待抵扣進項稅抵扣節(jié)點

1、按不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法企 業(yè)在進行不動產(chǎn)進項稅額抵扣時需把握 8 個 要點。準確把握時機節(jié)點辦法明確規(guī)定， 2016 年 5 月 1 日 后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的 不動產(chǎn)，以及 2016 年 5 月 1 日后發(fā)生的不 動產(chǎn)在建工程，其進項稅額予以抵扣。有的企業(yè)可能今年 4 月已購進不動產(chǎn)卻遲 遲不付款，故意 5 月 1 日后付款，以便于向 銷售方索取增值稅專用發(fā)票， 從而獲得進項 稅額抵扣。其實，這樣做，隱含著很大的稅 收風險。因為，取得不動產(chǎn)的準確時間，不 是開具發(fā)票的時間，而是合同簽署時間。如 果合同簽署時間在 4 月 30 日前，即使取得5月1日后開具的增值稅專用發(fā)

2、票，還是不 能抵扣進項稅額。正確理解待抵扣進項稅額不動產(chǎn)通常價值巨大，進項稅額相應(yīng)較多， 許多企業(yè)將會出現(xiàn)增值稅額大幅下降的情 形。為避免給稅收收入帶來太大的下滑，此 次營改增提出了一個全新的概念：待抵扣進 項稅額。簡單來說，就是取得不動產(chǎn)，以及在建工 程，其進項稅額不是一次性抵扣，而是分2年抵扣取得抵扣憑證當期先抵扣60%，其余40%為待抵扣進項稅額，在第二年抵扣, 具體抵扣時間為取得抵扣憑證的第 13個月。有些貨物（比如中央空調(diào)）如果購買時是作 為一般的固定資產(chǎn)，已經(jīng)全額抵扣進項稅額， 但后來轉(zhuǎn)用到在建工程， 就得在轉(zhuǎn)用當期轉(zhuǎn) 出進項稅額，計入待抵扣進項稅額，留待轉(zhuǎn) 用的當月起第13個月抵

3、扣。仔細區(qū)分在建工程新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)， 都屬于不動產(chǎn)在建工程。但在進項稅額抵扣 上略有區(qū)別。購進貨物和設(shè)計服務(wù)、建筑服 務(wù)，用于新建不動產(chǎn)，或者用于改建、擴建、 修繕、裝飾不動產(chǎn)并增加不動產(chǎn)原值超過50%的，其進項稅額分2年抵扣。如果改建、擴 建、修繕、裝飾不動產(chǎn)但增加不動產(chǎn)原值不 足50%，則不受2年時間之限，可以一次性 抵扣。及時運用提前抵扣 兩種情況下，待抵扣進項稅額不必等到 第13個月，可以提前全額抵扣。其一是納 稅人銷售其取得的不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建 工程，允許于銷售當期將尚未抵扣完畢的待 抵扣進項稅額抵扣完畢。其二是納稅人注銷 稅務(wù)登記，允許注銷清算時將尚未抵扣完畢

4、 的待抵扣進項稅額抵扣完畢。必須分別核算由于有了待抵扣進項稅額這一新概念， 使得會計核算增加了一個“應(yīng)繳稅金一一待 抵扣進項稅額”。由于不同的不動產(chǎn)取得的時 間不一樣，在建工程開工和建成的時間不一 樣，不動產(chǎn)或在建工程將來改變用途或銷售 等各種情況也不一樣，辦法規(guī)定，對不 同的不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程， 納稅人應(yīng)分 別核算其待抵扣進項稅額。 比如納稅人同時 建設(shè)兩座車間，就得分別核算A車間和B車 間各自購進貨物和設(shè)計服務(wù)、 建筑服務(wù)的待 抵扣進項稅額。精確計算進項稅額轉(zhuǎn)出 比如企業(yè)建了一車間， 已抵扣進項稅額， 但后來改變用途， 專用于簡易計稅方法計稅 項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人 消

5、費，則不得抵扣進項稅額。不得抵扣的進 項稅額=（已抵扣進項稅額+待抵扣進項稅 額）x（不動產(chǎn)凈值*不動產(chǎn)原值）。再比如 企業(yè)建了一煙囪， 因違反環(huán)保法被強制拆除， 屬于非正常損失，則其耗用的購進貨物、設(shè) 計服務(wù)和建筑服務(wù)不能抵扣， 已抵扣的要全 部轉(zhuǎn)出。精確計算進項稅額轉(zhuǎn)入與上點相反， 原來按照規(guī)定不得抵扣進 項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許 抵扣進項稅額項目， 比如原來專用于簡易計 稅方法計稅項目改用為一般計稅方法計稅 項目，則在改變用途的次月計算可抵扣進項 稅額?？傻挚圻M項稅額=增值稅扣稅憑證注 明或計算的進項稅額X （不動產(chǎn)凈值不動產(chǎn) 原值）。具體操作仍須分 2 年抵扣。據(jù)實填報納稅資料納稅人分期抵扣不動產(chǎn)的進項稅額， 應(yīng) 據(jù)實填報增值稅納稅申報表附列資料。 關(guān) 于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點后增值 稅納稅申報有關(guān)事項的公告 （國家稅務(wù)總 局公告 2016 年第 13 號）規(guī)定，一般納稅人除填報納稅申報表外，還需填報5種附列資 料（本期銷售情況明細；本期進項稅額明細； 服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目明細；稅 額抵減情況表；不動產(chǎn)分期抵扣計算表），以