交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法

1、交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法解讀（選自營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作手冊(cè)（第 2 版）交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法( 以下稱試點(diǎn)實(shí)施辦法 ) ，是此次營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)中最重要的政策文件，主要明確了對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)征收增值稅的基本規(guī)定，包括納稅人、應(yīng)稅服務(wù)、稅率、應(yīng)納稅額、納稅時(shí)間和納稅地點(diǎn)等各項(xiàng)稅制要素。 試點(diǎn)實(shí)施辦法最先由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知( 財(cái)稅 2O11111號(hào)) 印發(fā)。為滿足 2013 年 8 月 1 日在全國(guó)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增

2、值稅改革試點(diǎn)的需要， 結(jié)合前期部分地區(qū)試點(diǎn)情況， 財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局對(duì) 試點(diǎn)實(shí)施辦法進(jìn)行了部分修訂， 并由財(cái)政部、 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知( 財(cái)稅 201337號(hào) ) 重新印發(fā)。第一章納稅人和扣繳義務(wù)人第一條在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。【解讀】本條是關(guān)于試點(diǎn)納稅人和征收范圍的基本規(guī)定。

3、試點(diǎn)納稅人，是指按照交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法( 以下稱試點(diǎn)實(shí)施辦法) 有關(guān)規(guī)定繳納增值稅的納稅人。在實(shí)際操作時(shí)，應(yīng)從以下兩個(gè)方面來界定試點(diǎn)納稅人的范圍:第一，試點(diǎn)納稅人應(yīng)當(dāng)是境內(nèi)的單位和個(gè)人，以及向境內(nèi)的單位和個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)的境外的單位和個(gè)人。試點(diǎn)實(shí)施辦法所稱“單位”，包括企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。試點(diǎn)實(shí)施辦法所稱“個(gè)人”，包括個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。其他個(gè)人是指除了個(gè)體工商戶外的自然人。第二，應(yīng)當(dāng)在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)。有關(guān)“在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)”的概念在試點(diǎn)實(shí)施辦法第二章第十條詳細(xì)解讀。應(yīng)稅服務(wù)包括交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，具體按照應(yīng)

4、稅服務(wù)范圍注釋執(zhí)行。第二條單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的， 承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人?！窘庾x】本條是關(guān)于單位采用承包、承租、掛靠經(jīng)營(yíng)方式下，納稅人確定的具體規(guī)定。理解本條規(guī)定應(yīng)從以下兩方面來把握:一、承包、承租、掛靠經(jīng)營(yíng)方式的概念和特征( 一 ) 承包經(jīng)營(yíng)，是指發(fā)包方在不改變企業(yè)所有權(quán)的前提下，將企業(yè)發(fā)包給經(jīng)營(yíng)者承包，經(jīng)營(yíng)者以企業(yè)名義從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并按合同分享經(jīng)營(yíng)成果的經(jīng)營(yíng)形式。( 二 ) 承租經(jīng)營(yíng)， 是在所有權(quán)不變的前提下，出租方將企業(yè)租賃給承租方經(jīng)營(yíng)

5、，承租方向出租方交付租金并對(duì)企業(yè)實(shí)行自主經(jīng)營(yíng)，在租賃關(guān)系終止時(shí)，返還所租財(cái)產(chǎn)。( 三 ) 掛靠經(jīng)營(yíng)， 是指企業(yè)、 合伙組織、 個(gè)體戶或者自然人與另外的一個(gè)經(jīng)營(yíng)主體達(dá)成依附協(xié)議，然后依附的企業(yè)、個(gè)體戶或者自然人將其經(jīng)營(yíng)的財(cái)產(chǎn)納入被依附的經(jīng)營(yíng)主體名下，并對(duì)外以該經(jīng)營(yíng)主體的名義進(jìn)行獨(dú)立核算的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。二、承包、承租、掛靠經(jīng)營(yíng)方式下的納稅人的界定單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，以發(fā)包人為納稅人必須同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件:( 一 ) 以發(fā)包人名義對(duì)外經(jīng)營(yíng);( 二 ) 由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任。如果不同時(shí)滿足上述兩個(gè)條件，以承包人為納稅人。第三條納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷

6、售額（以下稱應(yīng)稅服務(wù)年銷售額）超過財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人；不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅?！窘庾x】本條是關(guān)于試點(diǎn)納稅人分類、劃分標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定。理解本條規(guī)定應(yīng)從以下四個(gè)方面來把握:一、試點(diǎn)納稅人分類目前，我國(guó)對(duì)增值稅納稅人實(shí)行分類管理模式。本次營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)，該管理模式仍繼續(xù)沿用，將試點(diǎn)納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。其主要?jiǎng)澐謽?biāo)準(zhǔn)是應(yīng)稅服務(wù)年銷售額的大小及會(huì)計(jì)核算制度是否健全。這兩類納稅人在計(jì)稅方法、納稅申報(bào)、 憑證管

7、理等方面都有所不同，稅收實(shí)踐中需區(qū)別對(duì)待。二、試點(diǎn)納稅人適用一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定增值稅一般納稅人的計(jì)稅方法實(shí)行稅款抵扣制度，要求試點(diǎn)納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠按照會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，準(zhǔn)確核算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。在確定試點(diǎn)納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn)時(shí)， 財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局充分考慮了原營(yíng)業(yè)稅納稅人規(guī)模較小、會(huì)計(jì)核算及納稅申報(bào)比較簡(jiǎn)單的現(xiàn)狀，同時(shí)為了穩(wěn)步推進(jìn)增值稅改革試點(diǎn)，將應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)暫定為 500 萬元 ( 含本數(shù) ) 。試點(diǎn)納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過該標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人。 隨著改革的推進(jìn)，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局將根據(jù)試點(diǎn)情況和工作需要，對(duì)應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。應(yīng)稅

8、服務(wù)年銷售額，是指試點(diǎn)納稅人在連續(xù)不超過12 個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，含減稅、免稅銷售額，提供境外服務(wù)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額以及按規(guī)定已從銷售額中差額扣除的部分。三、試點(diǎn)納稅人不認(rèn)定為一般納稅人的特別規(guī)定試點(diǎn)實(shí)施辦法對(duì)于試點(diǎn)納稅人不認(rèn)定為一般納稅人設(shè)計(jì)了2 條例外性條款。 一是應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人。這里的其他個(gè)人， 是指除了個(gè)體工商戶以外的自然人。 現(xiàn)實(shí)生活中， 一個(gè)自然人可能偶然發(fā)生應(yīng)稅行為，銷售額也可能很高，但如果一律要求其認(rèn)定為一般納稅人，并按照一般納稅人計(jì)稅方法申報(bào)繳納增值稅，將大大增加管理成本，實(shí)際操作中也不現(xiàn)實(shí)。因此，為簡(jiǎn)化稅制，易

9、于管理，便于操作，有必要明確其他個(gè)人按照小規(guī)模納稅人計(jì)稅。二是對(duì)于不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個(gè)體工商戶， 給予一定的選擇權(quán)，其可以根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)情況選擇按照小規(guī)模納稅人計(jì)稅，也可以申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人。四、本條規(guī)定與中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則有關(guān)條款的銜接( 一 ) 銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)的納稅人，進(jìn)行增值稅一般納稅人資格認(rèn)定時(shí)，其小規(guī)模納稅人資格適用條件，按照中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則( 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局第50 號(hào)令 ) 第二十九條 : “年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、 不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選

10、擇按小規(guī)模納稅人納稅”規(guī)定執(zhí)行。( 二 ) 提供應(yīng)稅服務(wù)的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)納稅人，進(jìn)行增值稅一般納稅人資格認(rèn)定時(shí)，其小規(guī)模納稅人資格適用條件，按照本條: “應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人；不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅”規(guī)定執(zhí)行。( 三 ) 兼有銷售貨物、 提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅服務(wù)銷售額分別計(jì)算，分別適用增值稅一般納稅人資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。兼有銷售貨物、 提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)，且不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。( 四 )

11、除授權(quán)各省、 自治區(qū)、 直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局外，增值稅一般納稅人資格認(rèn)定具體程序，按照增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法( 國(guó)家稅務(wù)總局令第22號(hào))相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。第四條小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算?！窘庾x】本條是關(guān)于小規(guī)模納稅人申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的規(guī)定。一、小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，會(huì)計(jì)核算制度健全是一條重要標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)踐中，很多小規(guī)模納稅人建立健全了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度，能夠提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料，滿足了憑發(fā)票注明稅款抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

12、的管理需要。這時(shí)如果小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，可認(rèn)定為一般納稅人，依照一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額。二、會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、 有效憑證核算。 例如，有專職或者兼職的專業(yè)會(huì)計(jì)人員，能按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，設(shè)置總賬和有關(guān)明細(xì)賬進(jìn)行會(huì)計(jì)核算; 能準(zhǔn)確核算增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額；能按規(guī)定編制會(huì)計(jì)報(bào)表，真實(shí)反映企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)狀況。能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料，一般是指能夠按照規(guī)定如實(shí)填報(bào)增值稅納稅申報(bào)表、附表及其他稅務(wù)資料，按期申報(bào)納稅。是否做到“會(huì)計(jì)核算健全”和“能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料”，由小規(guī)模納稅人的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)來認(rèn)定。除上述規(guī)定外，小規(guī)模

13、納稅人認(rèn)定為一般納稅人還須具備固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所等其他條件。第五條符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。具體認(rèn)定辦法由國(guó)家稅務(wù)總局制定。除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外， 一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后， 不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人?！窘庾x】本條是關(guān)于試點(diǎn)納稅人中一般納稅人資格認(rèn)定的規(guī)定。一、本條所稱符合條件，是指符合試點(diǎn)實(shí)施辦法第三條和第四條規(guī)定的一般納稅人條件以及國(guó)家對(duì)試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定的有關(guān)規(guī)定。符合條件的試點(diǎn)納稅人必須主動(dòng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。除特別規(guī)定的情形外，試點(diǎn)納稅人年銷售額超過小規(guī)模納稅人年銷售額標(biāo)準(zhǔn)，未主動(dòng)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和

14、增值稅適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。二、應(yīng)稅服務(wù)年應(yīng)征增值稅銷售額超過財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，目前標(biāo)準(zhǔn)為500 萬元。三、“除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人?！逼浜x是， 符合條件的試點(diǎn)納稅人可以申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人，但認(rèn)定之后， 不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。國(guó)家稅務(wù)總局另行規(guī)定的，不適用上述規(guī)定。四、試點(diǎn)實(shí)施前已取得增值稅一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅服務(wù)的試點(diǎn)納稅人，不需要重新申請(qǐng)認(rèn)定，直接由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)稅務(wù)事項(xiàng)通知書，告知納稅人。五、試點(diǎn)納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)

15、的，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)的銷售額與應(yīng)稅服務(wù)的銷售額分別計(jì)算，分別適用增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則和試點(diǎn)實(shí)施辦法規(guī)定的年銷售額標(biāo)準(zhǔn)。第六條中華人民共和國(guó)境外（以下稱境外）的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人?！窘庾x】與現(xiàn)行增值稅的征收原則不同，試點(diǎn)實(shí)施辦法中的在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。而且海關(guān)管理對(duì)象也僅限于進(jìn)出口貨物，各類服務(wù)不屬于海關(guān)管理范疇，對(duì)涉及跨境提供服務(wù)的行為，由稅務(wù)機(jī)關(guān)直接進(jìn)行管理。理解本條規(guī)定的扣繳義務(wù)人時(shí)需要注意，其前提是境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)沒有設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，

16、如果設(shè)立了經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，就不存在扣繳義務(wù)人的問題；首選扣繳義務(wù)人是境外納稅人的境內(nèi)代理人， 如果在境內(nèi)沒有設(shè)立代理人的，則以應(yīng)稅服務(wù)的接受方為扣繳義務(wù)人。本條規(guī)定的扣繳義務(wù)人如果不履行扣繳義務(wù)，則應(yīng)根據(jù)稅收法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。第七條兩個(gè)或者兩個(gè)以上的納稅人，經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個(gè)納稅人合并納稅。具體辦法由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另行制定?！窘庾x】 本條是對(duì)兩個(gè)或者兩個(gè)以上的試點(diǎn)納稅人，可以視為一個(gè)試點(diǎn)納稅人合并納稅的規(guī)定，意在借鑒國(guó)際上通行的增值稅集團(tuán)納稅制度，完善我國(guó)現(xiàn)行增值稅體系。所謂集團(tuán)納稅制度，是指在增值稅制度安排上，允許具有共同控制性質(zhì)的多個(gè)獨(dú)立納稅人合并納稅

17、。 集團(tuán)納稅制度可以減少稅務(wù)機(jī)關(guān)直接管理的增值稅納稅主體，降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收成本，也可以降低企業(yè)集團(tuán)直接或間接的增值稅遵從成本，有利于企業(yè)集團(tuán)增加現(xiàn)金流，提高資金使用效率，優(yōu)化企業(yè)架構(gòu)。目前， 歐盟、澳大利亞、新西蘭等開征增值稅的主要國(guó)家相繼引入了集團(tuán)納稅制度。但目前這一新興制度在我國(guó)增值稅的制度設(shè)計(jì)和實(shí)踐上，尚留有空白。試點(diǎn)實(shí)施辦法制定本條規(guī)定， 對(duì)于完善現(xiàn)行增值稅制度具有重要意義，同時(shí)也為試點(diǎn)過程中探索實(shí)施集團(tuán)納稅制度提供了政策依據(jù)。第二章 應(yīng)稅服務(wù)第八條應(yīng)稅服務(wù)，是指陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)

18、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍按照本辦法所附的應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋執(zhí)行?！窘庾x】本條是關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)具體范圍的規(guī)定，試點(diǎn)實(shí)施辦法所稱應(yīng)稅服務(wù)，包括交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)（包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸）和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、 文化創(chuàng)意服務(wù)、 物流輔助服務(wù)、 有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)）第九條提供應(yīng)稅服務(wù)，是指有償提供應(yīng)稅服務(wù)，但不包括非營(yíng)業(yè)活動(dòng)中提供的應(yīng)稅服務(wù)。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。非營(yíng)業(yè)活動(dòng)，是指：（一）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國(guó)家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事

19、業(yè)性收費(fèi)的活動(dòng)。（二）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供應(yīng)稅服務(wù)。（三）單位或者個(gè)體工商戶為員工提供應(yīng)稅服務(wù)。（四）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?！窘庾x】本條是對(duì)提供應(yīng)稅服務(wù)的解釋。一、提供應(yīng)稅服務(wù)的應(yīng)稅行為是否成立，確定原則中的有償性同銷售貨物是一致的，其主要區(qū)別在于服務(wù)是無形的，不以實(shí)物形式存在，因此，對(duì)提供和接受服務(wù)的雙方來說不存在所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，服務(wù)的施行就是服務(wù)提供的發(fā)生。其中對(duì)“有償”有四點(diǎn)需要注意:( 一 )“有償” 是確立繳納增值稅的條件之一，其直接影響一項(xiàng)服務(wù)行為是否征稅的判定。( 二 ) “有償”不適用視同提供應(yīng)稅服務(wù)征稅的規(guī)定。( 三 ) “有償”并不代

20、表等價(jià)，即不要求完全經(jīng)濟(jì)意義上的等價(jià)。但如價(jià)格明顯偏低或偏高且不具有合理商業(yè)目的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按規(guī)定確定其銷售額。( 四 ) “有償”分兩種形式，一是貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等；二是非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。二、非營(yíng)業(yè)活動(dòng)排除在應(yīng)征增值稅應(yīng)稅服務(wù)之外的原因:( 一 ) 稅制設(shè)計(jì)的合理性。 由于非營(yíng)業(yè)活動(dòng)中提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的特殊性，不宜列入應(yīng)征增值稅應(yīng)稅服務(wù)范圍。( 二 ) 非營(yíng)業(yè)活動(dòng)本身一般不以營(yíng)利為目的。( 三 ) 非營(yíng)業(yè)活動(dòng)一般是為

21、了履行國(guó)家行政管理和公共服務(wù)職能的需要或自我提供服務(wù)。( 四 ) 將非營(yíng)業(yè)活動(dòng)排除在應(yīng)征增值稅應(yīng)稅服務(wù)之外有利于防范稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，完善稅收制度。三、非營(yíng)業(yè)活動(dòng)的具體內(nèi)容本條對(duì)非營(yíng)業(yè)活動(dòng)作出了明確解釋，主要包括以下三個(gè)方面的內(nèi)容:( 一 ) 非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國(guó)家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動(dòng)。1. 主體為非企業(yè)性單位， 即指除企業(yè)以外的行政單位、事業(yè)單位、 軍事單位、 社會(huì)團(tuán)體及其他單位。2. 必須是為了履行國(guó)家行政管理和公共服務(wù)職能。 不是為履行國(guó)家行政管理和公共服務(wù)職能的，應(yīng)屬試點(diǎn)實(shí)施辦法規(guī)定的應(yīng)征增值稅的勞務(wù)范圍。3. 所獲取

22、收入的性質(zhì)是政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，這里所指政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合下列條件:(l)由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);(2) 收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù);(3) 所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。( 二 ) 單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供應(yīng)稅服務(wù)。單位或個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或雇主提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，雖然有償， 但不屬于應(yīng)稅服務(wù)的增值稅征收范圍，即自我服務(wù)不征收增值稅。對(duì)于這條規(guī)定，可以從以下兩個(gè)方面來理解:1. 只有單位或個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位

23、或者雇主提供服務(wù)才不繳納應(yīng)稅服務(wù)的增值稅。核心在于員工身份的確立，關(guān)鍵在于如何劃分員工和非員工。對(duì)于員工的含義，中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法 第十條是這樣規(guī)定的 :“建立勞動(dòng)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)訂立書面勞動(dòng)合同。 已建立勞動(dòng)關(guān)系， 未同時(shí)訂立書面勞動(dòng)合同的， 應(yīng)當(dāng)自用工之日起一個(gè)月內(nèi)訂立書面勞動(dòng)合同。 用人單位與勞動(dòng)者在用工前訂立勞動(dòng)合同的，勞動(dòng)關(guān)系自用工之日起建立。 ”另外，財(cái)政部、 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知( 財(cái)稅200792 號(hào) ) 也規(guī)定，“單位在職職工是指與單位建立勞動(dòng)關(guān)系并依法應(yīng)當(dāng)簽訂勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議的雇員” ; “為安置的每位殘疾人按月足額繳納了單位所在區(qū)縣人民政府根

24、據(jù)國(guó)家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)。”根據(jù)中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法和財(cái)稅200792號(hào)文件的規(guī)定，員工應(yīng)該必須同時(shí)符合兩個(gè)條件:(1)與用人單位建立勞動(dòng)關(guān)系并依法簽訂勞動(dòng)合同;(2)用人單位支付其社會(huì)保險(xiǎn)。2. 員工為本單位或者雇主提供的應(yīng)稅服務(wù)不需要繳納增值稅，應(yīng)限定為提供的職務(wù)性勞務(wù)。前面我們介紹了員工應(yīng)當(dāng)具備哪些條件，但并不是說只要具備了員工的條件，對(duì)員工為本單位或者雇主提供的所有服務(wù)都不征稅，例如員工利用自己的交通工具為本單位運(yùn)輸貨物收取運(yùn)費(fèi)等，對(duì)這些情況如果不征稅，相對(duì)于其他單位和個(gè)人不公平。因此我們認(rèn)為， 員工為本單位或者雇主提供的服務(wù)不征稅，

25、應(yīng)僅限于員工為本單位或雇主提供的職務(wù)性勞務(wù)。( 三 ) 單位或者個(gè)體工商戶為員工提供應(yīng)稅服務(wù)。單位或者個(gè)體工商戶為員工提供應(yīng)稅服務(wù)，即使發(fā)生有償行為，如向員工提供班車接送的收費(fèi)服務(wù)，不屬于應(yīng)稅服務(wù)范圍。第十條在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：（一）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。（二）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。（三）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。【解讀】本條包括兩點(diǎn)主要內(nèi)容:一、對(duì)試點(diǎn)實(shí)施辦法第一條所稱的“境內(nèi)”提供應(yīng)稅服務(wù)，可以從以下兩個(gè)方面來把握 :( 一 )

26、 境內(nèi)的單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)都屬于境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)，即屬人原則。這就意味著，境內(nèi)的單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，無論發(fā)生在境內(nèi)、境外， 都屬于境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)。對(duì)于境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的境外服務(wù)是否給予稅收優(yōu)惠，需要財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局專門作出規(guī)定。( 二 ) 只要應(yīng)稅服務(wù)接受方在境內(nèi)，無論提供方是否在境內(nèi)，也無論提供方是否在境內(nèi)提供，都屬于境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，即收入來源地原則。二、采取排除法明確了不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)的三種情形，具體如下:( 一 ) 境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。例如: 境外單位向境內(nèi)單位提供完全發(fā)生在境外的會(huì)展服務(wù)。( 二 ) 境外單位或

27、者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。例如: 境外單位向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的小汽車。( 三 ) 財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。對(duì)上述 ( 一 ) 、 ( 二 ) 兩項(xiàng)規(guī)定的理解把握三個(gè)要點(diǎn): 一是應(yīng)稅服務(wù)的提供方為境外單位或者個(gè)人 ; 二是境內(nèi)單位或者個(gè)人在境外接受應(yīng)稅服務(wù) ; 三是所接受的服務(wù)必須完全在境外消費(fèi)、使用。第十一條單位和個(gè)體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：（一）向其他單位或者個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。（二）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。【解讀】 本條是關(guān)于視同提供應(yīng)稅服

28、務(wù)的具體規(guī)定，對(duì)于單位和個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)視同其提供了應(yīng)稅服務(wù)，理解本條需把握以下內(nèi)容 :一、為了體現(xiàn)稅收制度設(shè)計(jì)的完整性及堵塞征管漏洞，將無償提供應(yīng)稅服務(wù)與有償提供應(yīng)稅服務(wù)同等對(duì)待，全部納人應(yīng)稅服務(wù)的范疇，體現(xiàn)了稅收制度的公平性。同時(shí)， 將以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的排除在視同提供應(yīng)稅服務(wù)之外，也有利于促進(jìn)社會(huì)公益事業(yè)的發(fā)展。二、“視同提供應(yīng)稅服務(wù)”的規(guī)定只適用單位和個(gè)體工商戶，不包括其他個(gè)人。三、“向其他單位或者個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)”這句話中的 “其他單位”是指除本單位以外的其他單位，而非指試點(diǎn)實(shí)施辦法第一條第

29、二款所稱“其他單位”。四、要注意區(qū)別提供應(yīng)稅服務(wù)、 視同提供應(yīng)稅服務(wù)以及非營(yíng)業(yè)活動(dòng)三者的不同， 準(zhǔn)確把握征稅與不征稅的處理原則。五、部分航空運(yùn)輸服務(wù)不征收增值稅:(1) 航空運(yùn)輸企業(yè)提供的旅客利用里程積分兌換的航空運(yùn)輸服務(wù)，不征收增值稅。(2) 根據(jù)國(guó)家指令無償提供的航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于試點(diǎn)實(shí)施辦法第十一條規(guī)定的以公益活動(dòng)為目的的服務(wù)，不征收增值稅。(3) 航空運(yùn)輸企業(yè)已售票但未提供航空運(yùn)輸服務(wù)取得的逾期票證收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收人，不征收增值稅。第三章稅率和征收率第十二條增值稅稅率：（一）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17% ?！窘庾x】 本條是對(duì)提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)適用增值稅稅率的規(guī)定。有形動(dòng)

30、產(chǎn)租賃服務(wù)的適用稅率為增值稅基本稅率17%。有形動(dòng)產(chǎn)租賃，包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃。遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)， 屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃， 適用稅率為增值稅基本稅率 17%。光租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將船舶在約定的時(shí)間內(nèi)出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。干租業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)將飛機(jī)在約定的時(shí)間內(nèi)出租給他人使用，不配備機(jī)組人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。（二）提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11% 。【解讀】 本條是對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)適用增值稅稅率的規(guī)定。交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的適用稅率為

31、 11%。對(duì)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事程租、期租業(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸企業(yè)從事濕租業(yè)務(wù)取得的收入，通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)征稅，適用稅率為11%。程租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運(yùn)輸任務(wù)并收取租賃費(fèi)的業(yè)按照交務(wù)。期租業(yè)務(wù)， 是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營(yíng)，均按天向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用( 如人員工資、維修費(fèi)用等) 均由船東負(fù)擔(dān)的業(yè)務(wù)。濕租業(yè)務(wù)， 是指航空運(yùn)輸企業(yè)將配備有機(jī)組人員的飛機(jī)承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營(yíng)， 均按一定標(biāo)準(zhǔn)向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用( 如人員工資、維修費(fèi)用等) 均由承

32、租方負(fù)擔(dān)的業(yè)務(wù)。（三）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為 6% ?！窘庾x】本條是對(duì)提供部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)( 有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外) 適用增值稅稅率的規(guī)定。部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、 文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)和廣播影視服務(wù)。提供部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)( 有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外) ，適用稅率為6% 。（四）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零?！窘庾x】 本條是對(duì)應(yīng)稅服務(wù)零稅率的規(guī)定。對(duì)應(yīng)稅服務(wù)適用零稅率，意味著應(yīng)稅服務(wù)能夠以不含稅的價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)， 從而提高了出口服務(wù)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力， 為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的深入發(fā)展和走向世

33、界創(chuàng)造了條件。 對(duì)于調(diào)整完善我國(guó)出口貿(mào)易結(jié)構(gòu)， 特別是促進(jìn)服務(wù)貿(mào)易出口具有重要意義。適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍，由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另行規(guī)定。依據(jù)本條規(guī)定， 財(cái)政部、 國(guó)家稅務(wù)總局制定下發(fā)了應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定，明確了應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的有關(guān)規(guī)定，主要包括如下內(nèi)容:一、境內(nèi)的單位和個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)，適用增值稅零稅率。( 一 ) 國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)， 是指在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境、在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境、在境外載運(yùn)旅客或者貨物。( 二 ) 向境外單位提供的設(shè)計(jì)服務(wù)，不包括對(duì)境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)提供的設(shè)計(jì)服務(wù)。二、境內(nèi)的單位

34、和個(gè)人提供的往返香港、 澳門、臺(tái)灣的交通運(yùn)輸服務(wù)以及在香港、 澳門、臺(tái)灣提供的交通運(yùn)輸服務(wù)，適用增值稅零稅率。三、境內(nèi)的單位和個(gè)人提供( 遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)?) 期租、程租和 ( 航空運(yùn)輸?shù)?) 濕租服務(wù)， 如果租賃的交通運(yùn)輸工具用于國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)， 不適用增值稅零稅率， 由承租方按規(guī)定申請(qǐng)適用零稅率。四、境內(nèi)的單位和個(gè)人提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)， 如果屬于適用增值稅一般計(jì)稅方法的，實(shí)行免抵退稅辦法， 退稅率為其按照 試點(diǎn)實(shí)施辦法第十二條第 ( 一 ) 至 ( 三 ) 項(xiàng)規(guī)定適用的增值稅稅率 ; 如果屬于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，實(shí)行免征增值稅辦法。外貿(mào)企業(yè)兼營(yíng)適用零稅率應(yīng)稅服務(wù)的，統(tǒng)一實(shí)行免

35、退稅辦法。五、境內(nèi)的單位和個(gè)人提供的下列應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅:（一）工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。（二）會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽服務(wù)。（三）存儲(chǔ)地點(diǎn)在境外的倉儲(chǔ)服務(wù)。（四）標(biāo)的物在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。（五）在境外提供的廣播影視節(jié)目( 作品 ) 的發(fā)行、播映服務(wù)。（六）不適用零稅率的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)。（七）向境外單位提供的下列應(yīng)稅服務(wù)：1. 技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、 技術(shù)咨詢服務(wù)、 合同能源管理服務(wù)、 軟件服務(wù)、 電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、 業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、 商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、 知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、 物流輔助服務(wù) ( 倉儲(chǔ)服務(wù)除外 ) 、認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù)、

36、廣播影視節(jié)目 ( 作品 ) 制作服務(wù)、期租服務(wù)、程租服務(wù)。但不包括 : 合同標(biāo)的物在境內(nèi)的合同能源管理服務(wù)，對(duì)境內(nèi)貨物或不動(dòng)產(chǎn)的認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。2. 廣告投放地在境外的廣告服務(wù)。第十三條增值稅征收率為 3% ?！窘庾x】本條是對(duì)增值稅征收率的規(guī)定。征收率是指應(yīng)稅服務(wù)在某一征稅環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅額與計(jì)稅依據(jù)的比率。小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的征收率為3%。一般納稅人如有符合規(guī)定的特定項(xiàng)目，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，征收率為3%。特定應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目目前有兩種情形:(1) 試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)，可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。公共交通運(yùn)輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客

37、運(yùn)、軌道交通( 含地鐵、城市輕軌) 、出租車、長(zhǎng)途客運(yùn)、班車。其中，班車，是指按固定路線、固定時(shí)間運(yùn)營(yíng)并在固定站點(diǎn)停靠的運(yùn)送旅客的陸路運(yùn)輸。(2) 試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前購進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。第四章應(yīng)納稅額的計(jì)算第一節(jié)一般性規(guī)定第十四條增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法?！窘庾x】增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法: 一般情況下，一般納稅人適用一般計(jì)稅方法，即按照銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額的差額作為應(yīng)納稅額。小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，即按照銷售額與征收率的乘積作為應(yīng)納稅

38、額。需要注意的是，一般納稅人部分特定項(xiàng)目可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法來計(jì)算征收增值稅。第十五條一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。一般納稅人提供財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36 個(gè)月內(nèi)不得變更?！窘庾x】本條是對(duì)一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用計(jì)稅方法的規(guī)定。一、一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法。在一般計(jì)稅方法下，納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)和銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)采用一致的計(jì)稅方法。一般計(jì)稅方法在 試點(diǎn)實(shí)施辦法第四章第二節(jié)作出了詳細(xì)規(guī)定。二、本條所稱特定應(yīng)稅服務(wù)，是指試點(diǎn)實(shí)施辦法第十三條解釋中所述的特定應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目。一般納稅人如果提供了特定

39、應(yīng)稅服務(wù)，可選用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。但對(duì)于增值稅一般納稅人而言，對(duì)于同一項(xiàng)特定應(yīng)稅服務(wù)，選擇按一般計(jì)稅方法或按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法征收的，一旦選定后，36 個(gè)月內(nèi)不得再調(diào)整計(jì)稅方法。三、按照試點(diǎn)實(shí)施辦法和交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定( 財(cái)稅 201337 號(hào)附件 2，以下稱有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定) 認(rèn)定的一般納稅人，銷售自己使用過的試點(diǎn)實(shí)施之日( 含 ) 以后購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅;銷售自己使用過的本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。根據(jù)有關(guān)

40、事項(xiàng)的規(guī)定，試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)，可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。公共交通運(yùn)輸服務(wù)，包括輪客渡、 公交客運(yùn)、 軌道交通 ( 含地鐵、城市輕軌) 、出租車、長(zhǎng)途客運(yùn)、班車。其中，班車，是指按固定路線、固定時(shí)間運(yùn)營(yíng)并在固定站點(diǎn)?？康倪\(yùn)送旅客的陸路運(yùn)輸。根據(jù)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定，試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前購進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。根據(jù)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定，試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)的， 凡未規(guī)定可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅的，其全部銷售額應(yīng)一并

41、按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。第十六條小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅?！窘庾x】 小規(guī)模納稅人的計(jì)稅方法比較簡(jiǎn)單，采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額，具體計(jì)算方法在試點(diǎn)實(shí)施辦法第三十條和第三十一條作出了詳細(xì)規(guī)定。第十七條境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：應(yīng)扣繳稅額 =接受方支付的價(jià)款÷（ 1+稅率）×稅率【解讀】 本條款規(guī)定了境外單位和個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，扣繳義務(wù)人扣繳稅款的計(jì)算方法。一、本條款適用于境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，且沒有在境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的情況。二、在計(jì)算應(yīng)扣繳稅款時(shí)適用的稅率

42、應(yīng)當(dāng)為所發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)的適用稅率，不區(qū)分增值稅一般納稅人或者小規(guī)模納稅人。例如 : 境外 M公司為境內(nèi)A 公司提供系統(tǒng)支持、咨詢服務(wù)，合同價(jià)款106 萬元，如果按照試點(diǎn)實(shí)施辦法第六條的規(guī)定，A 公司負(fù)有代扣代繳稅款的義務(wù)，則A 公司為境外M公司增值稅應(yīng)納稅款的扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)扣繳的稅額計(jì)算如下:應(yīng)扣繳增值稅=106÷ (1 +6%) × 6%=6(萬元 )第二節(jié) 一般計(jì)稅方法第十八條一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額 =當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣?！窘?/p>

43、讀】 本條規(guī)定了增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，試點(diǎn)納稅人的計(jì)稅方法與營(yíng)業(yè)稅相比發(fā)生了重大調(diào)整。本條規(guī)定了一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算方法。目前我國(guó)采用的是購進(jìn)扣稅法，也就是納稅人在購進(jìn)貨物時(shí)按照購買價(jià)支付稅款( 構(gòu)成進(jìn)項(xiàng)稅額) ，在銷售貨物時(shí)也按照銷售額收取稅款( 構(gòu)成銷項(xiàng)稅額) ，但是允許從銷項(xiàng)稅額中扣除進(jìn)項(xiàng)稅額， 這樣就相當(dāng)于僅對(duì)貨物、加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的增值部分征稅。當(dāng)銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，目前的做法是結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。例如 : 某一般納稅人2013 年 8 月取得交通運(yùn)輸收入111 萬元 ( 含稅 ) ，當(dāng)月外購汽油10萬元， 購入運(yùn)輸車輛20 萬元，發(fā)生聯(lián)運(yùn)支出

44、50 萬元，以上支出均為不含稅金額，且按規(guī)定取得了抵扣憑證。該納稅人 2013 年 8 月應(yīng)納稅額 =111÷ (1+11%)x11% -10 × 17%-20× 17%-50× 11%=0.（4 萬元）第十九條銷項(xiàng)稅額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算的增值稅額。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式：銷項(xiàng)稅額 =銷售額×稅率【解讀】 銷項(xiàng)稅額是增值稅中的一個(gè)重要概念，從上述銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式中我們可以看出， 它是應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和稅率的乘積，也就是整體稅金的概念。在增值稅的計(jì)算征收過程中，只有增值稅一般納稅人才會(huì)出現(xiàn)和使用銷項(xiàng)稅額的概念。一般納稅

45、人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目。在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中， 應(yīng)設(shè)置“銷項(xiàng)稅額”等專欄， 記錄一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。第二十條一般計(jì)稅方法的銷售額不包括銷項(xiàng)稅額，納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：銷售額含稅銷售額÷（ 1+稅率）【解讀】 確定一般納稅人應(yīng)稅服務(wù)的銷售額時(shí)，可能會(huì)遇到一般納稅人由于銷售對(duì)象不同、開具發(fā)票種類不同而將銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)的情況。對(duì)此，本條規(guī)定， 一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按照“銷售額=含稅銷售額÷(1稅率 ) ”計(jì)算銷售額

46、。與營(yíng)業(yè)稅規(guī)定相比，本條對(duì)應(yīng)稅服務(wù)納稅人確認(rèn)收入有一定影響。應(yīng)稅服務(wù)原征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，納稅人根據(jù)實(shí)際取得的價(jià)款確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，按照營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)稅稅率的乘積確認(rèn)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額。 在應(yīng)稅服務(wù)改征增值稅后，一般納稅人取得的含稅銷售額，先進(jìn)行價(jià)稅分離后變成不含稅銷售額確認(rèn)銷售收入，再根據(jù)不含稅銷售額與增值稅稅率之間的乘積確認(rèn)銷項(xiàng)稅額第二十一條進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額?！窘庾x】 應(yīng)稅服務(wù)改征增值稅后，對(duì)于試點(diǎn)納稅人最大的變化就是，取得的發(fā)票或合法憑證， 從原有的不作為增值稅扣稅憑證變?yōu)榱嗽鲋刀惪鄱悜{證( 即進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 。同時(shí)， 現(xiàn)行稅法對(duì)增

47、值稅扣稅憑證規(guī)定了認(rèn)證抵扣期限。納稅人不僅要注意票據(jù)憑證發(fā)生了變化，而且要注意會(huì)計(jì)核算也發(fā)生了變化，納稅人應(yīng)按時(shí)合法取得增值稅扣稅憑證，并在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)認(rèn)證抵扣。納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，有三方面的含義:一、必須是增值稅一般納稅人，才涉及進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問題；二、產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額的行為必須是購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)；三、支付或者負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額是指支付給銷貨方或者由購買方自己負(fù)擔(dān)的增值稅額。對(duì)納稅人會(huì)計(jì)核算而言，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后也發(fā)生了變化，在原營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)核算下，納稅人取得的票據(jù)憑證， 直接計(jì)入成本費(fèi)用。 在增值稅會(huì)計(jì)核算

48、下， 納稅人取得增值稅專用發(fā)票等扣稅憑證， 根據(jù)發(fā)票注明的價(jià)款計(jì)人成本費(fèi)用， 發(fā)票上注明的增值稅額計(jì)入 “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 ( 進(jìn)項(xiàng)稅額 ) ”。“進(jìn)項(xiàng)稅額” 專欄，記錄一般納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)而支付的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。第二十二條下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：【解讀】本條對(duì)納稅人可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的情況進(jìn)行了列示。（一）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額?！窘庾x】 增值稅專用發(fā)票是為加強(qiáng)增值稅抵扣管理，根據(jù)增值稅的特點(diǎn)設(shè)計(jì)的，專供一般納稅人使用的一種發(fā)票。增值稅專

49、用發(fā)票是一般納稅人從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證， 且是目前最主要的一種扣稅憑證。目前，增值稅專用發(fā)票申報(bào)抵扣的期限是自開票之日起 180 日內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。例如：某納稅人2013 年 8 月 1 日取得同日開具的電費(fèi)增值稅專用發(fā)票，票面金額為10萬元，該納稅人最遲應(yīng)于2014 年 1 月 26 日前認(rèn)證，并于認(rèn)證次月申報(bào)期申報(bào)抵扣。（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額?！窘庾x】 根據(jù)稅法規(guī)定， 貨物進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅是由海關(guān)代征的，納稅人在進(jìn)口貨物辦理報(bào)關(guān)進(jìn)口手續(xù)時(shí)，需向海關(guān)申報(bào)繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅并從海關(guān)取得完稅證明，其取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書可申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書抵