納稅籌劃精講課程VOL-1

1、納稅籌劃-前言、概述 - -舒經(jīng)舒經(jīng)儒儒2022-3-102Introduce Myself舍得給予能快樂 -舒古典精華-經(jīng)國(guó)學(xué)根基-儒前言概述1增值稅和營(yíng)改增的納稅籌劃2消費(fèi)稅的納稅籌劃3企業(yè)所得稅的納稅籌劃4個(gè)人所得稅的納稅籌劃5其他稅種的納稅籌劃6企業(yè)投融資活動(dòng)的納稅籌劃7納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)與控制8一、代購(gòu)代銷的含義代購(gòu)：通俗一點(diǎn)來說就是找人幫忙購(gòu)買你需要的商品，原因可以是因?yàn)槟阍诋?dāng)?shù)刭I不到這件商品，又或者是因?yàn)楫?dāng)?shù)剡@件商品的價(jià)格比其他地區(qū)的貴。通過代購(gòu)這種方式，一般消費(fèi)者可以節(jié)省一筆不小的費(fèi)用，這也是如今代購(gòu)盛行的根本原因所在。代銷：是指某些提供網(wǎng)上批發(fā)服務(wù)的網(wǎng)站或者能提供批發(fā)貨源的銷售商

2、，與想做網(wǎng)店代銷的人達(dá)成協(xié)議，為其提供商品圖片等數(shù)據(jù)，而不是實(shí)物，并以代銷價(jià)格提供給網(wǎng)店代銷人銷售，代銷的產(chǎn)生為一些小賣家提供了很大的便利。前 言 代銷的方式1.收取手續(xù)費(fèi)；2.視同買斷方式；主要差別：收取手續(xù)費(fèi)使用科目較多，例如代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)和代理業(yè)務(wù)負(fù)債；前 言 相關(guān)條文1.來自視同銷售的規(guī)定：?jiǎn)挝换蛘邆€(gè)體工商戶將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷視同銷售貨物。單位或者個(gè)體商戶銷售代銷貨物的行為，視同銷售貨物；2.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的。為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；3.如果受托方將代銷商品自由加價(jià)出售。而不是收取手

3、續(xù)費(fèi)或者按買斷價(jià)格出售結(jié)算。稅務(wù)機(jī)關(guān)不認(rèn)同為代銷，而是經(jīng)銷行為；相關(guān)政策二、納稅籌劃技巧1.抉擇的分岔口：站在委托方的角度上看：如果委托方是生產(chǎn)企業(yè)。受托方是一般納稅人。應(yīng)選擇視同買斷方式進(jìn)行代銷；如果委托方是某一產(chǎn)品的供應(yīng)商，它需要保持產(chǎn)品在市場(chǎng)上的統(tǒng)一定價(jià)，保持對(duì)產(chǎn)品價(jià)格的控制力。應(yīng)選擇收取手續(xù)費(fèi)的方式代銷；正文站在受托方的角度上看：如果受托方是小規(guī)模納稅人，由于進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣。因此可以選擇收取手續(xù)費(fèi)方式代銷正文例題1 ：A公司和B公司簽訂了一項(xiàng)代銷協(xié)議，由B公司代銷A公司的產(chǎn)品， 不論采取何種代銷方式，A公司的產(chǎn)品在市場(chǎng)上以1000元件的 價(jià)格銷售。有以下兩種代銷方式： 收取手續(xù)費(fèi)方式：

4、B公司以1000元件的價(jià)格對(duì)外銷售A公司的產(chǎn)品，根據(jù)代銷數(shù)量，向A公司收取20%的代銷手續(xù)費(fèi)。 視同買斷方式：B公司每售出一件產(chǎn)品，A公司按800元的協(xié)議價(jià)收取貨款，B公司在市場(chǎng)上仍要以1000元的價(jià)格銷售A公司的產(chǎn)品， 實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之差200元件歸B公司所有。 假定到年末，B公司共售出該產(chǎn)品1萬件，假設(shè)對(duì)應(yīng)這1萬件產(chǎn)品A 公司可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅為70萬元。 請(qǐng)問如何進(jìn)行_x000C_正文稅收籌劃？ 答案： 視同買斷 A公司： 增值稅=800*17%-70=66萬元 附加稅=66*(7%+3%+2%)=7.92萬元收取手續(xù)費(fèi) A公司： 增值稅=1000*17%-70=100萬元 附加稅=100

5、*(7%+3%+2%)=12萬元 收取手續(xù)費(fèi) B公司：進(jìn)項(xiàng)銷項(xiàng)抵消，但是代理服務(wù)業(yè)營(yíng)改增后， 營(yíng)業(yè)稅改增值稅=200*6%=12萬元 附加稅=12*(7%+3%+2%)=1.44萬元 正文視同買斷 B公司 增值稅=（1000-800）*17%=34萬元 附加稅=34*(7%+3%+2%)=4.08萬元 視同買斷下A、B公司合計(jì)繳稅 66+7.92+34+4.08=112萬元。 收取手續(xù)費(fèi)下A、B公司合計(jì)繳稅 100+12+12+1.44=125.44萬元。 結(jié)論：采用視同買斷下，兩公司應(yīng)納稅比收取手續(xù)費(fèi)要小，主要是因?yàn)闆]考慮代理費(fèi)服務(wù)業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額。本題修改自2016年5月1日全面營(yíng)改增前，當(dāng)時(shí)

6、代理服務(wù)業(yè)仍然繳納5%的營(yíng)業(yè)稅；營(yíng)改增考慮進(jìn)項(xiàng)稅后，可以減少稅負(fù)；正文視同買斷下A公司繳稅 66+7.92=73.92萬元。 收取手續(xù)費(fèi)下A公司繳稅 100+12=112萬元。視同買斷下B公司繳稅 34+4.08=38.08萬元。 收取手續(xù)費(fèi)下B公司繳稅 12+1.44=13.44萬元。結(jié)論：采用視同買斷下，A公司應(yīng)納稅比收取手續(xù)費(fèi)要小，但是采用視同銷售B公司交稅要多，所以有可能影響B(tài)公司的積極性。A公司可以把節(jié)省的一部分稅收讓利給B公司，維持好生意伙伴的關(guān)系！正文 委托代銷方式的賬務(wù)處理-收取手續(xù)費(fèi)正文 委托代銷方式的賬務(wù)處理 視同買斷_x000C_正文項(xiàng)目一：總論前言 什么是稅收籌劃？某教

7、授主編一本教材出版，參編人員6人，稿酬所得18000元，如何填寫稿酬分配表才能納稅最??？(1)均分：每人應(yīng)分3000元，共應(yīng)納稅： （3000-800）*20%*(1-30%)*6=1848（元）（2）其中5人800元，第6人14000元，應(yīng)納稅額為： 5人免稅 第6人應(yīng)納稅=14000*(1-20%) *20%*(1-30%)*=1568(元） 項(xiàng)目一：總論一、概念 在法律允許的范圍之內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)等事項(xiàng)的事先籌劃和安排，以盡可能取得少交稅的稅收利益為目的的活動(dòng)。 稅收籌劃的意義1.獲得額外的稅收利益，增強(qiáng)市場(chǎng)法人主體的競(jìng)爭(zhēng)能力2.有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向，增加國(guó)家財(cái)政收

8、入3.有助于培養(yǎng)納稅人依法自覺納稅的意識(shí)項(xiàng)目一：總論二、稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)法律風(fēng)險(xiǎn)稅收政策風(fēng)險(xiǎn)投資決策風(fēng)險(xiǎn)三、應(yīng)對(duì)措施樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，立足事先防范力求使稅收籌劃方案與稅收政策導(dǎo)向相一致必須與企業(yè)整體目標(biāo)定位相協(xié)調(diào)保持稅收籌劃方案適度的靈活性項(xiàng)目一：總論四、稅收籌劃的特征 合法性 超前性 目的性 綜合性項(xiàng)目一：總論五、稅收籌劃與避稅、偷稅的區(qū)別 偷稅：納稅人采取偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)，或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳稅款的行為。偷稅法律責(zé)任：追繳偷稅款、滯納金，并處不繳或者少繳稅款50%以上5倍以下的罰金偷

9、稅數(shù)額占應(yīng)繳稅額的10%以上不滿30%，且偷稅數(shù)額在1萬元以上10萬元以下；或者偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予兩次行政處罰又偷稅項(xiàng)目一：總論的，處3年以下有期徒刑或拘役，并處1倍以上5倍以下罰金偷稅數(shù)額占應(yīng)繳稅額的30%以上且數(shù)額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處1倍以上5倍以下罰金編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處5萬元以下的罰款。項(xiàng)目一：總論案例：成都晚報(bào)2003.8.4成都某物資供應(yīng)企業(yè)老總胡某從2002年8月-12月購(gòu)進(jìn)15張偽造的增值稅專用發(fā)票并抵扣稅款10.84萬元，被金牛區(qū)人民法院判處有期徒刑3年，緩刑3年。該公司被判處罰金5萬元。項(xiàng)目一：總論避稅（tax av

10、oidance）是指納稅人通過合法手段減輕納稅義務(wù)的行為，即指納稅人通過利用稅法的漏洞，以合法形式來規(guī)避、降低或遞延納稅義務(wù)的行為。 案例我國(guó)有關(guān)稅法規(guī)定：“三來一補(bǔ)”(即來料加工、來樣加工和裝配、補(bǔ)償貿(mào)易)企業(yè)在初辦三年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅和所得稅。其政策意圖是為增加國(guó)內(nèi)就業(yè)和國(guó)內(nèi)加工工藝水平的提高而鼓勵(lì)該類企業(yè)發(fā)展，考慮到新辦企業(yè)起步時(shí)困難較多，有必要利用稅收手段進(jìn)行扶持。結(jié)果不少納稅人鉆稅法空子，通過不斷更換廠牌延長(zhǎng)免稅期。項(xiàng)目一：總論據(jù)調(diào)查，深圳市十多年來累計(jì)登記開辦“三來一補(bǔ)”企業(yè)近萬家，但實(shí)際經(jīng)營(yíng)的只有23，另外的13除少數(shù)轉(zhuǎn)產(chǎn)或停產(chǎn)，大多數(shù)是在3年免稅期滿時(shí)，通過更換招牌又變成了新辦企業(yè)

11、，從而再次享受免稅待遇。該市羅湖區(qū)有一家皮革廠，開辦12年還未進(jìn)入納稅期，其手段是通過前后4次更換廠名，3次搬遷廠址，從而連續(xù)享受免稅待遇。像該企業(yè)的這一行為，形式上并沒有違反稅法，但實(shí)際上鉆了稅法對(duì)新辦企業(yè)缺乏嚴(yán)密界定的漏洞。項(xiàng)目一：總論 圖項(xiàng)目一：總論 稅收籌劃的基本方法:1.免稅技術(shù)2.減稅技術(shù)3.稅率差異技術(shù)4.分割技術(shù)5.扣除技術(shù)6.抵免技術(shù)7.延期納稅技術(shù)8.退稅技術(shù)項(xiàng)目一：總論 稅收優(yōu)惠：政府為了達(dá)到一定的政治、社會(huì)策略經(jīng)濟(jì)目的，而對(duì)納稅人實(shí)行的稅收鼓勵(lì)。 發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家稅收優(yōu)惠手段的差異 我國(guó)稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整方向 免稅：國(guó)家對(duì)特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項(xiàng)目或情況（特定的納

12、稅人或納稅人的特定應(yīng)稅項(xiàng)目，或由于納稅人的特殊情況）所給予納稅人完全免征稅收的照顧或獎(jiǎng)勵(lì)措施。1.照顧性免稅2.獎(jiǎng)勵(lì)性免稅項(xiàng)目一：總論 免稅技術(shù)：指在合法和合理的情況下，使納稅人成為免稅人，或使納稅人從事免稅活動(dòng)，或使征稅對(duì)象成為免稅對(duì)象而免納稅收的稅收籌劃技術(shù) 免稅技術(shù)的特點(diǎn)1.屬于絕對(duì)節(jié)稅2.技術(shù)簡(jiǎn)單3.適用范圍狹窄4.具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性5.免稅技術(shù)的方法6.盡量爭(zhēng)取更多的免稅待遇7.盡量使免稅期最長(zhǎng)化項(xiàng)目一：總論例題：某橡膠集團(tuán)位于某市A村，主要生產(chǎn)橡膠輪胎、橡膠管和橡膠汽配件。在生產(chǎn)橡膠制品的過程中，每天產(chǎn)生近30噸的廢煤渣。為了妥善處理廢煤渣，使其不造成污染，該集團(tuán)嘗試過多種辦法：與村

13、民協(xié)商用于鄉(xiāng)村公路的鋪設(shè)、維護(hù)和保養(yǎng)；與有關(guān)學(xué)校聯(lián)系用于簡(jiǎn)易球場(chǎng)、操場(chǎng)的修建等，但效果并不理想。因?yàn)閺U煤渣的排放未能達(dá)標(biāo)，使周邊鄉(xiāng)村的水質(zhì)受到影響，因污染問題受到環(huán)保部門的多次警告和罰款。如何治污，擬定兩個(gè)方案：1.把廢煤渣的排放處理全權(quán)委托給A村村委會(huì)，每年支付該村委會(huì)40萬元的運(yùn)輸費(fèi)用;2.用40萬元投資興建墻體材料廠，生產(chǎn)“免燒空心磚”。項(xiàng)目一：總論方案一：對(duì)環(huán)境污染視而不見，治標(biāo)不治本。每年增加40萬元的支出。方案二：銷路好符合國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，能獲得一定的節(jié)稅利益。利用廢煤渣等生產(chǎn)的建材產(chǎn)品免征增值稅徹底解決污染問題部分解決了企業(yè)的就業(yè)壓力項(xiàng)目一：總論實(shí)務(wù)操作過程中應(yīng)注意問題： 第一，

14、檣體材料廠實(shí)行獨(dú)立核算、獨(dú)立計(jì)算銷售額、進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額； 第二，產(chǎn)品經(jīng)過省資源綜合利用認(rèn)定委員會(huì)的審定，獲得認(rèn)定證書 第三，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅手續(xù)；項(xiàng)目一：總論 減稅：國(guó)家對(duì)特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項(xiàng)目或情況（特定的納稅人或納稅人的特定應(yīng)稅項(xiàng)目，或由于納稅人的特殊情況）所給予納稅人減征部分稅收的照顧或獎(jiǎng)勵(lì)措施。1.照顧性免稅2.獎(jiǎng)勵(lì)性免稅項(xiàng)目一：總論 減稅技術(shù)：指在合法和合理的情況下，使納稅人減少應(yīng)納稅收而直接節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù) 減稅技術(shù)的特點(diǎn)1.屬于絕對(duì)節(jié)稅2.技術(shù)簡(jiǎn)單3.適用范圍狹窄4.具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性5.免稅技術(shù)的方法6.盡量爭(zhēng)取更多的減稅待遇并使減稅最大化7.盡量使減稅期最長(zhǎng)化項(xiàng)

15、目一：總論例題：A，B、C、D四個(gè)國(guó)家的公司所得稅的普通稅率基本相同，其他條件基本相似。A國(guó)某企業(yè)生產(chǎn)的商品90%以上出口到世界各國(guó)。A國(guó)對(duì)該企業(yè)所得是按普通稅率征稅；B國(guó)出于鼓勵(lì)外向型企業(yè)發(fā)展的目的，對(duì)此類企業(yè)減征30%的所得稅，減稅期為5年；C國(guó)對(duì)此類企業(yè)有減征50%，減稅期為3年的規(guī)定；D國(guó)對(duì)此類企業(yè)則有減征40%，而且沒有減稅期限的規(guī)定。項(xiàng)目一：總論企業(yè)應(yīng)該如何選擇投資地？ 稅率差異技術(shù)1.盡量尋求稅率最低化2.盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長(zhǎng)期性例題：某計(jì)算機(jī)公司是增值稅小規(guī)模納稅人。該公司既銷售計(jì)算機(jī)硬件，也從事軟件的開發(fā)與轉(zhuǎn)讓，某月硬件銷售為18萬元，另接受委托開發(fā)并轉(zhuǎn)讓軟件取得收入

16、2萬元，該企業(yè)應(yīng)作何稅收籌劃？項(xiàng)目一：總論 分割技術(shù)1.在法律允許的范圍內(nèi)，使所得財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分割而直接節(jié)減稅收的技術(shù)。分割技術(shù)的特點(diǎn) -絕對(duì)節(jié)稅 -適用范圍狹窄 -技術(shù)復(fù)雜2.分割技術(shù)要點(diǎn) -分割合理化 -節(jié)稅最大化項(xiàng)目一：總論 扣除技術(shù)：指在合法合理的情況下，使扣除額增加而直接節(jié)稅，或調(diào)整各個(gè)計(jì)稅期的扣除額而相對(duì)節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。1.扣除技術(shù)的特點(diǎn):可用于絕對(duì)節(jié)稅和相對(duì)節(jié)稅 技術(shù)較為復(fù)雜 適用范圍較大 具有相對(duì)穩(wěn)定性2.扣除技術(shù)要點(diǎn):扣除項(xiàng)目最多化 扣除金額最大化 扣除最早化項(xiàng)目一：總論例題：某企業(yè)籌資3000萬元，現(xiàn)有兩個(gè)方案可供選擇：一是購(gòu)買設(shè)備用于技術(shù)改造（假設(shè)

17、設(shè)備購(gòu)置前一年企業(yè)利潤(rùn)額為0） ；二是投資新辦高新技術(shù)企業(yè)，所得稅稅率為15%，并實(shí)行2年免稅政策。假設(shè)兩個(gè)方案的投資收益相同，第1-5年的利潤(rùn)情況如下：第一年 200萬元 第二年300萬元 第三年 800萬元 第四年 1200萬元 第五年 1500萬元項(xiàng)目一：總論該選擇哪個(gè)方案？第一方案的稅后凈利潤(rùn)： 五年應(yīng)納稅額 =4000*33%-3000*40%=120（萬元）凈利潤(rùn)=4000-120=3880（元）第二方案的稅后凈利潤(rùn)：五年應(yīng)納稅額=（800+1200+1500）*15%=525（萬元）凈利潤(rùn)=4000-525=3475（萬元）項(xiàng)目一：總論 延期納稅技術(shù)1.即允許企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)，

18、分期或延遲繳納稅款。2.方法 遞延項(xiàng)目最多化 遞延期最長(zhǎng)化 項(xiàng)目一：總論 退稅技術(shù)1.多繳稅款的退還2.再投資退稅（外商投資企業(yè)）3.出口產(chǎn)品 退稅技術(shù)的特點(diǎn)：1.絕對(duì)節(jié)稅2.技術(shù)較為簡(jiǎn)單3.適用范圍較小4.具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性 退稅技術(shù)要點(diǎn)項(xiàng)目一：總論1.盡量爭(zhēng)取退稅項(xiàng)目最多化2.盡量使退稅額最大化 稅收籌劃的程序1.確立節(jié)稅目標(biāo)，提出備選方案。2.建立數(shù)學(xué)模型，進(jìn)行模擬測(cè)算。3.根據(jù)稅后凈回報(bào)，排列比較各個(gè)方案。4.考慮各種因素，選擇最佳方案。5.協(xié)調(diào)各部門，付諸實(shí)踐。6.收集反饋信息，不斷修正，提高企業(yè)稅收籌劃能力。項(xiàng)目一：總論 稅收籌劃電子化1.國(guó)外稅收籌劃電子化概況2.我國(guó)的稅收籌劃電子化 -稅法不完善。 -稅收法制不健全和不透明。 -許多稅收籌劃企業(yè)具有政府背景。 -缺少合格的稅收籌劃師。 -稅收籌劃的技術(shù)和方法還非常滯后。 -稅收籌劃電子化所需要的硬件、軟件和人才跟不上。項(xiàng)目一