代購代銷收入

1、代購代銷收入代購代銷收入是指商業(yè)企業(yè)接受其他單位的委托，按合同規(guī)定用收取手續(xù)費方式代購，代銷商品的手續(xù)費收入，也包括代理進口業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費收入。代購代銷收入的核算企業(yè)應(yīng)設(shè)置“代購代銷收入”帳戶，帳戶貸方登記代購代銷所取得的手續(xù)費收入；借方登記按規(guī)定計算出的應(yīng)納稅金，以及期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”帳戶的代購代銷凈收入。結(jié)轉(zhuǎn)后，帳戶無余額。例1某供銷社受美登高食品廠委托代購山楂、葡萄，收到委托單位的收購資金80000元。該供銷社共收購農(nóng)副產(chǎn)品70000元。按規(guī)定收取手續(xù)費10。收到甲單位的收購資金時：借：銀行存款80000貸：應(yīng)付帳款美登高食品廠80000支付代購農(nóng)副產(chǎn)品貨款時：借：應(yīng)付帳款70000

2、貸：銀行存款70000結(jié)算代購收入時，余額退回。借：應(yīng)付帳款美登高食品廠10000貸：代購代銷收入7000銀行存款3000例2，某商店受白貓洗滌廠委托代銷清潔靈產(chǎn)品，本期銷售該種商品收入40000元。合同規(guī)定的手續(xù)費10。取得銷售收入時：借：銀行存款40000貸：應(yīng)付帳款一白貓洗滌廠40000歸還代銷商品貨款并計算代銷手續(xù)費時：借：應(yīng)付帳款白貓洗滌廠40000貸：代購代銷收入4000銀行存款36000例3某商業(yè)企業(yè)本期代購代銷手續(xù)費收入共計11000元，按規(guī)定應(yīng)按10稅率交納營業(yè)稅，并按營業(yè)稅額的7、2分別計算交納城市維護建設(shè)稅和教育費附加。借：代購代銷收入1199貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅110

3、0應(yīng)交城市維護建設(shè)稅77其他應(yīng)交款應(yīng)交教育費附加22代銷貨物如何作涉稅會計處理（一）委托代銷商品是指納稅人以支付手續(xù)費等經(jīng)濟利益為條件，委托他人代銷商品而將自己的商品交付受托人的行為。根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則第四條規(guī)定，單位或個體經(jīng)營者將貨物交付他人代銷或銷售代銷貨物的行為，應(yīng)視同銷售貨物。即在這兩種情況下，要計算繳納增值稅。在實際工作中，關(guān)于代銷貨物的會計處理尚無具體的規(guī)定，因而造成各個企業(yè)對這類業(yè)務(wù)的核算五花八門，有的受托企業(yè)將代銷貨物視同自己企業(yè)的產(chǎn)品進行核算；有的單獨對此核算進項稅金和銷項稅金，并計算繳納增值稅，有的則不反映應(yīng)繳增值稅；委托方和受托方之間，有的開具增值稅

4、專用發(fā)票，有的不開具，等等，致使代銷貨物的會計處理缺乏規(guī)范性，給稅收征管和會計人員帶來很多困難。代銷貨物的會計處理可以作如下規(guī)范：代銷商品核算可以通過“委托代銷商品”、“受托代銷商品”、“代銷商品款”和“代購代銷收入”幾個賬戶進行。其中，“受托代銷商品”賬戶用來核算企業(yè)接受其他單位委托代銷、寄銷的商品，借方登記代銷、寄銷商品的收入數(shù)，貸方登記代銷、寄銷商品的轉(zhuǎn)出數(shù)?！按N商品款”賬戶用來核算企業(yè)接受其他單位代銷、寄銷商品的價款，貸方登記代銷、寄銷商品的收入價款，借方登記代銷、寄銷商品的轉(zhuǎn)出價款?！按彺N收入”賬戶用來核算企業(yè)收取手續(xù)費時的收入增加和減少數(shù)，借方登記轉(zhuǎn)出的價款，貸方登記收取的手

5、續(xù)費收入。在目前經(jīng)濟生活中，委托代銷商品一般有兩種方式，受托方收取手續(xù)費方式和受托方經(jīng)銷方式兩種。下面舉例說明其核算方法：一、受托方以經(jīng)銷方式的會計處理經(jīng)銷方式是指商品的銷售價格由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價收取代銷的貨款，實際售價可由受托方?jīng)Q定，實際售價與協(xié)議價之間的差異額歸受托方所有。但因商品所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬并未轉(zhuǎn)移給受托方，因此，委托方在交付商品時不能確認收入，受托方也不作購進產(chǎn)品處理。但受托方將商品銷售時，應(yīng)向購貨方開具增值稅專用發(fā)票。委托方只有在收到代銷清單時，才能開具增值稅專用發(fā)票和確認銷售收入的實現(xiàn)，同時計算應(yīng)納稅款。經(jīng)銷方式的會計處理與自營經(jīng)銷商品的會計處理基本相

6、同。例：A公司委托B公司銷售貨物200件。合同約定B公司按協(xié)議價每件1000元（不含稅），收取代銷貨物。該貨物成本價為每件800元（不含稅），B公司自行制定售價每件1100元（不含稅）。當月該貨物銷售100件，B公司向A公司開具銷貨清單，并結(jié)清了貨款。假如A、B公司均為增值稅一般納稅人，其涉稅會計處理如下：（一）A公司的會計處理1.A公司將貨物交付給B公司（1）庫存商品按進價核算委托代銷商品的進價200×800160000元借：委托代銷商品 160000貸：庫存商品 160000（2）庫存商品按銷價核算委托代銷商品的進價200×1000200000元借：委托代銷商品

7、0;  200000貸：庫存商品    2000002.收到代銷清單，開出增值稅專用發(fā)票代銷商品的收入1000×100100000元增值稅100000×1717000元借：應(yīng)收賬款B公司    117000貸：商品銷售收入   100000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）  170003.結(jié)轉(zhuǎn)成本（1）庫存商品按進價核算：委托代銷商品的進價100×80080000元借：商品銷售成本    80000貸：委托代銷商品  

8、   80000（2）庫存商品按銷價核算，售出商品的成本結(jié)轉(zhuǎn)有兩種方法。一種方法是：代銷商品的進銷差價在期末和自銷商品的進銷差價一并結(jié)轉(zhuǎn)。此時的商品銷售成本就是已售商品的委托價格。借：商品銷售成本  100000貸：委托代銷商品   100000另一種方法是：在確認收入的同時計算結(jié)轉(zhuǎn)出商品的進銷差價。售出商品的進銷差價100×（1000800）20000借：商品銷售成本      80000商品進銷差價      20000貸：委托代銷

9、商品    1000004.收到B公司貨款借：銀行存款    117000貸：應(yīng)收賬款B公司    117000以收取手續(xù)費的受托代銷的會計處理受托方一般不核算銷售收入，只將代銷手續(xù)費收入及其應(yīng)繳納的營業(yè)稅，通過“代購代銷收入”賬戶核算，但稅法規(guī)定代銷商品應(yīng)作為應(yīng)稅銷售，計算銷項稅額，如購貨方為一般納稅人，就要為其開具增值稅專用發(fā)票。例某商品零售企業(yè)接受代銷B商品600件，委托方規(guī)定代銷價為60元/件（含稅），代銷手續(xù)費為不含稅代銷額的5%，增值稅稅率為17%，代銷手續(xù)費收入的營業(yè)稅稅率為5%.收到代銷商

10、品時（按含稅代銷價）：借：受托代銷商品××部、組（B商品）  36000貸：代銷商品款                             36000代銷商品全部售出時（本月20日代銷商品全部售出，向委托單位報送代銷清單，并向委托單位索要增值稅專用發(fā)票。同時，計算代銷商品的銷項稅額并調(diào)

11、整應(yīng)付賬款和注銷代銷商品款和委托代銷商品）：代銷商品銷項稅額=600×60÷（1+17%）×17%=5231（元）或                600×60×14.53%=5231（元）借：銀行存款                

12、60;            36000貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）    5231應(yīng)付賬款                             30769借：代銷商品款

13、                 36000貸：受托代銷商品                36000收到委托單位的增值稅專用發(fā)票時：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）   5231貸：應(yīng)付賬款      &#

14、160;                      5231開具代銷手續(xù)費收入普通發(fā)票時：代銷手續(xù)費收入=30769×5%=1538（元）借：應(yīng)付賬款       1538貸：代購代銷收入    1538劃轉(zhuǎn)扣除代銷手續(xù)費后的代銷價款時：借：應(yīng)付賬款   &#

15、160;   34462貸：銀行存款          34462計算并結(jié)轉(zhuǎn)代銷手續(xù)費收入應(yīng)納的營業(yè)稅時：借：代購代銷收入              76.90貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅    76.90零售企業(yè)商品品種繁多，業(yè)務(wù)繁忙，企業(yè)不可能把每一筆銷貨款都按自營和代銷商品分開登記，更不可能在每天營業(yè)終了時，對代銷商品進行盤點，

16、以存計銷。因此，對代銷商品和自營商品在銷售時全部計入“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，待代銷商品全部銷售或月終時，則由各部、組填報代銷商品分戶盤存計銷表，沖銷主營業(yè)務(wù)收入，增加應(yīng)付賬款。仍以上例，作會計分錄如下：收到代銷商品時：賬務(wù)處理同前。平時零售收到銷貨款75200元（不分自營和代銷）時：借：銀行存款       75200貸：主營業(yè)務(wù)收入    75200本月26日代銷商品全部售出，根據(jù)各部、組填報的代銷商品分戶盤存計銷表，上列代銷商品銷售額36000元，開具代銷商品清單和計算銷項稅額5231元時：借：主營業(yè)務(wù)

17、收入                       36000貸：應(yīng)付賬款                         

18、0;  30769應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）   5231注銷“代銷商品款”和“受托代銷商品”賬戶時：借：代銷商品款        36000貸：受托代銷商品       36000以上舉例是嚴格意義上的代銷，委托方和受托方簽訂協(xié)議書，明確規(guī)定代銷貨物價款、手續(xù)費率等條件，不得加價出售。此外，還有一種自營的委托代理，即只規(guī)定交接價和手續(xù)費率，而不管受托方按什么價格對外出售。這種代理的賬務(wù)處理與接受代銷商品作為自購自銷的賬務(wù)處理基本相

19、同，不同之處就是還要收取手續(xù)費。營業(yè)稅按實際售價與交接價的差額和手續(xù)費之和計算。例：某商品批發(fā)企業(yè)與某工廠簽訂代銷合同，代銷丙產(chǎn)品500件，代銷價（不含稅）100元/件，增值稅稅率17%，代銷手續(xù)費為不含稅代銷額的5%，代銷手續(xù)費收入的營業(yè)稅稅率為5%.作會計分錄如下：收到代銷商品時：借：受托代銷商品        50000貸：代銷商品款          50000代銷商品銷售時（代銷商品全部售出，150元/件，開出增值稅專用發(fā)票列

20、明：銷售額75000元，稅額12750元）：借：銀行存款                           87750貸：主營業(yè)務(wù)收入                 

21、        75000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）   12750代銷商品全部售出時（向委托單位開出代銷清單，并轉(zhuǎn)銷受托代銷商品成本50000元。同時索要增值稅專用發(fā)票）：借：主營業(yè)務(wù)成本       50000貸：受托代銷商品       50000收到委托方開具的增值稅專用發(fā)票時：借：代銷商品款       

22、                50000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 8500貸：應(yīng)付賬款                            58500計算代銷手續(xù)費收入及

23、應(yīng)交納的營業(yè)稅時（應(yīng)納營業(yè)稅直接沖銷“代購代銷收入”賬戶）：代銷手續(xù)費收入=50000×5%=2500（元）應(yīng)納營業(yè)稅=（50×500+2500）×5%=1375（元）借：應(yīng)付賬款                 2500貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅    1375代購代銷收入         

24、     1125將扣除代銷手續(xù)費后的代銷款付委托方時：借：應(yīng)付賬款      56000貸：銀行存款       56000還有一種代銷商品業(yè)務(wù)，即受托方只負責(zé)聯(lián)系客戶，成交后由客戶與委托單位直接結(jié)算或由受托單位辦理結(jié)算，委托方開具的增值稅專用發(fā)票直接以客戶的名稱開給客戶，或者交給受托方再由受托方轉(zhuǎn)交給客戶，受托單位只收取手續(xù)費。在這種情況下，受托單位就不涉及增值稅的會計處理。我國的增值稅實行憑發(fā)票抵扣進項稅款制度，對于委托代銷這樣一種經(jīng)營行為

25、，委托方和受托方之間雖然沒有有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)，但為了使增值稅專用發(fā)票鏈不被中斷，保證稅款抵扣制度的實施，我國稅法將委托代銷行為視同銷售貨物征收增值稅。即：當受托方銷售代銷貨物時，要給購買方開具增值稅專用發(fā)票，做銷售處理，繳納增值稅，然后再按與委托方簽訂的協(xié)議，定期填制代銷清單，與委托方結(jié)算貸款及手續(xù)費。同時，委托方根據(jù)代銷清單，給受托方開出增值稅專用發(fā)票，并據(jù)以作銷售處理，繳納增值稅。委托代銷主要有支付手續(xù)費、視同買斷兩種方式，下面舉例說明兩種方式下委托方和受托方相關(guān)的會計處理。一、視同買斷方式委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價收取代銷的貨款，實際售價可由受托方自定，實際售價與協(xié)議價之

26、間的差額歸受托方所有。受托方將商品銷售后，應(yīng)按實際售價確認為銷售收入，計算增值稅銷項稅額，并向委托方開具代銷清單；委托方收到代銷清單時，確認收入，計算增值稅銷項稅額。例1、A企業(yè)委托B企業(yè)銷售甲商品50件，協(xié)議售價為200元件，該商品成本為150元件，增值稅稅率為17。A企業(yè)收到B企業(yè)開來的代銷清單時開具增值稅專用發(fā)票，注明價款10 000元，增值稅額1700元。B企業(yè)實際銷售時開具的增值稅專用發(fā)票上注明價款12000元，增值稅額2040元，（一）委托方相關(guān)的會計處理1、A企業(yè)將甲商品交付B企業(yè)時借：委托代銷商品 7500貸：庫存商品 75002、收到B企業(yè)代銷清單時借：應(yīng)收賬款B企業(yè) 117

27、00貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1700借：主營業(yè)務(wù)成本 7500貸：委托代銷商品 75003、收到B企業(yè)匯來的貨款時借：銀行存款 11700貸：應(yīng)收賬款B企業(yè) 11700（二）受托方相關(guān)的會計處理1、收到甲商品時借：受托代銷商品 10000貸：代銷商品款 100002、實際銷售甲商品時借：銀行存款 14040貸：主營業(yè)務(wù)收入 12000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 2040借：主營業(yè)務(wù)成本 10000貸：受托代銷商品 10000借：代銷商品款 10000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1700貸：應(yīng)付賬款A(yù)企業(yè) 117003、按合同協(xié)議價將貨款付給A企業(yè)時借

28、：應(yīng)付賬款A(yù)企業(yè) 11700貸：銀行存款 11700二、支付手續(xù)費方式委托方在收到受托方的代銷清單時，按協(xié)議售價反映銷售收入，計算增值稅銷項稅額，然后按銷售額的一定比例支付受托方代銷手續(xù)費，所支付的手續(xù)費以“營業(yè)費用”列支。受托方代銷商品也應(yīng)作為應(yīng)稅銷售，計算增值稅銷項稅額，收取的代銷手續(xù)費屬應(yīng)稅勞務(wù)，計入收入，應(yīng)征收營業(yè)稅。該營業(yè)稅的計稅依據(jù)是，如果受托方將代銷貨物按與委托方的協(xié)議售價出售，按協(xié)議售價的一定比例收取手續(xù)費，則這一手續(xù)費即為營業(yè)稅的計稅依據(jù)；如果受托方將代銷貨物加價出售，仍與委托方按協(xié)議售價結(jié)算，并同時收取手續(xù)費，那么受托方的收入應(yīng)包括銷售貨物的差價及另行收取的手續(xù)費兩部分，對這兩部分均應(yīng)繳納營業(yè)稅。例2、A企業(yè)委托B企業(yè)銷售甲商品50件，協(xié)議售價為200元件，該商品成本為150元件，增值稅稅率為17。A企業(yè)按協(xié)議售價的10%支付B企業(yè)代銷手續(xù)費。A企業(yè)在收到B企業(yè)代銷清單時，向B企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，注明價款10000元，增值稅額1700元。受托方代銷手續(xù)費營業(yè)稅適用稅率為5。（一）委托方相關(guān)的會計處理1、A企業(yè)將甲商品交付B企業(yè)時借：委托代銷商品 7500貸：庫存商品 75002、收到代銷清單時借：應(yīng)收賬款B企業(yè) 11700