存貨原材料、材料采購、材料成本差異、委托加工物資

1、存貨（一）存貨的概述1.存貨的內(nèi)容2.存貨成本的確定存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。3.外購的存貨（）成本構(gòu)成內(nèi)容第一項：買價；第二項：相關(guān)稅費（消費稅、關(guān)稅等價內(nèi)稅）；第三項：運雜費（又可分為運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費）；第四項：運輸途中的合理損耗（自然損耗、定額內(nèi)損耗）；第五項：入庫前的挑選整理費。不能計入采購成本的項目第一項：增值稅進項稅額。第二項：采購人員的差旅費 （計入“管理費用”）第三項：入庫后的倉儲費（計入管理費用）【提示】商品流通企業(yè)外購存貨的進貨費用，分兩種情況：一種是金額較小，發(fā)生時直接計入銷售費用；另一種情況是金額較大，

2、計入存貨成本。既可以在發(fā)生時計入，也可以先可以進行歸集，期末再進行分攤（已售商品的進貨費用攤?cè)氘?dāng)期損益主營業(yè)務(wù)成本，未售商品的進貨費用攤?cè)肫谀┐尕洺杀荆?。注意與制造企業(yè)的區(qū)別。4發(fā)出存貨的計價方法存貨發(fā)出既可以采用實際成本核算，又可以采用計劃成本核算。實際成本法核算，企業(yè)可以采用的存貨發(fā)出的計價方法包括先進先出法、全月一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、個別計價法等方法。計劃成本核算，則要對存貨的計劃成本和實際成本之間的差異進行單獨核算，最終將計劃成本調(diào)整為實際成本。下面先就實際成本核算說明存貨發(fā)出的計價。（1）個別計價法（2）先進先出法在物價上漲時，期末存貨成本接近市價，而發(fā)出存貨成本偏低，利潤

3、偏高。反之，利潤偏低。（3）全月一次加權(quán)平均法或者：（4）移動加權(quán)平均法存貨計價方法優(yōu)點缺點個別計價法1.實物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致2.成本計算準確，符合實際情況3.適用于計價“珠寶、名畫”等貴重物品存貨收發(fā)頻繁的情況下，發(fā)出成本分辨的工作量較大先進先出法可隨時結(jié)轉(zhuǎn)存貨發(fā)出成本1.繁瑣2.若存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多，存貨單價不穩(wěn)定，工作量大3.在物價上漲時，期末存貨成本接近市價，而發(fā)出存貨成本偏低，高估利潤和存貨價值。反之，低估當(dāng)期利潤和企業(yè)存貨價值。全月一次加權(quán)平均法簡化成本計算平時無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價及金額，不利于存貨的日常管理與控制移動加權(quán)平均法1.能及時了解存貨的結(jié)存情況，2.計算

4、的平均單位成本以及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較客觀。計算量較大，對收發(fā)貨較頻繁的企業(yè)不適用（二）原材料1原材料按實際成本核算（1）設(shè)置的科目：原材料、在途物資（2）購入原材料的會計處理【發(fā)票帳單和材料同時到達】 借：原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款【發(fā)票帳單已到、材料未到】 購入時 借：在途物資 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 料到時 借：原材料 貸：在途物資【材料已到、發(fā)票帳單未到】 月中不作處理 月末暫估入賬 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 下月初，沖回 借：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 貸：原材料（3）發(fā)出原材料的核算借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)領(lǐng)用） 制造費用（車間一

5、般耗用） 管理費用（行政管理部門耗用） 貸：原材料原材料按計劃成本核算本質(zhì)上還是實際成本。將實際成本分為計劃成本和差異兩部分設(shè)置的科目：材料采購、原材料、材料成本差異“原材料”按計劃數(shù)，“材料采購”按實際數(shù)，兩者差額計入“材料成本差異”（2）購入原材料的會計處理【購入材料，貨款已付，料未入庫】 借：材料采購 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款【之前未入庫材料入庫】 借：原材料 貸：材料采購 材料成本差異（購入時貸方表示節(jié)約，該科目可能在借方表示超支）【購入材料，貨款未付，料入庫】 借：材料采購 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：應(yīng)付票據(jù)等 借：原材料貸：材料采購 材料成本差異【購入

6、材料，發(fā)票未到，料入庫】月末暫估入賬，下月沖回 借：原材料 應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付款 下月，以上反分錄，沖回【提示】：第一，采購時，按實際成本付款，計入“材料采購”賬戶借方；第二，驗收入庫時，按計劃成本計入“原材料”的借方，“材料采購”賬戶貸方；第三，期末結(jié)轉(zhuǎn)，驗收入庫材料形成的材料成本差異超支差計入“材料成本差異”的借方，“材料采購”的貸方；節(jié)約差計入“材料成本差異”的貸方，“材料采購”的借方；第四，平時發(fā)出材料時，一律用計劃成本；第五，期末，計算材料成本差異率，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的差異額。 發(fā)出的材料成本由計劃成本調(diào)整為實際成本。（3）發(fā)出原材料的核算【結(jié)轉(zhuǎn)材料成本，分別入費用】 借：生產(chǎn)成本基

7、本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 貸：原材料【結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異】上述公式計算得出的“發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的材料成本差異”為負數(shù)表示節(jié)約；為正數(shù)表示超支。節(jié)約的分錄如下：（超支為倒分錄）借：材料成本差異 貸：生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用（三）包裝物1. 包裝物核算的內(nèi)容(1)生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品組成部分的包裝物；(2)隨同商品出售而不單獨計價的包裝物；(3)隨同商品出售而單獨計價的包裝物；(4)出租或出借給購買單位使用的包裝物。2.會計處理（按計劃成本核算包裝物，在發(fā)出時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)負擔(dān)的材料成本差異） (1)設(shè)置的科目：周轉(zhuǎn)材料包裝物會計核算 生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物成本計入“生產(chǎn)成本”科目；

8、隨同產(chǎn)品出售但不單獨計價的計入“銷售費用”科目；隨同產(chǎn)品出售且單獨計價的計入“其他業(yè)務(wù)成本”科目。【提示】：多次使用的包裝物應(yīng)當(dāng)根據(jù)使用次數(shù)分次進行攤銷。計入“低值易耗品”會計分錄：【生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物】 借：生產(chǎn)成本（實際成本） 材料成本差異（借方表示節(jié)約；也可能在貸方，表示超支） 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物（計劃成本）【領(lǐng)用隨同產(chǎn)品出售但不單獨計價的包裝物】借：銷售費用（實際成本）材料成本差異(借方表示節(jié)約;也可能在貸方表示超支) 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物（計劃成本）【隨同產(chǎn)品出售且單獨計價的包裝物】 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 借：其他業(yè)務(wù)成本（實際成本） 貸：周轉(zhuǎn)材

9、料包裝物（計劃成本）材料成本差異（貸方,表示超支;也可能在借方表示節(jié)約）（四）低值易耗品低值易耗品的核算與原材料核算相似，但金額可采用一次攤銷法或五五攤銷法。攤銷時，計入“制造費用”等科目。企業(yè)應(yīng)該設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料低值易耗品”科目進行核算。1.一次攤銷法一次攤銷法是將其價值在領(lǐng)用時一次計入有關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益?！緯嫹咒洝?借：制造費用 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品2.五五攤銷法五五攤銷法是低值易耗品在領(lǐng)用時攤銷其價值的一半，報廢時攤銷另一半?！绢I(lǐng)用】 借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品在用 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品在庫【第一次領(lǐng)用時攤銷其價值的一半】 借：制造費用 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品攤銷【第二次領(lǐng)用時攤銷其

10、價值的另一半】 借：制造費用 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品攤銷 同時 借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品攤銷 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品在用(五) 委托加工物資1.委托加工物資成本的確定【提示】：如果以計劃成本核算，在發(fā)出委托加工物資時，同時結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的材料成本差異。收回委托加工物資時，應(yīng)視同材料購入結(jié)轉(zhuǎn)采購形成的材料成本差異。應(yīng)計入委托加工物資成本的稅金會計處理： 【提示】：委托加工環(huán)節(jié)，委托方應(yīng)交消費稅的計算：【計稅依據(jù)：含消費稅而不含增值稅的銷售額】受托方有同類消費品銷售價格時，消費稅=同類消費品銷售價格消費稅稅率受托方無同類消費品銷售價格時，消費稅=組成計稅價格消費稅稅率【發(fā)出耗用物資】 借：委托加

11、工物資（實際） 貸：原材料（計劃） 材料成本差異（發(fā)出時超支；可能在借方表示節(jié)約）【支付加工費、運費】 借：委托加工物資（運雜費） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）該項為一般納稅人加工費乘增稅稅率應(yīng)交消費稅 該項為收回后還連續(xù)生產(chǎn)。若不連續(xù)生產(chǎn)入“委托加工物資” 貸：銀行存款【收回委托加工物資】 借：原材料（計劃） 材料成本差異（收回時超支，可能在貸方表示節(jié)約） 貸：委托加工物資（實際）（六）庫存商品1.庫存商品的內(nèi)容2.庫存商品的核算第一,生產(chǎn)制造企業(yè)庫存商品的核算【驗收入庫】 借：庫存商品 貸：生產(chǎn)成本【銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)成本】 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品第二, 商品流通企業(yè)庫存商品的核算商品

12、流通企業(yè)發(fā)出存貨，通常采用毛利率法和售價金額核算法進行核算。（1） 毛利率法（2） 售價金額核算法方法一:方法二:(七)存貨清查存貨清查發(fā)生盤盈和盤虧通過“待處理財產(chǎn)損溢”核算，期末處理后該賬戶無余額。核算時分兩步：第一步，批準前調(diào)整為賬實相符；第二步，批準后結(jié)轉(zhuǎn)處理。1.存貨盤盈【發(fā)現(xiàn)時】 借：原材料等 貸：待處理財產(chǎn)損溢【批準后】 借：待處理財產(chǎn)損溢貸：管理費用2.存貨盤虧【發(fā)現(xiàn)時】 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：原材料等 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）由于人禍造成的非常損失要增稅進項轉(zhuǎn)出【批準后】 借：原材料（殘料入庫） 其他應(yīng)收款（保險公司或過失人賠償） 管理費用（一般經(jīng)營損失） 營業(yè)外支出（非常損失） 貸：待處理財產(chǎn)損溢(八)存貨減值（成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，計提后可轉(zhuǎn)回）1.存貨跌價準備的計提和轉(zhuǎn)回資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量?？勺儸F(xiàn)凈值低于成本的計提存貨跌價準備，計入資產(chǎn)減值損失。如果減值因素已經(jīng)消失，減值的金額應(yīng)在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)予以