淺談中小企業(yè)內(nèi)部控制制度

1、淺談中小企業(yè)內(nèi)部控制制度摘要：我國(guó)的中小企業(yè)行業(yè)分布廣泛，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中處于重要地位。建立和完善中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度，使其與中小企業(yè)自身能有機(jī)結(jié)合，保證企業(yè)能夠持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展。關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；企業(yè)內(nèi)部控制；監(jiān)控一、目前我國(guó)中小企業(yè)的現(xiàn)狀1、中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及管理層缺乏內(nèi)部控制意識(shí)，認(rèn)為內(nèi)部控制會(huì)增加人工成本，沒(méi)有工作效率。因此中小企業(yè)經(jīng)常出現(xiàn)一人分擔(dān)多種工作的現(xiàn)象。2、大多數(shù)中小企業(yè)由管理層至普通員工的文化水平普遍不高，尤其財(cái)會(huì)人員的專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平較低，管理者有時(shí)為了節(jié)約勞動(dòng)成本，往往不招聘專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)人員，而只招聘”兮兼職的會(huì)計(jì)人員來(lái)完成會(huì)計(jì)工作，這勢(shì)必會(huì)影響到企業(yè)的財(cái)務(wù)管理狀況，導(dǎo)致會(huì)計(jì)基

2、礎(chǔ)工作不規(guī)范、會(huì)計(jì)信息失真等狀況的發(fā)生，。3、很多中小企業(yè)強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)發(fā)展，一味追求實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，忽視管理與控制制度的建立，或有章不循，以至于既定的內(nèi)部控制制度失控。不利于企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的，也容易導(dǎo)致企業(yè)從上到下，無(wú)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在處理問(wèn)題時(shí)主觀性、隨意性強(qiáng)，無(wú)制度可依，無(wú)制度可執(zhí)行，久而久之管理形同虛設(shè)，制度也形同虛設(shè)，使管理中的錯(cuò)誤越積越多，對(duì)公司產(chǎn)生不利的影響，最后導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)的惡化。鑒于中小企業(yè)的以上特點(diǎn)，更需要建立健全內(nèi)部控制制度，不斷完善企業(yè)的管理水平，保持企業(yè)健康的可持續(xù)發(fā)展。二、中小企業(yè)內(nèi)部控制的特點(diǎn)1、中小企業(yè)企業(yè)主及管理層的態(tài)度決定著企業(yè)的內(nèi)部控制的受重視程度，但其內(nèi)部控制水平普遍不

3、高；中小企業(yè)由于人員較少、結(jié)構(gòu)也較為簡(jiǎn)單、層級(jí)較少實(shí)際上是便于管理的，但也正是因?yàn)榉奖愎芾碓斐闪似髽I(yè)管理者不重視，認(rèn)為僅憑主觀意愿便可管理好企業(yè)，使得企業(yè)控制活動(dòng)顯得隨意性較強(qiáng)。2、中小企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)主要是確保會(huì)計(jì)信息的可靠性以及資產(chǎn)的真實(shí)性和完整性。但中小型企業(yè)往往難以建立完備的內(nèi)部控制體系。由于中小型企業(yè)規(guī)模較小，人員較少，企業(yè)結(jié)構(gòu)較單一，一般只能建立基本的內(nèi)部控制制度，這種基本的制度在內(nèi)部控制上往往存在不同程度的漏洞。3、中小企業(yè)內(nèi)部控制以交叉審核為主要手法。我國(guó)中小企業(yè)人員數(shù)量少，運(yùn)用交叉審核方法可以用少數(shù)人員相互交叉核對(duì)個(gè)人工作，從而達(dá)到防止錯(cuò)誤和舞弊的目的。三、中小企業(yè)內(nèi)部控制

4、的內(nèi)容分析完整的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)由五個(gè)部分組成：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控。這五個(gè)部分相互關(guān)聯(lián)?？刂骗h(huán)境是其他控制環(huán)境的基礎(chǔ)，在規(guī)劃控制活動(dòng)時(shí)，必須對(duì)企業(yè)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)有細(xì)致的了解和評(píng)估；而風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制活動(dòng)必須借助企業(yè)內(nèi)部信息有效的溝通；最后，實(shí)施有效的監(jiān)控以保障內(nèi)部控制的實(shí)施質(zhì)量。下面從這五個(gè)方面來(lái)分析如何完善中小企業(yè)內(nèi)部控制。（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境1、重視職業(yè)道德教育，建設(shè)誠(chéng)信的企業(yè)文化企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在社會(huì)認(rèn)同的道德規(guī)范的基礎(chǔ)上，倡導(dǎo)誠(chéng)信文化，在企業(yè)內(nèi)部營(yíng)造優(yōu)秀的企業(yè)精神和獨(dú)特的企業(yè)文化，以此充分激發(fā)員工的主人翁思想和團(tuán)隊(duì)合作精神，為內(nèi)部控制程序的執(zhí)行創(chuàng)造良好的人文

5、環(huán)境。2、提升員工勝任能力，完善人力資源控制政策內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)“以人為本”，要嚴(yán)格招聘和用人制度，杜絕“關(guān)系戶(hù)”，建立作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)流程和崗前、后續(xù)培訓(xùn)工作，幫助員工提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。定期對(duì)員工進(jìn)行業(yè)績(jī)考評(píng)，獎(jiǎng)優(yōu)劣汰，采用表彰、晉升、批評(píng)、降級(jí)、解聘等一系列激勵(lì)與約束措施。對(duì)于中小企業(yè)優(yōu)秀人才難以留住的現(xiàn)狀，必要時(shí)可以授予其股權(quán)，強(qiáng)化身份認(rèn)同感，打造一支管理有序的員工隊(duì)伍。中小企業(yè)的薪酬和社保政策的制定，要符合國(guó)家有關(guān)部門(mén)相關(guān)規(guī)定，避免重大事故的發(fā)生。3、明確崗位制度，劃分清晰的權(quán)責(zé)關(guān)系中小企業(yè)往往由于成本因素聘用員工較少，每人都分擔(dān)好幾項(xiàng)工作，企業(yè)沒(méi)有明確的規(guī)章制度對(duì)員工的工作行為進(jìn)行規(guī)范，經(jīng)常發(fā)生越級(jí)

6、指揮與越級(jí)匯報(bào)的情況。因此，必須健全每個(gè)崗位的責(zé)任制度，注意不相容職務(wù)分離，尤其要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況建立合理的交叉審核制度，強(qiáng)化過(guò)程監(jiān)督與事后復(fù)核。4、注重企業(yè)負(fù)責(zé)人和管理層對(duì)內(nèi)控的態(tài)度很多中小企業(yè)不是沒(méi)有內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，往往是企業(yè)負(fù)責(zé)人從態(tài)度上就不重視內(nèi)控制度，甚至不按制度執(zhí)行，使得既定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制程序形同虛設(shè)。要將企業(yè)內(nèi)部控制管理的好壞納入領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任考核指標(biāo)，加強(qiáng)管理層的自覺(jué)控制意識(shí)。（二）進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)管理中小企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，風(fēng)險(xiǎn)管理不規(guī)范，是其內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)要做到事前防范、事中控制、事后監(jiān)督，并動(dòng)態(tài)持續(xù)糾正處理。中小企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型多種多樣，主要來(lái)自缺少競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，投資、

7、融資困難，決策失誤時(shí)無(wú)力應(yīng)對(duì)，新員工缺乏勝任能力，人才與核心技術(shù)易流失，價(jià)格、銷(xiāo)量不確定，大額壞賬以及受大企業(yè)兼并等等的諸多風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于不同的風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型，要先進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，再對(duì)風(fēng)險(xiǎn)作出定量與定性評(píng)估，采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)處理方式這樣的程序達(dá)到控制的目的?？梢詫L(fēng)險(xiǎn)量化用百分比表示，定性估計(jì)實(shí)際運(yùn)用時(shí)，按照風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)以及風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性來(lái)處理不同類(lèi)型的風(fēng)險(xiǎn)：關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)須立即糾正，重要風(fēng)險(xiǎn)需要改進(jìn)，內(nèi)部控制良好但應(yīng)保持不斷改進(jìn)，屬于顯著競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)應(yīng)保持并擴(kuò)大優(yōu)勢(shì)。實(shí)際可以采取的應(yīng)對(duì)方法有：避免風(fēng)險(xiǎn)、分散風(fēng)險(xiǎn)、控制分險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)、分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、接受風(fēng)險(xiǎn)。（三）執(zhí)行嚴(yán)格的控制活動(dòng)內(nèi)部控制系統(tǒng)是內(nèi)部控制最重要、最具有現(xiàn)實(shí)意

8、義的子系統(tǒng)，而現(xiàn)行中小企業(yè)的規(guī)章制度不系統(tǒng)、不科學(xué)，人員素質(zhì)控制不到位，交叉復(fù)核、雙人雙責(zé)難以落實(shí)，替崗、代崗，代人簽章的違規(guī)行為經(jīng)常發(fā)生。1、不相容職務(wù)分離控制（1）中小企業(yè)受控制成本制約，無(wú)法過(guò)于增崗設(shè)人，更應(yīng)合理分配人員，保證不相容職務(wù)分離：如授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查等；（2）不相容職務(wù)分離要貫徹實(shí)質(zhì)重于形式的原則，按照互相牽制的要求判斷存在利害關(guān)系的職務(wù)而實(shí)行分離；（3）防止擔(dān)任不相容職務(wù)的員工相互串通勾結(jié)，避免具有親緣關(guān)系的人員在同一單位的財(cái)務(wù)部門(mén)任職；（4）對(duì)關(guān)鍵崗位進(jìn)行定期輪換制度和不定期檢查制度。2、授權(quán)審批控制（1）企業(yè)必

9、須建立嚴(yán)密的授權(quán)批準(zhǔn)體系，明確授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、層次、程序、責(zé)任；（2）保證授權(quán)審批的質(zhì)量需要建立相應(yīng)的檢查制度，審查有關(guān)文件，必要時(shí)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)觀察；（3）對(duì)于重大業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決算審批或者聯(lián)簽制度，任何人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體意見(jiàn)。3、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，這是中小企業(yè)的控制薄弱環(huán)節(jié)（1）必須規(guī)范原始憑證的取得和審核制度，及時(shí)對(duì)憑證編號(hào)，保證編號(hào)連續(xù)；（2）會(huì)計(jì)人員按統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)政策進(jìn)行賬務(wù)處理，要做到賬賬核對(duì)、帳證核對(duì)、帳表核對(duì)。實(shí)行會(huì)計(jì)記錄控制，要求及時(shí)記錄、分類(lèi)適當(dāng)。（3）對(duì)于會(huì)計(jì)檔案和其它重要的管理文件，要有專(zhuān)門(mén)的保管地點(diǎn)和保管人員，其他人員限制接近這些文件，對(duì)于企業(yè)

10、重要的文件資料，應(yīng)當(dāng)留有備份，以便遭受意外損失或損壞時(shí)重新恢復(fù)。4、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制，中小企業(yè)在這方面顯露的問(wèn)題也比較嚴(yán)重財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制主要包括：（1）定期對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，并將盤(pán)點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行比較，如不一致應(yīng)當(dāng)分析原因、查明責(zé)任。（2）對(duì)資金、有價(jià)證券、存貨等變現(xiàn)能力強(qiáng)的資產(chǎn)必須限制無(wú)關(guān)人員的接觸，并且需要適當(dāng)增加盤(pán)點(diǎn)次數(shù)，進(jìn)行不定期的盤(pán)點(diǎn)。（3）對(duì)于易損性資產(chǎn)，應(yīng)通過(guò)資產(chǎn)投保來(lái)降低資產(chǎn)受損時(shí)對(duì)企業(yè)帶來(lái)的不利影響，中小型企業(yè)資本較小、融資不易，這點(diǎn)對(duì)企業(yè)生存與發(fā)展尤為重要。5、預(yù)算控制，是企業(yè)內(nèi)部控制的最好基礎(chǔ)首先確定企業(yè)整體目標(biāo)后制定各類(lèi)業(yè)務(wù)計(jì)劃及收支計(jì)劃，定期將實(shí)際情況與預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)比對(duì)，

11、及時(shí)分析差異并酌情調(diào)整，根據(jù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果對(duì)有關(guān)組織、人員進(jìn)行業(yè)績(jī)考評(píng)，以此掌握資金流向，控制成本費(fèi)用。中小企業(yè)還應(yīng)該進(jìn)行營(yíng)運(yùn)分析控制，建立一套科學(xué)的指標(biāo)分析體系，通過(guò)動(dòng)態(tài)的指標(biāo)數(shù)據(jù)顯示企業(yè)各方面的實(shí)際狀況，幫助企業(yè)管理層做出合理決策，以提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)行為防范能力。（四）完善信息與溝通中小企業(yè)組織機(jī)構(gòu)相對(duì)簡(jiǎn)單，各部門(mén)之間的溝通比較容易進(jìn)行，相對(duì)于大型企業(yè)，這是中小企業(yè)內(nèi)部控制的強(qiáng)點(diǎn)。企業(yè)各部門(mén)之間進(jìn)一步建立良好的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境，并盡可能地將控制制度與財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)有機(jī)融合，將人工的柔性控制轉(zhuǎn)變?yōu)樾畔⑾到y(tǒng)的剛性控制，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)和維護(hù)、數(shù)據(jù)輸出與輸入、文件儲(chǔ)存和保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制，以降低內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的風(fēng)險(xiǎn)水平。但是大多數(shù)中小企業(yè)缺乏對(duì)外信息公布的動(dòng)力，與外界信息溝通不暢。（五）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)的主要目的是評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制以確保揭示企業(yè)潛在風(fēng)險(xiǎn)和有效達(dá)到企業(yè)目標(biāo)?？紤]成本效益性原則，并不是所有企業(yè)都需要設(shè)有專(zhuān)職內(nèi)審部門(mén)，可以聘請(qǐng)外部審計(jì)師，將內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包。小型企業(yè)一般無(wú)須專(zhuān)門(mén)的內(nèi)審人員，中型企業(yè)可視企業(yè)需要設(shè)專(zhuān)職內(nèi)審人員或成立專(zhuān)門(mén)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)。通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督和評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)漏洞和隱患，并針對(duì)出現(xiàn)的新問(wèn)題和新情況及內(nèi)部控制執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)修正或改進(jìn)。做