現(xiàn)代西方會計理論讀書體會

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上現(xiàn)代西方會計理論書評現(xiàn)代西方會計理論(第三版) 葛家澍、林志軍一書系統(tǒng)全面的講解了西方會計的起源、會計理論基本知識、會計理論體系構(gòu)建原則方法和內(nèi)容、國際會計、財務(wù)會計概念框架、財務(wù)報告、環(huán)境影響而產(chǎn)生的新的會計分支及會計要素的知識。本書在一些主要內(nèi)容上，力求反映西方規(guī)范會計理論、會計準(zhǔn)則和會計實務(wù)等方面的最新成就。本書是會計理論，主要又是對那種會計理論的論述，在與“財務(wù)會計”同類問題的闡述上，盡可能把它提到一定的理論高度，即講清道理。同時，有關(guān)原則、準(zhǔn)則、程序和方法等等的說明都不止介紹一種觀點、一種做法而盡量列舉不同的見解和不同的觀點。這對開闊我們的眼界，提高我們的分

2、析、鑒別與評估決策能力很重要。用此書作為課外資料，在各位前輩的啟迪之下我對會計專業(yè)和會計具體業(yè)務(wù)有了更多的思考、感悟和更清晰的認(rèn)識，對已學(xué)理論知識有了進(jìn)一步提高。會計的產(chǎn)生是基于人類生產(chǎn)活動和對生產(chǎn)活動進(jìn)行記錄的需要。人類的會計行為源遠(yuǎn)流長。復(fù)式簿記作為一種現(xiàn)代會計（簿記）技術(shù)問世促使現(xiàn)代資本主義的產(chǎn)生，促使資本主義的利潤目標(biāo)取代了中世紀(jì)社會的宗教靈魂。世紀(jì)以來，會計取得了重大發(fā)展，會計理論和方法取得顯著進(jìn)步，折舊會計、成本會計、報表審查制度、財務(wù)會計的誕生及發(fā)展。一切學(xué)科的理論皆來自實踐并高于實踐，會計如同其他學(xué)科一樣，會計理論與方法來會計實務(wù)。世紀(jì)年代后，會計理論才基本形成體系。西方國家會

3、計學(xué)界中長期存在不同種類或?qū)W派的會計理論，所以不同的會計理論有不同的方法進(jìn)行分類，一是按照會計理論研究方法將會計理論以歸納法、演繹法、實證法進(jìn)行分類。二是按照會計理論研究目的將會計理論以法律法規(guī)法、倫理法、社會學(xué)法、經(jīng)濟(jì)學(xué)法、事項法、系統(tǒng)法、進(jìn)行分類?，F(xiàn)代會計理論在發(fā)展過程中有了這些特點：會計理論研究的組織工作上擴(kuò)大了有關(guān)研究群體的功能，會計理論研究的方法運用上逐漸趨于規(guī)范化，會計理論研究內(nèi)容的范圍逐漸擴(kuò)展到經(jīng)濟(jì)及其他學(xué)科領(lǐng)域。會計理論在會計學(xué)上做出了重大貢獻(xiàn)，一方面，它解釋了現(xiàn)存的會計實務(wù)，另一方面是它預(yù)測或指導(dǎo)未來的會計實務(wù)。會計準(zhǔn)則在西方財務(wù)會計實務(wù)中有著舉足輕重的影響，并且構(gòu)成財務(wù)會計

4、理論體系的重要組成部分。公認(rèn)會計原則以美國的最具有代表性，美國的會計原則主要由民間制定、權(quán)威支持和法律認(rèn)可幾個階段完成，可見為了改進(jìn)會計實務(wù)，提高財務(wù)報表的質(zhì)量，會計處理程序的規(guī)范化或統(tǒng)一化逐漸顯得必要。在會計準(zhǔn)則制定同時，由于會計實務(wù)面臨的是與價值相關(guān)的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，它不是確定的物理因素，而是高度不確定性的數(shù)據(jù)，在會計處理時難免運用判斷和估計，西方會計學(xué)者提出了會計假設(shè)。財務(wù)會計必須受到會計主體、持續(xù)經(jīng)營、貨幣單位、會計期間條基本假設(shè)的約束。當(dāng)然在理論上，會計方法程序或有關(guān)準(zhǔn)則需要一些原則來指導(dǎo)。早在世紀(jì)初，會計學(xué)界就已經(jīng)開始探索會計的基本原則。目前較被普遍接受的基本原則主要有:成本原則、權(quán)責(zé)發(fā)

5、生制、實現(xiàn)原則、配比原則、如實反映原則、一致性原則、充分披露原則重要性原則、穩(wěn)健性原則。為了規(guī)范在資本主義市場流動的會計信息，西方財務(wù)會計即財務(wù)報告逐漸轉(zhuǎn)向接受公認(rèn)原則的約束和指導(dǎo)。但公認(rèn)會計原則的發(fā)展需要有一定的會計理論概念作為依據(jù)。所以自年代中期以來，西方財務(wù)會計理論研究出現(xiàn)了開始由準(zhǔn)則制定組織直接著手研究財務(wù)會計的概念框架，這實際上是對傳統(tǒng)會計理論研究的一個發(fā)展。概念框架研究標(biāo)志著西方財務(wù)會計理論與實務(wù)的重要趨勢，也可以反映其會計準(zhǔn)則制定的最新動向?，F(xiàn)在作為理論體系的概念框架有很重要的意義，一是為分析、評估和指導(dǎo)會計準(zhǔn)則的發(fā)展提供一個“規(guī)范性”的理論基礎(chǔ)。二是可以節(jié)省準(zhǔn)則制定成本。三是有

6、助于使用者理解財務(wù)會計和財務(wù)報告。還有就是辯解。從世紀(jì)年代中期開始，的財務(wù)概念框架研究的一個項目就在于重新概括財務(wù)報表的要素他們得出十項基本要素：資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、業(yè)主投資、分派業(yè)主款、全面收益、收入、費用、利得、損失。當(dāng)代中國采用了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤這六大要素。財務(wù)報表是實現(xiàn)財務(wù)報告目標(biāo)的重要手段，對決策最有用的信息應(yīng)列入財務(wù)報表，并且要經(jīng)過確認(rèn)。進(jìn)行確認(rèn)需要四條確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，即可定義性、可計量性、相關(guān)性、可靠性。在財務(wù)會計中，確認(rèn)與計量是密切相關(guān)的，明確計量屬性就產(chǎn)生了困惑，現(xiàn)值完成不了的計量，就得有公允價值來實現(xiàn)。實證會計理論是西方財務(wù)會計中的一個主流學(xué)派。它的研究及其

7、理論構(gòu)建主要包括信息含量研究和經(jīng)濟(jì)后果研究。有效市場假說、資本資產(chǎn)定價模型和代理人理論是實證會計研究和理論構(gòu)建的基石。會計計量和會計確認(rèn)緊密聯(lián)系，它同樣是財務(wù)會計的一個基本程序。美國證券法要求上市公司的財務(wù)報表必須在的指導(dǎo)下嚴(yán)格遵守確認(rèn)和計量兩項基本 會計程序。會計計量主要包括資產(chǎn)計價和收益決定。同質(zhì)性、可驗證性、一致性是是會計計量應(yīng)堅持的三個質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。開展計量屬性的系統(tǒng)研究西方財務(wù)會計在計量理論與方法上的一個主要發(fā)展，計量屬性包括歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可實現(xiàn)（清償）凈值、未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值五種。但是這五種屬性存在著缺點，所以用公允價值來補(bǔ)充說明。財務(wù)會計是一個計量過程，必須運用一定的

8、計量單位。理論上，財務(wù)會計采用面值貨幣單位和一般購買力單位兩種計量單位。資產(chǎn)是財務(wù)會計的一個基本要素，而資產(chǎn)計價又是會計計量的重要組成內(nèi)容，以貨幣形式對資產(chǎn)進(jìn)行計量實際上就是一個計價過程。資產(chǎn)分為有形和無形兩種，其中有形又分為流動和長期資產(chǎn)兩種。流動資產(chǎn)分為貨幣性流動資產(chǎn)和現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物，存貨是企業(yè)流動資產(chǎn)的主要組成部分。長期資產(chǎn)是企業(yè)的重要經(jīng)濟(jì)來源，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動提供長期性服務(wù)的物質(zhì)基礎(chǔ)。無形資產(chǎn)代表可望產(chǎn)生為來經(jīng)濟(jì)利益的支出，只是其的定義、計價和使用年限的估計較為困難。負(fù)債和業(yè)主權(quán)益共同構(gòu)成對特定企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)，負(fù)債計量是財務(wù)會計的基本要求之一，對企業(yè)的財務(wù)狀況有著重要的影響，記

9、錄負(fù)債的目的類似于資產(chǎn)計價，一是服務(wù)與費用與損失的記錄，二是要向投資者提供作為比較不同權(quán)益持有人的權(quán)利要求的依據(jù)。負(fù)債分為流動負(fù)債、長期負(fù)債及或有負(fù)債。業(yè)主權(quán)益代表業(yè)主（股東）或出資人對既定經(jīng)營主體的資源以及經(jīng)營收益的要求權(quán)，通常又被稱為股東權(quán)益。對業(yè)主權(quán)益的定義及其確認(rèn)與計量直接影響經(jīng)營主體財務(wù)狀況的確定與報告以及經(jīng)營收益的計量與分配。所以在財務(wù)會計理論中，業(yè)主權(quán)益占據(jù)一席重要之地。如在會計恒等式中，資產(chǎn)負(fù)債業(yè)主權(quán)益，即業(yè)主權(quán)益居于權(quán)利的中心，資產(chǎn)是業(yè)主所有的，負(fù)債則是業(yè)主的支付義務(wù)，業(yè)主權(quán)益就代表企業(yè)所擁有的企業(yè)凈值。在財務(wù)會計中，收益的理論及其計量一直是現(xiàn)代財務(wù)會計理論與方法中的核心。重

10、視收益是因為：收益及其計量可以反映企業(yè)的主要經(jīng)營成果，收益是納稅申報的基礎(chǔ)，收益可作為投資與決策的指南，收益是進(jìn)行財務(wù)預(yù)測的重要工具，收益是經(jīng)營效率的衡量，收益是資本回報的來源。財務(wù)會計的基本目標(biāo)是向企業(yè)外部使用者提供有助于其進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策所需的財務(wù)信息，也就是要定期進(jìn)行財務(wù)報告或提供財務(wù)報表，為使用者的決策服務(wù)，這一點與收益的作用相似。財務(wù)報表是財務(wù)報告的核心，除此之外，財務(wù)報告還有其他手段，如年度報告，或者通過提供關(guān)于物價變動調(diào)整數(shù)據(jù)來彌補(bǔ)基于歷史成本原則的正式對外財務(wù)報表的偏差?，F(xiàn)在，很多西方企業(yè)已經(jīng)自愿提供可持續(xù)發(fā)展報告，近年來各國對可持續(xù)發(fā)展經(jīng)濟(jì)的重視，也會要求企業(yè)提供可持續(xù)發(fā)展報告。

11、我國強(qiáng)烈支持可續(xù)發(fā)展，因此應(yīng)加強(qiáng)財務(wù)報告相關(guān)事宜的完善?，F(xiàn)金流量是企業(yè)經(jīng)營過程中的一個重要方面，它為投資人、債權(quán)人和其他使用者提供評估企業(yè)流動性、償債能力和財務(wù)靈活性的有效證據(jù)。財務(wù)會計密切依存于經(jīng)濟(jì)環(huán)境。當(dāng)經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)滯漲引起的物價變動會對財務(wù)會計及其提供的信息造成很大沖擊，后來研究形成了物價變動會計或通貨膨脹會計，以便在財務(wù)報告中消除物價變動帶來的不利影響，物價變動會計理論利用資產(chǎn)計價方法消除物價變動影響。當(dāng)然經(jīng)濟(jì)也會受到政策影響，一個國家的稅法的影響，應(yīng)說收益和會計收益汪汪出現(xiàn)差異，這就需要所得稅會計來處理。西方國家開創(chuàng)了福利制度，社會福利增多，有些具有特殊的特征，這在會計上就需要特殊的會計處理，如養(yǎng)老金會計，而養(yǎng)老金和蘇昂的重點之一就是根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，確定企業(yè)在各個期間對員工承擔(dān)的養(yǎng)老金支付義務(wù)與相應(yīng)成本。隨著貿(mào)易自由化，國際貿(mào)易發(fā)展迅速，貿(mào)易伙伴之間的會計制度差異或者缺乏可比的會計程序成為國際貿(mào)易往來的一個障礙，因此出現(xiàn)國際會計來進(jìn)行協(xié)調(diào)化。當(dāng)然財務(wù)報告也需要國際化，因而成立了國際會計準(zhǔn)則理事會，制定和推行國際財務(wù)報告準(zhǔn)則?？偟膩碚f，現(xiàn)代西方會計理論非常值得大家學(xué)習(xí)，作為會計理論專業(yè)資料，它是會計實務(wù)的理論升華，同時，在會