注冊會計師全國統(tǒng)一考試《會計》試題及答案解析(2007)

1、2007 年注冊會計師全國統(tǒng)一考試?會計?試題及答案一、單項選擇題此題型 20 小題，每題 l 分，共 20 分。每題只有一個正確答案，請從每 題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用 2B 鉛筆填涂相應的 答案代碼。涉及計算的，如有小數(shù)，保存兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答案寫在試題 卷上無效。1. 根據(jù)資產(chǎn)定義，以下各項中不屬于資產(chǎn)特征的是 。A.資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟資源B.資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益C.資產(chǎn)是由企業(yè)過去交易或事項形成的D.資產(chǎn)能夠可靠地計量 答案 D2. 甲公司20X 7年10月10日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票100萬股，共支付價款86

2、0 萬元，其中包括交易費用 4 萬元。購入時，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 為每股 O.16 元。甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。 20X 7 年 12 月 2 日，甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)，收到價款 960萬元。甲公司 20X 7年利潤表 中因該交易性金融資產(chǎn)應確認的投資收益為 。A.100萬元B.116萬元C.120萬元D.132萬元 答案 B解析應確認的投資收益= 4+960 860 4- 100X 0.16 = 116萬元。3. 以下各項資產(chǎn)減值準備中，在相應資產(chǎn)的持有期間內(nèi)可以轉回的是。A.固定資產(chǎn)減值準備B.持有至到期投資減值準備C.商譽減值準備D.長期股權投

3、資減值準備 答案 B4. 20 X 7年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為2000萬元的債券。購入時實際支付價款2078.98萬元，另外支付交易費用10萬元。該債券發(fā)行日為 20X 7年1月1日，系分期付息、 到期還本債券， 期限為 5 年，票面年利率為 5%，年實際利率為 4%， 每年12月31日支付當年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考 慮其他因素，該持有至到期投資 20X 7 年 12 月 31 日的賬面價值為 。A.B.C.D.答案C解析20 X 7年溢價攤銷額=2000 XX 4% = 16.4408萬元，20 X 7年12月31日賬面價值 =2088.98

4、16.4408 = 2072.54萬元。5. 甲公司20X 7年12月31日庫存配件100套，每套配件的賬面本錢為12萬元，市場價格為10萬元。該批配件可用于加工100件A產(chǎn)品，將每套配件加工成 A產(chǎn)品尚需投入17萬元。A產(chǎn)品20X 7年12月31日的市場價格為每件 28.7萬元，估計銷售過程 中每件將發(fā)生銷售費用及相關稅費 1.2 萬元。該配件此前未計提存貨跌價準備，甲公 司20X 7年12月31日該配件應計提的存貨跌價準備為。A.0B.30 萬元C.150 萬元D.200 萬元 答案 C解析配件是用于生產(chǎn) A產(chǎn)品的，所以應先計算 A產(chǎn)品是否減值。單件 A產(chǎn)品的本錢= 12+17 = 29萬

5、元，單件A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=28.7 1.2 = 27.5萬元，A產(chǎn)品減值。 所以配件應按照本錢與可變現(xiàn)凈值孰低計量， 單件配件的本錢為 12萬元， 單件配件的可變 現(xiàn)凈值=28.7 17 1.2 = 10.5萬元，單件配件應計提跌價準備=12 10.5 = 1.5萬元，所以100件配件應計提跌價準備=100X 1.5 = 150萬元。6. 甲公司 20X 7 年 1 月 1 日以 3000 萬元的價格購入乙公司 30%的股份，另支付相關費 用 15萬元。 購入時乙公司可識別凈資產(chǎn)的公允價值為 11000萬元假定乙公司各項可 識別資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相等。乙公司20X 7年實現(xiàn)凈利潤

6、600萬元。甲公司取得該項投資后對乙公司具有重大影響。假定不考慮其他因素，該投資對甲公 司 20X 7 年度利潤總額的影響為。A.165萬元B.180萬元C.465萬元D.480萬元 答案 C解析購入時產(chǎn)生的營業(yè)外收入= 11000X 30% 3000+15= 285萬元，期末根據(jù)凈 利潤確認的投資收益= 600X 30% = 180萬元，所以對甲公司 20 X 7年利潤總額的影響= 285+180 = 465萬元。7. 甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。20X 7年4月1日對某項固定資產(chǎn)進行更新改造。當日，該固定資產(chǎn)的原價為 1000 萬元，累計折舊為 100萬元， 已計提

7、減值準備 100 萬元。更新改造過程中發(fā)生勞務費用 400 萬元；領用本公司產(chǎn)品一批，本錢為100萬元，計稅價格為130萬元。經(jīng)更新改造的固定資產(chǎn)于20X 7年6月 20 日到達預定可使用狀態(tài)。 假定上述更新改造支出符合資本化條件， 該更新改造后 的固定資產(chǎn)入賬價值為 。A. 1300 萬元B.C.B. 1500 萬元答案B解析更新改造后固定資產(chǎn)入賬價值=1000 100- 100+400+100+130 X 17% = 1322.10萬元。8. 甲公司 20X 7 年 2 月 1 日購入需要安裝的設備一臺，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的 設備價款為 100 萬元， 增值稅為 17 萬元。 購置

8、過程中， 以銀行存款支付運雜費等費用 3萬元。安裝時，領用材料 6萬元，該材料負擔的增值稅為 1.02萬元；支付安裝工人 工資 4.98 萬元。該設備 20X 7 年 3 月 30 日到達預定可使用狀態(tài)。甲公司對該設備采 用年限平均法計提折舊，預計使用年限為 10年，凈殘值為零。假定不考慮其他因素， 20X 7 年該設備應計提的折舊額為 。A. 9 萬元B.B. 11 萬元D. 答案 B解析涸定資產(chǎn)的入賬價值=100+17+3+6+1.02+4.98 = 132萬元，從20 X 7年4月份開始 計提折舊，20 X 7年度應計提的折舊額= 132/10X 9/12 = 9.9萬元。9. 以下各項

9、中，不應計入管理費用的是 。A.發(fā)生的排污費B.發(fā)生的礦產(chǎn)資源補償費C.管理部門固定資產(chǎn)報廢凈損失D.發(fā)生的業(yè)務招待費 答案 C 解析 選項 C 應計入營業(yè)外支出。10. 甲公司以定向增發(fā)股票的方式購置同一集團內(nèi)另一企業(yè)持有的A 公司 80%股權。為取得該股權， 甲公司增發(fā) 2000 萬股普通股， 每股面值為 1 元， 每股公允價值為 5 元；支 付承銷商傭金 50 萬元。取得該股權時， A 公司凈資產(chǎn)賬面價值為 9000 萬元，公允價 值為 12000 萬元。 假定甲公司和 A 公司采用的會計政策相同，甲公司取得該股權時應 確認的資本公積為 。A.5150 萬元C.7550 萬元B.5200

10、 萬元D.7600 萬元 答案 A解析發(fā)行權益性證券支付的手續(xù)費傭金應沖減資本溢價，所以應確認的資本公積=5-1X 2000 5X 2000 9000X 80%丨50= 5150萬元11. 甲公司將兩輛大型運輸車輛與 A 公司的一臺生產(chǎn)設備相 :，另支付補價 l0 萬元。在 : 日，甲公司用于 :的兩輛運輸車輛賬面原價為 l40 萬元，累計折舊為 25萬元，公允價 值為 l30 萬元； A 公司用于 :的生產(chǎn)設備賬面原價為 300 萬元，累計折舊為 l75 萬元， 公允價值為 l40 萬元。 該非貨幣性資產(chǎn) :具有商業(yè)實質(zhì)。 假定不考慮相關稅費， 甲公司 對該非貨幣性資產(chǎn) :應確認的收益為 。

11、A.0B.5 萬元C.10 萬元D.15 萬元 答案 D解析甲公司對非貨幣性資產(chǎn) :應確認的收益= 13014025= 15萬元。12. 甲公司20X 7年1月1日發(fā)行面值總額為10 000萬元的債券，取得的款項專門用于建 造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為 4年，票面年利率為10%，每年 12月 31 日支付當年利息。 該債券年實際利率為 8%。債券發(fā)行價格總額為 10 66210 萬元，款項已存入銀行。廠房于 20X 7 年 1 月 1 日開工建造， 20X 7 年度累計發(fā)生建 造工程支出 4 600 萬元。經(jīng)批準，當年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國債，取 得投資收益 76

12、0萬元。 20X7 年 12月 31 日工程尚未完工，該在建工程的賬面余額為 。A.4 69297 萬元B.4 90621 萬元C.5 45297 萬元D.5 600 萬元 答案 A解析X 8% 760 = 92.97萬元，在建工程的賬面余額= 4600+92.97 = 4692.97萬元。13. 20X 6 年 4 月 1 日，甲公司簽訂一項承當某工程建造任務的合同，該合同為固定造價合同，合同金額為 800萬元。工程自20X 6年5月開工，預計20X 8年3月完工。甲 公司20X 6年實際發(fā)生本錢 216萬元，結算合同價款 180萬元；至20X 7年12月31 日止累計實際發(fā)生本錢 680萬

13、元，結算合同價款 300萬元。甲公司簽訂合同時預計合 同總本錢為 720 萬元，因工人工資調(diào)整及材料價格上漲等原因， 20X 7 年年末預計合 同總本錢為850萬元。20X 7年12月31日甲公司對該合同應確認的預計損失為。A.OB.10 萬元C.40 萬元D.50 萬元 答案 B解析20 X 7年12月31日的完工進度=680/850 X 100% = 80%，所以20 X 7年12月31日 應確認的預計損失為：850- 800X 1 80%= 10萬元。14. 甲公司為增值稅一般納稅人， 適用的增值稅稅率為 1 7% 。甲公司與乙公司就其所欠乙公司購貨款 450 萬元進行債務重組。根據(jù)協(xié)議

14、，甲公司以其產(chǎn)品抵償債務；甲公司交 付產(chǎn)品后雙方的債權債務結清。甲公司已將用于抵債的產(chǎn)品發(fā)出，并開出增值稅專用 發(fā)票。甲公司用于抵債產(chǎn)品的賬面余額為 300萬元，已計提的存貨跌價準備為 30萬元， 公允價值計稅價格 為 350 萬元。甲公司對該債務重組應確認的債務重組利得為 。A.405 萬元B.100萬元C.120 5 萬元D.180萬元 答案 A解析甲公司債務重組應確認的重組利得=450 350 350 X 17% = 40.5萬元。15. 以下各項中，應計入營業(yè)外收入的是 。A.非貨幣性資產(chǎn) :) 利得B.處置長期股權投資產(chǎn)生的收益C.出租無形資產(chǎn)取得的收入D.處置投資性房地產(chǎn)取得的收入

15、 答案 A解析 選項 B 應計入投資收益，選項C. D 均應計入其他業(yè)務收入。16. 工業(yè)企業(yè)以下各項交易或事項所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，不屬于現(xiàn)金流量表中“投資活動 產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的是 。A.長期股權投資取得的現(xiàn)金股利B.為購建固定資產(chǎn)支付的專門借款利息C.購置可供出售金融資產(chǎn)支付的價款D.因固定資產(chǎn)毀損而收取的保險公司賠償款 答案 B 解析 選項 B 屬于籌資活動。17. 以下各項中，會引起所有者權益總額發(fā)生增減變動的是A.以盈余公積彌補虧損B.提取法定盈余公積C.發(fā)放股票股利D.將債務轉為資本 答案 D解析 選項 ABC 均屬于所有者權益內(nèi)部的增減變動，不影響所有者權益的總額。18. 甲公司外

16、幣業(yè)務采用業(yè)務發(fā)生時的匯率進行折算， 按月計算匯兌損益。 5 月 20 日對外 銷售產(chǎn)品發(fā)生應收賬款 500萬歐元，當日的市場匯率為I歐元=10 .30人民幣元。5月 3 1 日的市場匯率為 1 歐元=1028人民幣元； 6月1 日的市場匯率為 1 歐元= 1032 人民幣元；6月30日的市場匯率為I歐元=10 . 35人民幣元。7月I0日收到該應收賬 款，當日市場匯率為 I 歐元=1034人民幣元。該應收賬款 6月份應當確認的匯兌收益為。A.I0 萬元B.15 萬元C.25 萬元D.35 萬元 答案 D解析6月份應收賬款應確認的匯兌收益=500X 10.35- 10.28= 35萬元。19.

17、 以下有關資產(chǎn)負債表日后事項的表述中，不正確的選項是。A. 調(diào)整事項是對報告年度資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了進一步證據(jù)的事項B. 非調(diào)整事項是報告年度資產(chǎn)負債表日及之前其狀況不存在的事項C. 調(diào)整事項均應通過“以前年度損益調(diào)整科目進行賬務處理D. 重要的非調(diào)整事項只需在報告年度財務報表附注中披露 答案 C解析日后期間董事會通過的盈余公積計提方案屬于調(diào)整事項，通過“利潤分配科目來 核算。20. 承租人對融資租入的資產(chǎn)采用公允價值作為入賬價值的，分攤未確認融資費用所采用的分攤率是 。A.銀行同期貸款利率B.租賃合同中規(guī)定的利率C.出租人出租資產(chǎn)的無風險利率D.使最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公

18、允價值相等的折現(xiàn)率 答案 D、多項選擇題 此題型 12小題，每題 2分，共 24分。每題均有多個正確答案，請從每題的備選答案中選出你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用 2B 鉛筆填涂相應的答案 代碼。每題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無 效。1. 以下各項中，屬于利得的有 。A. 出租無形資產(chǎn)取得的收益B. 投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的金額C. 處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益D. 非貨幣性資產(chǎn) :) 換出資產(chǎn)的賬面價值低于其公允價值的差額E. 以現(xiàn)金清償債務形成的債務重組收益答案CE 解析 選項 A 計入其他業(yè)務收入，屬于收入；選項 B

19、屬于額外支付的價款，屬于損失；選 項 D ，如果換出的資產(chǎn)為存貨，那么換出存貨的公允價值應確認為收入，按賬面價值結轉 本錢，公允價值與賬面價值的差額不屬于利得。2. 以下有關可供出售金融資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有 。A. 可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失應計入當期損益B. 取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應計入資產(chǎn)本錢C. 可供出售金融資產(chǎn)期末應采用攤余本錢計量D. 可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利應沖減資產(chǎn)本錢E. 以外幣計價的可供出售貨幣性金融資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額應計入當期損益 答案 ABE解析選項C,可供出售金額資產(chǎn)期末采用公允價值計量；選項D，可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金

20、股利應確認為投資收益。3. 以下各項與存貨相關的費用中，應計入存貨本錢的有 。A.材料采購過程中發(fā)生的保險費B.材料入庫前發(fā)生的挑選整理費C.材料入庫后發(fā)生的儲存費用D.材料采購過程中發(fā)生的裝卸費用E.材料采購過程中發(fā)生的運輸費用 答案 ABDE 解析 選項 C 應計入管理費用。4. 以下有關固定資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有 。A. 固定資產(chǎn)盤虧產(chǎn)生的損失計入當期損益B. 固定資產(chǎn)日常維護發(fā)生的支出計入當期損益C. 債務重組中取得的固定資產(chǎn)按其公允價值及相關稅費之和入賬D. 計提減值準備后的固定資產(chǎn)以扣除減值準備后的賬面價值為根底計提折舊E. 持有待售的固定資產(chǎn)賬面價值高于重新預計的凈殘值的

21、金額計入當期損益答案 ABCDE5. 以下有關無形資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有 。A. 自用的土地使用權應確認為無形資產(chǎn)B. 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應每年進行減值測試C. 無形資產(chǎn)均應確定預計使用年限并分期攤銷D. 內(nèi)部研發(fā)工程研究階段發(fā)生的支出不應確認為無形資產(chǎn)E. 用于建造廠房的土地使用權的賬面價值應計入所建廠房的建造本錢答案 ABD解析選項C,使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不需要每期攤銷；選項E,用于建造廠房的土地使用權的賬面價值不需要轉入所建造廠房的建造本錢。6. 以下交易或事項形成的資本公積中，在處置相關資產(chǎn)時應轉入當期損益的有。A. 同一控制下控股合并中確認長期股權投資時形成的資本公

22、積B. 長期股權投資采用權益法核算時形成的資本公積C. 可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的資本公積D. 持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時形成的資本公積E. 自用房地產(chǎn)轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時形成的資本公積 答案 BCDE 解析 選項 A ，不需要作處理。7. 境外經(jīng)營的子公司在選擇確定記賬本位幣時，應當考慮的因素有 。A. 境外經(jīng)營所在地貨幣管制狀況B. 與母公司交易占其交易總量的比重C. 境外經(jīng)營所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響母公司的現(xiàn)金流量D. 境外經(jīng)營所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償付現(xiàn)有及可預期的債務E. 相對于境內(nèi)母公司，其經(jīng)營活動是否具有很強的自主性 答案 ABC

23、DE解析參考教材P408409。8. 以下各項中，屬于會計政策變更的有 。A. 存貨跌價準備由按單項存貨計提變更為按存貨類別計提B. 固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法變更為年數(shù)總和法C. 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由本錢模式變更為公允價值模式D. 發(fā)出存貨的計價方法由先進先出法變更為加權平均法E. 應收賬款計提壞賬準備由余額百分比法變更為賬齡分析法答案 ACD解析 選項 BE 屬于會計估計變更。9. 在報告年度資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的以下事項中，屬于資產(chǎn)負 債表日后調(diào)整事項的有 。A. 發(fā)現(xiàn)報告年度財務報表存在嚴重舞弊B. 發(fā)現(xiàn)報告年度會計處理存在重大過失C. 國家發(fā)布對企業(yè)經(jīng)營業(yè)

24、績將產(chǎn)生重大影響的產(chǎn)業(yè)政策D. 發(fā)現(xiàn)某商品銷售合同在報告年度資產(chǎn)負債表日已成為虧損合同的證據(jù)E. 為緩解報告年度資產(chǎn)負債表日以后存在的資金緊張狀況而發(fā)行巨額公司債券答案 ABD解析選項 CE 屬于日后非調(diào)整事項。10. 以下被投資企業(yè)中，應當納入甲公司合并財務報表合并范圍的有 。A. 甲公司在報告年度購入其 57%股份的境外被投資企業(yè)B. 甲公司持有其 40%股份，且受托代管 B 公司持有其 30%股份的被投資企業(yè)C. 甲公司持有其 43%股份，甲公司的子公司 A 公司持有其 8% 股份的被投資企業(yè)D. 甲公司持有其 40%股份，甲公司的母公司持有其 ll% 股份的被投資企業(yè)E. 公司持有其

25、38%股份，且甲公司根據(jù)章程有權決定其財務和經(jīng)營政策的被投資企 業(yè)答案 ABCE解析選項A屬于直接控制；選項 B，根據(jù)實質(zhì)重于形式原那么，具有控制權；選項C,直接持股比例和間接持股比例合計超過50%，應納入合并范圍；選項 E,根據(jù)實質(zhì)重于形式原那么，擁有控制權。11. 以下交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn) :的有。A. 以 100 萬元應收債權換取生產(chǎn)用設備B. 以持有的一項土地使用權換取一棟生產(chǎn)用廠房C. 以持有至到期的公司債券換取一項長期股權投資D. 以一批存貨換取一臺公允價值為 100 萬元的設備并支付 50 萬元補價 E 以公允價值為 200 萬元的房產(chǎn)換取一臺運輸設備并收取 24 萬元補價

26、答案 BE12. 甲企業(yè)相關的以下各方中，與甲企業(yè)構成關聯(lián)方關系的有A. 對甲企業(yè)施加重大影響的投資方B. 與甲企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟依存關系的供應商C. 與甲企業(yè)控股股東關鍵管理人員關系密切的家庭成員D. 與甲企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)E. 甲企業(yè)母公司的關鍵管理人員答案 ACDE解析選項B，僅僅存在經(jīng)濟依存性的供應商不屬于關聯(lián)方。三、計算及會計處理題 此題型共 3 小題。其中，第 1 小題和第 2 小題各 7 分，第 3 小題10 分。此題型共 24 分。要求計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表 示；有小數(shù)的，保存兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答題中涉及“應交稅費科目

27、的，要求寫出明細科目。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。1. 甲股份此題下稱“甲公司為上市公司，20 X 7年至20 X 8年發(fā)生的相關交易或事 項如下：120 X 7年7月30日，甲公司就應收 A公司賬款6 000萬元與A公司簽訂債務重組合 同。合同規(guī)定： A 公司以其擁有的一棟在建寫字樓及一項長期股權投資償付該項債務；A公司在建寫字樓和長期股權投資所有權轉移至甲公司后，雙方債權債務結清。20 X 7年8月10日，A公司將在建寫字樓和長期股權投資所有權轉移至甲公司。同日，甲 公司該重組債權已計提的壞賬準備為 800萬元； A 公司該在建寫字樓的賬面余額為 1 800 萬元，未計提減值準備，公

28、允價值為2 200萬元；A公司該長期股權投資的賬面余額為2 600萬元，已計提的減值準備為 200 萬元，公允價值為 2 300 萬元。甲公司將取得的股權投資作為長期股權投資，采用本錢法核算。2甲公司取得在建寫字樓后，委托某建造承包商繼續(xù)建造。至20X 8年1月1日累計新發(fā)生工程支出 800 萬元。 20X 8 年 1 月 1 日，該寫字樓到達預定可使用狀態(tài)并辦理完畢資 產(chǎn)結轉手續(xù)。對于該寫字樓，甲公司與 B公司于20 X 7年11月11日簽訂租賃合同，將該寫字樓整體出 租給B公司。合同規(guī)定：租賃期自20 X 8年1月1日開始，租期為5年；年租金為240萬元，每年年底支付。甲公司預計該寫字樓的

29、使用年限為 30年，預計凈殘值為零。20 X 8年12月31日，甲公司收到租金 240萬元。同日，該寫字樓的公允價值為 3 200萬元。320 X 8年12月20日，甲公司與C公司簽訂長期股權投資轉讓合同。根據(jù)轉讓合同，甲公司將債務重組取得的長期股權投資轉讓給C公司，并向C公司支付補價200萬元，取得 C 公司一項土地使用權。12月31日，甲公司以銀行存款向C公司支付200萬元補價；雙方辦理完畢相關資產(chǎn)的產(chǎn)權轉讓手續(xù)。 同日，甲公司長期股權投資的賬面價值為 2 300萬元，公允價值為 2 000萬元； C公司土地使用權的公允價值為2 200萬元。甲公司將取得的土地使用權作為無形資產(chǎn)核算。 4其

30、他資料如下： 假定甲公司投資性房地產(chǎn)均采用公允價值模式進行后續(xù)計量。 假定不考慮相關稅費影響。要求： 1計算甲公司與 A 公司債務重組過程中應確認的損益并編制相關會計分錄。2計算 A 公司與甲公司債務重組過程中應確認的損益并編制相關會計分錄。 3計算甲公司寫字樓在 20X 8年應確認的公允價值變動損益并編制相關會計分錄。 4編制甲公司 20X 8 年收取寫字樓租金的相關會計分錄。 5計算甲公司轉讓長期股權投資所產(chǎn)生的投資收益并編制相關會計分錄。答案1甲公司債務重組應當確認的損益=6000-800-2200-2300 = 700萬元借：在建工程2200長期股權投資2300壞賬準備800營業(yè)外支出

31、700貸：應收賬款60002A 公司債務重組收益= 6000-1800-2600-200-100= 1900萬元借：應付賬款6000長期股權投資減值準備200投資收益100貸：在建工程 1800長期股權投資2600營業(yè)外收入資產(chǎn)處置利得400債務重組利得 15003投資性房地產(chǎn)公允價值變動損益=3200- 2200+800= 200萬元借：投資性房地產(chǎn)300030002002002200-200-2300 = -300萬元2300貸：在建工程 借：投資性房地產(chǎn)公允價值變動 貸：公允價值變動損益 4借：銀行存款 240 貸：其他業(yè)務收入2405轉入長期股權投資的損益= 借：無形資產(chǎn)2200投資收

32、益300貸：長期股權投資 銀行存款 2002. 甲股份此題下稱“甲公司為上市公司，20X 7年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)為 396 萬元；遞延所得稅負債為 990萬元，適用的所得稅稅率為33%。根據(jù)20X 7年公布的新稅法規(guī)定，自 20X 8 年 1 月 1 日起，該公司適用的所得稅稅率變更為 25%。該公司 20X 7 年利潤總額為 6 000 萬元，涉及所得稅會計的交易或事項如下：1 20X7 年 1 月 1 曰， 以 2 044.70 萬元自證券市場購入當日發(fā)行的一項 3年期到期還本 付息國債。該國債票面金額為 2 000 萬元，票面年利率為 5%，年實際利率為 4%，到期日 為 20X 9

33、年 l2 月 31 日。甲公司將該國債作為持有至到期投資核算。 稅法規(guī)定，國債利息收入免交所得稅。220X 6年12月15日，甲公司購入一項管理用設備，支付購置價款、運輸費、安裝費 等共計 2 400萬元。 l2 月 26日，該設備經(jīng)安裝到達預定可使用狀態(tài)。甲公司預計該設備使 用年限為 10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。稅法規(guī)定， 該類固定資產(chǎn)的折舊年限為 20年。假定甲公司該設備預計凈殘值和采用的折舊 方法符合稅法規(guī)定。320X 7年6月20日，甲公司因廢水超標排放被環(huán)保部門處以300萬元罰款，罰款已以銀行存款支付。稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家法規(guī)所支付的罰款不允許在稅前扣除。420

34、 X 7年9月12日，甲公司自證券市場購入某股票；支付價款 500萬元假定不考 慮交易費用。甲公司將該股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。12月31日，該股票的公允價值為I 000萬元。假定稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價值變動金額不計入應納稅所得額，待出售 時一并計入應納稅所得額。520X 7年10月10日，甲公司由于為乙公司銀行借款提供擔保，乙公司未如期歸還借 款，而被銀行提起訴訟，要求其履行擔保責任。12月31日，該訴訟尚未審結。甲公司預計履行該擔保責任很可能支出的金額為2 200萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)為其他單位債務提供擔保發(fā)生的損失不允許在稅前扣除。6其他有關資料如下： 甲公司預計20 X

35、 7年1月1日存在的暫時性差異將在 20 X 8年1月1日以后轉回。 甲公司上述交易或事項均按照企業(yè)會計準那么的規(guī)定進行了處理。 甲公司預計在未來期間有足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。要求：1根據(jù)上述交易或事項，填列“甲公司20 X 7年12月31日暫時性差異計算表請將答題結果填入答題卷第 5頁給定的“甲公司2 0X 7年12月31日暫時性差異計算表中。2計算甲公司20X 7年應納稅所得額和應交所得稅。3計算甲公司20X 7年應確認的遞延所得稅和所得稅費用。4編制甲公司20X 7年確認所得稅費用的相關會計分錄。答案暫時性差異計算表工程賬面價值計稅根底暫時性差異應納稅暫時性差 異可抵

36、扣暫時性差 異持有至到期投 資00固定資產(chǎn)216022800120交易性金融資 產(chǎn)10005005000預計負債2200220000合計5001202 丨應納稅所得額=6000-81.79+2200+120+300-500 = 8038.21萬元3遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=120X 25% 396/33% X 33% 25%= 66萬元遞延所得稅負債發(fā)生額= 500X 25% 990/33% X 33% 25%= 115萬元X 33% 66+ 115= 2603.61萬元遞延所得稅負債115貸：應交稅費一一遞延所得稅資產(chǎn)663. 甲股份此題下稱“甲公司丨為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅

37、稅率 為17%。相關資料如下：120X 6年1月1日，甲公司以銀行存款II 000萬元，自乙公司購入W公司80%的股份。乙公司系甲公司的母公司的全資子公司。W公司20 X 6年1月1日股東權益總額為I5 000萬元，其中股本為 8 000萬元、資本公積 為 3 000 萬元、盈余公積為 2 600 萬元、未分配利潤為 I 400 萬元。W 公司 20X 6年 1 月 1 日可識別凈資產(chǎn)的公允價值為 17 000 萬元。 2 W 公司 20X 6 年實現(xiàn)凈利潤 2 500 萬元， 提取盈余公積 250 萬元。當年購入的可供出 售金融資產(chǎn)因公允價值上升確認資本公積 300 萬元。20X 6 年 W

38、 公司從甲公司購進 A 商品 400 件，購置價格為每件 2 萬元。甲公司 A 商品每 件本錢為 1.5 萬元。20X 6年 W 公司對外銷售 A 商品 300 件，每件銷售價格為 2.2萬元；年末結存 A 商品 I00 件。20 X 6年12月3 1日，A商品每件可變現(xiàn)凈值為I.8萬元：W公司對A商品計提存貨跌價準備 20 萬元。 3 W 公司 20X7 年實現(xiàn)凈利潤 3 200 萬元，提取盈余公積 320 萬元， 分配現(xiàn)金股利 2 000 萬元。 20X7 年 W 公司出售可供出售金融資產(chǎn)而轉出 20X 6 年確認的資本公積 I20 萬元， 因可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升確認資本公積 I5

39、0 萬元。20X 7年 W 公司對外銷售 A 商品 20件，每件銷售價格為 1.8 萬元。20X 7年 I2 月 31 日， W 公司年末存貨中包括從甲公司購進的 A 商品 80件， A 商品每件可 變現(xiàn)凈值為 I.4 萬元。 A 商品存貨跌價準備的期末余額為 48萬元。要求：1編制甲公司購入 W 公司 80%股權的會計分錄。2編制甲公司 20X6 年度合并財務報表時與內(nèi)部商品銷售相關的抵銷分錄。3編制甲公司 20X6 年度合并財務報表時對 W 公司長期股權投資的調(diào)整分錄及相關的 抵銷分錄。4編制甲公司20X 7 年度合并財務報表時與內(nèi)部商品銷售相關的抵銷分錄。5編制甲公司20X 7 年度合并

40、財務報表時對W 公司長期股權投資的調(diào)整分錄及相關的抵銷分錄。答案1借：長期股權投資 12000 15000X 80%貸：銀行存款資本公積1000 2借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)本錢 存貨 借：存貨存貨跌價準備 貸：資產(chǎn)減值損失 3對實現(xiàn)凈利潤的調(diào)整：借貸借貸長期股權投資 投資收益 長期股權投資 資本公積1100080075050202000202500X 80%2000300X 80%抵銷分錄：借：股本8000資本公積年初3000本年 300盈余公積年初2600本年 250未分配利潤年末3650貸：長期股權投資14240少數(shù)股東權益3560借：投資收益2000 2500X 80%少數(shù)股東損益500

41、2500 X 20%未分配利潤年初1400貸：提取盈余公積250未分配利潤年末3650 4借：未分配利潤年初50貸：營業(yè)本錢50借：營業(yè)本錢40貸：存貨40借：存貨存貨跌價準備20貸：未分配利潤年初20借：營業(yè)本錢4 20X 20/100貸：存貨存貨跌價準備4借：存貨存貨跌價準備24貸：資產(chǎn)減值損失245對凈利潤的調(diào)整 借：長期股權投資 4560 貸：未分配利潤年初 2000 投資收益 2560 對分配股利的調(diào)整借：投資收益 1600 貸：長期股權投資 1600 對資本公積變動的調(diào)整借：長期股權投資240貸：資本公積240借：長期股權投資24貸：資本公積24抵銷分錄：借：股本8000資本公積年

42、初3300本年 30盈余公積年初2850本年 320未分配利潤年末4530貸：長期股權投資15224少數(shù)股東權益38062560借：投資收益少數(shù)股東損益640未分配利潤一年初3650貸：提取盈余公積320對所有者或股東的分配2000未分配利潤一年末4530四、綜合題 此題型共2小題，每題16分。此題型共32分。答案中的金額單位以萬元表 示；有小數(shù)的，保存兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答題中涉及“應交稅費和“長期 股權投資科目的，要求寫出明細科目。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。1.甲股份此題下稱“甲公司為上市公司，主要從事大型設備及配套產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷 售。甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值

43、稅稅率為17%。除特別注明外，銷售價格均為不含增值稅價格。甲公司聘請丁會計師事務所對其年度財務報表進行審計。甲 公司財務報告在報告年度次年的3月31日對外公布。1甲公司20 X 7年1至11月利潤表如下單位：萬元：工程1至11月份累計數(shù)一、營業(yè)收入125 000減：營業(yè)本錢95 000營業(yè)稅金及附加450銷售費用6 800管理費用10 600財務費用1 500資產(chǎn)減值損失800力口：公允價值變動收益O投資收益O二、營業(yè)利潤9 850力口；營業(yè)外收入100減：營業(yè)外支出O三、利潤總額9 9502甲公司20X 7年12月與銷售商品和提供勞務相關的交易或事項如下： 12月1日，甲公司采用分期收款方式

44、向Y公司銷售A產(chǎn)品一臺，銷售價格為5 000萬元，合同約定發(fā)出A產(chǎn)品當日收取價款 2 100萬元該價款包括分期收款銷售應收的全部增值稅，余款分3次于每年12月1日等額收取，第一次收款時間為 20 X 8年12月1日。甲 公司A產(chǎn)品的本錢為4 000萬元。產(chǎn)品已于同日發(fā)出，并開具增值稅專用發(fā)票，收取的2 100 萬元價款已存入銀行。該產(chǎn)品在現(xiàn)銷方式下的公允價值為4 591.25萬元。甲公司采用實際利率法攤銷未實現(xiàn)融資收益。年實際利率為6%。 12月1日，甲公司與 M公司簽訂合同，向 M公司銷售8產(chǎn)品一臺，銷售價格為 2 000萬元。同時雙方又約定，甲公司應于20X 8年4月1日以2 100萬元將

45、所售8產(chǎn)品購回。甲公司8產(chǎn)品的本錢為1 550萬元。同日，甲公司發(fā)出B產(chǎn)品，開具增值稅專用發(fā)票，并收到M公司支付的款項。甲公司采用直線法計提與該交易相關的利息費用。 12月5日，甲公司向x公司銷售一批E產(chǎn)品，銷售價格為1 000萬元，并開具增值稅專用發(fā)票。為及早收回貨款，雙方合同約定的現(xiàn)金折扣條件為：210，120，n 30假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。甲公司E.產(chǎn)品的本錢為 750萬元。12 月 1 8 日，甲公司收到 X 公司支付的貨款。 12 月 10 日，甲公司與 w 公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同規(guī)定：甲公司向 W 公司銷售 C產(chǎn)品一臺，并負責安裝調(diào)試，合同約定總價包括安裝調(diào)試為800

46、 萬元含增值稅 ；安裝調(diào)試工作為銷售合同的重要組成局部， 雙方約定 W 公司在安裝調(diào)試完畢并驗收合格后支 付合同價款。甲公司 C 產(chǎn)品的本錢為 600 萬元。12 月 25 日，甲公司將 C 產(chǎn)品運抵 W 公司甲公司 20 X 8 年 1月 1日開始安裝調(diào)試工作；20 X 8年1月25目C產(chǎn)品安裝調(diào)試完畢并經(jīng) W公司驗收合格。甲公司20 X 8年1月25日 收到 C 公司支付的全部合同價款 。 12月20日，甲公司與S公司簽訂合同。合同約定：甲公司接受S公司委托為其提供大型設備安裝調(diào)試效勞，合同價格為 80萬元。至 12 月 31 日止，甲公司為該安裝調(diào)試合同共發(fā)生勞務本錢 10 萬元均為職工

47、薪酬 。由 于系初次接受委托為其他單位提供設備安裝調(diào)試效勞，甲公司無法可靠確定勞務的完工程 度，但估計已經(jīng)發(fā)生的勞務本錢能夠收回。 12 月 28日，甲公司與 K 公司簽訂合同。合同約定：甲公司向 K 公司銷售 D 產(chǎn)品一臺， 銷售價格為 500萬元；甲公司承諾 K 公司在兩個月內(nèi)對 D 產(chǎn)品的質(zhì)量和性能不滿意，可 以無條件退貨。12 月 3 1 日，甲公司發(fā)出 D 產(chǎn)品， 開具增值稅專用發(fā)票， 并收到 K 公司支付的貨款。由于 D 產(chǎn)品系剛試制成功的新產(chǎn)品，甲公司無法合理估計其退貨的可能性。甲公司D 產(chǎn)品的成本為 350 萬元。3 12 月 5 日至 20日，丁會計師事務所對甲公司 20X

48、7年 1 至 11 月的財務報表進行預 審。 12 月 25 日，丁會計師事務所要求甲公司對其發(fā)現(xiàn)的以下問題進行更正： 經(jīng)董事會批準， 自 20X 7 年 1 月 1 日起， 甲公司將信息系統(tǒng)設備的折舊年限由 10 年變更 為 5 年。 該信息系統(tǒng)設備用于行政管理， 于 20X5 年 12 月投入使用， 原價為 600 萬元， 預 計使用年限為 10 年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊， 至 20X 6年 I2 月 31 日 未計提減值準備。甲公司 1 至 11 月份對該信息系統(tǒng)設備仍按 10 年計提折舊，其會計分錄如下：借：管理費用 55貸：累計折舊 55 20 X 7年2月1日，甲

49、公司以1 800萬元的價格購入一項管理用無形資產(chǎn)，價款以銀行存款支付。該無形資產(chǎn)的法律保護期限為 15 年，甲公司預計其在未來 10 年內(nèi)會給公司帶來 經(jīng)濟利益。甲公司方案在使用 5 年后出售該無形資產(chǎn)， G 公司承諾 5 年后按 1 260 萬元的 價格購置該無形資產(chǎn)。甲公司對該無形資產(chǎn)購入以及該無形資產(chǎn)2 至 11 月累計攤銷，編制會計分錄如下：借：無形資產(chǎn)1 800貸：銀行存款1 800借：管理費用150貸：累計攤銷15020 X 7年6月25 目，甲公司采用以舊換新方式銷售F 產(chǎn)品一批， 該批產(chǎn)品的銷售價格為500萬元，本錢為350萬元。舊F產(chǎn)品的收購價格為100萬元。新產(chǎn)品已交付，舊

50、產(chǎn)品作 為原材料已入庫 假定不考慮收回舊產(chǎn)品相關的稅費 。甲公司已將差價款 485萬元存入銀 行。甲公司為此進行了會計處理，其會計分錄為： 借：銀行存款 485貸：主營業(yè)務收入400應交稅費一應交增值稅銷項稅額 85借：主營業(yè)務本錢350貸：庫存商品 350借：原材料 100貸：營業(yè)外收入 100 20 X 7年11月1日，甲公司決定自20X 8年1月1日起終止與1公司簽訂的廠房租賃合 同。該廠房租賃合同于 20 X 4年12月31日簽訂。合同規(guī)定：甲公司從1公司租用一棟廠房，租賃期限為 4年，自20X 5年1月1日起至20X 8年12月3 1日止；每年租金為 120 萬元，租金按季在季度開始

51、日支付；在租賃期間甲公司不能將廠房轉租給其他單位使用； 甲公司如需提前解除合同，應支付 50萬元違約金。甲公司對解除該租賃合同的事項未進行相應的會計處理。420X 8年1至3月發(fā)生的涉及20X 7年度的有關交易或事項如下： 20 X 8年1月1 5日，X公司就20 X 7年12月購入的E產(chǎn)品見資料2存在的質(zhì)量問題，致函甲公司要求退貨。經(jīng)甲公司檢驗，該產(chǎn)品確有質(zhì)量問，同意X公司全部退貨。20X 8年 1 月 1 8日，甲公司收到 X 公司退回的 E 產(chǎn)品。同日，甲公司收到稅務部門開具 的進貨退出證明單，開具紅字增值稅專用發(fā)票，并支付退貨款1 160萬元。X 公司退回的 E 產(chǎn)品經(jīng)修理后可以出售，

52、預計其銷售價格高于其賬面本錢。 20 X 8年2月28日，甲公司于20X 7年12月31日銷售給K公司的D產(chǎn)品見資料2無條件退貨期限屆滿。K公司對D產(chǎn)品的質(zhì)量和性能表示滿意。 20 X 8年3月12日，法院對N公司起訴甲公司合同違約一案作出判決，要求甲公司賠償N 公司 180萬元。甲公司不服判決，向二審法院提起上訴。甲公司的律師認為，二審法院 很可能維持一審判決。該訴訟為甲公司因合同違約于 20 X 7年12月5日被N公司起訴至法院的訴訟事項。 20X 7 年12月 31日， 法院尚未作出判決。 經(jīng)咨詢律師后， 甲公司認為該訴訟很可能敗訴， 20X7 年12月 31日確認預計負債 120萬元。5除上述事項外， 甲公司 12月份發(fā)生營業(yè)稅金及附加 50萬元， 銷售費用 800萬元， 管 理費用 1 000萬元，財務費用 120萬元，資產(chǎn)減值損失 500萬元，公允價值變動收益 30萬 元，投資收益 60 萬元，營業(yè)外收入 70 萬元，營業(yè)外支出 150