處理人間的涉稅難點(diǎn)處理（二）（二）試點(diǎn)地區(qū)發(fā)票使用規(guī)定試點(diǎn)地區(qū)發(fā)票使用規(guī)定 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于北京等國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于北京等8 8省市營(yíng)業(yè)稅改征增值省市營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理問題的公告稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理問題的公告（國(guó)家稅（國(guó)家稅務(wù)總局公告務(wù)總局公告20122012年第年第4242號(hào)）號(hào)）規(guī)定：規(guī)定： 1 1、自本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日起，試點(diǎn)地區(qū)增值稅、自本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日起，試點(diǎn)地區(qū)增值稅一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱一般納稅人）從事增值稅一般納稅人（以下

21、簡(jiǎn)稱一般納稅人）從事增值稅應(yīng)稅行為（提供貨物運(yùn)輸服務(wù)除外）應(yīng)稅行為（提供貨物運(yùn)輸服務(wù)除外）統(tǒng)一使用增統(tǒng)一使用增值稅專用發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱專用發(fā)票）和增值稅普值稅專用發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱專用發(fā)票）和增值稅普通發(fā)票，通發(fā)票，一般納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)統(tǒng)一使用一般納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)統(tǒng)一使用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱貨運(yùn)專用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱貨運(yùn)專用發(fā)票）和普通發(fā)票發(fā)票）和普通發(fā)票。四、試點(diǎn)納稅人與試點(diǎn)地區(qū)的試點(diǎn)納稅四、試點(diǎn)納稅人與試點(diǎn)地區(qū)的試點(diǎn)納稅人間的涉稅難點(diǎn)處理人間的涉稅難點(diǎn)處理（二）（二）試點(diǎn)地區(qū)發(fā)票使用規(guī)定試點(diǎn)地區(qū)發(fā)票使用規(guī)定 2 2、小規(guī)模納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，、小規(guī)模

22、納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，接受方索取貨運(yùn)專用發(fā)票的，接受方索取貨運(yùn)專用發(fā)票的，可向主可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開貨運(yùn)專用發(fā)票。管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開貨運(yùn)專用發(fā)票。代開貨運(yùn)專用發(fā)票按照代開專用發(fā)票代開貨運(yùn)專用發(fā)票按照代開專用發(fā)票的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。四、試點(diǎn)納稅人與試點(diǎn)地區(qū)的試點(diǎn)納稅四、試點(diǎn)納稅人與試點(diǎn)地區(qū)的試點(diǎn)納稅人間的涉稅難點(diǎn)處理人間的涉稅難點(diǎn)處理（二）（二）試點(diǎn)地區(qū)發(fā)票使用規(guī)定試點(diǎn)地區(qū)發(fā)票使用規(guī)定 3 3、自本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日起，、自本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日起，試點(diǎn)地區(qū)試點(diǎn)地區(qū)納稅人不得開具公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)納稅人不得開具公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。一發(fā)票。 4 4、試點(diǎn)地區(qū)提供、試點(diǎn)地區(qū)

23、提供港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)以及旅客運(yùn)輸運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)以及旅客運(yùn)輸服務(wù)服務(wù)的一般納稅人的一般納稅人可以選擇使用定額普通可以選擇使用定額普通發(fā)票。發(fā)票。四、試點(diǎn)納稅人與試點(diǎn)地區(qū)的試點(diǎn)納稅四、試點(diǎn)納稅人與試點(diǎn)地區(qū)的試點(diǎn)納稅人間的涉稅難點(diǎn)處理人間的涉稅難點(diǎn)處理（二）（二）試點(diǎn)地區(qū)發(fā)票使用規(guī)定試點(diǎn)地區(qū)發(fā)票使用規(guī)定 5、試點(diǎn)地區(qū)從事、試點(diǎn)地區(qū)從事國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)的一般納稅人，的一般納稅人，應(yīng)使用六聯(lián)增值稅專用發(fā)應(yīng)使用六聯(lián)增值稅專用發(fā)票或五聯(lián)增值稅普通發(fā)票，其中第四聯(lián)用票或五聯(lián)增值稅普通發(fā)票，其中第四聯(lián)用作購(gòu)付匯聯(lián)；從事國(guó)際貨物運(yùn)輸

24、代理業(yè)務(wù)作購(gòu)付匯聯(lián)；從事國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)的小規(guī)模納稅人開具的普通發(fā)票第四聯(lián)用的小規(guī)模納稅人開具的普通發(fā)票第四聯(lián)用作購(gòu)付匯聯(lián)。作購(gòu)付匯聯(lián)。四、試點(diǎn)納稅人與試點(diǎn)地區(qū)的試點(diǎn)納稅四、試點(diǎn)納稅人與試點(diǎn)地區(qū)的試點(diǎn)納稅人間的涉稅難點(diǎn)處理人間的涉稅難點(diǎn)處理（二）（二）試點(diǎn)地區(qū)發(fā)票使用規(guī)定試點(diǎn)地區(qū)發(fā)票使用規(guī)定 6、納稅人于本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前提供、納稅人于本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前提供改征增值稅的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)并開具發(fā)票改征增值稅的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)并開具發(fā)票后，后，如發(fā)生服務(wù)中止、折讓、開票有誤等，如發(fā)生服務(wù)中止、折讓、開票有誤等，且不符合發(fā)票作廢條件的，應(yīng)開具紅字普且不符合發(fā)票作廢條件的，應(yīng)開具紅字普通發(fā)票，不得

25、開具紅字專用發(fā)票和紅字貨通發(fā)票，不得開具紅字專用發(fā)票和紅字貨運(yùn)專用發(fā)票。運(yùn)專用發(fā)票。對(duì)于需重新開具發(fā)票的，應(yīng)對(duì)于需重新開具發(fā)票的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具專用發(fā)票和貨運(yùn)開具普通發(fā)票，不得開具專用發(fā)票和貨運(yùn)專用發(fā)票。專用發(fā)票。四、試點(diǎn)納稅人與試點(diǎn)地區(qū)的試點(diǎn)納稅人間的涉稅四、試點(diǎn)納稅人與試點(diǎn)地區(qū)的試點(diǎn)納稅人間的涉稅難點(diǎn)處理難點(diǎn)處理（三）試點(diǎn)納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)如何納稅？（三）試點(diǎn)納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)如何納稅？ 按照按照試點(diǎn)實(shí)施辦法試點(diǎn)實(shí)施辦法和和試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定認(rèn)定的認(rèn)定的一般納稅人，銷售自己使用過的一般納稅人，銷售自己使用過的在試點(diǎn)實(shí)施在試點(diǎn)實(shí)施之后之后購(gòu)進(jìn)或自制

26、的固定資產(chǎn)，購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增按照適用稅率征收增值稅；值稅；銷售自己使用過的在銷售自己使用過的在試點(diǎn)實(shí)施之前試點(diǎn)實(shí)施之前購(gòu)進(jìn)或者購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，自制的固定資產(chǎn)，按照按照4%4%征收率減半征收增值稅征收率減半征收增值稅。使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。四、試點(diǎn)納稅人與試點(diǎn)地區(qū)的試點(diǎn)納稅人間四、試點(diǎn)納稅人與試點(diǎn)地區(qū)的試點(diǎn)納稅人間的涉稅難點(diǎn)處理的涉稅難點(diǎn)處理（四）總、分支機(jī)構(gòu)不在同一地區(qū)的，如何進(jìn)行申（四）總、分支機(jī)構(gòu)不在同一地區(qū)的，如何進(jìn)行申報(bào)納稅？報(bào)納稅？ 總機(jī)構(gòu)

27、和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)合并向總機(jī)構(gòu)所在地可以由總機(jī)構(gòu)合并向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 財(cái)稅財(cái)稅20111112011111號(hào)號(hào)文件的附件文件的附件1 1交通運(yùn)輸業(yè)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法法第七條也規(guī)定，第七條也規(guī)定，兩個(gè)或者兩個(gè)以上的試點(diǎn)納兩

28、個(gè)或者兩個(gè)以上的試點(diǎn)納稅人，經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，可以視為稅人，經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，可以視為一個(gè)納稅人合并納稅。一個(gè)納稅人合并納稅。 四、試點(diǎn)納稅人與試點(diǎn)地區(qū)的試點(diǎn)納稅人間的涉稅四、試點(diǎn)納稅人與試點(diǎn)地區(qū)的試點(diǎn)納稅人間的涉稅難點(diǎn)處理難點(diǎn)處理 （五）總機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人的增值稅計(jì)算（五）總機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人的增值稅計(jì)算 總機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法總機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法 （財(cái)稅財(cái)稅20111322011132號(hào)號(hào) ）規(guī)定：）規(guī)定： 1 1、總機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)、總機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)交增值稅，抵減分支機(jī)構(gòu)已繳納的增值稅和營(yíng)業(yè)交增

29、值稅，抵減分支機(jī)構(gòu)已繳納的增值稅和營(yíng)業(yè)稅稅款后，解繳入庫(kù)。稅稅款后，解繳入庫(kù)。分支機(jī)構(gòu)按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算分支機(jī)構(gòu)按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅，并按規(guī)定歸集匯總已繳納繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅，并按規(guī)定歸集匯總已繳納的增值稅和營(yíng)業(yè)稅數(shù)據(jù)，傳遞給總機(jī)構(gòu)的增值稅和營(yíng)業(yè)稅數(shù)據(jù)，傳遞給總機(jī)構(gòu)。 四、試點(diǎn)納稅人與試點(diǎn)地區(qū)的試點(diǎn)納稅人間的涉稅四、試點(diǎn)納稅人與試點(diǎn)地區(qū)的試點(diǎn)納稅人間的涉稅難點(diǎn)處理難點(diǎn)處理 2 2、總機(jī)構(gòu)的匯總應(yīng)征增值稅銷售額由以下兩部、總機(jī)構(gòu)的匯總應(yīng)征增值稅銷售額由以下兩部分組分組成：成： （1 1）總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)征增值稅銷售額；）總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)征增值稅銷售額； （2 2）非試點(diǎn)地區(qū)分

30、支機(jī)構(gòu)發(fā)生）非試點(diǎn)地區(qū)分支機(jī)構(gòu)發(fā)生試點(diǎn)實(shí)施辦法試點(diǎn)實(shí)施辦法中中應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋所列業(yè)務(wù)的銷售額。所列業(yè)務(wù)的銷售額。 計(jì)算公式如下：計(jì)算公式如下： 銷售額應(yīng)稅服務(wù)的營(yíng)業(yè)額銷售額應(yīng)稅服務(wù)的營(yíng)業(yè)額（1 1增值稅適用稅增值稅適用稅率）率） 應(yīng)稅服務(wù)的營(yíng)業(yè)額，是指非試點(diǎn)地區(qū)分支機(jī)構(gòu)應(yīng)稅服務(wù)的營(yíng)業(yè)額，是指非試點(diǎn)地區(qū)分支機(jī)構(gòu)發(fā)生發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋所列業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額。所列業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額。增值稅適用稅率，是指增值稅適用稅率，是指試點(diǎn)實(shí)施辦法試點(diǎn)實(shí)施辦法規(guī)定的規(guī)定的增值稅適用稅率增值稅適用稅率 四、試點(diǎn)納稅人與試點(diǎn)地區(qū)的試點(diǎn)納稅人間的涉稅四、試點(diǎn)納稅人與試點(diǎn)地區(qū)的試點(diǎn)納稅人間的涉稅難

31、點(diǎn)處理難點(diǎn)處理 3 3、非試點(diǎn)地區(qū)分支機(jī)構(gòu)銷售貨物、提供加、非試點(diǎn)地區(qū)分支機(jī)構(gòu)銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)，按照現(xiàn)行規(guī)定申報(bào)繳納增值稅；工修理修配勞務(wù)，按照現(xiàn)行規(guī)定申報(bào)繳納增值稅；發(fā)生發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋所列業(yè)務(wù)，按照現(xiàn)行所列業(yè)務(wù)，按照現(xiàn)行規(guī)定申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。規(guī)定申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。 分支機(jī)構(gòu)當(dāng)期已繳納的增值稅稅款和營(yíng)業(yè)稅分支機(jī)構(gòu)當(dāng)期已繳納的增值稅稅款和營(yíng)業(yè)稅稅款，允許在總機(jī)構(gòu)當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，稅款，允許在總機(jī)構(gòu)當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。抵減不完的，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。 四、試點(diǎn)納稅人與試點(diǎn)地區(qū)的試點(diǎn)納稅人間的涉稅四、試點(diǎn)納稅人與試點(diǎn)地

32、區(qū)的試點(diǎn)納稅人間的涉稅難點(diǎn)處理難點(diǎn)處理 4、總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)，一律由其機(jī)構(gòu)所在、總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)，一律由其機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。 5 5、發(fā)生、發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋所列業(yè)務(wù)的所列業(yè)務(wù)的非非試點(diǎn)地區(qū)分支機(jī)構(gòu)，試點(diǎn)地區(qū)分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)按月將當(dāng)月的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅應(yīng)按月將當(dāng)月的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額和已繳納的營(yíng)業(yè)稅稅款歸集匯總，填寫營(yíng)業(yè)額和已繳納的營(yíng)業(yè)稅稅款歸集匯總，填寫營(yíng)業(yè)稅傳遞單營(yíng)業(yè)稅傳遞單（附（附1 1），），報(bào)送主管地稅機(jī)關(guān)簽報(bào)送主管地稅機(jī)關(guān)簽章確認(rèn)后，于次月章確認(rèn)后，于次月1010日前傳遞給總機(jī)構(gòu)。日前傳遞給總機(jī)構(gòu)。 銷售貨

33、物、提供加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)按月將當(dāng)月應(yīng)征增值稅銷售額、務(wù)的分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)按月將當(dāng)月應(yīng)征增值稅銷售額、進(jìn)項(xiàng)稅額和已繳納的增值稅稅款歸集匯總，填寫進(jìn)項(xiàng)稅額和已繳納的增值稅稅款歸集匯總，填寫增值稅傳遞單增值稅傳遞單（附（附2 2），），報(bào)送主管國(guó)稅機(jī)關(guān)簽報(bào)送主管國(guó)稅機(jī)關(guān)簽章確認(rèn)后，于次月章確認(rèn)后，于次月1010日前傳遞給總機(jī)構(gòu)。日前傳遞給總機(jī)構(gòu)。 四、試點(diǎn)納稅人與試點(diǎn)地區(qū)的試點(diǎn)納稅人間的涉稅四、試點(diǎn)納稅人與試點(diǎn)地區(qū)的試點(diǎn)納稅人間的涉稅難點(diǎn)處理難點(diǎn)處理 6 6、總機(jī)構(gòu)的增值稅納稅期限為一個(gè)季度。、總機(jī)構(gòu)的增值稅納稅期限為一個(gè)季度。 總機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在

34、開具增值稅專用發(fā)票的次月總機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在開具增值稅專用發(fā)票的次月1515日日前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)稅。前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)稅。 總機(jī)構(gòu)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)當(dāng)在認(rèn)證當(dāng)季終總機(jī)構(gòu)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)當(dāng)在認(rèn)證當(dāng)季終了后的申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣。了后的申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣。 7 7、非試點(diǎn)地區(qū)分支機(jī)構(gòu)發(fā)生、非試點(diǎn)地區(qū)分支機(jī)構(gòu)發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)范圍應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋注釋所列業(yè)務(wù)而購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修所列業(yè)務(wù)而購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)索取增值稅扣稅憑證。應(yīng)當(dāng)索取增值稅扣稅憑證。 案例分析案例分析2 中國(guó)東方航空公司分別在安徽、山東、中國(guó)東方航空公司分別在安徽、山東、江西、浙江、山西、河

35、北、甘肅、北京、江西、浙江、山西、河北、甘肅、北京、四川等地設(shè)有四川等地設(shè)有9 9家分公司，在上海設(shè)有一個(gè)家分公司，在上海設(shè)有一個(gè)分支機(jī)構(gòu)分支機(jī)構(gòu)上海航空有限公司的中國(guó)東上海航空有限公司的中國(guó)東方航空股份有限公司。方航空股份有限公司。假設(shè)假設(shè)20122012年年1010月，月，四川分公司航運(yùn)業(yè)務(wù)收入四川分公司航運(yùn)業(yè)務(wù)收入10001000萬元，萬元，上海上海航空公司航運(yùn)業(yè)務(wù)收入航空公司航運(yùn)業(yè)務(wù)收入20002000萬元，萬元，中國(guó)東中國(guó)東方航空公司總機(jī)構(gòu)收入方航空公司總機(jī)構(gòu)收入1700017000萬元。萬元。請(qǐng)分析請(qǐng)分析中國(guó)東方航空公司應(yīng)如何申報(bào)納稅？中國(guó)東方航空公司應(yīng)如何申報(bào)納稅？案例分析案例分

36、析2 由于中國(guó)東方航空公司的總部和其分支機(jī)構(gòu)上由于中國(guó)東方航空公司的總部和其分支機(jī)構(gòu)上海航空有限公司設(shè)在上海，是在營(yíng)業(yè)稅改征增值海航空有限公司設(shè)在上海，是在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)地區(qū)，則有關(guān)納稅計(jì)算如下：稅的試點(diǎn)地區(qū)，則有關(guān)納稅計(jì)算如下： 1 1、四川分公司、四川分公司20122012年年1111月納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)繳月納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅納營(yíng)業(yè)稅100010003%3%3030（萬元），在成都繳納入（萬元），在成都繳納入庫(kù)。不考慮進(jìn)項(xiàng)稅額庫(kù)。不考慮進(jìn)項(xiàng)稅額； 2 2、上海航空公司、上海航空公司1111月納稅申報(bào)繳納增值稅月納稅申報(bào)繳納增值稅20002000（1 111%11%）11%11%1

37、98.20198.20（萬元）；（萬元）； 3 3、分支機(jī)構(gòu)在各自所在地繳納的營(yíng)業(yè)稅、增、分支機(jī)構(gòu)在各自所在地繳納的營(yíng)業(yè)稅、增值稅以附件值稅以附件1 1營(yíng)業(yè)稅傳遞單營(yíng)業(yè)稅傳遞單、增值稅傳遞單增值稅傳遞單的形式，傳遞至總機(jī)構(gòu)確認(rèn)納稅。的形式，傳遞至總機(jī)構(gòu)確認(rèn)納稅。 案例分析案例分析2 4 4、總機(jī)構(gòu)匯總的應(yīng)征增值稅銷售額由兩部、總機(jī)構(gòu)匯總的應(yīng)征增值稅銷售額由兩部分組成。分組成。 第一部分為總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)征增第一部分為總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)征增值稅銷售額值稅銷售額。 本案例中，總機(jī)構(gòu)收入加上上海航空公本案例中，總機(jī)構(gòu)收入加上上海航空公司收入構(gòu)成的銷售額為司收入構(gòu)成的銷售額為（1700017

38、00020002000）（1 111%11%）17117.1217117.12（萬元）。（萬元）。 案例分析案例分析2 4 4、總機(jī)構(gòu)匯總的應(yīng)征增值稅銷售額由兩部分組、總機(jī)構(gòu)匯總的應(yīng)征增值稅銷售額由兩部分組成。成。 第第二部分為非試點(diǎn)地區(qū)分支機(jī)構(gòu)發(fā)生二部分為非試點(diǎn)地區(qū)分支機(jī)構(gòu)發(fā)生財(cái)政部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法（財(cái)稅財(cái)稅20111112011111號(hào)號(hào)）附件）附件1 1交通運(yùn)輸業(yè)和部分交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法現(xiàn)代服務(wù)業(yè)

39、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法中中應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋所列業(yè)務(wù)的銷售額所列業(yè)務(wù)的銷售額。計(jì)算。計(jì)算公式如下：公式如下： 銷售額應(yīng)稅服務(wù)的營(yíng)業(yè)額銷售額應(yīng)稅服務(wù)的營(yíng)業(yè)額（1 1增值稅適增值稅適用稅率）。比如本例的用稅率）。比如本例的四川分公司，應(yīng)稅服務(wù)業(yè)四川分公司，應(yīng)稅服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)額為營(yíng)業(yè)額為10001000萬元，換算銷售額為萬元，換算銷售額為10001000（1 111%11%）900.9900.9（萬元）。（萬元）。 案例分析案例分析2 5 5、總機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅額計(jì)算、總機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅額計(jì)算 總機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)總機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)繳增值稅，抵減分支機(jī)構(gòu)已繳納

40、的增構(gòu)的應(yīng)繳增值稅，抵減分支機(jī)構(gòu)已繳納的增值稅和營(yíng)業(yè)稅款后，解繳入庫(kù)。值稅和營(yíng)業(yè)稅款后，解繳入庫(kù)。 不考慮進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，不考慮進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，總機(jī)構(gòu)應(yīng)繳增值總機(jī)構(gòu)應(yīng)繳增值稅（稅（17117.1217117.12900.9900.9）11%11%3030198.2198.21753.781753.78（萬元）。（萬元）。 案例分析案例分析2 6 6、總機(jī)構(gòu)進(jìn)項(xiàng)稅額可以匯總確定。、總機(jī)構(gòu)進(jìn)項(xiàng)稅額可以匯總確定。 營(yíng)改增營(yíng)改增”后，總機(jī)構(gòu)要按照整體銷售額確定應(yīng)繳納增值后，總機(jī)構(gòu)要按照整體銷售額確定應(yīng)繳納增值稅，相應(yīng)非試點(diǎn)地區(qū)分支機(jī)構(gòu)所取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)稅，相應(yīng)非試點(diǎn)地區(qū)分支機(jī)構(gòu)所取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

41、發(fā)票可以抵扣。票可以抵扣。因此，財(cái)稅因此，財(cái)稅20111322011132號(hào)規(guī)定，號(hào)規(guī)定，總機(jī)構(gòu)的進(jìn)項(xiàng)總機(jī)構(gòu)的進(jìn)項(xiàng)稅額，是指總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修稅額，是指總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額，用理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額，用于銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和發(fā)生于銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)范應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋圍注釋所列業(yè)務(wù)之外的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。所列業(yè)務(wù)之外的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。非試點(diǎn)地區(qū)非試點(diǎn)地區(qū)分支機(jī)構(gòu)發(fā)生分支機(jī)構(gòu)發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋所列業(yè)務(wù)而購(gòu)進(jìn)貨物所列業(yè)務(wù)而購(gòu)進(jìn)貨物或

42、者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)索取增值稅或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)索取增值稅扣稅憑證?？鄱悜{證。盡管非試點(diǎn)地區(qū)分支機(jī)構(gòu)發(fā)生盡管非試點(diǎn)地區(qū)分支機(jī)構(gòu)發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)范圍應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋注釋所列業(yè)務(wù)，按照現(xiàn)行規(guī)定還要申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅，但所列業(yè)務(wù)，按照現(xiàn)行規(guī)定還要申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅，但是從總機(jī)構(gòu)層面上來看，整個(gè)東方航空公司相當(dāng)于全面實(shí)是從總機(jī)構(gòu)層面上來看，整個(gè)東方航空公司相當(dāng)于全面實(shí)施了營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。施了營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。案例分析案例分析2 例如，上例中四川分公司營(yíng)運(yùn)收入盡管繳納營(yíng)例如，上例中四川分公司營(yíng)運(yùn)收入盡管繳納營(yíng)業(yè)稅，但其運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)一樣可取得增值稅專用發(fā)票業(yè)稅，但其運(yùn)營(yíng)業(yè)

43、務(wù)一樣可取得增值稅專用發(fā)票認(rèn)證，認(rèn)證，只不過要由上?？倷C(jī)構(gòu)計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)進(jìn)只不過要由上?？倷C(jī)構(gòu)計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣處理。行進(jìn)項(xiàng)抵扣處理。上?？倷C(jī)構(gòu)處理時(shí)，對(duì)于分支上?？倷C(jī)構(gòu)處理時(shí)，對(duì)于分支機(jī)構(gòu)當(dāng)期已繳納的增值稅稅款和營(yíng)業(yè)稅稅款，允機(jī)構(gòu)當(dāng)期已繳納的增值稅稅款和營(yíng)業(yè)稅稅款，允許在總機(jī)構(gòu)當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不許在總機(jī)構(gòu)當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。完的，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。 案例分析案例分析2 7 7、稅務(wù)管理：稅務(wù)管理：試點(diǎn)地區(qū)總機(jī)構(gòu)經(jīng)批準(zhǔn)可合并繳納增值稅試點(diǎn)地區(qū)總機(jī)構(gòu)經(jīng)批準(zhǔn)可合并繳納增值稅 需要提醒納稅人注意的是，除中國(guó)東方航空公司總分需要提醒納稅

44、人注意的是，除中國(guó)東方航空公司總分機(jī)構(gòu)納稅人可以適用機(jī)構(gòu)納稅人可以適用財(cái)稅財(cái)稅20111322011132號(hào)號(hào)附件規(guī)定的計(jì)算方法附件規(guī)定的計(jì)算方法外，外，其他總分機(jī)構(gòu)納稅人若適用上述規(guī)定，必須經(jīng)財(cái)政部其他總分機(jī)構(gòu)納稅人若適用上述規(guī)定，必須經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)和國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例第二十二條第一款規(guī)定了增值稅的納稅地點(diǎn)，即第二十二條第一款規(guī)定了增值稅的納稅地點(diǎn)，即“固定業(yè)固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地和分支機(jī)構(gòu)不

45、在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅”。 案例分析案例分析2 7 7、稅務(wù)管理：試點(diǎn)地區(qū)總機(jī)構(gòu)經(jīng)批準(zhǔn)可合并繳納增值稅稅務(wù)管理：試點(diǎn)地區(qū)總機(jī)構(gòu)經(jīng)批準(zhǔn)可合并繳納增值稅 財(cái)稅財(cái)稅20111112011111號(hào)號(hào)文件的附件文件的附件1 1交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)

46、實(shí)施辦法第七條也規(guī)定，第七條也規(guī)定，兩個(gè)或者兩個(gè)以上的試點(diǎn)納稅人，經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總兩個(gè)或者兩個(gè)以上的試點(diǎn)納稅人，經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，可以視為一個(gè)納稅人合并納稅。具體辦法由財(cái)政局批準(zhǔn)，可以視為一個(gè)納稅人合并納稅。具體辦法由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另行制定。本條是對(duì)兩個(gè)或者兩個(gè)以上部和國(guó)家稅務(wù)總局另行制定。本條是對(duì)兩個(gè)或者兩個(gè)以上的試點(diǎn)納稅人，可以視為一個(gè)試點(diǎn)納稅人合并納稅的規(guī)定。的試點(diǎn)納稅人，可以視為一個(gè)試點(diǎn)納稅人合并納稅的規(guī)定。合并納稅的批準(zhǔn)主體是財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局。因此，總合并納稅的批準(zhǔn)主體是財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局。因此，總分機(jī)構(gòu)處于分機(jī)構(gòu)處于“營(yíng)改增營(yíng)改增”試點(diǎn)地區(qū)和非試點(diǎn)地區(qū)的納

47、稅人，試點(diǎn)地區(qū)和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人，若適用上述政策，必須經(jīng)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后方若適用上述政策，必須經(jīng)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后方可適用上述合并納稅政策?？蛇m用上述合并納稅政策。四、試點(diǎn)納稅人與試點(diǎn)地區(qū)的試點(diǎn)納稅人間四、試點(diǎn)納稅人與試點(diǎn)地區(qū)的試點(diǎn)納稅人間的涉稅難點(diǎn)處理的涉稅難點(diǎn)處理（六）試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的銷售額的確定（六）試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的銷售額的確定 根據(jù)根據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅（財(cái)稅20112011111111號(hào)）附

48、件號(hào)）附件1 1交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法稅試點(diǎn)實(shí)施辦法的規(guī)定：的規(guī)定：“第三十三條第三十三條銷售額，銷售額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用，價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的價(jià)是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括代為收取的政府性基金或者行外收費(fèi)，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。政事業(yè)性收費(fèi)。 四、試點(diǎn)納稅人與試點(diǎn)地區(qū)的試點(diǎn)納稅人間四、試點(diǎn)納稅人與試點(diǎn)地區(qū)的試點(diǎn)納稅人間的涉稅難點(diǎn)處理的涉稅難點(diǎn)處理（六）試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的銷售額

49、的（六）試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的銷售額的確定確定 按照國(guó)家按照國(guó)家有關(guān)差額征收營(yíng)業(yè)稅政策的情況有關(guān)差額征收營(yíng)業(yè)稅政策的情況下的計(jì)稅銷售額下的計(jì)稅銷售額是，指試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)是，指試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差稅服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)額征收營(yíng)業(yè)稅的，其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含稅），外費(fèi)用（不含稅），扣除支付給非試點(diǎn)納扣除支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款（不含稅）后的余額稅人價(jià)款（不含稅）后的余額。 案例分析案例分析3 20122012年年9 9月月1616日，北京某一般納稅人取得某項(xiàng)服務(wù)費(fèi)收日，北京某一般納稅人取得某項(xiàng)服務(wù)費(fèi)收入入

50、212212萬元，開具防偽稅控萬元，開具防偽稅控增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票，銷售額，銷售額200200萬元，銷項(xiàng)稅額萬元，銷項(xiàng)稅額1212萬元。萬元。20122012年年9 9月月1919日，取得分包方日，取得分包方納稅人（納稅人（該納稅人屬非試點(diǎn)省市管轄，其服務(wù)繳納營(yíng)業(yè)稅該納稅人屬非試點(diǎn)省市管轄，其服務(wù)繳納營(yíng)業(yè)稅）開具的普通發(fā)票，金額開具的普通發(fā)票，金額1010萬元。萬元。計(jì)稅銷售額計(jì)稅銷售額的計(jì)算：的計(jì)算：計(jì)稅銷售額計(jì)稅銷售額200-10200-10計(jì)稅銷售額計(jì)稅銷售額200-10/(1+6%)200-10/(1+6%)計(jì)稅銷售額計(jì)稅銷售額200-10200-10* *(1-5%)(1-

51、5%)計(jì)稅銷售額計(jì)稅銷售額200+12-10200+12-10計(jì)稅銷售額計(jì)稅銷售額=(200+12-10)/(1+6%)=(200+12-10)/(1+6%)注意：計(jì)稅銷售額注意：計(jì)稅銷售額200-10/(1+6%) 200-10/(1+6%) 計(jì)稅銷售額計(jì)稅銷售額=(200+12-10)/(1+6%)=(200+12-10)/(1+6%)四、試點(diǎn)納稅人與試點(diǎn)地區(qū)的試點(diǎn)納稅人間的涉稅四、試點(diǎn)納稅人與試點(diǎn)地區(qū)的試點(diǎn)納稅人間的涉稅難點(diǎn)處理難點(diǎn)處理（六）試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的計(jì)稅銷售額的確（六）試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的計(jì)稅銷售額的確定定 交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)

52、代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定（財(cái)稅財(cái)稅20111112011111號(hào)號(hào) ）規(guī)）規(guī)定：定： 1 1、試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，、試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，允許其以取營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，允許其以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納扣除支付給非試點(diǎn)納稅人稅人（指試點(diǎn)地區(qū)不按照（指試點(diǎn)地區(qū)不按照試點(diǎn)實(shí)施辦法試點(diǎn)實(shí)施辦法繳納繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人）增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人）價(jià)款后價(jià)款后的余額為銷售額的余額為銷售額。四、試點(diǎn)納稅人與試點(diǎn)地區(qū)的試點(diǎn)納稅人間

53、四、試點(diǎn)納稅人與試點(diǎn)地區(qū)的試點(diǎn)納稅人間的涉稅難點(diǎn)處理的涉稅難點(diǎn)處理（ 六）試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的計(jì)六）試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的計(jì)稅銷售稅銷售額額的確定的確定 2 2、試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人、試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除除。四、試點(diǎn)納稅人與試點(diǎn)地區(qū)的試點(diǎn)納稅人間四、試點(diǎn)納稅人與試點(diǎn)地區(qū)的試點(diǎn)納稅

54、人間的涉稅難點(diǎn)處理的涉稅難點(diǎn)處理 3 3、試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人、試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供提供國(guó)際貨物運(yùn)國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)輸代理服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，征收營(yíng)業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除；允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除；其其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，取得增值稅專用發(fā)票支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的，不得從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。允許扣除價(jià)款的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)允許扣除價(jià)款的項(xiàng)目

55、，應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定。稅差額征稅政策規(guī)定。四、試點(diǎn)納稅人與試點(diǎn)地區(qū)的試點(diǎn)納稅人間四、試點(diǎn)納稅人與試點(diǎn)地區(qū)的試點(diǎn)納稅人間的涉稅難點(diǎn)處理的涉稅難點(diǎn)處理 截止目前國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅差額征稅的政策截止目前國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅差額征稅的政策規(guī)定包括哪些具體項(xiàng)目？規(guī)定包括哪些具體項(xiàng)目？包括以下五類包括以下五類：（一）有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃（一）有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃（二）交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)（二）交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)（三）（三）試點(diǎn)物流企業(yè)承攬的倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)試點(diǎn)物流企業(yè)承攬的倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)（四）勘察設(shè)計(jì)單位承擔(dān)的（四）勘察設(shè)計(jì)單位承擔(dān)的勘察設(shè)計(jì)勞務(wù)勘察設(shè)計(jì)勞務(wù)四、試點(diǎn)納稅人與試點(diǎn)地區(qū)的試點(diǎn)納稅四、試點(diǎn)納稅人與試點(diǎn)地區(qū)的試點(diǎn)納稅人

56、間的涉稅難點(diǎn)處理人間的涉稅難點(diǎn)處理（五）代理（五）代理，具體包括：，具體包括：1.1.、知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理、知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理2 2、廣告代理、廣告代理3 3、貨物運(yùn)輸代理、貨物運(yùn)輸代理4 4、船舶代理服務(wù)、船舶代理服務(wù)5 5、無船承運(yùn)業(yè)務(wù)、無船承運(yùn)業(yè)務(wù)6 6、包機(jī)業(yè)務(wù)、包機(jī)業(yè)務(wù)7 7、代理報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)、代理報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)四、試點(diǎn)納稅人與試點(diǎn)地區(qū)的試點(diǎn)納稅人間的涉稅難點(diǎn)處理四、試點(diǎn)納稅人與試點(diǎn)地區(qū)的試點(diǎn)納稅人間的涉稅難點(diǎn)處理（七）增值稅差額征稅的規(guī)定（七）增值稅差額征稅的規(guī)定 1 1、什么是增值稅差額征稅？、什么是增值稅差額征稅？ 答：指試點(diǎn)地區(qū)提供營(yíng)業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅服務(wù)答：指試點(diǎn)地區(qū)提供營(yíng)業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅服務(wù)

57、的納稅人，的納稅人，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅差額征稅的政策按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅差額征稅的政策規(guī)定，規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給規(guī)定范圍納稅人的規(guī)定項(xiàng)目?jī)r(jià)款后的規(guī)定范圍納稅人的規(guī)定項(xiàng)目?jī)r(jià)款后的不含稅余額不含稅余額為銷售額（以下稱計(jì)稅銷售額）的征稅方法。為銷售額（以下稱計(jì)稅銷售額）的征稅方法。四、試點(diǎn)納稅人與試點(diǎn)地區(qū)的試點(diǎn)納稅人間的涉稅難點(diǎn)處理四、試點(diǎn)納稅人與試點(diǎn)地區(qū)的試點(diǎn)納稅人間的涉稅難點(diǎn)處理2 2、增值稅差額征稅的計(jì)稅銷售額如何計(jì)算？增值稅差額征稅的計(jì)稅銷售額如何計(jì)算？（1 1）一般納稅人）一般納稅人 計(jì)稅銷售額計(jì)稅銷售額= =（取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)

58、（取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用支付給其他單位或個(gè)人的含稅價(jià)外費(fèi)用支付給其他單位或個(gè)人的含稅價(jià)款）款）（1+1+對(duì)應(yīng)征稅應(yīng)稅服務(wù)適用的增值對(duì)應(yīng)征稅應(yīng)稅服務(wù)適用的增值稅稅率或征收率）稅稅率或征收率）具體計(jì)算請(qǐng)參考如下：具體計(jì)算請(qǐng)參考如下：一般納稅人提供應(yīng)一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)差額征稅計(jì)稅銷售額計(jì)算表稅服務(wù)差額征稅計(jì)稅銷售額計(jì)算表。四、試點(diǎn)納稅人與試點(diǎn)地區(qū)的試點(diǎn)納稅人間的涉稅難點(diǎn)處理四、試點(diǎn)納稅人與試點(diǎn)地區(qū)的試點(diǎn)納稅人間的涉稅難點(diǎn)處理 2 2、增值稅差額征稅的計(jì)稅銷售額如何計(jì)算？增值稅差額征稅的計(jì)稅銷售額如何計(jì)算？ （2 2）小規(guī)模納稅人）小規(guī)模納稅人 計(jì)稅銷售額計(jì)稅銷售額= =（取得的全部含稅價(jià)款

59、和價(jià)外（取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用支付給其他單位或個(gè)人的含稅價(jià)款）費(fèi)用支付給其他單位或個(gè)人的含稅價(jià)款）（1+1+征收率）征收率）具體計(jì)算請(qǐng)參考具體計(jì)算請(qǐng)參考小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)差額征稅計(jì)稅銷售額計(jì)算表務(wù)差額征稅計(jì)稅銷售額計(jì)算表。四、試點(diǎn)納稅人與試點(diǎn)地區(qū)的試點(diǎn)納稅人間的涉稅難點(diǎn)處理四、試點(diǎn)納稅人與試點(diǎn)地區(qū)的試點(diǎn)納稅人間的涉稅難點(diǎn)處理3、哪些納稅人可以適用增值稅差額征稅政策？、哪些納稅人可以適用增值稅差額征稅政策？ 答：同時(shí)符合以下兩個(gè)條件的納稅人可以適用增答：同時(shí)符合以下兩個(gè)條件的納稅人可以適用增值稅差額征稅政策，即：值稅差額征稅政策，即：（一）納稅人提供的服務(wù)屬于營(yíng)

60、業(yè)稅改征增值稅的（一）納稅人提供的服務(wù)屬于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)范圍；應(yīng)稅服務(wù)范圍；（二）提供的應(yīng)稅服務(wù)符合現(xiàn)行國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅差（二）提供的應(yīng)稅服務(wù)符合現(xiàn)行國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅差額征稅的政策規(guī)定。額征稅的政策規(guī)定。4 4、增值稅小規(guī)模納稅人和增值稅一般納稅人都可以、增值稅小規(guī)模納稅人和增值稅一般納稅人都可以適用增值稅差額征稅政策嗎？適用增值稅差額征稅政策嗎？答：可以。答：可以。四、試點(diǎn)納稅人與試點(diǎn)地區(qū)的試點(diǎn)納稅人間的涉稅難點(diǎn)處理四、試點(diǎn)納稅人與試點(diǎn)地區(qū)的試點(diǎn)納稅人間的涉稅難點(diǎn)處理5 5、適用增值稅差額征稅政策的納稅人支付給適用增值稅差額征稅政策的納稅人支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款是否可以扣除？試點(diǎn)納稅