醫(yī)院財務(wù)管理全成本核算方案

1、醫(yī)院財務(wù)管理全成本核算方案根據(jù)“醫(yī)院管理年文件”有關(guān)要求及“醫(yī)院財務(wù)制度”、 “醫(yī)院會計制度” 、 “會計基礎(chǔ)工作規(guī)范”的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合我院財務(wù)工作的具體實際，試似定醫(yī)院財務(wù)管理全成本核算方案，供參考。一、醫(yī)院財務(wù)管理全成本核算的目的1、強化內(nèi)部財務(wù)工作管理，改革傳統(tǒng)的統(tǒng)收統(tǒng)支核算模式，實行院科二級財務(wù)核算及多級醫(yī)院財務(wù)全成本核算。2、通過對醫(yī)院各部門，各科室的業(yè)務(wù)收入，成本消耗、經(jīng)濟效益的全面系統(tǒng)分析，如實準(zhǔn)確地反映出醫(yī)院財務(wù)收支狀況，為醫(yī)院加強財務(wù)宏觀調(diào)控與管理提供科學(xué)依據(jù)。3、通過醫(yī)院全成本核算的杠桿作用，進一步完善綜合目標(biāo)管理責(zé)任，為確保醫(yī)院以收定支、收支平衡、統(tǒng)籌兼顧、保證重點、略有

2、節(jié)余、可持續(xù)發(fā)展提供科學(xué)保障。4、為決策部門進行醫(yī)院宏觀經(jīng)濟管理，績效分析考核及獎金（勞務(wù)費）分配等提供科學(xué)參考數(shù)據(jù)。二、醫(yī)院財務(wù)管理全成本核算的內(nèi)容1、醫(yī)院成本：一般是指醫(yī)院在向社會提供醫(yī)療服務(wù)過程中所支出的各種費用的總和，它是衡量醫(yī)院經(jīng)濟效益的一項綜合性指標(biāo)。2、醫(yī)院成本核算：一般是指醫(yī)院把一定時期內(nèi)發(fā)生的醫(yī)療服務(wù)費用進行歸集、匯總、 分配、 計算醫(yī)療服務(wù)總成本和單位成本的管理活動。可分別核算門診掛號、住院床位、檢查、治療、化驗、放射、手術(shù)、分娩、輸血、輸氧、其他及藥品、制劑等項目。除此之外，對輔助科室和行政管理科室也應(yīng)單獨進行核算。3、醫(yī)院成本核算的基本原則是：確定成本核算對象，堅持“主

3、細(xì)次簡”的原則；控制成本開支范圍，堅持實事求是的原則；歸集費用，堅持“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的原則；費用分配，堅持誰受益誰分配的原則；對所有者資產(chǎn)保全原則；會計核算穩(wěn)健原則；會計核算配比原則；經(jīng)營者風(fēng)險原則；持續(xù)經(jīng)營原則。三、醫(yī)院財務(wù)管理全成本核算內(nèi)容的一般劃分（一）根據(jù)醫(yī)院全成本核算的內(nèi)容，將醫(yī)院科室作以下科室劃分：1 、管理科室：院領(lǐng)導(dǎo)辦、院辦、醫(yī)務(wù)科、護理部、保健科、財務(wù)科（收費組）2 、后勤科室：總務(wù)科（器械物質(zhì)倉庫）、司機組、供應(yīng)室3 、醫(yī)技科室：手術(shù)室、化驗室、B 超室、 X 光室、乳透室、藥劑科（藥庫藥房）。4 、臨床科室：外科（外科門診、外科住院）、兒科（兒科門診、兒科住院）、婦科（婦科

4、門診、婦科住院、生殖科）、五官科、口腔科、兒?？啤⒖祻?fù)科。5 、公用部門。（二） 根據(jù)醫(yī)院全成本核算的內(nèi)容，將醫(yī)院全成本作以下成本劃分：1 、人員支出：基本工資、津貼、獎金（勞務(wù)費）、社會保險繳費、其他（人員）。2 、公用支出：辦公費、印刷費、水電費、郵寄費（郵寄、電話、網(wǎng)絡(luò)） 、交通費（年審、養(yǎng)路、保險、燃油、車補、其他交通）、差旅費、會務(wù)費、培訓(xùn)費、招待費、福利費、業(yè)務(wù)勞務(wù)費、就業(yè)補助費、租賃費、物業(yè)管理費、維修費（設(shè)備維修、房屋維修、其他維修、提取修購資金 設(shè)備 、提取修購資金 房屋 ） 、待攤費用、預(yù)提費用、專用材料費（藥品、衛(wèi)生材料、其他材料、低值易耗品）、辦公設(shè)備購置費、專用設(shè)備購

5、置費、交通工具購置費、圖書資料購置費、業(yè)務(wù)費、其他（業(yè)務(wù)用燃料費、 洗滌費、 科研教學(xué)費、提取壞帳準(zhǔn)備金、提取工會費、其他費用）。3、補助支出：離退休費、撫恤和生活補助、醫(yī)療費、住房補貼、助學(xué)金、其他。（三）根據(jù)醫(yī)院全成本核算的內(nèi)容，將醫(yī)院全成本屬性作以下屬性劃分：1、醫(yī)療成本2、藥品成本3、直接成本4、間接成本5、固定成本6、變動成本7、可控成本8、不可控成本9、自定義成本（人力成本，折舊成本、材料成本、離退休人員成本、其他成本）10、非成本。（四）根據(jù)醫(yī)院全成本核算的內(nèi)容，將醫(yī)院全成本分?jǐn)傋饕韵聞澐郑?、公共成本2、管理及財務(wù)成本3、后勤服務(wù)成本4、醫(yī)技輔助成本5、門診成本6、住院成本。（

6、五）根據(jù)醫(yī)院全成本核算的內(nèi)容，將醫(yī)院業(yè)務(wù)收入科目、收入科室分配比例作以下劃分：1 、收入科目：醫(yī)療收入（掛號收入、診查收入、化驗收入、治療收入、手術(shù)收入、護理收入、床位收入、材料收入）、藥品收入、其他收入。2、收入科室分配比例：（ 1）開單科室30%，執(zhí)行科室70%。（六）根據(jù)醫(yī)院全成本核算的內(nèi)容，對醫(yī)院所有科室資源作以下劃 分：1 、 科室使用面積2、 科室占用固定資產(chǎn)原值3、 科室人員工資總額4、科室人數(shù)。（七）根據(jù)醫(yī)院全成本核算的內(nèi)容，將醫(yī)院獎金（勞務(wù)費）分配作以下劃分：1 、 科室獎金（勞務(wù)費）類型：（ 1） 平均獎 、 （ 2）管理貢獻獎、 （ 3）后勤服務(wù)貢獻獎、 （ 4）醫(yī)技輔助

7、創(chuàng)收獎、 （ 5）醫(yī)療創(chuàng)收貢獻獎、 （ 6）費用控制獎、 （ 7）醫(yī)療超額創(chuàng)收獎、 （ 8）教學(xué)科研項目獎、（ 9）特別扶持獎。2、科室獎金（勞務(wù)費）分配方式：（ 1）按人頭均分、（ 2）按工資總額均分、 （ 3）按服務(wù)當(dāng)量均分、（ 4）按輔助創(chuàng)收均分、（ 5）按創(chuàng)收總額均分、 （ 6）按費用控制率均分、（ 7）按創(chuàng)收完成率均分。3 、獎金（勞務(wù)費）分配計算方案（另附）（八）根據(jù)醫(yī)院全成本核算的內(nèi)容，將醫(yī)院全成本核算報表分析作以下劃分：1 、成本核算分析報表：（ 1 ）科室直接成本明細(xì)表、（ 2）全成本按科室分?jǐn)偪偙怼ⅲ?3）全成本按項目分?jǐn)偪偙?、?4）醫(yī)院完全成本構(gòu)成總表、 （ 5）成本變

8、動性分析表、（ 6）成本間接性分析表、（ 7）成本可控性分析表、 （ 8）醫(yī)療及藥品成本分析表、（ 9）自定義類成本分析表、（ 10）科室成本核算表、（ 11）科室成本明細(xì)表。2、成本核算收益分析報表：（ 1）醫(yī)院收入構(gòu)成總表、（ 2）醫(yī)院支出構(gòu)成總表、（ 3）醫(yī)院收支平衡總表、（ 4）醫(yī)院盈利能力分析表、（ 5）醫(yī)技科室利潤統(tǒng)計表、（ 6）醫(yī)技輔助創(chuàng)收分析表、（ 7）醫(yī)療獨立創(chuàng)收分析表、 （ 8）醫(yī)院收支同比分析表、（ 9）開單配比收入分算統(tǒng)計表、（ 10）科室收入明細(xì)表。3、成本核算經(jīng)營分析報表：（ 1）門診診次經(jīng)營分析表、（ 2）門診科室保本點表、（ 3）門診收入變化圖表、（ 4）門診成

9、本變化圖表、（ 5）門診成本構(gòu)成變化圖表、（ 6）門診盈利能力變化圖表、（ 7）住院床日經(jīng)營分析表、（ 8）住院科室保本點表、（ 9）住院收入變化圖表、（ 10）住院成本變化圖表、（ 11）住院成本構(gòu)成變化圖表、（ 12）住院盈利能力變化圖表、 （ 13）醫(yī)技人次經(jīng)營分析表、（ 14）醫(yī)技科室保本點表、（ 15）醫(yī)技收入變化圖表、（ 16）醫(yī)技成本變化圖表、（ 17）醫(yī)技成本構(gòu)成變化圖表。4、預(yù)算規(guī)劃分析報表：（ 1 ）開源節(jié)流預(yù)算決策表、（ 2）制定科室預(yù)算規(guī)劃表、（ 3）門診科室業(yè)績預(yù)測表、（ 4）住院科室業(yè)績預(yù)測表、（ 5）醫(yī)技科室業(yè)績預(yù)測表、（ 6）綜合科室成本預(yù)測表。5、績效考核分析

10、報表：（ 1 ）績效考核方案表、（ 2）主觀項目考評報告表、 （ 3）客觀項目考評報告表、（ 4）績效考核報告表、（ 5）績效考核系數(shù)表、（ 6）醫(yī)技輔助收益排名表、（ 7）醫(yī)療科室收益排名表、（ 8）綜合科室成本排名表、（ 9）科室綜合績效排名表。6、分配管理分析報表：（ 1 ）科室固定獎金配置方案表、（ 2）考核獎金配置方案表、（ 3） 科室獎金核算總表、（ 4） 醫(yī)院效益獎配給方案表、（ 5）醫(yī)院效益獎發(fā)放決議表、（ 6）醫(yī)院效益獎金分配方案表、（ 7）醫(yī)院效益獎金計算表、（ 8）醫(yī)院效益獎金發(fā)放表。名詞解釋：公共成本：不能計入科室成本的公用成本。管理及財務(wù)成本：與管理及財務(wù)服務(wù)相關(guān)的成

11、本。后勤服務(wù)成本：與后勤服務(wù)相關(guān)的成本。醫(yī)技輔助成本：與醫(yī)技輔助服務(wù)相關(guān)的成本。門診成本：與門診醫(yī)療服務(wù)相關(guān)的成本。住院成本：與住院醫(yī)療服務(wù)相關(guān)的成本。醫(yī)療成本：與醫(yī)療服務(wù)相關(guān)的成本。藥品成本：與藥品相關(guān)的成本。固定成本：在醫(yī)院全成本中，相對不變的成本叫做固定成本。變動成本：在醫(yī)院全成本中，相對為變動的成本叫做變動成本。直接成本：在醫(yī)院全成本中，能直接歸集到科室的成本叫做直接成O間接成本：在醫(yī)院全成本中，不能直接歸集到科室的成本叫做間接 成本?？煽爻杀荆涸卺t(yī)院成本中，具有可控性的成本。不可控成本：在醫(yī)院成本中，相對不可控的成本。折舊成本：作為折舊對象的成本，一般指固定資產(chǎn)成本。非成本：在醫(yī)院成

12、本核算中，將“辦公設(shè)備購置費”“交通工具購置費” “專用設(shè)備購置費” “圖書資料購置費”四項作為“非成本” ，因 為這幾類資產(chǎn)還要通過計提折舊來作為成本支出，所以其購買時的支出（原值）就不作為一次成本來計算。按人頭分?jǐn)偅阂愿骺剖抑腥藛T數(shù)量作為權(quán)重來分?jǐn)偝杀?。按工資總額分?jǐn)偅阂钥剖抑泄べY額作為權(quán)重來分?jǐn)偝杀景词褂妹娣e分?jǐn)偅阂愿骺剖沂褂妹娣e作為權(quán)重來分?jǐn)偝杀?。按固定資產(chǎn)原值分?jǐn)偅阂愿骺剖夜潭ㄙY產(chǎn)原值作為權(quán)重來分?jǐn)偝杀?。按收入配比分?jǐn)偅阂愿骺剖沂杖腩~作為權(quán)重來分?jǐn)偝杀?。按支出配比分?jǐn)偅阂愿骺剖抑С鲱~作為權(quán)重來分?jǐn)偝杀?。按服?wù)配比分?jǐn)偅阂愿骺剖医邮艿姆?wù)量作為權(quán)重來分?jǐn)偝杀??？剖沂褂妹娣e：各科室的實際

13、使用面積，可作為成本分?jǐn)偟囊罁?jù)固定資產(chǎn)原值：各科室所占用的固定資產(chǎn)原值，可作為成本分?jǐn)偟囊罁?jù)。提取修購資金：在醫(yī)院成本核算中，指提取固定資產(chǎn)折舊費。待攤費用：在醫(yī)院成本核算中，指已經(jīng)支出，應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊? 年以內(nèi)（包括1 年）的各項費用。如低值易耗品攤銷、預(yù)付保險費、固定資產(chǎn)修理費用等。預(yù)提費用：在醫(yī)院成本核算中，指按照規(guī)定從成本費用中預(yù)先提取但尚未支付的費用。如預(yù)提的租金、保險費、借款利息、固定資產(chǎn)修理費用等。開單科室：指醫(yī)院中開立處方、檢查單、化驗單的科室。通常為門診科室和住院科室等。執(zhí)行科室：指醫(yī)院中執(zhí)行處方、檢查單、化驗單的科室。通常為護理科室和醫(yī)技科室等。四、

14、關(guān)于加強醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)審計工作管理的建議（供參考）1 、醫(yī)院主管領(lǐng)導(dǎo)、分管領(lǐng)導(dǎo)要加強對醫(yī)院財務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo)，每月 要對醫(yī)院財務(wù)有關(guān)報表進行審閱，特別是收支總表、收支明細(xì)表、應(yīng)收應(yīng)付總表、應(yīng)收應(yīng)付明細(xì)表，收支節(jié)余額，銀行戶頭存款等帳表，通過審閱財務(wù)有關(guān)報表的科目數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，及時了解掌握醫(yī)院財務(wù)收支狀況，及時發(fā)現(xiàn)和解決存在的問題。2、每月召開一次醫(yī)院財務(wù)工作會議，及時對財務(wù)工作進行總結(jié)，通報有關(guān)內(nèi)容，對過快增長的費用科目、費用消耗大的部門和科室要在內(nèi)部進行公開暴光，全員監(jiān)督。同時要認(rèn)真排查原因，查找是否存在工作失誤、不按計劃消耗、盲目消耗和浪費現(xiàn)象，使人人了解家底，人人認(rèn)識成本結(jié)構(gòu)、收支結(jié)構(gòu)狀況，人人引

15、起重視，人人自覺關(guān)心、人人參與管理， 人人學(xué)會管理，努力降低消耗，降低成本，嚴(yán)格控制費用增長，開源節(jié)流，增收節(jié)支，提高效益。3、財務(wù)有關(guān)報表要按時完成，所登帳數(shù)據(jù)要合法、真實、全面，按時交有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、部門及時審核審計。4、加強固定資產(chǎn)的使用與管理（ 1）固定資產(chǎn)的構(gòu)成固定資產(chǎn)占用資金數(shù)額較大，資金周轉(zhuǎn)時間長，是資產(chǎn)管理的重點。固定資產(chǎn)一般分為生產(chǎn)經(jīng)營使用的、非生產(chǎn)經(jīng)營使用的和閑置的幾大類。只有生產(chǎn)經(jīng)營使用的固定資產(chǎn)，才能為生產(chǎn)經(jīng)營帶來盈利。所以，合理調(diào)整固定資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)，才能提高固定資產(chǎn)的使用效益。（ 2）固定資產(chǎn)的投資因為只有生產(chǎn)經(jīng)營使用的固定資產(chǎn)，才能為生產(chǎn)經(jīng)營帶來盈利。所以，固定資產(chǎn)的投資應(yīng)

16、以生產(chǎn)經(jīng)營使用的為重點。投資要精打細(xì)算，多方考查，充分論證，避免出現(xiàn)投資壞帳。比如，我院應(yīng)以增加住院業(yè)務(wù)用房投資，盡快解決住院業(yè)務(wù)用房不足，增加住院業(yè)務(wù)收入。也可以投資效益增加明顯的項目，如某些醫(yī)療儀器檢查設(shè)備等。（ 3）固定資產(chǎn)的折舊固定資產(chǎn)具有使用年限，也就是使用壽命期，使用期間還會發(fā)生折損（貶值）及修理費用。所以，固定資產(chǎn)要嚴(yán)格管理，正確合理使用，并按規(guī)定計提折舊費、折損費、修理費和報廢手續(xù)。5、加強人力資源的使用和管理人員支出占成本支出一定比重，應(yīng)嚴(yán)格控制，嚴(yán)格管理，按需設(shè)崗，按崗設(shè)員，一但配置確定，短期年內(nèi)應(yīng)當(dāng)保持相對固定，科室在短期年內(nèi)增人不增資，減員不減資，合理充分使用人力資源。6、加強藥品、衛(wèi)生耗材、辦公耗材、物資的管理和使用藥品、衛(wèi)生耗材、辦公耗材、物資是醫(yī)院成本費用中的大客戶，資金占用大，易出損耗，是費用管理的重點，應(yīng)從嚴(yán)管理。要嚴(yán)格按計劃辦理一切購銷業(yè)務(wù)，嚴(yán)格審批控制非計劃購銷業(yè)務(wù)。購銷業(yè)務(wù)要嚴(yán)格辦理審批手續(xù)，驗收手續(xù)，入庫手續(xù)，領(lǐng)用手續(xù)，記帳手續(xù)。定期（最好每月或每兩月）對上述業(yè)務(wù)指定專門部門作市場調(diào)查研究，在保證質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的前提下開展價格競爭，擇優(yōu)選用，努力降低價格，降低成本，降低消耗，降低費用，降低資金占用。7、加強資金的使用管理（ 1）對醫(yī)院的一切業(yè)務(wù)開支，嚴(yán)格執(zhí)行報批制度，分清責(zé)任和審批權(quán)限，實行一支筆最終簽字生效制度，凡是沒有實行一支筆最終簽字的帳