第四章貨幣資金

1、學習提要與目標學習提要與目標1 貨幣資金的內容貨幣資金的內容 貨幣資金的管理制度貨幣資金的管理制度 貨幣資金業(yè)務的會計處理貨幣資金業(yè)務的會計處理 現(xiàn)金現(xiàn)金 銀行存款銀行存款 其他貨幣資金其他貨幣資金學習提要與目標學習提要與目標2 應收款項的內容應收款項的內容 應收款項的會計處理應收款項的會計處理 壞賬的核算壞賬的核算 應收賬款應收賬款 應收票據(jù)應收票據(jù) 預付賬款預付賬款其他應收款其他應收款 企業(yè)要經(jīng)營企業(yè)要經(jīng)營, , 要購置固定資產(chǎn)、購買材料、要購置固定資產(chǎn)、購買材料、商品、支付工資等商品、支付工資等貨幣資金貨幣資金: : 以貨幣形態(tài)存在的資金以貨幣形態(tài)存在的資金包括包括: : 現(xiàn)金、銀行存款

2、、其他貨幣資金現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金一、一、 貨幣資金的管理貨幣資金的管理 （一）貨幣資金的性質（一）貨幣資金的性質（二）貨幣資金的（二）貨幣資金的管理與控制管理與控制（一）貨幣資金的性質（一）貨幣資金的性質、概念、概念、內容、內容、貨幣資金的特點、貨幣資金的特點 流動性最強流動性最強 企業(yè)資金運動的起點和終點企業(yè)資金運動的起點和終點與其他經(jīng)營業(yè)務聯(lián)系最為密切與其他經(jīng)營業(yè)務聯(lián)系最為密切國家宏觀管理非常嚴格國家宏觀管理非常嚴格流動性最強流動性最強-企業(yè)資金運動的起點和終點企業(yè)資金運動的起點和終點與其他經(jīng)營業(yè)務聯(lián)系最為密切與其他經(jīng)營業(yè)務聯(lián)系最為密切國家宏觀管理非常嚴格國家宏觀管理非常嚴格、貨

3、幣資金管理的作用、貨幣資金管理的作用確保有效使用確保有效使用 存儲、流動存儲、流動確保安全完整確保安全完整 內部控制制度內部控制制度、現(xiàn)金的管理與控制、現(xiàn)金的管理與控制現(xiàn)金控制制度現(xiàn)金控制制度 盡量通過銀行結算盡量通過銀行結算 內部監(jiān)督與稽核內部監(jiān)督與稽核現(xiàn)金收入的控制現(xiàn)金收入的控制職能分開職能分開明確責任明確責任加強監(jiān)督加強監(jiān)督現(xiàn)金支出的控制現(xiàn)金支出的控制嚴格控制嚴格控制現(xiàn)金的現(xiàn)金的使用范圍使用范圍職能分工職能分工健全付款手續(xù)健全付款手續(xù)加強監(jiān)督加強監(jiān)督（1 1）銀行存款賬戶的開立和使用）銀行存款賬戶的開立和使用基本存款基本存款賬戶賬戶專用存款專用存款賬戶賬戶一般存款一般存款賬戶賬戶臨時存款

4、臨時存款賬戶賬戶、銀行存款的管理（教材第、銀行存款的管理（教材第71頁）頁）（2 2）銀行結算紀律）銀行結算紀律 合法使用銀行賬戶合法使用銀行賬戶, ,不得轉借不得轉借, ,不得進行非法活動不得進行非法活動 不得簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)和遠期支票不得簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)和遠期支票 不得簽發(fā)、取得和轉讓無真實交易的票據(jù)不得簽發(fā)、取得和轉讓無真實交易的票據(jù) 不準無理拒絕付款，任意占用他人資金不準無理拒絕付款，任意占用他人資金 不準違反規(guī)定開立和使用賬戶不準違反規(guī)定開立和使用賬戶 支票須由專人妥善保管，非指定人員一律不準簽支票須由專人妥善保管，非指定人員一律不準簽 發(fā)，作廢支票必須與存根粘合保存在一

5、起等發(fā)，作廢支票必須與存根粘合保存在一起等、其他貨幣資金的管理、其他貨幣資金的管理 合理選擇結算工具合理選擇結算工具 尚未執(zhí)行的票據(jù)及時轉回尚未執(zhí)行的票據(jù)及時轉回 （1）貨幣資金的授權批準控制）貨幣資金的授權批準控制 （ 2）職務分離控制）職務分離控制 （ 3）憑證稽核控制）憑證稽核控制 4、貨幣資金定期盤點與核對控制、貨幣資金定期盤點與核對控制二、二、 貨幣資金的會計處理貨幣資金的會計處理123 如果發(fā)生不相等的情況，該如何處理？如果發(fā)生不相等的情況，該如何處理？（一）現(xiàn)金的會計處理（一）現(xiàn)金的會計處理、銀行結算方式、銀行結算方式、銀行存款的核算、銀行存款的核算、銀行存款的清查、銀行存款的清

6、查 銀行結算方式的歸納銀行結算方式的歸納 同城同城 支票、銀行本票支票、銀行本票 異地異地 匯兌、托收承付、銀行匯票、信用證匯兌、托收承付、銀行匯票、信用證 同城、異地均可同城、異地均可 信用卡、委托收款、商業(yè)匯票信用卡、委托收款、商業(yè)匯票 各種票據(jù)的有效期限各種票據(jù)的有效期限、銀行存款的清查、銀行存款的清查未達賬項的未達賬項的四種情形四種情形: :銀行已經(jīng)收款記賬，企業(yè)尚未收款記賬銀行已經(jīng)收款記賬，企業(yè)尚未收款記賬銀行已經(jīng)付款記賬，企業(yè)尚未付款記賬銀行已經(jīng)付款記賬，企業(yè)尚未付款記賬企業(yè)已經(jīng)收款記賬，銀行尚未收款記賬企業(yè)已經(jīng)收款記賬，銀行尚未收款記賬企業(yè)已經(jīng)付款記賬，銀行尚未付款記賬企業(yè)已經(jīng)付

7、款記賬，銀行尚未付款記賬未達賬項：未達賬項：由于企業(yè)與銀行取得有關憑證的時間不同而發(fā)由于企業(yè)與銀行取得有關憑證的時間不同而發(fā)生的，一方已經(jīng)取得憑證登記入賬，另一方由生的，一方已經(jīng)取得憑證登記入賬，另一方由于未取得憑證尚未入賬的款項于未取得憑證尚未入賬的款項 銀行存款余額調節(jié)表（教材第銀行存款余額調節(jié)表（教材第74頁）頁） 年年 月月 日日 “銀行存款余額調節(jié)表銀行存款余額調節(jié)表”不是不是原始憑證原始憑證，只是在對賬時為了消除未達賬項，只是在對賬時為了消除未達賬項 的影響而編制的，企業(yè)無需據(jù)此編制會計分錄、調整賬戶記錄。的影響而編制的，企業(yè)無需據(jù)此編制會計分錄、調整賬戶記錄?！巴獠捍婵钔獠捍婵睢?/p>

8、、“其他貨幣資金其他貨幣資金”下設的明細賬戶下設的明細賬戶“銀行匯票銀行匯票”“銀行本票銀行本票”“信用卡信用卡”“信用保證金信用保證金” “存出投資款存出投資款”二、貨幣資金的內部控制二、貨幣資金的內部控制一、貨幣資金的性質一、貨幣資金的性質小結小結1 1：貨幣資金的內部控制：貨幣資金的內部控制特點特點流動性流動性貨幣資金貨幣資金現(xiàn)金現(xiàn)金銀行存款銀行存款其他貨幣資金其他貨幣資金 貨幣資金的授權批準控制貨幣資金的授權批準控制 職務分離控制職務分離控制 憑證稽核控制憑證稽核控制 貨幣資金定期盤點與核對控制貨幣資金定期盤點與核對控制小結小結2 2：庫存現(xiàn)金：庫存現(xiàn)金一、銀行存款賬戶的開設和使用一、

9、銀行存款賬戶的開設和使用三、銀行存款收付的核算三、銀行存款收付的核算.二、銀行結算方式二、銀行結算方式四、銀行存款的核對四、銀行存款的核對.小結小結3 3：銀行存款：銀行存款 1 1、會計上對以上問題的處理思想。、會計上對以上問題的處理思想。 2 2、應收賬款對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的影響。、應收賬款對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的影響。其他應收款應收利息應收股利應收補貼款應收賬款應收票據(jù) 預付賬款二、應收票據(jù)二、應收票據(jù)四、其他應收款四、其他應收款三、預付賬款三、預付賬款五、壞賬五、壞賬第二節(jié)第二節(jié) 應收款項應收款項 一、應收賬款一、應收賬款（一）應收賬款的確認和計量（一）應收賬款的確認和計量（二）應收賬款的會計處理

10、（二）應收賬款的會計處理入賬價值入賬價值方法：以未來可收回款項的現(xiàn)值方法：以未來可收回款項的現(xiàn)值 作為入賬價值。（理論）作為入賬價值。（理論）方法：以交易發(fā)生日的實際發(fā)生方法：以交易發(fā)生日的實際發(fā)生 額作為入賬價值。（實務）額作為入賬價值。（實務）含義：含義： 購買數(shù)量的折扣購買數(shù)量的折扣 交易發(fā)生時產(chǎn)生交易發(fā)生時產(chǎn)生 （1 1）商業(yè)折扣）商業(yè)折扣借：應收賬款借：應收賬款 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 （發(fā)票價格發(fā)票價格- -商業(yè)折扣商業(yè)折扣） 對應收賬款計量的影響：應按發(fā)票價格中扣除商業(yè)折對應收賬款計量的影響：應按發(fā)票價格中扣除商業(yè)折 扣后的余額確認應收賬款?？酆蟮挠囝~確認應收賬款。 （

11、2 2）現(xiàn)金折扣）現(xiàn)金折扣 含義：含義： 及時付款的折扣及時付款的折扣 交易發(fā)生后付款時產(chǎn)生交易發(fā)生后付款時產(chǎn)生 表示方式：表示方式：“2/102/10，N/30”N/30”的含義的含義借：應收賬款借：應收賬款（總額）（總額） 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）借：銀行存款借：銀行存款（凈額（凈額= =總額總額- -折扣）折扣） 財務費用財務費用（折扣）（折扣） 貸：應收賬款貸：應收賬款（總額）（總額）借：應收賬款借：應收賬款（凈額（凈額= =總額總額- -折扣）折扣） 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項

12、稅額）應交增值稅（銷項稅額）借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收賬款貸：應收賬款（凈額）（凈額） 甲企業(yè)于甲企業(yè)于2009年年5月月15日銷售商品一批日銷售商品一批給乙企業(yè)，買價為給乙企業(yè)，買價為200 000元，增值稅元，增值稅為為34 000元，現(xiàn)金折扣條件為元，現(xiàn)金折扣條件為1/10，N/30（假設現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅）（假設現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅）。要求：分別按總價法與凈價法進行會計要求：分別按總價法與凈價法進行會計處理。處理。例題例題借：應收賬款借：應收賬款（按應收的貨款和稅款金額）（按應收的貨款和稅款金額） 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 （按實現(xiàn)的營業(yè)收入）（按實現(xiàn)的營業(yè)收入）

13、 其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 （銷項稅額）（銷項稅額）（按專用發(fā)票中注明的增值稅）（按專用發(fā)票中注明的增值稅）（一）應收票（一）應收票 據(jù)概述據(jù)概述（四）應收票據(jù)（四）應收票據(jù) 的會計處理的會計處理（三）應收票據(jù)利（三）應收票據(jù)利 息和貼現(xiàn)收息和貼現(xiàn)收 入的計算入的計算（二）應收票據(jù)（二）應收票據(jù) 的計價的計價2、分類：、分類：1 1、含義：、含義： 因賒銷業(yè)務產(chǎn)生的債權因賒銷業(yè)務產(chǎn)生的債權 商業(yè)匯票、最長期限商業(yè)匯票、最長期限 利息利息= =本金本金利率利率時間時間1 1、應收票據(jù)利息的計算、應收票據(jù)利息的計算貼現(xiàn)的相關術語貼現(xiàn)的相關術語貼現(xiàn)期、貼現(xiàn)率、貼

14、現(xiàn)息、貼現(xiàn)凈額（貼現(xiàn)收入）貼現(xiàn)期、貼現(xiàn)率、貼現(xiàn)息、貼現(xiàn)凈額（貼現(xiàn)收入）貼現(xiàn)的含義貼現(xiàn)的含義出票日出票日到期日到期日貼現(xiàn)日貼現(xiàn)日票據(jù)期間票據(jù)期間持票期持票期貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期貼現(xiàn)凈額（收入）票據(jù)到期值貼現(xiàn)凈額（收入）票據(jù)到期值 - - 貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息票據(jù)到期值應收票據(jù)面值票據(jù)到期值應收票據(jù)面值（1+1+票面利率票面利率票據(jù)期限）票據(jù)期限）貼現(xiàn)息票據(jù)到期值貼現(xiàn)息票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期思考思考: : 收到收到貼現(xiàn)貼現(xiàn) 轉讓轉讓到期到期尚未到期的尚未到期的應收票據(jù)應收票據(jù)按應收票據(jù)的種類和對象設明細賬，并設按應收票據(jù)的種類和對象設明細賬，并設“應收票據(jù)備查簿應收票據(jù)備查簿”借：應收票據(jù)借：應收票據(jù)

15、（票據(jù)面值）（票據(jù)面值） 貸：主營業(yè)務收入（應收賬款）貸：主營業(yè)務收入（應收賬款） 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 （銷項稅額）（銷項稅額）借：應收借：應收票據(jù)票據(jù) （權責發(fā)生制）（權責發(fā)生制） 貸：財務費用貸：財務費用借：銀行存款借：銀行存款（貼現(xiàn)收入）（貼現(xiàn)收入） （財務費用）（財務費用） 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù) （財務費用）（財務費用） 應收利息應收利息轉讓轉讓借：材料采購等（實際價值）借：材料采購等（實際價值） （銀行存款）（銀行存款） 貸：應收票據(jù)（面值貸：應收票據(jù)（面值+ +已計息已計息） 財務費用（未計息）財務費用（未計息） （銀行存款）（銀行存款） 借：銀行存款借：銀行

16、存款 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù)（面值（面值+已計息）已計息） 財務費用財務費用（未計息）（未計息）已貼現(xiàn)：已貼現(xiàn)：未貼現(xiàn)：未貼現(xiàn)：借：應收賬款借：應收賬款 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù) 財務費用（利息）財務費用（利息）借：應收賬款（本金借：應收賬款（本金 + + 利息）利息） 貸：銀行存款（短期借款）貸：銀行存款（短期借款）預付預付收貨收貨、轉銷轉銷（三）會計處理（三）會計處理 預付賬款不多的企業(yè)，可以不單獨設置預付賬款不多的企業(yè)，可以不單獨設置“預付賬款預付賬款”科目，科目，可以直接將預付的貨款記入可以直接將預付的貨款記入“應付賬款應付賬款”的借方。的借方。 例題例題 A公司公司2008年年5月

17、月6日根據(jù)合同向日根據(jù)合同向B企業(yè)預付甲商品的企業(yè)預付甲商品的貨款貨款30000元，元，8月月6日收到甲商品，專用發(fā)票中注明價款日收到甲商品，專用發(fā)票中注明價款40000元，增值稅額元，增值稅額6800元，元，8月月10日向日向B企業(yè)補付貨款。企業(yè)補付貨款。該如何編制會計分錄？該如何編制會計分錄？ 非營業(yè)活動產(chǎn)生非營業(yè)活動產(chǎn)生 各種應收暫付款各種應收暫付款（二）核算的內容（二）核算的內容（三）賬戶設置（三）賬戶設置“其他應收款其他應收款”（一）核算范圍（一）核算范圍 我國規(guī)定，企業(yè)只能采用我國規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法備抵法核算壞賬損失。核算壞賬損失。 2 2、備抵法（、備抵法（1 1）估計壞賬估計壞賬損失的方損失的方法法銷貨百分比法銷貨百分比法應收賬款賬齡分析法應收賬款賬齡分析法應收賬款余額百分比法應收賬款余額百分比法2.2.備抵法（備抵法（2 2） 例題例題 A公司采用應收賬款余額百分比法計提壞賬準備，公司采用應收賬款余額百分比法計提壞賬準備，200