第四章 審計(jì)方法

1、審計(jì)基礎(chǔ)審計(jì)基礎(chǔ) 主講老師：張主講老師：張 露露審計(jì)基礎(chǔ)審計(jì)基礎(chǔ)第四章第四章 審計(jì)方法審計(jì)方法v教學(xué)目的與要求：教學(xué)目的與要求：v了解審計(jì)方法體系的構(gòu)成內(nèi)容以及審計(jì)方法的選用原則。v熟悉審計(jì)技術(shù)方法及其的應(yīng)用，熟練掌握審計(jì)抽樣方法教學(xué)內(nèi)容教學(xué)內(nèi)容審計(jì)方法體系審計(jì)方法體系1審計(jì)方法審計(jì)方法2 第一節(jié)第一節(jié) 審計(jì)方法體系審計(jì)方法體系一、審計(jì)方法審計(jì)方法是指審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中，為收集審計(jì)證據(jù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)而采用的專門方法和措施的總稱。 第一節(jié)第一節(jié) 審計(jì)方法體系審計(jì)方法體系二、審計(jì)方法的選用 審計(jì)方法的選用要服從審計(jì)目標(biāo) 審計(jì)方法的選用需要符合被審單位的實(shí)際情況 審計(jì)方法的選用要服從審計(jì)方式審計(jì)技

2、術(shù)方法審查書(shū)面資料的方法證實(shí)客觀事物的方法審閱法核對(duì)法驗(yàn)算法調(diào)節(jié)法按審查書(shū)面資料的技術(shù)分按審查書(shū)面資料的順序分按審查書(shū)面資料的范圍分順查法逆查法詳查法抽查法盤(pán)存法調(diào)節(jié)法函證法觀察法鑒定法審計(jì)分析方法三、審計(jì)方法體系 第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)方法審計(jì)方法u一、順查法和逆查法一、順查法和逆查法u按照檢查會(huì)計(jì)資料或取證的先后順序所做的分按照檢查會(huì)計(jì)資料或取證的先后順序所做的分類，審計(jì)一般方法可分為類，審計(jì)一般方法可分為順查與逆查法。順查與逆查法。1、順查法又稱正查法，是指按照會(huì)計(jì)核算程序依次進(jìn)行審計(jì)的方法。程序（見(jiàn)圖4-1）優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)便易行，取證過(guò)程詳細(xì)，不易發(fā)生遺漏，結(jié)果 一般比較可靠。缺點(diǎn)：業(yè)務(wù)量大，費(fèi)

3、時(shí)費(fèi)力，不易抓住重點(diǎn)?，F(xiàn)代審計(jì) 中已較少采用。適用：被審計(jì)單位規(guī)模較小，業(yè)務(wù)量少；被審計(jì)單位管理制度和內(nèi)部制度很差；重要的審計(jì)事項(xiàng)；貪污舞弊、查錯(cuò)的專案審計(jì)。 第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)方法審計(jì)方法2、逆查法又稱為倒查法，是按與會(huì)計(jì)核算程序相反的程序依次進(jìn)行審計(jì)的方法。程序（見(jiàn)圖4-1）優(yōu)點(diǎn)：由于審計(jì)證據(jù)的取證范圍較小，因?yàn)閷徲?jì)目的和重點(diǎn)較為明確，省時(shí)省力，效率較高。普遍采用。缺點(diǎn)：審計(jì)不全面，難以查處種種錯(cuò)弊，審計(jì)結(jié)論受審計(jì)人員的講演和能力的影響很大。適用：規(guī)模較大，業(yè)務(wù)量較多的大型企業(yè)和內(nèi)部控制較好的單位。 第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)方法審計(jì)方法圖圖4-1 順查與逆查法順查與逆查法憑證憑證 帳簿帳簿 報(bào)表

4、報(bào)表 報(bào)表報(bào)表 帳簿帳簿 憑證憑證二、詳查法與抽查法二、詳查法與抽查法 按照會(huì)計(jì)資料或征集證據(jù)的檢查范圍或數(shù)量，審按照會(huì)計(jì)資料或征集證據(jù)的檢查范圍或數(shù)量，審計(jì)一般方法可分為計(jì)一般方法可分為詳查與抽查法。詳查與抽查法。 第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)方法審計(jì)方法1、詳查法、詳查法又稱精查法，是指對(duì)被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)的全又稱精查法，是指對(duì)被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)的全部會(huì)計(jì)資料，特別是重點(diǎn)和可疑事項(xiàng)的全部會(huì)計(jì)部會(huì)計(jì)資料，特別是重點(diǎn)和可疑事項(xiàng)的全部會(huì)計(jì)資料，包括憑證、賬冊(cè)、報(bào)表等。進(jìn)行全面詳細(xì)資料，包括憑證、賬冊(cè)、報(bào)表等。進(jìn)行全面詳細(xì)的審查，并獲取審計(jì)證據(jù)的一種審查方法。的審查，并獲取審計(jì)證據(jù)的一種審查方法。審計(jì)程

5、序和過(guò)程基本上與順查法相同，因此，優(yōu)審計(jì)程序和過(guò)程基本上與順查法相同，因此，優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍基本上也與順查法相同。缺點(diǎn)和適用范圍基本上也與順查法相同。 第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)方法審計(jì)方法2、抽查法、抽查法是指在被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)的全部會(huì)計(jì)資料中，是指在被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)的全部會(huì)計(jì)資料中，選擇其中某一部分，或某段時(shí)間的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行選擇其中某一部分，或某段時(shí)間的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審查的一種方法。審查的一種方法。抽查法與逆查法的結(jié)合比較緊密，逆查的順序更抽查法與逆查法的結(jié)合比較緊密，逆查的順序更為適合抽查法的情況，優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍也類似為適合抽查法的情況，優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍也類似逆查法。逆查法。 第二節(jié)第二

6、節(jié) 審計(jì)方法審計(jì)方法三、審計(jì)檢查技術(shù)方法三、審計(jì)檢查技術(shù)方法1.審閱法審閱法（1）原始憑證的審閱（）原始憑證的審閱（內(nèi)容、要素、手續(xù)、編號(hào)是內(nèi)容、要素、手續(xù)、編號(hào)是否連續(xù)及有無(wú)涂改）：否連續(xù)及有無(wú)涂改）：原始憑證的原始憑證的舞弊舞弊方式：方式：篡改、刮擦、消退篡改、刮擦、消退 冒充簽字冒充簽字 竊取竊取 重復(fù)報(bào)銷重復(fù)報(bào)銷原始憑證的原始憑證的錯(cuò)誤錯(cuò)誤方式方式： 第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)方法審計(jì)方法原始憑證審閱案例導(dǎo)讀原始憑證審閱案例導(dǎo)讀v審計(jì)署京津冀特派辦查處某走私案時(shí)，在初查受審計(jì)署京津冀特派辦查處某走私案時(shí)，在初查受挫的情況下發(fā)現(xiàn)，發(fā)票來(lái)源與貨款支付嚴(yán)重背離，挫的情況下發(fā)現(xiàn)，發(fā)票來(lái)源與貨款支付嚴(yán)重

7、背離，由此使整個(gè)案件審計(jì)峰回路轉(zhuǎn)，以發(fā)票為抓手把由此使整個(gè)案件審計(jì)峰回路轉(zhuǎn)，以發(fā)票為抓手把走私感光材料走私感光材料3億元、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，偷億元、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，偷逃稅款逃稅款5100萬(wàn)元一案查個(gè)水落石出。萬(wàn)元一案查個(gè)水落石出。 （2）記帳憑證審閱（內(nèi)容是否符合準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)原理、）記帳憑證審閱（內(nèi)容是否符合準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)原理、要素和手續(xù)齊全）要素和手續(xù)齊全）（3）審閱帳簿（主要審閱明細(xì)賬和日記賬，是否符）審閱帳簿（主要審閱明細(xì)賬和日記賬，是否符合記賬規(guī)則，有無(wú)涂改和刮擦等情況；記帳的時(shí)間、合記賬規(guī)則，有無(wú)涂改和刮擦等情況；記帳的時(shí)間、摘要內(nèi)容、對(duì)應(yīng)科目、金額等是否正常。）摘要內(nèi)容、對(duì)應(yīng)科目、

8、金額等是否正常。） 第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)方法審計(jì)方法記賬憑證審閱（間接證據(jù)）記賬憑證審閱（間接證據(jù)） 例如，審計(jì)人員在審查某企業(yè)12月份銷售收入業(yè)務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)一張記賬憑證的記錄為“借：應(yīng)收帳款200 000元，貸：銷售收入200 000元。”按常規(guī)，作為記錄產(chǎn)品銷售收入的記賬憑證，應(yīng)附有產(chǎn)品銷售發(fā)票的會(huì)計(jì)入賬聯(lián)等其他單據(jù)，但這張記賬憑證卻未附任何原始憑證。通過(guò)進(jìn)一步查詢得知，被審計(jì)單位為了完成當(dāng)年的利潤(rùn)指標(biāo)，添制了這張?zhí)摷俚霓D(zhuǎn)賬憑證，并準(zhǔn)備下年初用紅字沖回。 第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)方法審計(jì)方法賬簿審閱（直接證據(jù)）賬簿審閱（直接證據(jù)） 例如，審查企業(yè)其他應(yīng)收帳款明細(xì)分類賬。一般的業(yè)務(wù)記錄都有借方、貸方，

9、即便有幾筆借方記錄，也屬金額較小、時(shí)間較短的正常業(yè)務(wù)。經(jīng)查有一筆500 000元的借方記錄至年底仍未歸還，后經(jīng)進(jìn)一步核查，原為投資單位抽走的投資款。 第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)方法審計(jì)方法（4）審閱報(bào)表（編制是否合法、應(yīng)用格式、表內(nèi)）審閱報(bào)表（編制是否合法、應(yīng)用格式、表內(nèi)項(xiàng)目分類、項(xiàng)目排列項(xiàng)目分類、項(xiàng)目排列 是否恰當(dāng)、報(bào)表數(shù)據(jù)是否正是否恰當(dāng)、報(bào)表數(shù)據(jù)是否正確、編制手續(xù)是否完備、附注中披露是否充分）確、編制手續(xù)是否完備、附注中披露是否充分） 第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)方法審計(jì)方法報(bào)表審閱報(bào)表審閱 報(bào)表的審閱比較復(fù)雜。財(cái)務(wù)報(bào)表的審閱決不止采用審閱一種技術(shù)，而是一個(gè)復(fù)雜的應(yīng)用有關(guān)審計(jì)技術(shù)體系的問(wèn)題。從審閱技術(shù)上講，

10、應(yīng)著重審閱報(bào)表的項(xiàng)目是否填列齊全，表內(nèi)的對(duì)應(yīng)關(guān)系和平衡關(guān)系是否正確無(wú)誤、報(bào)表附注是否填寫(xiě)、有關(guān)主管經(jīng)營(yíng)人的簽字蓋章是否齊全。 第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)方法審計(jì)方法其他資料審閱其他資料審閱 例如，審閱預(yù)算、計(jì)劃、方案時(shí)，應(yīng)注意制定的是否切合實(shí)際、有無(wú)相應(yīng)的措施等；審閱合同時(shí)要注意合同主要條款的內(nèi)容是否完備齊全并合法，措辭是否明白準(zhǔn)確；審閱規(guī)章制度時(shí)要注意其內(nèi)容是否合理、有關(guān)的規(guī)章制度是否都已訂立等。 第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)方法審計(jì)方法u2.核對(duì)法-核對(duì)內(nèi)容、時(shí)間、金額、附件張數(shù) u證證核對(duì)（原始憑證與記賬憑證核對(duì)）u證賬核對(duì)（明細(xì)賬、日記賬與記賬憑證、原始 憑證核對(duì)）u賬賬核對(duì)（明細(xì)帳與總賬核對(duì)）u賬表核

11、對(duì)（總帳、明細(xì)賬與報(bào)表，特別注意往 來(lái)賬）u表表核對(duì)（各報(bào)表之間互相核對(duì)）u賬實(shí)核對(duì)（實(shí)物實(shí)際存在數(shù)與賬面反映數(shù)相符） 第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)方法審計(jì)方法證證核對(duì)證證核對(duì) 例：例：v原始憑證：原始憑證： 07年年1月月3日，倉(cāng)庫(kù)日，倉(cāng)庫(kù)發(fā)貨憑證一張，金額：發(fā)貨憑證一張，金額：56000元元 ？用核對(duì)法核對(duì)后，指用核對(duì)法核對(duì)后，指出其可能存在的問(wèn)題，出其可能存在的問(wèn)題，并說(shuō)明其動(dòng)機(jī)并說(shuō)明其動(dòng)機(jī)v06年年12月月26日記帳日記帳憑證：憑證：借：應(yīng)收賬款 70200 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60000 應(yīng)交稅金 10200借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本56000 貸： 產(chǎn)成品 56000審閱法與核對(duì)法要同時(shí)結(jié)合運(yùn)用，不能截

12、然分開(kāi)。審閱法與核對(duì)法要同時(shí)結(jié)合運(yùn)用，不能截然分開(kāi)。- -賬賬核對(duì)賬賬核對(duì) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師憑經(jīng)驗(yàn)看出可能有同一客戶，既為購(gòu)貨人，又為供貨人，由于過(guò)賬串戶引起上述不符。審計(jì)人員將“應(yīng)付帳款”賬戶的貸方發(fā)生額同記賬憑證核對(duì)，發(fā)現(xiàn)某月將應(yīng)過(guò)入“應(yīng)付帳款”明細(xì)分類賬戶該客戶貸方的50 000元誤過(guò)到“預(yù)付帳款”明細(xì)分類賬的貸方，以致引起了上述帳帳不符的情況，通過(guò)審閱取得了書(shū)面顯示證據(jù)，查明賬簿之間不符的問(wèn)題。記賬憑證記賬憑證明細(xì)分類賬明細(xì)分類賬余額余額差異差異應(yīng)付賬款1,500,0001,450,00050,000預(yù)付賬款250,000200,00050,000四、審計(jì)分析方法 比較分析法比率分析法平衡分

13、析法因素分析法賬戶分析法賬齡分析法 第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)方法審計(jì)方法案例案例1（比較分析法）（比較分析法）1.某公司壞帳核算采用備抵法。壞帳準(zhǔn)備按期末應(yīng)收帳款余額的5 計(jì)提。 v2009年年末余額應(yīng)收帳款33106（萬(wàn)元） 2009年年末余額壞帳準(zhǔn)備105.54（萬(wàn)元）v請(qǐng)分析該公司壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提數(shù)是否存在問(wèn)題？ 案例解析案例解析v按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，壞帳準(zhǔn)備年末余額/應(yīng)收帳款年末余額=企業(yè)選定的壞帳準(zhǔn)備計(jì)提率。計(jì)算后的計(jì)提率為3.2 ，與企業(yè)選定的5 不符，說(shuō)明壞帳計(jì)提不充分，應(yīng)將壞帳準(zhǔn)備帳戶作為審計(jì)重點(diǎn)。 案例案例2（比率分析法）（比率分析法）品名品名主營(yíng)業(yè)務(wù)凈收入主營(yíng)業(yè)務(wù)凈收入 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

14、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2008年年2009年年2008年年2009年年X產(chǎn)品產(chǎn)品 160 000 164 000 152 000 135 200Y產(chǎn)品產(chǎn)品80 000 80 080 76 00076 070合計(jì)合計(jì) 240 000 244 080 228 000211 270u上述內(nèi)容可能存在不合理之處： X產(chǎn)品2009年銷售毛利為：17.56%，大大高于2008年的5%，而如果公司的供產(chǎn)銷形勢(shì)與上年相當(dāng)，通常維持大致相當(dāng)?shù)匿N售毛利率水平。 案例案例2解析解析案例案例3：試分析該公司及同行業(yè)主要財(cái)務(wù)指標(biāo)以確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域試分析該公司及同行業(yè)主要財(cái)務(wù)指標(biāo)以確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域指標(biāo)項(xiàng)目指標(biāo)項(xiàng)目 08年年 08

15、年行業(yè)平均年行業(yè)平均 07年年07年行業(yè)平均年行業(yè)平均 速動(dòng)比率速動(dòng)比率 0.3460.4650.2400.388流動(dòng)比率流動(dòng)比率 1.0941.1600.9241.115利息保障倍數(shù)利息保障倍數(shù) 1.05211.85015.61612.385資產(chǎn)負(fù)債率（）資產(chǎn)負(fù)債率（） 52.75053.86448.80054.733投資報(bào)酬率（）投資報(bào)酬率（）0.0803.8847.0103.828主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利率主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利率（）（） 3.46016.11425.59015.877凈資產(chǎn)收益率凈資產(chǎn)收益率（）（） 0.0705.48610.6205.453應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（次）（次） 11.2

16、00144.11715.711101.789存貨周轉(zhuǎn)率（次存貨周轉(zhuǎn)率（次） 3.9468.0563.3357.430答：分析如下： （1）流動(dòng)比率和速動(dòng)比率低于同行業(yè)平均水平，2008年利息保障倍數(shù)不僅相對(duì)嚴(yán)重低于行業(yè)平均水平，其絕對(duì)數(shù)字亦表明企業(yè)的息前稅前利潤(rùn)難以彌補(bǔ)其利息支出，顯示企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況惡化，應(yīng)關(guān)注其對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的影響。 （2）該公司2008年的盈利水平嚴(yán)重惡化，凈資產(chǎn)收益率由07年的比行業(yè)平均水平高出近一倍而跌至08年的0.07%。而值得關(guān)注的是，主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利率竟然下降超過(guò)22個(gè)百分點(diǎn)。由于該公司屬于毛利率較為穩(wěn)定的零售行業(yè)，其大幅波動(dòng)顯然不合常理，審計(jì)人員有理由對(duì)其去年的業(yè)績(jī)

17、表示懷疑，可能有資產(chǎn)置換等方式形成的非正常利潤(rùn)作為主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)反映，以虛飾報(bào)表。審計(jì)人員應(yīng)就此要求被審計(jì)單位管理當(dāng)局作出合理解釋。 案例案例3解析解析答：分析如下：（3）應(yīng)收賬款和存貨周轉(zhuǎn)率都遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于行業(yè)平均水平，顯示企業(yè)不僅經(jīng)營(yíng)狀況惡化，并且經(jīng)營(yíng)資金的周轉(zhuǎn)可能發(fā)生困難。 （4）以上的分析使得審計(jì)人員在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，必須著重考慮企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，并考慮其對(duì)會(huì)計(jì)政策運(yùn)用的影響。 案例案例3解析解析案例案例4 4ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)Y股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱Y公司）2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并出具了無(wú)保意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。vA注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2010年初對(duì)Y公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審

18、計(jì)時(shí)初步了解到，Y公司2009年度的經(jīng)營(yíng)形勢(shì)、治理及組織結(jié)構(gòu)與2008年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為，相關(guān)資料如下（見(jiàn)后面）： v要求：（1）為確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施分析性復(fù)核程序，請(qǐng)對(duì)資料一進(jìn)行分析后，指出利潤(rùn)表中的重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。v（2）請(qǐng)針對(duì)資料二進(jìn)行分析后，指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理費(fèi)用應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)的項(xiàng)目，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。案例案例4 資料一利潤(rùn)表資料一利潤(rùn)表項(xiàng)目項(xiàng)目 09年度未審數(shù)年度未審數(shù) 08年度審定數(shù)年度審定數(shù) 一、營(yíng)業(yè)收入一、營(yíng)業(yè)收入 172 000 000 120 000 000 減：營(yíng)業(yè)成本減：營(yíng)業(yè)成本 133 000 000 102 00

19、0 000 營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加 860 000 600 000 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 1 640 000 800 000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 2 045 000 3 000 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 000 000 1 400 000 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 1 430 000 1 500 000 二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 31 025 000 10 700 000 加：營(yíng)業(yè)外收入加：營(yíng)業(yè)外收入 2 030 000 1 104 300 減：營(yíng)業(yè)外支出減：營(yíng)業(yè)外支出 55 000 43 000 三三 、利潤(rùn)總額、利潤(rùn)總額 33 000 000 11 761 300 減：所得稅費(fèi)用（稅率

20、減：所得稅費(fèi)用（稅率33%） 5 223 000 3 528 300 四、凈利潤(rùn)四、凈利潤(rùn) 27 777 000 8 233 000 項(xiàng)目項(xiàng)目 2009年度（未審數(shù)）年度（未審數(shù)） 2008年度（審定數(shù)）年度（審定數(shù)） 工資及福利工資及福利 780 000 675 000 折舊費(fèi)折舊費(fèi) 455 000 455 000 辦公費(fèi)辦公費(fèi) 180 000 600 000 勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)勞動(dòng)保護(hù)費(fèi) 150 000 145 000 業(yè)務(wù)招待費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi) 250 000 900 000 稅金（房產(chǎn)、稅金（房產(chǎn)、車船、土地、車船、土地、印花）印花） 230 000 225 000 合計(jì)合計(jì) 2 045 000 3

21、 000 000 資料二、資料二、Y公司公司2009年度及年度及2008年度管理費(fèi)用明細(xì)如表年度管理費(fèi)用明細(xì)如表3（金額（金額單位：人民幣元）。單位：人民幣元）。 【答案】（1）利潤(rùn)表中的重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目包括：第一，營(yíng)業(yè)收入。2009年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入較2008年度增長(zhǎng)了43%，而Y公司2009年度的經(jīng)營(yíng)形勢(shì)、管理及組織結(jié)構(gòu)與2008年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為，所以，這種大幅度增長(zhǎng)屬于異常。第二，營(yíng)業(yè)成本。公司2008年度的平均毛利率為15%，而2009年度的平均毛利率卻高達(dá)22.7%，在當(dāng)年的經(jīng)營(yíng)形式與上年相當(dāng)?shù)那闆r下，毛利率的大幅增長(zhǎng)屬于異常。第三，管理費(fèi)用。在2009年度收

22、入大幅增加的同時(shí)，管理費(fèi)用不增反降屬于異常。第四，營(yíng)業(yè)外收入。2009年度取得大額營(yíng)業(yè)外收入，較2008年大幅增長(zhǎng)，所以應(yīng)將營(yíng)業(yè)外收入作為重點(diǎn)項(xiàng)目。第五，所得稅。2008年度的所得稅為當(dāng)年利潤(rùn)總額的30%，而2009年的所得稅僅為當(dāng)年利潤(rùn)總額的16%，與33的所得稅稅率存在重大差異，對(duì)此注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)引起注意。（2）管理費(fèi)用應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)的項(xiàng)目包括辦公費(fèi)項(xiàng)目和業(yè)務(wù)招待費(fèi)這兩個(gè)項(xiàng)目。這兩個(gè)項(xiàng)目在2009年度較2008年度均有所降低，在收入增長(zhǎng)的情況下，這屬于異常，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)特別關(guān)注。案例導(dǎo)讀案例導(dǎo)讀v中國(guó)審計(jì)2003年20期披露的山東省審計(jì)廳“查處542萬(wàn)元小金庫(kù)始末”的案例中，人們不難看出當(dāng)審計(jì)一

23、度陷入困境時(shí)，他們采取的方法是突擊盤(pán)查財(cái)務(wù)保險(xiǎn)柜，結(jié)果發(fā)現(xiàn)了三本賬和一份會(huì)計(jì)移交清冊(cè)，經(jīng)梳理盤(pán)查使隱藏多年的“小金庫(kù)”真相大白。 第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)方法審計(jì)方法五、審計(jì)實(shí)物證實(shí)方法五、審計(jì)實(shí)物證實(shí)方法1、監(jiān)盤(pán)方法（、監(jiān)盤(pán)方法（實(shí)物盤(pán)存法）（例：盤(pán)點(diǎn)存貨）實(shí)物盤(pán)存法）（例：盤(pán)點(diǎn)存貨）2、質(zhì)量鑒定、質(zhì)量鑒定（有時(shí)要利用專家的工作結(jié)果）（有時(shí)要利用專家的工作結(jié)果）3、數(shù)據(jù)調(diào)節(jié)、數(shù)據(jù)調(diào)節(jié)4、函證法、函證法5、詢問(wèn)法、詢問(wèn)法6、觀察法、觀察法1、盤(pán)存法對(duì)實(shí)物進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)包括直接盤(pán)存和監(jiān)督盤(pán)存 直接盤(pán)存，審計(jì)人員親自盤(pán)點(diǎn) 一般局限于數(shù)量較小但容易出現(xiàn)舞弊行為的貴重財(cái)產(chǎn)物資，如貴重文物、珠寶、貴重材料的盤(pán)點(diǎn)

24、。 第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)方法審計(jì)方法五、審計(jì)實(shí)物證實(shí)方法五、審計(jì)實(shí)物證實(shí)方法1、盤(pán)存法對(duì)實(shí)物進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)包括直接盤(pán)存和監(jiān)督盤(pán)存 監(jiān)督盤(pán)存，審計(jì)人員在現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審計(jì)單位進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。但盤(pán)點(diǎn)后審計(jì)人員應(yīng)該進(jìn)行抽查。 審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審計(jì)單位各種實(shí)物資產(chǎn)及庫(kù)存現(xiàn)金、有價(jià)證券等的盤(pán)點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴椤?第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)方法審計(jì)方法五、審計(jì)實(shí)物證實(shí)方法五、審計(jì)實(shí)物證實(shí)方法1、盤(pán)存法、盤(pán)存法注意：盤(pán)存法只證明實(shí)存數(shù)。對(duì)于實(shí)物的計(jì)價(jià)和所有權(quán)還要通過(guò)審閱資料來(lái)證明。2、調(diào)節(jié)法指在審查某個(gè)項(xiàng)目時(shí)，由于被審計(jì)單位結(jié)賬日數(shù)據(jù)和審計(jì)日數(shù)據(jù)不一致，通過(guò)對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行增減調(diào)節(jié)，用來(lái)證實(shí)結(jié)賬日數(shù)據(jù)賬實(shí)是否一致的審計(jì)方法。

25、例如：12月31日為結(jié)賬日，想知道12月31日的帳存數(shù)和實(shí)存數(shù)是否相符。盤(pán)點(diǎn)一般安排在12月31日之后。例如1月10日。應(yīng)該能利用1月10日的盤(pán)點(diǎn)實(shí)存數(shù)推斷出12月31日的實(shí)存數(shù)。第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)方法審計(jì)方法五、審計(jì)實(shí)物證實(shí)方法五、審計(jì)實(shí)物證實(shí)方法2、調(diào)節(jié)法、調(diào)節(jié)法（）對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)的調(diào)節(jié)。通過(guò)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，對(duì)被審計(jì)單位與開(kāi)戶銀行雙方發(fā)生的未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行增減調(diào)節(jié)，以驗(yàn)證銀行存款賬戶的余額是否正確。（）對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的調(diào)節(jié)。結(jié)賬日應(yīng)存數(shù)量盤(pán)存日盤(pán)點(diǎn)數(shù)量結(jié)賬日至盤(pán)存日發(fā)出數(shù)量結(jié)賬日至盤(pán)存日收入數(shù)量v例：08年12月31日帳面A材料2000公斤，通過(guò)審閱和核對(duì)并無(wú)錯(cuò)誤，09年1月1日至15日期間收

26、入35000公斤、發(fā)出34500公斤。1月1日期初余額及收發(fā)數(shù)額均審核無(wú)誤。09年1月15日盤(pán)存實(shí)存數(shù)為2800公斤。調(diào)節(jié)計(jì)算：結(jié)存數(shù)量=2800+34500-35000=2300公斤 經(jīng)調(diào)節(jié)計(jì)算，08年12月31日的實(shí)存數(shù)為2300公斤，與帳面記錄的2000公斤不一致，應(yīng)進(jìn)一步查明原因。 審計(jì)調(diào)節(jié)例題第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)方法審計(jì)方法3、查詢及函證法查詢是審計(jì)人員對(duì)有關(guān)人員進(jìn)行書(shū)面或口頭詢問(wèn)以獲取審計(jì)證據(jù)的方法。采用這種方法時(shí)，審計(jì)人員需要注意以下事項(xiàng)：明確查詢內(nèi)容，事先擬出詢問(wèn)提綱。確定查詢對(duì)象，要向知情人詢問(wèn)。在查詢過(guò)程中，應(yīng)采用恰當(dāng)?shù)牟樵兎绞?，查詢?nèi)容應(yīng)做好記錄。如果作為重要證據(jù)使用，應(yīng)當(dāng)

27、請(qǐng)被查詢?nèi)撕炞帧２樵兎ǐ@得的證據(jù)只能作為輔助證據(jù)，為進(jìn)一步審計(jì)指明方向。五、審計(jì)實(shí)物證實(shí)方法五、審計(jì)實(shí)物證實(shí)方法3、查詢及函證法函證是指審計(jì)人員為了證明被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄所記載事項(xiàng)而向第三者發(fā)函詢證的一種方法。一般函證被審計(jì)單位的債權(quán)人、債務(wù)人，核實(shí)往來(lái)賬目。例如：應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、短長(zhǎng)期借款、預(yù)付預(yù)收賬款等。第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)方法審計(jì)方法五、審計(jì)實(shí)物證實(shí)方法五、審計(jì)實(shí)物證實(shí)方法3、查詢及函證法分為肯定式函證和否定式函證兩種 肯定式函證也稱積極式函證，是指不論函證對(duì)象對(duì)函證內(nèi)容是否認(rèn)為正確，都要求給予復(fù)函。否定式函證也稱消極式函證，是指僅當(dāng)函證對(duì)象對(duì)函證內(nèi)容認(rèn)為有誤，

28、才要求給予復(fù)函。 對(duì)于數(shù)額較大、有疑點(diǎn)的往來(lái)款項(xiàng)宜采用肯定函證方法。第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)方法審計(jì)方法五、審計(jì)實(shí)物證實(shí)方法五、審計(jì)實(shí)物證實(shí)方法3、查詢及函證法肯定式函證范例否定式函證范例第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)方法審計(jì)方法五、審計(jì)實(shí)物證實(shí)方法五、審計(jì)實(shí)物證實(shí)方法4、觀察法實(shí)地察看經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、實(shí)物資產(chǎn)等有利于發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)需要跟其他方法結(jié)合使用形成審計(jì)證據(jù)。第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)方法審計(jì)方法五、審計(jì)實(shí)物證實(shí)方法五、審計(jì)實(shí)物證實(shí)方法六、審計(jì)抽樣六、審計(jì)抽樣第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)方法審計(jì)方法（一）審計(jì)抽樣的概念審計(jì)抽樣是指審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，從審計(jì)對(duì)象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測(cè)試，并根據(jù)測(cè)試結(jié)果推斷總體特征的一種方

29、法。 原因：企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，詳細(xì)審計(jì)不可能 健全的內(nèi)部控制制度大大提高了會(huì)計(jì)記錄的可靠程度，使得不必要進(jìn)行全面審計(jì)。 概率論與數(shù)理統(tǒng)計(jì)的應(yīng)用，使得根據(jù)樣本特征可以相對(duì)正確得出總體特征（二）審計(jì)抽樣的種類統(tǒng)計(jì)抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣1、按決策的依據(jù)不同分六、審計(jì)抽樣六、審計(jì)抽樣第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)方法審計(jì)方法統(tǒng)計(jì)抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法確定樣本及樣本量，根據(jù)樣本的審查結(jié)果來(lái)推斷總體特征的一種審計(jì)抽樣方法。非統(tǒng)計(jì)抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣運(yùn)用專業(yè)經(jīng)驗(yàn)和主觀判斷來(lái)確定樣本規(guī)模和選取樣本第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)方法審計(jì)方法2、按審計(jì)抽樣目的分類、按審計(jì)抽樣目的分類屬性抽樣為了確定總體特征的發(fā)生頻率而采用的一

30、種方法。通常用于進(jìn)行控制測(cè)試。下結(jié)論：總體差錯(cuò)率不超過(guò)。第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)方法審計(jì)方法2、按審計(jì)抽樣目的分類屬性抽樣例如：測(cè)試收付款憑證是否都經(jīng)過(guò)出納簽字一共有100張收付款憑證。抽出40張樣本進(jìn)行檢查。其中有20張沒(méi)有簽字。則樣本不簽字的概率是50%。則推斷一下總體不簽字的概率也是50%，則100張收付款憑證中大概有50張沒(méi)簽字。屬性抽樣是為了確定總體特征的發(fā)生頻率。也就是檢查內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況。第二節(jié) 審計(jì)方法第二節(jié) 審計(jì)方法2、按審計(jì)抽樣目的分類變量抽樣用來(lái)估計(jì)總體金額而采用的方法。通常用于實(shí)質(zhì)性測(cè)試下結(jié)論：某一項(xiàng)目的總體錯(cuò)報(bào)金額。第二節(jié) 審計(jì)方法2、按審計(jì)抽樣目的分類變量抽樣例如：

31、一共有1000筆貨幣資金。抽出樣本100筆貨幣資金進(jìn)行檢查。檢查樣本貨幣資金100筆業(yè)務(wù)的錯(cuò)誤是1000元，估計(jì)總體業(yè)務(wù)1000筆的錯(cuò)報(bào)是多少元。有專門的模型來(lái)估計(jì)。下結(jié)論：貨幣資金的總體錯(cuò)報(bào)是多少元。實(shí)質(zhì)上是檢查賬戶的錯(cuò)報(bào)第二節(jié) 審計(jì)方法表4-7 屬性抽樣與變量抽樣的區(qū)別抽樣技術(shù)抽樣技術(shù)測(cè)試種類測(cè)試種類目目 標(biāo)標(biāo)屬性抽樣屬性抽樣控制測(cè)試控制測(cè)試估計(jì)總體特征的發(fā)生頻率估計(jì)總體特征的發(fā)生頻率變量抽樣變量抽樣實(shí)質(zhì)性測(cè)試實(shí)質(zhì)性測(cè)試估計(jì)總體錯(cuò)誤金額估計(jì)總體錯(cuò)誤金額第二節(jié) 審計(jì)方法（三）抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)抽樣風(fēng)險(xiǎn)：審計(jì)人員依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與審計(jì)對(duì)象總體特征不相符的可能性。抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本量成反比，

32、樣本量越大，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越低。非抽樣風(fēng)險(xiǎn)：與抽樣無(wú)關(guān)的因素造成的不確定性稱為非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。例如審計(jì)程序不對(duì)，造成審計(jì)結(jié)果不對(duì)。第二節(jié) 審計(jì)方法抽樣風(fēng)險(xiǎn)抽樣風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)測(cè)試審計(jì)測(cè)試抽樣風(fēng)險(xiǎn)種類抽樣風(fēng)險(xiǎn)種類對(duì)審計(jì)工作的影響對(duì)審計(jì)工作的影響控制測(cè)試控制測(cè)試信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)效果效果信賴不足風(fēng)險(xiǎn)信賴不足風(fēng)險(xiǎn)效率效率實(shí)質(zhì)性測(cè)試實(shí)質(zhì)性測(cè)試誤受風(fēng)險(xiǎn)誤受風(fēng)險(xiǎn)效果效果誤拒風(fēng)險(xiǎn)誤拒風(fēng)險(xiǎn)效率效率控制測(cè)試控制測(cè)試信賴不足風(fēng)險(xiǎn)：內(nèi)控實(shí)質(zhì)有效，認(rèn)為有效度降低，多實(shí)施了實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序?qū)е聦徲?jì)效率降低信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)：內(nèi)控實(shí)質(zhì)上不是很有效，認(rèn)為有效度提高，少實(shí)施了實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序?qū)е聦徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)提高，影響審計(jì)效果實(shí)質(zhì)性測(cè)試實(shí)質(zhì)性測(cè)試誤拒風(fēng)

33、險(xiǎn)：抽樣結(jié)果表明賬戶有重大錯(cuò)報(bào)，實(shí)際上沒(méi)有。影響審計(jì)效率誤受風(fēng)險(xiǎn)：抽樣結(jié)果表明賬戶沒(méi)有重大錯(cuò)報(bào)，實(shí)際上有。導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提高，影響審計(jì)效果（三）抽樣結(jié)果評(píng)價(jià)1、分析樣本差錯(cuò)2、推斷總體差錯(cuò)3、重估抽樣風(fēng)險(xiǎn)4、形成審計(jì)結(jié)論第二節(jié) 審計(jì)方法第二節(jié) 審計(jì)方法例題：?jiǎn)芜x例題：?jiǎn)芜x1.1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在細(xì)節(jié)測(cè)試中運(yùn)用審計(jì)抽樣注冊(cè)會(huì)計(jì)師在細(xì)節(jié)測(cè)試中運(yùn)用審計(jì)抽樣時(shí)，更應(yīng)該關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)是（）。時(shí)，更應(yīng)該關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)是（）。A.A.信賴不足風(fēng)險(xiǎn)信賴不足風(fēng)險(xiǎn)B.B.信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)C.C.誤受風(fēng)險(xiǎn)誤受風(fēng)險(xiǎn)D.D.誤拒風(fēng)險(xiǎn)誤拒風(fēng)險(xiǎn)【答案】C，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在細(xì)節(jié)測(cè)試中運(yùn)用審計(jì)抽樣時(shí)，涉及到的抽樣風(fēng)險(xiǎn)包括誤受風(fēng)險(xiǎn)和誤拒風(fēng)

34、險(xiǎn)，其中誤受風(fēng)險(xiǎn)影響的是審計(jì)的效果，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該更關(guān)注此類風(fēng)險(xiǎn)，選項(xiàng)C正確。第二節(jié) 審計(jì)方法例題：例題：2.2.關(guān)于審計(jì)抽樣的下列說(shuō)法，恰當(dāng)?shù)谋硎鍪顷P(guān)于審計(jì)抽樣的下列說(shuō)法，恰當(dāng)?shù)谋硎鍪牵ǎ＃ǎ?。A.A.在統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣中都可以量化抽樣風(fēng)險(xiǎn)在統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣中都可以量化抽樣風(fēng)險(xiǎn)B.B.抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模沒(méi)有直接關(guān)系抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模沒(méi)有直接關(guān)系C.C.只要使用了審計(jì)抽樣，就會(huì)存在抽樣風(fēng)險(xiǎn)只要使用了審計(jì)抽樣，就會(huì)存在抽樣風(fēng)險(xiǎn)D.D.如果對(duì)總體中所有項(xiàng)目實(shí)施檢查，抽樣風(fēng)險(xiǎn)會(huì)降低如果對(duì)總體中所有項(xiàng)目實(shí)施檢查，抽樣風(fēng)險(xiǎn)會(huì)降低但不能降低為零但不能降低為零【答案】【答案】C C，在非統(tǒng)計(jì)抽

35、樣中，抽樣風(fēng)險(xiǎn)不能量化，選，在非統(tǒng)計(jì)抽樣中，抽樣風(fēng)險(xiǎn)不能量化，選項(xiàng)項(xiàng)A A錯(cuò)誤；抽樣風(fēng)險(xiǎn)和樣本規(guī)模反方向變動(dòng)，選項(xiàng)錯(cuò)誤；抽樣風(fēng)險(xiǎn)和樣本規(guī)模反方向變動(dòng)，選項(xiàng)B B不不正確；如果對(duì)總體中的所有項(xiàng)目都實(shí)施檢查，就不存正確；如果對(duì)總體中的所有項(xiàng)目都實(shí)施檢查，就不存在抽樣風(fēng)險(xiǎn)，此時(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)完全由非抽樣風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生，在抽樣風(fēng)險(xiǎn)，此時(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)完全由非抽樣風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生，選項(xiàng)選項(xiàng)D D錯(cuò)誤。錯(cuò)誤。第二節(jié) 審計(jì)方法例題：例題：3.3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師因未能恰當(dāng)?shù)倪x擇總體和適當(dāng)?shù)淖?cè)會(huì)計(jì)師因未能恰當(dāng)?shù)倪x擇總體和適當(dāng)?shù)亩x誤差而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)屬于（）。定義誤差而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)屬于（）。A.A.抽樣風(fēng)險(xiǎn)抽樣風(fēng)險(xiǎn)B.B.非抽樣風(fēng)險(xiǎn)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)C.C.誤受風(fēng)險(xiǎn)誤受風(fēng)險(xiǎn)D.D.誤拒風(fēng)險(xiǎn)誤拒風(fēng)險(xiǎn)【答案】【答案】B B，注冊(cè)會(huì)計(jì)師因未能恰當(dāng)?shù)倪x擇總體和適當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師因未能恰當(dāng)?shù)倪x擇總體和適當(dāng)?shù)亩x誤差而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)屬于非抽樣風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致非抽的定義誤差而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)屬于非抽樣風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的原因還包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇了不適于實(shí)現(xiàn)特樣風(fēng)險(xiǎn)的原因還包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇了不適于實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)的審計(jì)程序，注冊(cè)