第章會計(jì)政策會計(jì)估計(jì)和差錯更正

1、整理ppt第八章第八章 會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)和差會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)和差錯更正錯更正第一節(jié)第一節(jié) 會計(jì)政策及其變更會計(jì)政策及其變更第二節(jié)第二節(jié) 會計(jì)估計(jì)及其變更會計(jì)估計(jì)及其變更第三節(jié)第三節(jié) 前期差錯及其更正前期差錯及其更正2022-3-9整理ppt第一節(jié)第一節(jié) 會計(jì)政策及其變更會計(jì)政策及其變更 一、會計(jì)政策概述一、會計(jì)政策概述 會計(jì)政策是指企業(yè)在會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告中所采用的原則、會計(jì)政策是指企業(yè)在會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計(jì)處理方法?；A(chǔ)和會計(jì)處理方法。 原則，是指按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的、適合于企業(yè)會計(jì)核算原則，是指按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的、適合于企業(yè)會計(jì)核算所采用的具體會計(jì)準(zhǔn)則

2、。所采用的具體會計(jì)準(zhǔn)則。 基礎(chǔ)，是指為了將會計(jì)原則應(yīng)用于交易或者事項(xiàng)而采用的基基礎(chǔ)，是指為了將會計(jì)原則應(yīng)用于交易或者事項(xiàng)而采用的基礎(chǔ)，主要是計(jì)量基礎(chǔ)（即計(jì)量屬性），包括歷史成本、重置礎(chǔ)，主要是計(jì)量基礎(chǔ)（即計(jì)量屬性），包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。 會計(jì)處理方法，是指企業(yè)在會計(jì)核算中按照法律、行政法規(guī)會計(jì)處理方法，是指企業(yè)在會計(jì)核算中按照法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計(jì)制度等規(guī)定采用或者選擇的、適合于本或者國家統(tǒng)一的會計(jì)制度等規(guī)定采用或者選擇的、適合于本企業(yè)的具體會計(jì)處理方法。企業(yè)的具體會計(jì)處理方法。 特點(diǎn)：選擇性、強(qiáng)制性、層次性特點(diǎn)：

3、選擇性、強(qiáng)制性、層次性2022-3-9整理ppt企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露的主要會計(jì)政策：企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露的主要會計(jì)政策： 存貨存貨 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn) 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 生物資產(chǎn)生物資產(chǎn) 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 非貨幣性資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn) 收入收入 合同收入與費(fèi)用合同收入與費(fèi)用 借款費(fèi)用借款費(fèi)用 合并政策合并政策 其他重要會計(jì)政策其他重要會計(jì)政策2022-3-9整理ppt二、會計(jì)政策變更二、會計(jì)政策變更 會計(jì)政策變更是指企業(yè)對相同的交易或事項(xiàng)由原來采用的會會計(jì)政策變更是指企業(yè)對相同的交易或事項(xiàng)由原來采用的會計(jì)政策改用另一會計(jì)政策的行為計(jì)政策改用另一會計(jì)政策的行為 （一）會計(jì)政策變更的條

4、件（一）會計(jì)政策變更的條件 1.法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計(jì)制度等要求變更。法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計(jì)制度等要求變更。 依法變更依法變更 2.會計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息。會計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息。 根據(jù)客觀情況自行變更根據(jù)客觀情況自行變更 （二）不屬于會計(jì)變更的情形（二）不屬于會計(jì)變更的情形 1.本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計(jì)政策。新的會計(jì)政策。 2.對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項(xiàng)采用新的會計(jì)政策。對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項(xiàng)采用新的會計(jì)政策。2022-3-9

5、整理ppt三、會計(jì)處理三、會計(jì)處理 （一）追溯調(diào)整法（一）追溯調(diào)整法 追溯調(diào)整法，是指對某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會計(jì)政策，視同該追溯調(diào)整法，是指對某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時即采用變更后的會計(jì)政策，并以此項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時即采用變更后的會計(jì)政策，并以此對財(cái)務(wù)報表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。對財(cái)務(wù)報表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。 追溯調(diào)整法的運(yùn)用通常包括以下內(nèi)容：追溯調(diào)整法的運(yùn)用通常包括以下內(nèi)容： （ 1 ）計(jì)算會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)；）計(jì)算會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)； （ 2 ）編制相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄；）編制相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄； （ 3 ）調(diào)整列報前期最早期初財(cái)務(wù)報表相關(guān)項(xiàng)目

6、及其金額；）調(diào)整列報前期最早期初財(cái)務(wù)報表相關(guān)項(xiàng)目及其金額； （ 4 ）附注說明。）附注說明。2022-3-9整理ppt 累積影響數(shù)可以分解為一下兩個金額的差額累積影響數(shù)可以分解為一下兩個金額的差額 （1）在變更會計(jì)政策當(dāng)期，按照變更后的會計(jì)政策對以前）在變更會計(jì)政策當(dāng)期，按照變更后的會計(jì)政策對以前各期進(jìn)行追溯計(jì)算，所得到的列報前期最早期初留存收益金各期進(jìn)行追溯計(jì)算，所得到的列報前期最早期初留存收益金額；額； （2）在變更會計(jì)政策當(dāng)期，列報前期最早期初留存收益金）在變更會計(jì)政策當(dāng)期，列報前期最早期初留存收益金額。額。 累積影響數(shù)通常可以通過以下各步計(jì)算獲得：累積影響數(shù)通?？梢酝ㄟ^以下各步計(jì)算獲得

7、：（ 1 ）根據(jù)新會計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)；）根據(jù)新會計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)；（ 2 ）計(jì)算兩種會計(jì)政策下的差異；）計(jì)算兩種會計(jì)政策下的差異；（ 3 ）計(jì)算差異的所得稅影響金額；）計(jì)算差異的所得稅影響金額；（ 4 ）確定前期中的每一期的稅后差異；）確定前期中的每一期的稅后差異；（ 5 ）計(jì)算會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。）計(jì)算會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。 對以前年度損益進(jìn)行追溯調(diào)整或追溯重述的應(yīng)重新計(jì)算各列對以前年度損益進(jìn)行追溯調(diào)整或追溯重述的應(yīng)重新計(jì)算各列報期間留存收益報期間留存收益2022-3-9整理ppt 例：甲公司例：甲公司2005年、年、2006年分別以年分別以

8、450萬元和萬元和110萬元的價格從萬元的價格從股票市場購入股票市場購入A、B兩只以交易為目的的股票兩只以交易為目的的股票(假設(shè)不考慮購入假設(shè)不考慮購入股票發(fā)生的交易費(fèi)用股票發(fā)生的交易費(fèi)用)，市價一直高于購入成本。，市價一直高于購入成本。 公司采用成本與市價孰低法對購入股票進(jìn)行計(jì)量。公司從公司采用成本與市價孰低法對購入股票進(jìn)行計(jì)量。公司從2007年起對其以交易為目的購入的股票由成本與市價孰低改年起對其以交易為目的購入的股票由成本與市價孰低改為公允價值計(jì)量，公司保存的會計(jì)資料比較齊備，可以通過為公允價值計(jì)量，公司保存的會計(jì)資料比較齊備，可以通過會計(jì)資料追溯計(jì)算。公司發(fā)行股票會計(jì)資料追溯計(jì)算。公司

9、發(fā)行股票4 500萬股，未發(fā)行任何稀萬股，未發(fā)行任何稀釋性潛在普通股。釋性潛在普通股。 假設(shè)所得稅稅率為假設(shè)所得稅稅率為25，公司按凈利潤的，公司按凈利潤的10提取法定盈余提取法定盈余公積。公積。 2005、2006年末年末A股票公允價值股票公允價值510萬元萬元 2006年末年末B股票公允價值股票公允價值130萬元萬元2022-3-9整理ppt （1）對）對2005年有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)整分錄：年有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)整分錄： 對對2005年有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)整分錄：年有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)整分錄： 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 600 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤450 遞延

10、所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債150 調(diào)整利潤分配：調(diào)整利潤分配： 按照凈利潤的按照凈利潤的10%提取法定盈余公積提取法定盈余公積 借：利潤分配借：利潤分配未分配利潤未分配利潤 45 貸：盈余公積貸：盈余公積 45 (2)對對2006年有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)整分錄：年有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)整分錄： 調(diào)整交易性金融資產(chǎn)：調(diào)整交易性金融資產(chǎn)： 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 20 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 15 遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債 52022-3-9整理ppt (2)對對2006年有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)整分錄：年有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)整分錄： 調(diào)整交易性金融資產(chǎn)：調(diào)整交易性金融資產(chǎn)：

11、 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 20 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 15 遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債 5 調(diào)整利潤分配：調(diào)整利潤分配： 借：利潤分配借：利潤分配未分配利潤未分配利潤 15 貸：盈余公積貸：盈余公積 15 2022-3-9整理ppt 財(cái)務(wù)報表重述：財(cái)務(wù)報表重述： 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整： 調(diào)增交易性金融資產(chǎn)年初余額調(diào)增交易性金融資產(chǎn)年初余額80萬元；調(diào)增遞延所得稅負(fù)萬元；調(diào)增遞延所得稅負(fù)債年初余額債年初余額20萬元；調(diào)增盈余公積年初余額萬元；調(diào)增盈余公積年初余額6萬元；調(diào)增未分萬元；調(diào)增未分配利潤年初余額配利潤

12、年初余額54萬元。萬元。 利潤表項(xiàng)目的調(diào)整：利潤表項(xiàng)目的調(diào)整： 調(diào)增公允價值變動收益上年金額調(diào)增公允價值變動收益上年金額20萬元；調(diào)增所得稅費(fèi)用上萬元；調(diào)增所得稅費(fèi)用上年金額年金額5萬元；調(diào)增凈利潤上年金額萬元；調(diào)增凈利潤上年金額15萬元；萬元； 所有者權(quán)益變動表項(xiàng)目的調(diào)整：所有者權(quán)益變動表項(xiàng)目的調(diào)整： 調(diào)增會計(jì)政策變更項(xiàng)目中盈余公積上年金額調(diào)增會計(jì)政策變更項(xiàng)目中盈余公積上年金額45萬元，未分萬元，未分配利潤上年金額配利潤上年金額40.5萬元，所有者權(quán)益合計(jì)上年金額萬元，所有者權(quán)益合計(jì)上年金額45萬元。萬元。 調(diào)增會計(jì)政策變更項(xiàng)目中盈余公積本年金額調(diào)增會計(jì)政策變更項(xiàng)目中盈余公積本年金額15萬元

13、，未分萬元，未分配利潤本年金額配利潤本年金額13.5萬元，所有者權(quán)益合計(jì)本年金額萬元，所有者權(quán)益合計(jì)本年金額15萬元。萬元。 2022-3-9整理ppt（二）未來適用法（二）未來適用法 未來適用法是指將變更后的會計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)未來適用法是指將變更后的會計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或事項(xiàng)，或者在會計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)生的交易或事項(xiàng)，或者在會計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。會計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。 在未來適用法下，不需要計(jì)算會計(jì)政策變更產(chǎn)生的累積影響在未來適用法下，不需要計(jì)算會計(jì)政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也無需重編以前年度財(cái)務(wù)報表。數(shù)，也無需重編以

14、前年度財(cái)務(wù)報表。 企業(yè)會計(jì)賬簿記錄及財(cái)務(wù)報表上反映的金額，變更之日仍保企業(yè)會計(jì)賬簿記錄及財(cái)務(wù)報表上反映的金額，變更之日仍保留原有金額，不因會計(jì)政策變更而改變以前年度的既定結(jié)果，留原有金額，不因會計(jì)政策變更而改變以前年度的既定結(jié)果，并在現(xiàn)有金額上按新會計(jì)政策進(jìn)行核算。并在現(xiàn)有金額上按新會計(jì)政策進(jìn)行核算。2022-3-9整理ppt（三）會計(jì)政策變更的會計(jì)處理方法（三）會計(jì)政策變更的會計(jì)處理方法 1.法定變更，按照國家相關(guān)會計(jì)規(guī)定執(zhí)行法定變更，按照國家相關(guān)會計(jì)規(guī)定執(zhí)行 （1）國家發(fā)布相關(guān)的會計(jì)處理辦法，則按照國家發(fā)布的相）國家發(fā)布相關(guān)的會計(jì)處理辦法，則按照國家發(fā)布的相關(guān)會計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理；關(guān)會計(jì)處

15、理規(guī)定進(jìn)行處理； （2）國家沒有發(fā)布相關(guān)的會計(jì)處理辦法，則采用）國家沒有發(fā)布相關(guān)的會計(jì)處理辦法，則采用追溯調(diào)整追溯調(diào)整法法進(jìn)行會計(jì)處理。進(jìn)行會計(jì)處理。 2.自愿變更，采用追溯調(diào)整法處理自愿變更，采用追溯調(diào)整法處理 3.確定會計(jì)政策變更對列報前期影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)從可確定會計(jì)政策變更對列報前期影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會計(jì)政策；在當(dāng)追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會計(jì)政策；在當(dāng)期期初確定會計(jì)政策變更對列報前期影響數(shù)不切實(shí)可行的，期期初確定會計(jì)政策變更對列報前期影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)采用未來適用法應(yīng)采用未來適用法2022-3-9整理ppt四、會計(jì)政策

16、變更的披露四、會計(jì)政策變更的披露 在報表附注應(yīng)披露：在報表附注應(yīng)披露： 1.會計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因會計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因 2.當(dāng)期和各個列報前期會計(jì)政策和變更后所采用的新會計(jì)政策當(dāng)期和各個列報前期會計(jì)政策和變更后所采用的新會計(jì)政策及變更原因及變更原因 3.無法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說明原因和開始應(yīng)用新會計(jì)政策的時無法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說明原因和開始應(yīng)用新會計(jì)政策的時點(diǎn)、具體應(yīng)用情況點(diǎn)、具體應(yīng)用情況2022-3-9整理ppt第二節(jié)第二節(jié) 會計(jì)估計(jì)及其變更會計(jì)估計(jì)及其變更 一、概述一、概述 會計(jì)估計(jì)，是指企業(yè)對結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利會計(jì)估計(jì)，是指企業(yè)對結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近

17、可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。 特點(diǎn)：特點(diǎn)： 1.是經(jīng)濟(jì)活動中內(nèi)置不確定性因素的影響是經(jīng)濟(jì)活動中內(nèi)置不確定性因素的影響 2.進(jìn)行會計(jì)估計(jì)往往以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)估計(jì)往往以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ) 3.進(jìn)行會計(jì)估計(jì)并不會削弱會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的可靠性進(jìn)行會計(jì)估計(jì)并不會削弱會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的可靠性 企業(yè)應(yīng)披露的重要會計(jì)估計(jì)如企業(yè)應(yīng)披露的重要會計(jì)估計(jì)如會計(jì)會計(jì)（注冊會計(jì)師）（注冊會計(jì)師）376-378所示所示2022-3-9整理ppt二、會計(jì)估計(jì)變更二、會計(jì)估計(jì)變更 會計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)會計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀

18、況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值或者利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。 會計(jì)估計(jì)變更的情形包括：會計(jì)估計(jì)變更的情形包括：1.賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化。賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化。2.取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗(yàn)。取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗(yàn)。2022-3-9整理ppt三、會計(jì)政策變更與會計(jì)估計(jì)變更的劃分三、會計(jì)政策變更與會計(jì)估計(jì)變更的劃分 （一）劃分基礎(chǔ)（一）劃分基礎(chǔ) 1.會計(jì)確認(rèn)是否發(fā)生變更會計(jì)確認(rèn)是否發(fā)生變更 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則規(guī)定了資產(chǎn)、負(fù)債、所規(guī)定了

19、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤等六項(xiàng)會計(jì)要素的確認(rèn)標(biāo)有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤等六項(xiàng)會計(jì)要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，是會計(jì)處理的首要環(huán)節(jié)。一般地，對會計(jì)確認(rèn)的指準(zhǔn)，是會計(jì)處理的首要環(huán)節(jié)。一般地，對會計(jì)確認(rèn)的指定或選擇是會計(jì)政策，其相應(yīng)的變更是會計(jì)政策變更。定或選擇是會計(jì)政策，其相應(yīng)的變更是會計(jì)政策變更。會計(jì)確認(rèn)的變更一般會引起列報項(xiàng)目的變更。會計(jì)確認(rèn)的變更一般會引起列報項(xiàng)目的變更。 2.計(jì)量基礎(chǔ)是否發(fā)生變更計(jì)量基礎(chǔ)是否發(fā)生變更 3.列報項(xiàng)目是否發(fā)生變更列報項(xiàng)目是否發(fā)生變更 4.根據(jù)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)和列報項(xiàng)目所選擇的、為取得與根據(jù)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)和列報項(xiàng)目所選擇的、為取得與資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目有關(guān)的

20、金額或數(shù)值所采用的方法，不是會計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目有關(guān)的金額或數(shù)值所采用的方法，不是會計(jì)政策，而是會計(jì)估計(jì)，其相應(yīng)的變更是會計(jì)估計(jì)變更政策，而是會計(jì)估計(jì)，其相應(yīng)的變更是會計(jì)估計(jì)變更2022-3-9整理ppt 1.會計(jì)確認(rèn)是否發(fā)生變更會計(jì)確認(rèn)是否發(fā)生變更 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則規(guī)定了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者規(guī)定了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤等六項(xiàng)會計(jì)要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，是會權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤等六項(xiàng)會計(jì)要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，是會計(jì)處理的首要環(huán)節(jié)。計(jì)處理的首要環(huán)節(jié)。 一般地，對會計(jì)確認(rèn)的指定或選擇是會計(jì)政策，其相應(yīng)的變一般地，對會計(jì)確認(rèn)的指定或選擇是會計(jì)政策，其相應(yīng)的變更是會計(jì)政策變更

21、。會計(jì)確認(rèn)的變更一般會引起列報項(xiàng)目的更是會計(jì)政策變更。會計(jì)確認(rèn)的變更一般會引起列報項(xiàng)目的變更。變更。 某企業(yè)在前期將某項(xiàng)內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出計(jì)入當(dāng)期某企業(yè)在前期將某項(xiàng)內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出計(jì)入當(dāng)期損益，而當(dāng)期按照損益，而當(dāng)期按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號號無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)的規(guī)的規(guī)定，該項(xiàng)支出符合無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資定，該項(xiàng)支出符合無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。該事項(xiàng)的會計(jì)確認(rèn)發(fā)生變更，即前期將開發(fā)費(fèi)用確認(rèn)為產(chǎn)。該事項(xiàng)的會計(jì)確認(rèn)發(fā)生變更，即前期將開發(fā)費(fèi)用確認(rèn)為一項(xiàng)費(fèi)用，而當(dāng)期將其確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。該事項(xiàng)中會計(jì)確認(rèn)一項(xiàng)費(fèi)用，而當(dāng)期將其確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。該事項(xiàng)中

22、會計(jì)確認(rèn)發(fā)生了變化，所以該變更屬于會計(jì)政策變更。發(fā)生了變化，所以該變更屬于會計(jì)政策變更。2022-3-9整理ppt2.2.計(jì)量基礎(chǔ)是否發(fā)生變更計(jì)量基礎(chǔ)是否發(fā)生變更 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則規(guī)定了歷史成本、重置成本、規(guī)定了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等5項(xiàng)會計(jì)計(jì)量屬性，是會計(jì)處項(xiàng)會計(jì)計(jì)量屬性，是會計(jì)處理的計(jì)量基礎(chǔ)。一般地，對計(jì)量基礎(chǔ)的指定或選擇是會計(jì)政理的計(jì)量基礎(chǔ)。一般地，對計(jì)量基礎(chǔ)的指定或選擇是會計(jì)政策，其相應(yīng)的變更是會計(jì)政策變更。策，其相應(yīng)的變更是會計(jì)政策變更。 某企業(yè)在前期對購入的價款超過正常信用條件延期支付的固某企業(yè)在前期對購

23、入的價款超過正常信用條件延期支付的固定資產(chǎn)初始計(jì)量采用歷史成本，而當(dāng)期按照定資產(chǎn)初始計(jì)量采用歷史成本，而當(dāng)期按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第第4號號固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的規(guī)定，該類固定資產(chǎn)的初始成本應(yīng)以的規(guī)定，該類固定資產(chǎn)的初始成本應(yīng)以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。 該事項(xiàng)的計(jì)量基礎(chǔ)發(fā)生了變化，所以該變更屬于會計(jì)政策變該事項(xiàng)的計(jì)量基礎(chǔ)發(fā)生了變化，所以該變更屬于會計(jì)政策變更。更。2022-3-9整理ppt 3.列報項(xiàng)目是否發(fā)生變更列報項(xiàng)目是否發(fā)生變更 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第30號號財(cái)務(wù)報表列報財(cái)務(wù)報表列報規(guī)定了財(cái)務(wù)報表規(guī)定了財(cái)務(wù)報表項(xiàng)目應(yīng)采用的列報原則。項(xiàng)目應(yīng)采用的列報原則

24、。 一般地，對列報項(xiàng)目的指定或選擇是會計(jì)政策，其相應(yīng)的變一般地，對列報項(xiàng)目的指定或選擇是會計(jì)政策，其相應(yīng)的變更是會計(jì)政策變更。當(dāng)然，在實(shí)務(wù)中，有時列報項(xiàng)目的變更更是會計(jì)政策變更。當(dāng)然，在實(shí)務(wù)中，有時列報項(xiàng)目的變更往往伴隨著會計(jì)確認(rèn)的變更或者相反。往往伴隨著會計(jì)確認(rèn)的變更或者相反。 某商業(yè)企業(yè)在前期將商品采購費(fèi)用列入營業(yè)費(fèi)用，當(dāng)期根據(jù)某商業(yè)企業(yè)在前期將商品采購費(fèi)用列入營業(yè)費(fèi)用，當(dāng)期根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號號存貨存貨的規(guī)定，將采購費(fèi)用列入成的規(guī)定，將采購費(fèi)用列入成本。因?yàn)榱袌箜?xiàng)目發(fā)生了變化，所以該變更是會計(jì)政策變更。本。因?yàn)榱袌箜?xiàng)目發(fā)生了變化，所以該變更是會計(jì)政策變更。當(dāng)然這里也涉及到

25、會計(jì)確認(rèn)的變更。當(dāng)然這里也涉及到會計(jì)確認(rèn)的變更。2022-3-9整理ppt 4根據(jù)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)和列報項(xiàng)目所選擇的、為取得與根據(jù)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)和列報項(xiàng)目所選擇的、為取得與該項(xiàng)目有關(guān)的金額或數(shù)值所采用的處理方法，不是會計(jì)政策，該項(xiàng)目有關(guān)的金額或數(shù)值所采用的處理方法，不是會計(jì)政策，而是會計(jì)估計(jì)，其相應(yīng)的變更是會計(jì)估計(jì)變更。而是會計(jì)估計(jì)，其相應(yīng)的變更是會計(jì)估計(jì)變更。 某企業(yè)需要對某項(xiàng)資產(chǎn)采用公允價值進(jìn)行計(jì)量，而公允價值某企業(yè)需要對某項(xiàng)資產(chǎn)采用公允價值進(jìn)行計(jì)量，而公允價值的確定需要根據(jù)市場情況選擇不同的處理方法。在不存在銷的確定需要根據(jù)市場情況選擇不同的處理方法。在不存在銷售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場

26、的情況下，需要根據(jù)同行業(yè)類似資產(chǎn)售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場的情況下，需要根據(jù)同行業(yè)類似資產(chǎn)的近期交易價格對該項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行估計(jì)；在不存在銷售協(xié)議但的近期交易價格對該項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行估計(jì)；在不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場的情況下，其公允價值應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)資產(chǎn)存在資產(chǎn)活躍市場的情況下，其公允價值應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)資產(chǎn)的市場價格為基礎(chǔ)進(jìn)行估計(jì)。的市場價格為基礎(chǔ)進(jìn)行估計(jì)。 因?yàn)槠髽I(yè)所確定的公允價值是與該項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的金額，所以因?yàn)槠髽I(yè)所確定的公允價值是與該項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的金額，所以為確定公允價值所采用的處理方法是會計(jì)估計(jì)，不是會計(jì)政為確定公允價值所采用的處理方法是會計(jì)估計(jì)，不是會計(jì)政策。相應(yīng)地，當(dāng)企業(yè)面對的市場情況發(fā)生變化時，其

27、采用的策。相應(yīng)地，當(dāng)企業(yè)面對的市場情況發(fā)生變化時，其采用的確定公允價值的方法變更是會計(jì)估計(jì)變更，不是會計(jì)政策變確定公允價值的方法變更是會計(jì)估計(jì)變更，不是會計(jì)政策變更。更。2022-3-9整理ppt(二二)劃分會計(jì)政策變更和會計(jì)估計(jì)變更的方法劃分會計(jì)政策變更和會計(jì)估計(jì)變更的方法 企業(yè)可以采用以下具體方法劃分會計(jì)政策變更與會計(jì)估計(jì)變更：企業(yè)可以采用以下具體方法劃分會計(jì)政策變更與會計(jì)估計(jì)變更： 分析并判斷該事項(xiàng)是否涉及會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)選擇或列報項(xiàng)目分析并判斷該事項(xiàng)是否涉及會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)選擇或列報項(xiàng)目的變更。當(dāng)至少涉及上述一項(xiàng)劃分基礎(chǔ)變更的，該事項(xiàng)是會計(jì)政的變更。當(dāng)至少涉及上述一項(xiàng)劃分基礎(chǔ)變更的

28、，該事項(xiàng)是會計(jì)政策變更；不涉及上述劃分基礎(chǔ)變更時，該事項(xiàng)可以判斷為會計(jì)估策變更；不涉及上述劃分基礎(chǔ)變更時，該事項(xiàng)可以判斷為會計(jì)估計(jì)變更。計(jì)變更。 例例:某企業(yè)在前期將自行購建的固定資產(chǎn)相關(guān)的一般借款費(fèi)用計(jì)入當(dāng)某企業(yè)在前期將自行購建的固定資產(chǎn)相關(guān)的一般借款費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，當(dāng)期根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，將符合條件的有關(guān)借款費(fèi)用予期損益，當(dāng)期根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，將符合條件的有關(guān)借款費(fèi)用予以資本化，企業(yè)因此將對該事項(xiàng)進(jìn)行變更。以資本化，企業(yè)因此將對該事項(xiàng)進(jìn)行變更。 該事項(xiàng)的計(jì)量基礎(chǔ)未發(fā)生變更，即都是以歷史成本作為計(jì)量基礎(chǔ)；該事項(xiàng)的計(jì)量基礎(chǔ)未發(fā)生變更，即都是以歷史成本作為計(jì)量基礎(chǔ)；該事項(xiàng)的會計(jì)確認(rèn)發(fā)生變更，

29、即前期將借款費(fèi)用確認(rèn)為一項(xiàng)費(fèi)用，該事項(xiàng)的會計(jì)確認(rèn)發(fā)生變更，即前期將借款費(fèi)用確認(rèn)為一項(xiàng)費(fèi)用，而當(dāng)期將其確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)；同時，會計(jì)確認(rèn)的變更導(dǎo)致該事項(xiàng)在而當(dāng)期將其確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)；同時，會計(jì)確認(rèn)的變更導(dǎo)致該事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表相關(guān)項(xiàng)目的列報也發(fā)生變更。資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表相關(guān)項(xiàng)目的列報也發(fā)生變更。 該事項(xiàng)涉及會計(jì)確認(rèn)和列報的變更，所以屬于會計(jì)政策變更。該事項(xiàng)涉及會計(jì)確認(rèn)和列報的變更，所以屬于會計(jì)政策變更。2022-3-9整理ppt 該事項(xiàng)的計(jì)量基礎(chǔ)未發(fā)生變更，即都是以歷史成本作為計(jì)量該事項(xiàng)的計(jì)量基礎(chǔ)未發(fā)生變更，即都是以歷史成本作為計(jì)量基礎(chǔ)；該事項(xiàng)的會計(jì)確認(rèn)發(fā)生變更，即前期將借款費(fèi)用確認(rèn)基礎(chǔ)；該事項(xiàng)

30、的會計(jì)確認(rèn)發(fā)生變更，即前期將借款費(fèi)用確認(rèn)為一項(xiàng)費(fèi)用，而當(dāng)期將其確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)；同時，會計(jì)確認(rèn)為一項(xiàng)費(fèi)用，而當(dāng)期將其確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)；同時，會計(jì)確認(rèn)的變更導(dǎo)致該事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表相關(guān)項(xiàng)目的列報也的變更導(dǎo)致該事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表相關(guān)項(xiàng)目的列報也發(fā)生變更。發(fā)生變更。 該事項(xiàng)涉及會計(jì)確認(rèn)和列報的變更，所以屬于會計(jì)政策變更。該事項(xiàng)涉及會計(jì)確認(rèn)和列報的變更，所以屬于會計(jì)政策變更。 例例:企業(yè)原采用雙倍余額遞減法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，根據(jù)固定企業(yè)原采用雙倍余額遞減法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，根據(jù)固定資產(chǎn)使用的實(shí)際情況，企業(yè)決定改用直線法計(jì)提固定資產(chǎn)折資產(chǎn)使用的實(shí)際情況，企業(yè)決定改用直線法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。舊。

31、該事項(xiàng)前后采用的兩種計(jì)提折舊方法都是以歷史成本作為計(jì)該事項(xiàng)前后采用的兩種計(jì)提折舊方法都是以歷史成本作為計(jì)量基礎(chǔ)，對該事項(xiàng)的會計(jì)確認(rèn)和列報項(xiàng)目也未發(fā)生變更，只量基礎(chǔ)，對該事項(xiàng)的會計(jì)確認(rèn)和列報項(xiàng)目也未發(fā)生變更，只是固定資產(chǎn)折舊、固定資產(chǎn)凈值等相關(guān)金額發(fā)生了變化。是固定資產(chǎn)折舊、固定資產(chǎn)凈值等相關(guān)金額發(fā)生了變化。 因此，該事項(xiàng)屬于會計(jì)估計(jì)變更。因此，該事項(xiàng)屬于會計(jì)估計(jì)變更。2022-3-9整理ppt四、會計(jì)估計(jì)變更的會計(jì)處理四、會計(jì)估計(jì)變更的會計(jì)處理 會計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用未來適用法處理會計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用未來適用法處理 即在會計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期及以后期間，采用新的會計(jì)估計(jì)，不即在會計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期及以后期間，

32、采用新的會計(jì)估計(jì)，不改變以前期間的會計(jì)估計(jì)，也不調(diào)整以前期間的報告結(jié)果。改變以前期間的會計(jì)估計(jì)，也不調(diào)整以前期間的報告結(jié)果。2022-3-9整理ppt 1.如果會計(jì)估計(jì)的變更僅影響變更當(dāng)期，有關(guān)估計(jì)變更的影響如果會計(jì)估計(jì)的變更僅影響變更當(dāng)期，有關(guān)估計(jì)變更的影響應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)。應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)。 2.如果會計(jì)估計(jì)的變更既影響變更當(dāng)期又影響未來期間，有關(guān)如果會計(jì)估計(jì)的變更既影響變更當(dāng)期又影響未來期間，有關(guān)估計(jì)變更的，影響在當(dāng)期及以后各期確認(rèn)。估計(jì)變更的，影響在當(dāng)期及以后各期確認(rèn)。 例如，固定資產(chǎn)的使用壽命或預(yù)計(jì)凈殘值的估計(jì)發(fā)生的變更，例如，固定資產(chǎn)的使用壽命或預(yù)計(jì)凈殘值的估計(jì)發(fā)生的變更，常常影響變更當(dāng)期

33、及資產(chǎn)以后使用年限內(nèi)各個期間的折舊費(fèi)常常影響變更當(dāng)期及資產(chǎn)以后使用年限內(nèi)各個期間的折舊費(fèi)用。因此，這類會計(jì)估計(jì)的變更，應(yīng)于變更當(dāng)期及以后各期用。因此，這類會計(jì)估計(jì)的變更，應(yīng)于變更當(dāng)期及以后各期確認(rèn)。確認(rèn)。 會計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)應(yīng)計(jì)入變更當(dāng)期與前期相同的項(xiàng)目中。會計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)應(yīng)計(jì)入變更當(dāng)期與前期相同的項(xiàng)目中。 3.企業(yè)難以對某項(xiàng)變更區(qū)分為會計(jì)政策變更或會計(jì)估計(jì)變更的，企業(yè)難以對某項(xiàng)變更區(qū)分為會計(jì)政策變更或會計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會計(jì)估計(jì)變更處理。應(yīng)當(dāng)將其作為會計(jì)估計(jì)變更處理。2022-3-9整理ppt五、會計(jì)估計(jì)變更的披露五、會計(jì)估計(jì)變更的披露 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會計(jì)估計(jì)變更有關(guān)的

34、下列信息：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會計(jì)估計(jì)變更有關(guān)的下列信息： 1會計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和原因。包括變更的內(nèi)容、變更日會計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和原因。包括變更的內(nèi)容、變更日期以及會計(jì)估計(jì)變更的原因。期以及會計(jì)估計(jì)變更的原因。 2會計(jì)估計(jì)變更對當(dāng)期和未來期間的影響數(shù)。包括會計(jì)估會計(jì)估計(jì)變更對當(dāng)期和未來期間的影響數(shù)。包括會計(jì)估計(jì)變更對當(dāng)期和未來期間損益的影響金額，以及對其他各項(xiàng)計(jì)變更對當(dāng)期和未來期間損益的影響金額，以及對其他各項(xiàng)目的影響金額。目的影響金額。 3會計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實(shí)和原會計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實(shí)和原因。因。2022-3-9整理ppt 例：例：ABC公司有

35、一臺管理用設(shè)備，原始價值為公司有一臺管理用設(shè)備，原始價值為84 000元，預(yù)計(jì)元，預(yù)計(jì)使用壽命為使用壽命為8年，凈殘值為年，凈殘值為4 000元，自元，自2008年年1月月1日起按直線日起按直線法計(jì)提折舊。法計(jì)提折舊。 2012年年1月，由于新技術(shù)的發(fā)展等原因，需要對原預(yù)計(jì)使用壽月，由于新技術(shù)的發(fā)展等原因，需要對原預(yù)計(jì)使用壽命和凈殘值做出修正，修改后的預(yù)計(jì)使用壽命為命和凈殘值做出修正，修改后的預(yù)計(jì)使用壽命為6年，凈殘值年，凈殘值為為2 000元。假定稅法允許按變更后的折舊額在稅前扣除。元。假定稅法允許按變更后的折舊額在稅前扣除。 ABC公司對上述會計(jì)估計(jì)變更的會計(jì)處理如下：公司對上述會計(jì)估計(jì)變

36、更的會計(jì)處理如下： 1不調(diào)整以前各期折舊，也不計(jì)算累積影響數(shù)。不調(diào)整以前各期折舊，也不計(jì)算累積影響數(shù)。 2變更日以后發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)改按新估計(jì)使用壽命提取折變更日以后發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)改按新估計(jì)使用壽命提取折舊。舊。 改變估計(jì)使用壽命后，改變估計(jì)使用壽命后，2012年年1月月1日起每年計(jì)提的折舊費(fèi)用日起每年計(jì)提的折舊費(fèi)用為為21 000元元(44 000-2 000)(6-4)。2022-3-9整理ppt 2012年不必對以前年度已提折舊進(jìn)行調(diào)整，只需按重新預(yù)計(jì)年不必對以前年度已提折舊進(jìn)行調(diào)整，只需按重新預(yù)計(jì)的尚可使用壽命和凈殘值計(jì)算確定的年折舊費(fèi)用，編制會計(jì)的尚可使用壽命和凈殘值計(jì)算確定的年折舊費(fèi)

37、用，編制會計(jì)分錄如下：分錄如下： 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 21 000 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 21 000 3附注說明：附注說明： 本公司一臺管理用設(shè)備，原始價值為本公司一臺管理用設(shè)備，原始價值為84 000元，原預(yù)計(jì)使用壽元，原預(yù)計(jì)使用壽命為命為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為年，預(yù)計(jì)凈殘值為4 000元，按直線法計(jì)提折舊。元，按直線法計(jì)提折舊。 由于新技術(shù)的發(fā)展，該設(shè)備已不能按原預(yù)計(jì)使用壽命計(jì)提折由于新技術(shù)的發(fā)展，該設(shè)備已不能按原預(yù)計(jì)使用壽命計(jì)提折舊，本公司于舊，本公司于2012年初變更該設(shè)備的使用壽命為年初變更該設(shè)備的使用壽命為6年，預(yù)計(jì)凈年，預(yù)計(jì)凈殘值為殘值為2 000元，以反映該設(shè)備的真實(shí)耐

38、用壽命和凈殘值。元，以反映該設(shè)備的真實(shí)耐用壽命和凈殘值。 此估計(jì)變更影響本年度凈利潤減少數(shù)為此估計(jì)變更影響本年度凈利潤減少數(shù)為8 250元元(21 000-10 000)(1-25)。2022-3-9整理ppt第三節(jié)第三節(jié) 前期差錯及其更正前期差錯及其更正 一、概述一、概述 前期差錯，是指由于沒有運(yùn)用或錯誤運(yùn)用下列兩種信息，而前期差錯，是指由于沒有運(yùn)用或錯誤運(yùn)用下列兩種信息，而對前期財(cái)務(wù)報表造成省略或錯報：對前期財(cái)務(wù)報表造成省略或錯報： 1.編報前期財(cái)務(wù)報表時預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息；編報前期財(cái)務(wù)報表時預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息；2.前期財(cái)務(wù)報告批準(zhǔn)報出時能夠取得的可靠信息。前期

39、財(cái)務(wù)報告批準(zhǔn)報出時能夠取得的可靠信息。 前期差錯通常包括計(jì)算錯誤、應(yīng)用會計(jì)政策錯誤、疏忽或曲前期差錯通常包括計(jì)算錯誤、應(yīng)用會計(jì)政策錯誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響，以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響，以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。2022-3-9整理ppt具體情形：具體情形： （1）計(jì)算及賬戶分類錯誤）計(jì)算及賬戶分類錯誤 （2）采用法律、行政法規(guī)或國家統(tǒng)一會計(jì)制度等不允許的會）采用法律、行政法規(guī)或國家統(tǒng)一會計(jì)制度等不允許的會計(jì)政策計(jì)政策 （3）對事實(shí)的疏忽或曲解，以及舞弊）對事實(shí)的疏忽或曲解，以及舞弊 會計(jì)估計(jì)只是近似值，隨著更多信息的獲得，估計(jì)可能需要會計(jì)估計(jì)只是近似值，隨

40、著更多信息的獲得，估計(jì)可能需要進(jìn)行修正，但會計(jì)估計(jì)變更不屬于前期差錯更正進(jìn)行修正，但會計(jì)估計(jì)變更不屬于前期差錯更正2022-3-9整理ppt二、前期差錯更正的會計(jì)處理二、前期差錯更正的會計(jì)處理 企業(yè)發(fā)現(xiàn)前期差錯時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)差錯的性質(zhì)及時糾正。前期企業(yè)發(fā)現(xiàn)前期差錯時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)差錯的性質(zhì)及時糾正。前期差錯分為重要的前期差錯和不重要的前期差錯。差錯分為重要的前期差錯和不重要的前期差錯。 重要的前期差錯是指足以影響財(cái)務(wù)報表使用者對企業(yè)財(cái)務(wù)狀重要的前期差錯是指足以影響財(cái)務(wù)報表使用者對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量做出正確判斷的前期差錯。況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量做出正確判斷的前期差錯。 不重要的前期差錯是

41、指不足以影響財(cái)務(wù)報表使用者對企業(yè)財(cái)不重要的前期差錯是指不足以影響財(cái)務(wù)報表使用者對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量做出正確判斷的前期差錯。務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量做出正確判斷的前期差錯。 前期差錯的重要性取決于在相關(guān)環(huán)境下對遺漏或錯誤表述的前期差錯的重要性取決于在相關(guān)環(huán)境下對遺漏或錯誤表述的規(guī)模和性質(zhì)的判斷規(guī)模和性質(zhì)的判斷 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法追溯重述法（發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該差錯從未發(fā)生過，（發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該差錯從未發(fā)生過，從而對財(cái)務(wù)報表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正）從而對財(cái)務(wù)報表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正）更正重要的前期差錯，但確定更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外

42、。前期差錯累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。2022-3-9整理ppt 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”科目核算企業(yè)本年度發(fā)科目核算企業(yè)本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)以及本現(xiàn)的重要前期差錯更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)以及本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)：年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)： 1.增加以前年度利潤或減少以前年度虧損，貸記增加以前年度利潤或減少以前年度虧損，貸記“以前年度損以前年度損益調(diào)整益調(diào)整”，調(diào)整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損，借，調(diào)整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損，借記記“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”。 2.由于

43、以前年度損益調(diào)整增加或減少的所得稅費(fèi)用，借由于以前年度損益調(diào)整增加或減少的所得稅費(fèi)用，借“以前以前年度損益調(diào)整年度損益調(diào)整”貸貸“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅”“”“遞延所得稅遞延所得稅資產(chǎn)資產(chǎn)”“”“遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債”或相反的分錄?；蛳喾吹姆咒?。 3.上述調(diào)整后，應(yīng)將上述調(diào)整后，應(yīng)將“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”余額轉(zhuǎn)入余額轉(zhuǎn)入“利潤分利潤分配配未分配利潤未分配利潤”2022-3-9整理ppt（一）不重要的前期差錯的會計(jì)處理（一）不重要的前期差錯的會計(jì)處理 對于不重要的前期差錯，企業(yè)不需調(diào)整財(cái)務(wù)報表相關(guān)項(xiàng)目的對于不重要的前期差錯，企業(yè)不需調(diào)整財(cái)務(wù)報表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)

44、，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。 屬于影響損益的，應(yīng)直接計(jì)入本期與上期相同的凈損益項(xiàng)目；屬于影響損益的，應(yīng)直接計(jì)入本期與上期相同的凈損益項(xiàng)目； 屬于不影響損益的，應(yīng)調(diào)整本期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。屬于不影響損益的，應(yīng)調(diào)整本期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。 例：公司在例：公司在2006年年12月月31日發(fā)現(xiàn)，一臺日發(fā)現(xiàn)，一臺2005年年2月月1日開始計(jì)日開始計(jì)提折舊的管理用設(shè)備，原始價值提折舊的管理用設(shè)備，原始價值9 600元，在元，在2005年年1月計(jì)入了月計(jì)入了當(dāng)期費(fèi)用。該設(shè)備采用直線法折舊，使用年限當(dāng)期費(fèi)用。該設(shè)備采用直線法折舊，使用年限4年，凈

45、殘值為年，凈殘值為零。零。2006年年12月月31日更正此差錯的會計(jì)分錄為：日更正此差錯的會計(jì)分錄為： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 9 600 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 5 000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 4 600 假設(shè)該項(xiàng)差錯直到假設(shè)該項(xiàng)差錯直到2009年年2月后才發(fā)現(xiàn)，則不需要作任何分錄，月后才發(fā)現(xiàn)，則不需要作任何分錄，因?yàn)樵擁?xiàng)差錯已經(jīng)抵銷了。因?yàn)樵擁?xiàng)差錯已經(jīng)抵銷了。2022-3-9整理ppt（二）重要的前期差錯的會計(jì)處理（二）重要的前期差錯的會計(jì)處理 對于重要的前期差錯，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報表中，對于重要的前期差錯，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。

46、 具體地說，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報表具體地說，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報表中，通過下述處理對其進(jìn)行追溯更正：中，通過下述處理對其進(jìn)行追溯更正： （1）追溯重述差錯發(fā)生期間列報的前期比較金額；）追溯重述差錯發(fā)生期間列報的前期比較金額； （2）如果前期差錯發(fā)生在列報的最早前期之前，則追溯重）如果前期差錯發(fā)生在列報的最早前期之前，則追溯重述列報的最早前期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目期初述列報的最早前期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目期初余額。余額。 對于發(fā)生的重要的前期差錯，如影響損益，應(yīng)將其對損益的對于發(fā)生的重要的前期差錯，如影響損益，應(yīng)將其對損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，