作業(yè)成本法在制造業(yè)的應(yīng)用以東風(fēng)汽車為案例精修訂

1、作業(yè)本錢法在中國制造業(yè)的應(yīng)用-以東風(fēng)汽車為案例上【摘要】作業(yè)本錢法是西方國家于上個(gè)世紀(jì)八十年代末開始研究、九十年代在制造企業(yè)首先應(yīng)用起來的一種全新的企業(yè)治理理論和方法.作業(yè)本錢法相比傳統(tǒng)的制造本錢法有更準(zhǔn)確的本錢信息、更好的產(chǎn)銷模式、更合理的內(nèi)部治理及戰(zhàn)略等優(yōu)點(diǎn),但是在中國現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下實(shí)際的應(yīng)用仍然有許多問題.因此在國內(nèi)專門的研究比擬缺乏的情況下,本文經(jīng)調(diào)研匯總提出信息系統(tǒng)、支持程度、內(nèi)部治理以及本錢治理四個(gè)ABC法在中國制造業(yè)應(yīng)用的關(guān)鍵點(diǎn),并對(duì)作業(yè)本錢法在中國制造業(yè)的應(yīng)用加以深入的分析.首先通過實(shí)際的理論背景介紹給讀者一個(gè)理論上的了解,然后通過東風(fēng)汽車股份應(yīng)用作業(yè)本錢法的案例,進(jìn)一步

2、印證說明本文論點(diǎn),即中國制造業(yè)如果要成功的應(yīng)用ABC法必須要建立完善的信息系統(tǒng)、充分的支持程度、完善的內(nèi)部治理和精確的本錢治理.關(guān)鍵詞：作業(yè)本錢法本錢治理制造業(yè)ABCtl錄第一章序言5第一節(jié)作業(yè)本錢法產(chǎn)生的背景及開展現(xiàn)狀5第二節(jié)研究意義及內(nèi)容框架6第二章文獻(xiàn)回憶6第三章作業(yè)本錢法的根本理論概述7第一節(jié)作業(yè)本錢法的定義7第二節(jié)作業(yè)本錢法產(chǎn)生的依據(jù)7、理論依據(jù)8二、實(shí)踐依據(jù)8第三節(jié)作業(yè)本錢法的優(yōu)勢(shì)9一、ABC使本錢信息更加科學(xué),解決了傳統(tǒng)本錢信息失真問題9二、ABC使企業(yè)產(chǎn)銷決策更加合理10三、ABC對(duì)企業(yè)內(nèi)部治理的意義10四、ABC對(duì)企業(yè)優(yōu)化資源配置的意義10第四章ABC在中國制造業(yè)中的應(yīng)用11

3、第一節(jié)在我國實(shí)施ABC的必要性11第二節(jié)我國作業(yè)本錢法在制造業(yè)應(yīng)用的建議11一、信息系統(tǒng)狀況12二、支持程度12三、內(nèi)部治理方面12四、適度的本錢動(dòng)因13第五章案例應(yīng)用及分析13第一節(jié)公司簡(jiǎn)介13第二節(jié)東風(fēng)公司改革流程14一、發(fā)現(xiàn)問題14二、調(diào)研分析選定改革方向15三、實(shí)際推行改革15第三節(jié)東風(fēng)公司作業(yè)本錢改革引來的思索17第六章總結(jié)17資料來源和參考文獻(xiàn)20序言作業(yè)本錢法產(chǎn)生的背景及開展現(xiàn)狀作業(yè)本錢法是西方國家于上個(gè)世紀(jì)八十年代末開始研究、九十年代以來在先進(jìn)制造企業(yè)首先應(yīng)用起來地一種全新地企業(yè)治理理論和方法.以作業(yè)為核心,確認(rèn)和計(jì)量耗用企業(yè)資源地所有作業(yè),將耗用地資源本錢準(zhǔn)確地計(jì)入作業(yè),然后

4、選擇本錢動(dòng)因,將所有作業(yè)本錢分配給本錢計(jì)算對(duì)象產(chǎn)品或效勞.一、作業(yè)本錢法產(chǎn)生的背景作業(yè)本錢法的誕生是由于科學(xué)技術(shù)的進(jìn)一步開展、內(nèi)外部生產(chǎn)環(huán)境的變化、導(dǎo)致以往傳統(tǒng)的本錢治理機(jī)制已經(jīng)與企業(yè)的生產(chǎn)治理模式不像協(xié)調(diào),或者說傳統(tǒng)的目標(biāo)本錢法已經(jīng)無法滿足企業(yè)生產(chǎn)治理的需要,它的提出讓人們有了新的選擇.眾所周知,隨著時(shí)代的開展技術(shù)上的變化使許多公司的生產(chǎn)制造環(huán)境發(fā)生了顯著的改變,使用大量機(jī)器和由計(jì)算機(jī)限制的儀器設(shè)備,使得生產(chǎn)制造過程的自動(dòng)化程度不斷提升,從而減少了從事直接生產(chǎn)的人工.而許多早期的會(huì)計(jì)系統(tǒng)主要是為人工本錢的計(jì)量和報(bào)告而設(shè)計(jì)的,已不適用于自動(dòng)化生產(chǎn)的要求.如果繼續(xù)沿用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)系統(tǒng),將過高地估計(jì)

5、高產(chǎn)量、低復(fù)雜程度產(chǎn)品的本錢,過低地估計(jì)低產(chǎn)量、高復(fù)雜程度產(chǎn)品的本錢,無法準(zhǔn)確地知道每一種產(chǎn)品的毛利,在競(jìng)爭(zhēng)劇烈的環(huán)境中難以立足.并且,隨著經(jīng)營復(fù)雜性的增加,產(chǎn)品、效勞的多樣化也隨之增加,要求更為精確地定量資源消耗,產(chǎn)品組合、定價(jià)和其他決策也都需要更為準(zhǔn)確的本錢信息.這也就是作業(yè)本錢法興起的原因.由于作業(yè)本錢法在精確本錢信息、改善經(jīng)營過程、為資源決策和產(chǎn)品定價(jià)及組合決策提供完善的信息方面都比傳統(tǒng)的本錢治理更加適合現(xiàn)在企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)作的需要.目前,世界上許多先進(jìn)的公司已經(jīng)實(shí)施作業(yè)本錢法以改善原有的會(huì)計(jì)系統(tǒng),增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力.二、作業(yè)本錢法的開展現(xiàn)狀作業(yè)本錢從誕生開展完善,至今經(jīng)歷三四十年的時(shí)間.它源于

6、美國.在西方國家興起并開展,而其傳入中國時(shí)間較短,可以說是其在國外有一定開展歷史后,才被引進(jìn)我國并被大家熟悉的.目前作業(yè)本錢法在國外已經(jīng)比擬成熟,許多企業(yè)已經(jīng)完成了傳統(tǒng)本錢治理向作業(yè)本錢的轉(zhuǎn)換,并且普及率已經(jīng)比擬高了,運(yùn)作也比擬標(biāo)準(zhǔn),但在國內(nèi)雖然在鐵路運(yùn)輸、物流、教育、傳媒、銀行、醫(yī)療、保險(xiǎn)以及飯店等等許多非制造業(yè)企業(yè)都有涉及仍然主要集中在制造業(yè)的應(yīng)用,并且仍然存在許多問題,比如說缺乏全局性的協(xié)調(diào),比方說作業(yè)本錢法運(yùn)用的不完全性等等.因此,就實(shí)踐方面來說,中國的作業(yè)本錢法的應(yīng)用仍然是處在剛剛起步的階段,還有很多都不適應(yīng)的地方,很多需要改良的地方.就學(xué)術(shù)方面來說,雖然整體的研究內(nèi)容涉及的范圍很廣

7、,但是研究內(nèi)容缺乏系統(tǒng)性,研究的深度不夠；雖然研究人員非常廣泛但是研究的方法單一,實(shí)證研究很少.研究意義及內(nèi)容框架如上一章所介紹的,作業(yè)本錢法在中國現(xiàn)階段還是剛剛起步階段,還不是很成熟,并且對(duì)其應(yīng)用仍然主要集中在制造業(yè)中.而在國內(nèi)作業(yè)本錢法在學(xué)術(shù)上的研究雖然涉及面很廣,但是缺乏系統(tǒng)性,研究的深度不夠.缺乏實(shí)證研究.因此,本文將主要針對(duì)中國的先進(jìn)制造業(yè),深入淺出的講解作業(yè)本錢法在實(shí)踐應(yīng)用當(dāng)中所應(yīng)注意的問題.并且輔以東風(fēng)汽車股份的案例,從實(shí)踐上進(jìn)一步印證本文的觀點(diǎn),以期對(duì)中國的制造也在引進(jìn)作業(yè)本錢法時(shí)有一個(gè)借鑒作用.本文將從作業(yè)本錢發(fā)的一般理論分析入手,分別闡述作業(yè)本錢的定義、開展歷史、根本會(huì)計(jì)原

8、理以及其與傳統(tǒng)本錢計(jì)價(jià)方法的優(yōu)劣比擬,讓讀者對(duì)作業(yè)本錢法有一個(gè)大概的根本的了解,然后提出本文觀點(diǎn),提出在應(yīng)用過程中幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)并通過東風(fēng)汽車股份的實(shí)施案例印證分析,以東風(fēng)汽車股份有限公司作為中國制造業(yè)應(yīng)用作業(yè)本錢法的一個(gè)縮影.最后再對(duì)本文的觀點(diǎn)作一個(gè)總結(jié)歸納.文獻(xiàn)回憶作業(yè)本錢法最早是由科勒(Kohler,EricL.)從水力發(fā)電引發(fā)思考把作業(yè)的觀念引入會(huì)計(jì)和治理之中,然后經(jīng)過將近一個(gè)世紀(jì)的開展在上世紀(jì)八十年代在西方興起,九十年代傳入中國,是一個(gè)非常年輕的正在不斷開展的會(huì)計(jì)觀念.他從第一次引入作業(yè)的概念到現(xiàn)今也不到一個(gè)世紀(jì)時(shí)間,國外也有許多學(xué)者對(duì)作業(yè)本錢法做過很多學(xué)術(shù)上的探討和研究,其中最有代表性

9、的包括早期的經(jīng)濟(jì)學(xué)家斯拖布思(.Staubus)的分別在1954年、1971年、1988年發(fā)表的?收益的會(huì)計(jì)概念?、?作業(yè)本錢計(jì)算和投入成本會(huì)計(jì)?、?效勞與決策的作業(yè)本錢計(jì)算一決策有用框架的本錢會(huì)計(jì)?三本著作,以及哈佛商學(xué)院的RoberKaplan和RobinCooper兩位教授在1987年對(duì)作業(yè)本錢法的系統(tǒng)深入研究,并著?治理會(huì)計(jì)相關(guān)性消失?.“作業(yè)"、作業(yè)帳戶、“作業(yè)會(huì)計(jì)等概念是20世紀(jì)杰出的會(huì)計(jì)大師科勒教授在1952年編著地?會(huì)計(jì)師詞典?中,首次提出的.1971年,喬治斯拖布思(.Staubus)教授在?作業(yè)本錢計(jì)算和投入產(chǎn)出會(huì)計(jì)?(ActivityCostingandInpu

10、t-OutputAccounting)中對(duì)“作業(yè)","本錢"、"作業(yè)會(huì)計(jì)"、作業(yè)投入產(chǎn)出系統(tǒng)等概念作了全面系統(tǒng)地討論.然后哈佛商學(xué)院的RoberKaplan和RobinCooper兩位教授在1987年注意到這種情況,在對(duì)美國公司進(jìn)行了調(diào)查研究之后,開展了喬治斯托布思(.Staubus)的思想,并在1988年提出了以作業(yè)為根底的本錢計(jì)算,其中的相關(guān)理論會(huì)在下一章詳細(xì)介紹.作業(yè)本錢法的根本理論概述作業(yè)本錢法的定義在進(jìn)行理論研究的時(shí)候,對(duì)定義的界定是最先要完成的事情.他是整篇論文的根底,他用準(zhǔn)確、簡(jiǎn)單、科學(xué)的語言給被說明的事物下定義,揭示出事物的本質(zhì)

11、特征.有了明確的定義才能可以對(duì)研究對(duì)象有一個(gè)明確的概念,這是整個(gè)研究過程的開端.在此我先對(duì)作業(yè)本錢法這個(gè)概念做一個(gè)闡述.作業(yè)本錢計(jì)算制度(Activity-basedCostingSystem)現(xiàn)代本錢計(jì)算制度,由兩局部組成：作業(yè)本錢計(jì)算(Activity-basedCosting簡(jiǎn)稱ABC)和作業(yè)治理(Activity-basedManagement簡(jiǎn)稱ABM).它是西方國家于上個(gè)世紀(jì)八十年代末開始研究、九十年代以來在先進(jìn)制造企業(yè)首先應(yīng)用起來地一種全新地企業(yè)治理理論和方法.以作業(yè)為核心,確認(rèn)和計(jì)量耗用企業(yè)資源地所有作業(yè),將耗用地資源本錢準(zhǔn)確地計(jì)入作業(yè),然后選擇本錢動(dòng)因,將所有作業(yè)本錢分配給本

12、錢計(jì)算對(duì)象(產(chǎn)品或效勞).它在精確本錢信息,改善經(jīng)營過程,為資源決策、產(chǎn)品定價(jià)及組合決策提供完善地信息等方面,都收到了廣泛地贊譽(yù).作業(yè)本錢法(Activity-BasedCosting,簡(jiǎn)稱ABC)是一種以作業(yè)為根底的本錢核算制度和本錢治理系統(tǒng).作業(yè)本錢法以本錢對(duì)象(產(chǎn)品、效勞、客戶等)消耗作業(yè),作業(yè)消耗資源為理論原那么,以作業(yè)為中介,確定本錢動(dòng)因,把資源本錢歸集到作業(yè)上.再把作業(yè)本錢歸集到相應(yīng)的本錢對(duì)象上,從而擺脫了傳統(tǒng)本錢核算無法分配復(fù)雜而高額的間接費(fèi)用和輔助費(fèi)用的困境,使間接費(fèi)用和輔助費(fèi)用分配的更為合理,以便較及時(shí)、準(zhǔn)確、真實(shí)地計(jì)算出本錢對(duì)象的真實(shí)本錢.作業(yè)本錢法的本質(zhì)就是以作業(yè)作為根底

13、分配間接費(fèi)用.關(guān)注本錢發(fā)生的原因及本錢動(dòng)因,通過對(duì)作業(yè)本錢的精確計(jì)算與限制合理的分配治理間接費(fèi)用.作業(yè)本錢法不僅僅是一種本錢的計(jì)價(jià)方式,更是一種本錢限制企業(yè)治理的手段即作業(yè)治理法(Activity-basedManagement,簡(jiǎn)稱ABM).作業(yè)本錢法產(chǎn)生的依據(jù)上一節(jié)講述了作業(yè)本錢法的根本定義,作業(yè)本錢法產(chǎn)生的依據(jù)將在本節(jié)中詳細(xì)講述,分別從理論依據(jù)和實(shí)踐依據(jù)兩個(gè)角度剖析作業(yè)本錢法的產(chǎn)生依據(jù).理論依據(jù)作業(yè)本錢法的理論依據(jù)是：傳統(tǒng)的本錢計(jì)算方法以產(chǎn)品作為本錢分配的對(duì)象,把單位產(chǎn)品耗用某種資源(如工時(shí))占當(dāng)期該類資源消耗總額的比例,當(dāng)成了對(duì)所有的間接費(fèi)用進(jìn)行分配的比例,這是不正確的：本錢分配的對(duì)象

14、應(yīng)該是作業(yè),分配的依據(jù)應(yīng)該是作業(yè)的耗用數(shù)量,即對(duì)每種作業(yè)都單獨(dú)計(jì)算其分配率,從而把該作業(yè)的本錢分配到每一種產(chǎn)品.實(shí)踐依據(jù)首先從必要性上來講,ABC產(chǎn)生的依據(jù)表達(dá)在針對(duì)傳統(tǒng)本錢計(jì)算法的科學(xué)性、傳統(tǒng)治理會(huì)計(jì)的研究和實(shí)踐中對(duì)于本錢習(xí)性的假設(shè)所產(chǎn)生的質(zhì)疑.傳統(tǒng)本錢計(jì)算法假定直接本錢比例較高,同時(shí).,傳統(tǒng)治理會(huì)計(jì)中,把本錢習(xí)性劃分為變動(dòng)本錢和固定成本,并且建立模型y=a+bx,而這種本錢的劃分和模型的相關(guān)性,主要是立足于短期內(nèi)經(jīng)營、業(yè)務(wù)量也無顯著變化的假設(shè)上的.然而,20世紀(jì)70年代以后,企業(yè)要應(yīng)對(duì)多變的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn),強(qiáng)調(diào)長遠(yuǎn)的可持續(xù)開展,突出了戰(zhàn)略治理,企業(yè)治理部門對(duì)持續(xù)經(jīng)營的要求日益增加,而從長期經(jīng)營的

15、角度來看,絕大部分本錢都是變動(dòng)的,傳統(tǒng)認(rèn)為本錢屬性應(yīng)該劃分為固定本錢和變動(dòng)本錢的假定和模型y=a+bx,很大程度上失去了時(shí)間上的相關(guān)性：兼并的浪潮、生產(chǎn)的規(guī)模化、經(jīng)營的全球化,導(dǎo)致企業(yè)的業(yè)務(wù)量急劇上升,突破了模型y=a+bx的業(yè)務(wù)量假定；隨著高科技的開展,計(jì)算機(jī)為主導(dǎo)的智能化、自動(dòng)化日益普遍,技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)占據(jù)主導(dǎo)地位,同時(shí),網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)為首的信息經(jīng)濟(jì)、知識(shí)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)到來,這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng),導(dǎo)致直接人工和直接材料等直接本錢投入比例大大降低,許多企業(yè)的間接本錢占絕大局部,這導(dǎo)致模型y=a+bx即使在短期內(nèi)和一定業(yè)務(wù)量內(nèi)也失去了相關(guān)性.時(shí)代的開展,需要一種解決傳統(tǒng)信息失真問題、打破y=a+bx模型的本錢計(jì)算

16、理論,而abc就是滿足這一需要的理論.其次從可能性上來看,適時(shí)生產(chǎn)法justintime,以下簡(jiǎn)稱JIT為ABC的可行性創(chuàng)造了條件.在日本等國家,JIT已經(jīng)逐漸推廣.該生產(chǎn)系統(tǒng)中,企業(yè)在生產(chǎn)自動(dòng)化、財(cái)務(wù)電算化條件下,合理規(guī)劃,大大減少生產(chǎn)和銷售過程中的周轉(zhuǎn)時(shí)間,使原材料進(jìn)廠、產(chǎn)品出廠、進(jìn)入流通的每個(gè)環(huán)節(jié),都能緊密銜接,甚至完全消除停工待料、有料待工等浪費(fèi)現(xiàn)象,減少生產(chǎn)環(huán)節(jié)中不增加價(jià)值的作業(yè)活動(dòng),使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié),像鐘表的零件一樣相互協(xié)調(diào),準(zhǔn)確無誤地運(yùn)轉(zhuǎn),到達(dá)減少產(chǎn)品本錢、全面提升產(chǎn)品質(zhì)量、提升勞動(dòng)生產(chǎn)率和綜合經(jīng)濟(jì)效益的目的.JIT系統(tǒng)需要較高的治理水平.如要有“零存貨制度,以保證減少原

17、材料、半成品和產(chǎn)成品占用的資金,真正做到適時(shí)生產(chǎn),進(jìn)而要求良好的交通、完善的原料市場(chǎng)等社會(huì)條件；要有“零缺陷制度,保證各環(huán)節(jié)銜接正常,及時(shí)提供合格產(chǎn)品：要有“單元式生產(chǎn)制度,如同銀行的“柜員制,消除過細(xì)的分工,這乂要求車間工人是全能的,保證封閉式生產(chǎn),由于過細(xì)的分工帶來了過多的流水環(huán)節(jié).目前這些在中國很難完全做到,但我們可以努力逼近這一標(biāo)準(zhǔn).由于作業(yè)賬戶的設(shè)置方法是從最低層、最具體、最詳細(xì)的作業(yè)開始,逐級(jí)向上設(shè)置的,操作比擬復(fù)雜,因而需要較為精確而高效的本錢統(tǒng)計(jì)和計(jì)算手段,需要嚴(yán)格而科學(xué)的限制和治理體系.而JIT的出現(xiàn),就使abc的應(yīng)用成為可能.作業(yè)本錢法的優(yōu)勢(shì)作業(yè)本錢法作為適應(yīng)新型生產(chǎn)模式而

18、誕生的一種本錢治理方式,相比傳統(tǒng)的本錢治理方法有了很多改進(jìn)之處,下面就從企業(yè)角度來對(duì)作業(yè)本錢法相比傳統(tǒng)本錢計(jì)量法的優(yōu)勢(shì)作一個(gè)簡(jiǎn)單的介紹.下文將分別從信息準(zhǔn)確性、企業(yè)產(chǎn)銷決策性、內(nèi)部治理、資源優(yōu)化四方面展開論述.一、ABC使本錢信息更加科學(xué),解決了傳統(tǒng)本錢信息失真問題同一種產(chǎn)品的單位本錢在作業(yè)本錢法下和制造本錢法下計(jì)算出的結(jié)果常有差異,甚至相差懸殊.為什么呢原因主要在于兩種方法對(duì)間接費(fèi)用的分配不同.制造本錢法把每單位產(chǎn)品耗用的某一項(xiàng)本錢標(biāo)準(zhǔn)如產(chǎn)品耗用的工時(shí)占總工時(shí)的比率,當(dāng)成了對(duì)所有費(fèi)用如在電器開關(guān)制造類企業(yè)中,包括備料、液壓、噴漆、加鹽、檢查和折舊費(fèi)等進(jìn)行分配的比率.事實(shí)上,產(chǎn)品分別耗用各種費(fèi)

19、用所占各種費(fèi)用總額的比例,絕不是僅僅用工時(shí)比例這樣的單一指標(biāo)所能代表的尤其是間接費(fèi)用.這樣的實(shí)例很多,比方,生產(chǎn)工時(shí)或機(jī)器工時(shí)耗用較多的產(chǎn)品,其耗用的產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)費(fèi)用就多了么顯然未必,由于檢驗(yàn)費(fèi)用的多少與生產(chǎn)時(shí)間的長短沒有直接的正比例關(guān)系.乂如,某產(chǎn)品的工時(shí)耗用比重大,也許是由于在集體勞動(dòng)中如勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè),許多工人在較短的時(shí)間內(nèi)共同在車間勞動(dòng)造成的,而不是占用車間的絕對(duì)時(shí)間很多,也就不應(yīng)該分?jǐn)傒^多的廠房折舊費(fèi)用.所以,制造本錢法下根據(jù)單一的工時(shí)等標(biāo)準(zhǔn)分配間接費(fèi)用的做法,顯得草率武斷,必然造成有些產(chǎn)品本錢虛增,有些虛減,不符合“誰受益,誰負(fù)擔(dān)；多受益,多負(fù)擔(dān)的公平配比原那么和信息相關(guān)性原那么,

20、導(dǎo)致本錢信息失真.因此,ABC與傳統(tǒng)本錢法相比,其根本區(qū)別具體表現(xiàn)在：縮小了間接費(fèi)用分配范圍,由全車間統(tǒng)一分配改為由假設(shè)干個(gè)本錢庫進(jìn)行分配：增加了分配標(biāo)準(zhǔn),由傳統(tǒng)的按單一標(biāo)準(zhǔn)分配改為按多種標(biāo)準(zhǔn)分配,對(duì)每種作業(yè)選取屬于自己合理的分配率.ABC針對(duì)生產(chǎn)過程中每種作業(yè)選取屬于自己的分配率,按各產(chǎn)品消耗本錢動(dòng)因或作業(yè)的數(shù)量將本錢庫的本錢逐一分配到產(chǎn)品總本錢中去,這樣,本錢核算的核心就集中在了生產(chǎn)對(duì)資源一步步消耗的各個(gè)具體環(huán)節(jié)中,抓住了許多動(dòng)態(tài)變量,就真正消除了傳統(tǒng)本錢法中用人工工時(shí)等作為唯一標(biāo)準(zhǔn)去分配全部間接費(fèi)用的不合理性,解決了傳統(tǒng)本錢法帶來的本錢信息失真問題,使本錢核算更準(zhǔn)確,更具有相關(guān)性和配比性

21、.二、ABC使企業(yè)產(chǎn)銷決策更加合理從上面的分析中我們已經(jīng)知道,傳統(tǒng)本錢法下的本錢信息是不科學(xué)的.不過,在粗放式勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)中,產(chǎn)品中人力、材料等直接本錢占總本錢的絕大局部,而間接本錢所占的比重較小,所以傳統(tǒng)本錢法中對(duì)間接費(fèi)用分配的不合理數(shù)額所占的比例也較小,幾乎可以忽略不計(jì)；同時(shí).,此時(shí)根本上是賣方市場(chǎng),產(chǎn)品利潤率較高,保證了單價(jià)和單位本錢之間有一個(gè)較大的差額,足以抵消傳統(tǒng)本錢信息失真的影響,因而傳統(tǒng)本錢法保持了較大的相關(guān)性,通常不會(huì)導(dǎo)致嚴(yán)重的決策失誤.但是,隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來,企業(yè)自動(dòng)化、智能化程度越來越高,生產(chǎn)工人工資等直接本錢所占的比例大大減少,間接本錢比例大幅度增加,傳統(tǒng)本錢法失真信

22、息的數(shù)額越來越巨大；而且,隨著買方市場(chǎng)的到來,廠商之間競(jìng)爭(zhēng)日益劇烈,許多產(chǎn)品的市場(chǎng)單價(jià)已經(jīng)逼近本錢,容納不了太多的本錢誤差.此時(shí)仍然根據(jù)傳統(tǒng)本錢信息做出的產(chǎn)俏決策,常常是有些產(chǎn)品本來是贏利的,但是在傳統(tǒng)法下,企業(yè)誤以為是虧損的,從而錯(cuò)誤地拒絕了定單,喪失了市場(chǎng)時(shí)機(jī),在競(jìng)爭(zhēng)十分劇烈的買方市場(chǎng)下,非?？上?而有的產(chǎn)品,實(shí)際上是虧損的,但是在傳統(tǒng)的本錢法下,企業(yè)誤以為是贏利的,從而錯(cuò)誤地接受了定單.這樣,傳統(tǒng)本錢法進(jìn)一步造成了利潤報(bào)告的嚴(yán)重失真.這就是為什么會(huì)出現(xiàn)“定單單價(jià)都高于'單位本錢',但最終卻虧損這一奇怪現(xiàn)象的原因.ABC的本質(zhì)決定了它就是解決這一問題的答案,由于采用ABC后

23、,本錢信息更具有科學(xué)性、相關(guān)性,從而使產(chǎn)箱和定價(jià)決策更加合理、利潤信息更加真實(shí).三、ABC對(duì)企業(yè)內(nèi)部治理的意義實(shí)施ABC的深刻意義還在于,在作業(yè)中央的根底上建立責(zé)任中央,甚至進(jìn)一步采用作業(yè)預(yù)算方法和作業(yè)治理法,能夠更有效地實(shí)現(xiàn)責(zé)任會(huì)計(jì)目標(biāo).作業(yè)本錢的核算過程中,本錢核算的核心集中在了生產(chǎn)對(duì)資源一步步消耗的各個(gè)具體環(huán)節(jié)中,比方在電器開關(guān)制造企業(yè)中,ABC使治理者準(zhǔn)確把握了諸如備料原材料消耗、液壓、噴漆、加鹽、檢查和直接人工等作業(yè)活動(dòng),從而限制了本錢的形成和累積過程.比如,如果耗用總本錢最多的是液壓部門和噴漆部門,要引起重視,查明原因,看是否有貪污、浪費(fèi)等現(xiàn)象,以及是否這兩個(gè)作業(yè)中央技術(shù)不夠先進(jìn)、

24、工藝不夠合理.即使這樣巨大的開支是合理的,仍要視之為“要害部門,嚴(yán)加治理,任用優(yōu)秀的液壓、噴漆作業(yè)責(zé)任人.乂如,如果分配率最大的是液壓和加鹽部門,也要引起重視.如果證實(shí)這樣的分配率是合理的,就增強(qiáng)對(duì)這兩項(xiàng)作業(yè)耗用數(shù)量的限制,合理減少生產(chǎn)流程中加鹽的次數(shù).這樣,ABC就把治理者的注意力引向了資源消耗的原因上,有利于更好地執(zhí)行責(zé)任會(huì)計(jì)制度,改善內(nèi)部治理.四、ABC對(duì)企業(yè)優(yōu)化資源配置的意義最后,實(shí)施ABC還有利于我們通過對(duì)資源如何一步一步消耗的過程的細(xì)致而具體的分析和限制,來優(yōu)化作業(yè)鏈、價(jià)值鏈和產(chǎn)品種類與生產(chǎn)數(shù)量的組合,從而優(yōu)化資源配置,發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部各部門之間、各工藝和生產(chǎn)環(huán)節(jié)之間的協(xié)同作用,充分利

25、用資源,實(shí)現(xiàn)“一加一大于二的規(guī)模效益目標(biāo).總之,ABC對(duì)企業(yè)進(jìn)行科學(xué)的核算和治理決策,有著極其重要的意義.ABC在中國制造業(yè)中的應(yīng)用在我國實(shí)施ABC的必要性隨著我國經(jīng)濟(jì)的飛速開展,新技術(shù)新理念的不斷引入,我國企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)面臨著很多問題,與飛速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)相比我國企業(yè)的會(huì)計(jì)環(huán)境并不能與社會(huì)生產(chǎn)的開展相互適應(yīng).在我國目前會(huì)計(jì)系統(tǒng)中,制造本錢法仍占主導(dǎo)地位.據(jù)有關(guān)調(diào)查從19851999年企業(yè)理財(cái)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)報(bào)告的531個(gè)樣本中,剔除非盈利組織134個(gè),實(shí)際有效樣本397個(gè).在這397個(gè)樣本中,實(shí)行作業(yè)本錢法的樣本只占,這一比例與我國當(dāng)前的新制造環(huán)境明顯不適應(yīng).而且我國企業(yè)的作業(yè)本錢法主要是針對(duì)產(chǎn)品設(shè)計(jì)、

26、生產(chǎn)工藝過程和質(zhì)量治理等局部性或?qū)ｉT性治理,尚未貫穿于企業(yè)價(jià)值鏈治理的全過程,對(duì)制造本錢體系沒有形成足夠的沖擊.可以說是很不完全的作業(yè)本錢治理.并且在我國大局部企業(yè)采用的是制造本錢加治理會(huì)計(jì)的治理模式,即先由制造本錢法提供根底本錢信息,然后由治理會(huì)計(jì)將其轉(zhuǎn)換成變動(dòng)本錢、目標(biāo)本錢、責(zé)任本錢和考核.這種治理模式雖然能夠在某種程度上解決制造本錢信息相關(guān)性缺乏的問題,但是由于其時(shí)效性差、信息轉(zhuǎn)換本錢高,所以難以為企業(yè)戰(zhàn)略治理提供充分而適時(shí)的信息支持.并且制造本錢和治理會(huì)計(jì)結(jié)合的治理模式雖然在一定程度上彌補(bǔ)了傳統(tǒng)制造本錢法的缺乏,但在客觀上阻礙了作業(yè)本錢法的應(yīng)用.目標(biāo)本錢法、標(biāo)準(zhǔn)本錢法、賒俏比價(jià)治理等方

27、法的目標(biāo)都是限制和降低本錢,我國現(xiàn)有的責(zé)任會(huì)計(jì)體系事實(shí)上也是以作業(yè)中央為根底的,可以局部地為適時(shí)制生產(chǎn)系統(tǒng)和價(jià)值治理提供作業(yè)本錢信息.我國普遍采用的低工資制度可以局部地保證企業(yè)即使不采用作業(yè)本錢法、不進(jìn)行精細(xì)化生產(chǎn)治理和本錢治理,也能夠取得本錢領(lǐng)先.但是隨著經(jīng)濟(jì)的開展,我國傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)必須做出改變.因此,作業(yè)本錢法的引入對(duì)于我國目前的狀況是十分必要的.但是引入的過程中仍然有很多困難需要解決,更加詳細(xì)的內(nèi)容會(huì)在下面的章節(jié)詳細(xì)討論.我國作業(yè)本錢法在制造業(yè)應(yīng)用的建議雖然作業(yè)本錢法引進(jìn)我國只有短短的十多年,并且已經(jīng)有很多學(xué)者對(duì)其進(jìn)行了研究甚至還有一局部企業(yè)已經(jīng)進(jìn)行了作業(yè)本錢法改良.但對(duì)于作業(yè)本錢法在

28、制造業(yè)的應(yīng)用專門性的探討還比擬少,因此本文就對(duì)作業(yè)本錢法在制造業(yè)的應(yīng)用所應(yīng)注意的要點(diǎn)進(jìn)行一下歸納深入.筆者認(rèn)為作業(yè)本錢法要在中國制造業(yè)成功應(yīng)用必須從信息系統(tǒng)、支持程度、內(nèi)部治理以及本錢治理四個(gè)方面入手,只有抓住了這四個(gè)要點(diǎn)企業(yè)在作業(yè)本錢法的應(yīng)用中才能得心應(yīng)手,游刃有余.一、信息系統(tǒng)狀況作業(yè)本錢法的實(shí)施需要大量的精準(zhǔn)及時(shí)的財(cái)務(wù)信息.由于作業(yè)本錢法是一種以作業(yè)為根底的本錢治理方法.他以作業(yè)為中央,從產(chǎn)品開始到物料供給,從工藝流程的各個(gè)環(huán)節(jié)到發(fā)運(yùn)俏售的全過程,通過對(duì)作業(yè)及作業(yè)本錢確實(shí)認(rèn)、計(jì)量,最終計(jì)算出相對(duì)準(zhǔn)確的產(chǎn)品信息.因此,他對(duì)信息的依賴程度是非常強(qiáng)的,如果企業(yè)沒有建立起一個(gè)適應(yīng)作業(yè)本錢法體系的

29、計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng),沒有準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)來源,那么將很難開展對(duì)作業(yè)本錢法的實(shí)施.而計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)不光要從建立上來講,同時(shí)企業(yè)信息系統(tǒng)的治理也是十分重要的.從這方面來講在國內(nèi)很多制造企業(yè)他的硬件是能夠符合要求的,但是軟件方面、對(duì)信息系統(tǒng)的管理方面是有所欠缺的,所以信息系統(tǒng),這個(gè)本錢核算的數(shù)據(jù)來源,對(duì)于作業(yè)本錢法能否在企業(yè)中順利實(shí)施是非重重要的.二、支持程度眾所周知,一個(gè)新的會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)體系的推行是一項(xiàng)漫長而復(fù)雜的工程,沒有一個(gè)企業(yè)能夠在這個(gè)過程中一帆風(fēng)順,不碰到一些困難,因此,當(dāng)碰到困難時(shí)就需要企業(yè)的自我調(diào)整,而這個(gè)過程很大程度上取決于企業(yè)的自主性,也就是說對(duì)工程推行的支持程度.當(dāng)然這里所指的支持程度包含兩方面,

30、不僅僅是高層治理者的支持更重要的是基層的操作人員的支持.由于經(jīng)過以前很長一段時(shí)間的傳統(tǒng)的本錢計(jì)價(jià)模式,企業(yè)的會(huì)計(jì)人員會(huì)有很多地方都需要適應(yīng),比方說工作的方式、工作流程等,新制度的實(shí)行也會(huì)在一定程度上加大他們的工作量,在這一點(diǎn)上企業(yè)必須要增強(qiáng)重視,充分發(fā)揮員工的自主性,才能使作業(yè)本錢法盡快的與企業(yè)相適應(yīng).而高層領(lǐng)導(dǎo)也需要給予充分的支持,包括在制度上、治理上做出調(diào)整,這樣才能更好的發(fā)揮作業(yè)本錢法的作用.而在制造業(yè)這一個(gè)本錢計(jì)算本來就工作量很大并且相當(dāng)重要的一個(gè)行業(yè)中,更是需要整個(gè)企業(yè)的支持.三、內(nèi)部治理方面作業(yè)本錢在我國制造企業(yè)中的應(yīng)用中有一個(gè)很大的問題,那就是應(yīng)用以后的治理問題.我們知道,作業(yè)本

31、錢并不僅僅只是一個(gè)本錢計(jì)價(jià)方法,更是一種深入到企業(yè)內(nèi)部治理模式.企業(yè)引進(jìn)作業(yè)本錢法,不僅僅只是一個(gè)企業(yè)內(nèi)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì),更重要的是日常運(yùn)作過程當(dāng)中的治理、維護(hù)、應(yīng)用.這其中包括財(cái)務(wù)系統(tǒng)的維護(hù),包括本錢庫和作業(yè)中央內(nèi)部的治理,包括各作業(yè)中央的本錢協(xié)調(diào)配套管理,包括財(cái)務(wù)體系的治理等等一系列的治理問題,如果僅僅只是在設(shè)計(jì)時(shí)重視作業(yè)本錢法的引入,而不在日后的運(yùn)行過程中發(fā)現(xiàn)問題改良問題,不能很好的配合作業(yè)本錢法的治理,那這樣的作業(yè)本錢法的引入必定是失敗的.這樣的例子在我國已經(jīng)有很多了.四、適度的本錢動(dòng)因根據(jù)實(shí)際的調(diào)研,很多企業(yè)在進(jìn)行作業(yè)本錢改革的過程中都會(huì)碰到本錢動(dòng)因選擇的問題,在制造業(yè)中尤其如此.由于

32、制造企業(yè)的特點(diǎn)造成的本錢體系的復(fù)雜,在本錢動(dòng)因確實(shí)定上往往會(huì)發(fā)生貪圖全面導(dǎo)致成本動(dòng)因過多、作業(yè)中央過分分散、本錢核算過于復(fù)雜的問題.由于作業(yè)本錢法的理論核心就在于對(duì)本錢的“過程限制來對(duì)本錢“追根溯源,因此對(duì)于本錢動(dòng)因的選擇是非常重要的,是整個(gè)作業(yè)本錢體系正常運(yùn)作的根底.而對(duì)于本錢動(dòng)因的選擇,某些低本錢作業(yè),花費(fèi)大量時(shí)間和精力來獲取幾個(gè)復(fù)雜的動(dòng)因,其收益與花費(fèi)的本錢相比是不值得的,我們應(yīng)該關(guān)注的是作業(yè)中央里最重要的幾個(gè)本錢動(dòng)因,首先確定兩、三個(gè)絕對(duì)關(guān)鍵的流程環(huán)節(jié),在每個(gè)環(huán)節(jié)中找出兩、三個(gè)本錢因素,即本錢動(dòng)因的選擇應(yīng)遵循帕累托最優(yōu),過多的本錢動(dòng)因會(huì)使會(huì)計(jì)人員的注意力集中在數(shù)據(jù)和處理上,而非集中在信

33、息的分析上,其勢(shì)必會(huì)是作業(yè)本錢法的實(shí)施效率降低,因此在應(yīng)用作業(yè)本錢法時(shí),尤其是在制造業(yè)中,現(xiàn)代的制造業(yè)正向著多元化經(jīng)營發(fā)展,產(chǎn)品品種的多樣化,本錢結(jié)構(gòu)愈發(fā)復(fù)雜,制造費(fèi)用進(jìn)一步加大,適度數(shù)量的,有效的本錢動(dòng)因是成功應(yīng)用作業(yè)本錢法非常重要的前提.此外,如果對(duì)企業(yè)的作業(yè)本錢法工作有一個(gè)明確的目標(biāo)也能有效的防止“本錢動(dòng)因太多的問題.下面我將通過東風(fēng)汽車股份應(yīng)用作業(yè)本錢法的案例來進(jìn)一步介紹案例應(yīng)用及分析公司簡(jiǎn)介為了更進(jìn)一步地闡述本文觀點(diǎn),下面引入東風(fēng)汽車股份地案例.首先對(duì)東風(fēng)汽車股份地背景作一個(gè)簡(jiǎn)單地介紹.東風(fēng)汽車股份由東風(fēng)汽車公司獨(dú)家發(fā)起,采取公開募集方式于1997年7月15日創(chuàng)立.當(dāng)時(shí)公司總股本10

34、億股,其中國有法人股7億股,流通3億股,資產(chǎn)總值及銷售收入達(dá)70億元,凈資產(chǎn)40億元.是一家非常大型的汽車整車制造企業(yè).公司主營業(yè)務(wù)是設(shè)計(jì)、制造和俏售東風(fēng)系列輕型商用車、東風(fēng)康明斯發(fā)動(dòng)機(jī)及相關(guān)零部件.東風(fēng)輕型商用車已形成東風(fēng)小霸王、東風(fēng)金霸、東風(fēng)多利卡、東風(fēng)之星、東風(fēng)金剛、東風(fēng)皮卡、東方快車等多系列上千個(gè)品種.產(chǎn)品結(jié)構(gòu)覆蓋輕型卡車、輕客、客車底盤、皮卡、SUV等車型,是中國最大的輕型商用車生產(chǎn)基地.公司持有50%股份的東風(fēng)康明斯發(fā)動(dòng)機(jī),產(chǎn)品覆蓋B、C和L系列4到9升機(jī)械式和全電控柴油機(jī),功率范圍100-370馬力,能夠滿足歐洲III號(hào)和IV號(hào)汽車排放標(biāo)準(zhǔn)以及歐美非公路用機(jī)動(dòng)設(shè)備第二階段和第三階

35、段排放標(biāo)準(zhǔn),技術(shù)上與歐美市場(chǎng)同步,是中國目前最大的中重型動(dòng)力生產(chǎn)基地.該公司是以“整車與動(dòng)力為主業(yè),總有完全自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)、總體性能在國內(nèi)處于領(lǐng)先地位的“東風(fēng)系列輕型商用車和采用引進(jìn)技術(shù)生產(chǎn)、性能卓越的東風(fēng)康明斯發(fā)動(dòng)機(jī)為主導(dǎo)產(chǎn)品.但是在企業(yè)做大做強(qiáng)的、多角度多領(lǐng)域的混合經(jīng)營也使得本來就復(fù)雜得汽車制造業(yè)本錢核算變得愈發(fā)難以治理、原先的傳統(tǒng)本錢治理觀念已經(jīng)不能滿足企業(yè)規(guī)模得擴(kuò)大與經(jīng)營領(lǐng)域得拓寬.本錢治理方法的落后使得這么一家大型得汽車制造企業(yè)面臨開展得瓶頸.本錢治理機(jī)制得改革勢(shì)在必行.在經(jīng)過了一系列的整合,優(yōu)化研發(fā)、制造、銷售的價(jià)值鏈,公司連續(xù)榮獲各種榮譽(yù).公司先后被評(píng)為國家科學(xué)技術(shù)部認(rèn)定為國家火炬

36、方案重點(diǎn)高新技術(shù)企業(yè)；通過了GB/T24001環(huán)境治理體系和GB/T28001職業(yè)健康平安治理體系第三方認(rèn)證；被中國機(jī)械工業(yè)企業(yè)治理協(xié)會(huì)評(píng)為“機(jī)械工業(yè)企業(yè)治理先進(jìn)示范企業(yè)；被中國科學(xué)院評(píng)為“全國百家最有競(jìng)爭(zhēng)力的企業(yè)之一；被美國?財(cái)富?雜志旗下的貝恩公司評(píng)為中國持續(xù)盈利增長型的8家上市公司之一；被評(píng)為“中國十大誠信企業(yè).東風(fēng)公司改革流程上一節(jié),對(duì)東風(fēng)汽車股份作了一個(gè)簡(jiǎn)單的背景介紹,接下來我們會(huì)對(duì)東風(fēng)公司的本錢改革、作業(yè)本錢法的引進(jìn)的一個(gè)大概流程作一個(gè)簡(jiǎn)單介紹,對(duì)該公司整體的從頭到尾的作業(yè)本錢法改革的一個(gè)個(gè)案作一個(gè)深入分析.一、發(fā)現(xiàn)問題隨著企業(yè)業(yè)務(wù)的開展,在傳統(tǒng)的本錢核算方法中發(fā)現(xiàn)有一下問題無法解

37、決分產(chǎn)品盈利水平分析不能及時(shí)準(zhǔn)確的核算隨著汽車行業(yè)內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)劇烈,企業(yè)的多元化經(jīng)營,公司的產(chǎn)品及消耗材料品種越來越多,東風(fēng)公司當(dāng)時(shí)就有經(jīng)常變化的產(chǎn)品品種200多個(gè),消耗材料的品種更是到達(dá)上萬鐘.在如此復(fù)雜的產(chǎn)品品種類別、材料品種類別的環(huán)境中,要想在競(jìng)爭(zhēng)中取勝就必須要有一個(gè)良好的產(chǎn)品治理體系.就此東風(fēng)公司領(lǐng)導(dǎo)層要求分產(chǎn)品盈利水平分析的數(shù)據(jù),以到達(dá)分產(chǎn)品治理的需要,提升高盈利性的產(chǎn)品產(chǎn)量,改善或減少低盈利性的產(chǎn)品,從而整體改善企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu),提升整體效益.但是在如此復(fù)雜的一個(gè)產(chǎn)品環(huán)境當(dāng)中,傳統(tǒng)的制造本錢法已經(jīng)完全不能完成,在準(zhǔn)確性與及時(shí)性上都不能到達(dá)企業(yè)治理的需要,大大影響了治理的效率.工時(shí)、機(jī)器

38、臺(tái)時(shí)在各車間很難精確界定由于傳統(tǒng)的本錢計(jì)量方法對(duì)于工人工時(shí)、機(jī)器臺(tái)時(shí)的分配非常欠缺,以往總是籠統(tǒng)的收集所有的本期發(fā)生的工時(shí)、臺(tái)時(shí)然后統(tǒng)一分?jǐn)?這樣的方法無法滿足現(xiàn)代治理上的需要,對(duì)于各個(gè)車間的工時(shí)、臺(tái)時(shí)的分配更是欠缺.非生產(chǎn)性費(fèi)用的大幅增加,很難界定一方面生產(chǎn)品種的增多大大增加了對(duì)準(zhǔn)確及時(shí)本錢信息的需要,另一方面,企業(yè)中的行政治理、研究開發(fā)、物流、采購供給、營俏推廣和公關(guān)宣傳等非生產(chǎn)性活動(dòng)大大增加,由此發(fā)生的間接本錢在總本錢中所占的比重大幅增加,而傳統(tǒng)本錢法卻不能對(duì)此類本錢做出合理的分配.半成品、在制品的對(duì)外箱售III于無法核算本錢,定價(jià)困難隨著社會(huì)分工的精細(xì),東風(fēng)公司的局部半成品或在制品也開

39、始直接對(duì)外箱售,這樣就要求對(duì)這局部產(chǎn)品作一個(gè)合理的定價(jià),然而以本錢作為依據(jù)是比擬好的一種定價(jià)方法.但是這局部的半成品與在制品的本錢用傳統(tǒng)的本錢計(jì)算方法卻很難做出準(zhǔn)確及時(shí)的計(jì)量.無法滿足全員本錢治理以及相關(guān)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)的治理需要在競(jìng)爭(zhēng)劇烈的市場(chǎng)當(dāng)中本錢的上下成了關(guān)系企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的一個(gè)核心的依據(jù),東風(fēng)公司要在這么劇烈的競(jìng)爭(zhēng)當(dāng)中占據(jù)一席之地也當(dāng)然要采取本錢的限制治理.當(dāng)時(shí)東風(fēng)公司的治理層要求全公司貫穿全員成本治理,公司基層部門要求對(duì)作業(yè)中央、班組及個(gè)人就本錢工程進(jìn)行業(yè)績?cè)u(píng)價(jià),如果沒有一個(gè)作業(yè)的成本核算數(shù)據(jù)作參考便無法制定目標(biāo)本錢.傳統(tǒng)的本錢方法無法勝任.綜合以上幾點(diǎn)就東風(fēng)公司而言,要繼續(xù)開展企業(yè)、拓展

40、業(yè)務(wù)就必須對(duì)傳統(tǒng)的本錢法做出改良,或者徹底的改革使用新的能夠適應(yīng)企業(yè)開展的本錢計(jì)價(jià)方式.傳統(tǒng)本錢法提供的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)已經(jīng)完全沒有方法滿足治理的需求.改革勢(shì)在必行.二、調(diào)研分析選定改革方向既然已經(jīng)發(fā)現(xiàn)了問題的存在,傳統(tǒng)的本錢計(jì)價(jià)方式已經(jīng)完全沒有方法滿足企業(yè)治理的需要,那么如何改革,改成什么樣,以什么為根底改,改良后的系統(tǒng)需要有哪些功能,這都是切切實(shí)實(shí)擺在東風(fēng)公司面前的.而實(shí)際當(dāng)中東風(fēng)公司采用的了調(diào)研分析的方法最終確定了選定實(shí)施作業(yè)本錢法.這也是根據(jù)作業(yè)本錢法本身的特點(diǎn)與企業(yè)目前的狀況所決定的.關(guān)于這局部的內(nèi)容,在后面的分析當(dāng)中也會(huì)有詳細(xì)的分析闡述,這里就不再討論了.三、實(shí)際推行改革以車架作業(yè)部為試點(diǎn)

41、進(jìn)行作業(yè)本錢治理得試用階段.東風(fēng)公司先以車架作業(yè)部為試點(diǎn),對(duì)作業(yè)本錢治理進(jìn)行試用.在積累了一定得治理經(jīng)驗(yàn)后再在整個(gè)企業(yè)推廣.由于,如果一開始就在全企業(yè)范圍內(nèi)推廣作業(yè)本錢法這一對(duì)于企業(yè)來說一個(gè)全新的本錢治理方法,勢(shì)必會(huì)對(duì)企業(yè)的正常治理運(yùn)作造成巨大的沖擊,如果在運(yùn)行過程中碰到問題不能及時(shí)解決的話會(huì)造成整個(gè)企業(yè)的治理癱瘓,運(yùn)行停滯,所以不能在一開始就在整個(gè)企業(yè)鋪開作業(yè)本錢治理.應(yīng)該先在小范圍內(nèi)具有代表性的車間、工序試點(diǎn),遇到問題及時(shí)解決及時(shí)調(diào)整,找到真正一個(gè)適合企業(yè)的獨(dú)一無二的作業(yè)本錢治理方法,然后再在整個(gè)企業(yè)內(nèi)循序漸進(jìn)的推廣開來.而車架作業(yè)部在股份公司的作業(yè)部中其工藝流程較為復(fù)雜,但過程非常清楚.

42、生產(chǎn)的產(chǎn)品是公司所生產(chǎn)的各種車輛配套車架,產(chǎn)品主要在公司內(nèi)部轉(zhuǎn)移,不對(duì)外銷售.綜合考慮了車架作業(yè)部的相對(duì)典型簡(jiǎn)單的特點(diǎn),決定選擇車架作業(yè)部作為試點(diǎn).對(duì)車架作業(yè)部的作業(yè)本錢治理分析與考評(píng)在決定了以東風(fēng)公司車架作業(yè)部為試點(diǎn)以后,首先進(jìn)行的就是車架作業(yè)部的作業(yè)本錢法設(shè)計(jì),包括原始數(shù)據(jù)的收集、作業(yè)中央確實(shí)定、本錢動(dòng)因分配率確實(shí)定等等步驟.在設(shè)計(jì)的過程中,作業(yè)中央的劃分非常重要,他是對(duì)班組內(nèi)作業(yè)確實(shí)認(rèn)和描述,他包括定義一個(gè)部門內(nèi)的作業(yè),劃清楚確、清楚、相互獨(dú)立的作業(yè)及作業(yè)中央,每一個(gè)作業(yè)要耗用什么資源.什么經(jīng)營數(shù)據(jù)最好的反映作業(yè)的績效,作業(yè)對(duì)班組有多少價(jià)值等.作業(yè)中央的劃分可以通過面談、問卷調(diào)查、觀察和

43、對(duì)工作實(shí)務(wù)記錄的檢查得以完成.在確定了作業(yè)本錢法的設(shè)計(jì)并運(yùn)作了一段時(shí)間后,就必須根據(jù)運(yùn)行的情況,運(yùn)行中所產(chǎn)生的問題及時(shí)調(diào)整、采取舉措,及時(shí)總結(jié),對(duì)于不適合的局部加以改良,對(duì)于實(shí)施好的地方總結(jié)推廣改良.綜合發(fā)揮試點(diǎn)的功能,及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)解決問題.實(shí)際上作業(yè)本錢法的應(yīng)用本身也是一個(gè)不斷改良的過程,由于每個(gè)企業(yè)的實(shí)際情況不同,作業(yè)流程不同,經(jīng)營范圍不同、經(jīng)營方式不同.所以必須對(duì)試點(diǎn)的作業(yè)本錢法做出分析與考評(píng),為整個(gè)企業(yè)的大范圍推行做前期的準(zhǔn)備,完善作業(yè)本錢治理在東風(fēng)汽車股份公司推廣應(yīng)用的方案在完成了一個(gè)階段的試點(diǎn),并對(duì)試點(diǎn)產(chǎn)生的問題作了改良,那就可以在整個(gè)企業(yè)慢慢的推廣開來,最終到達(dá)整個(gè)企業(yè)的作業(yè)

44、本錢治理的實(shí)施應(yīng)用的目的.在整個(gè)推廣過程中,逐步建立責(zé)任本錢中央,以責(zé)任本錢中央為對(duì)象推行作業(yè)本錢治理,慢慢構(gòu)建以戰(zhàn)略本錢治理理念為指導(dǎo),以預(yù)算本錢為標(biāo)準(zhǔn).作業(yè)成本與責(zé)任本錢相結(jié)合,本錢治理與價(jià)值治理相結(jié)合,本錢中央與利潤中央相統(tǒng)一的新型本錢治理體系.東風(fēng)公司作業(yè)本錢改革引來的思索根據(jù)上述的東風(fēng)公司成功的案例,我們可以發(fā)現(xiàn)在中國當(dāng)代制造業(yè)推行abc的一些值得借鑒的地方作一個(gè)簡(jiǎn)要的總結(jié).在推行作業(yè)本錢法時(shí),先進(jìn)行本錢效益的分析在本案例中東風(fēng)公司對(duì)于作業(yè)本錢法的推行可以說是非常謹(jǐn)慎的.在整體推行之前先對(duì)整個(gè)企業(yè)目前面臨的問題,企業(yè)今后開展的目標(biāo)做了一個(gè)很具體詳細(xì)的分析,然后針對(duì)企業(yè)目前的狀況作了調(diào)

45、研分析發(fā)現(xiàn)需要實(shí)行作業(yè)本錢法.這樣才能克服企業(yè)傳統(tǒng)本錢核算體系與企業(yè)目前開展速度的不適應(yīng).由于我們知道推行作業(yè)本錢法是需要付出較大的本錢的,包括設(shè)計(jì)本錢、運(yùn)行本錢、核算本錢、培訓(xùn)人員的相關(guān)費(fèi)用等相關(guān)本錢費(fèi)用都是要跟上配套的,如果由于實(shí)行作業(yè)本錢法所獲得的收益沒有推行作業(yè)本錢法所付出的本錢大,那就需要仔細(xì)的考慮是否要實(shí)行改革.由于可能時(shí)機(jī)還不是特別成熟,不記后果的強(qiáng)行實(shí)行作業(yè)本錢法可能得不償失.因此,在覺得實(shí)行作業(yè)本錢法時(shí),事前的調(diào)研,本錢效益的分析是非常必要的,尤其實(shí)在目前國內(nèi)普遍實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)比擬缺乏的時(shí)候.更是要加倍小心加倍謹(jǐn)慎.治理層的全力支持在東風(fēng)汽車的案例中,不難看出,從頭至尾都貫穿著治理層對(duì)本次改革的支持.從制定以作業(yè)為根底的考核制度到整體企業(yè)對(duì)作業(yè)本錢法應(yīng)用的調(diào)整,由于作業(yè)本錢法的實(shí)行實(shí)際上是為作業(yè)本錢治理做的鋪墊,是為作業(yè)本錢治理提供數(shù)據(jù)信息的一個(gè)本錢系統(tǒng).如果沒有了治理層的全力支持在整個(gè)企業(yè)范圍內(nèi)統(tǒng)籌兼顧,那作業(yè)本錢法的推行是幾乎不可能實(shí)現(xiàn)的,所以在退休作業(yè)本錢法時(shí)一定要取得治理層的大