第二章財務會計的理論結(jié)構

1、整理整理pptppt整理整理pptppt 第一篇第一篇 財務會計的基本理論財務會計的基本理論 第二章 財務會計的理論結(jié)構教學目標：教學目標：通過本章教學，能使學生了解財務會計的本質(zhì)與特通過本章教學，能使學生了解財務會計的本質(zhì)與特征；熟悉財務會計目標、會計信息質(zhì)量要求；掌握征；熟悉財務會計目標、會計信息質(zhì)量要求；掌握會計基本假設和會計確認、計量和報告的基本內(nèi)容；會計基本假設和會計確認、計量和報告的基本內(nèi)容；并能在會計實務中熟練運用這些會計理論。并能在會計實務中熟練運用這些會計理論。整理整理pptppt財務會計是以財務會計是以貨幣貨幣為主要計量單位，以提高經(jīng)濟效益為主為主要計量單位，以提高經(jīng)濟效益

2、為主要目標，以要目標，以公認會計原則公認會計原則為指導，運用簿記系統(tǒng)的專門方為指導，運用簿記系統(tǒng)的專門方法對企業(yè)資金運動進行全面、連續(xù)、系統(tǒng)地反映和監(jiān)督，法對企業(yè)資金運動進行全面、連續(xù)、系統(tǒng)地反映和監(jiān)督，旨在為企業(yè)的會計信息使用者提供有關企業(yè)財務狀況、經(jīng)旨在為企業(yè)的會計信息使用者提供有關企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量等信息的營成果及現(xiàn)金流量等信息的對外報告會計對外報告會計。第一節(jié)第一節(jié) 財務會計本質(zhì)與目標財務會計本質(zhì)與目標 定 義整理整理pptppt（一）財務會計本質(zhì) 會計本質(zhì)，是會計本身所固有的、決定其性質(zhì)和發(fā)展的根本會計本質(zhì)，是會計本身所固有的、決定其性質(zhì)和發(fā)展的根本屬性。屬性。 1 1

3、管理活動論管理活動論 2 2信息系統(tǒng)論信息系統(tǒng)論會計是旨在提高企業(yè)和各單位活動的經(jīng)濟效益，加強經(jīng)濟管會計是旨在提高企業(yè)和各單位活動的經(jīng)濟效益，加強經(jīng)濟管理而建立的一個以提供財務信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)。理而建立的一個以提供財務信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)。 3 3控制系統(tǒng)論控制系統(tǒng)論現(xiàn)代會計是一個以認定受托責任為目的，以決策為手段，對現(xiàn)代會計是一個以認定受托責任為目的，以決策為手段，對一個實體的經(jīng)濟事項按貨幣計量及公認原則與標準，進行分一個實體的經(jīng)濟事項按貨幣計量及公認原則與標準，進行分類、記錄、匯總、傳達的控制系統(tǒng)。類、記錄、匯總、傳達的控制系統(tǒng)。 現(xiàn)代會計：財務會計、管理會計現(xiàn)代會計：財務會計、管

4、理會計整理整理pptppt財務會計財務會計管理會計管理會計目標目標對外提供決策有用信息對外提供決策有用信息為內(nèi)部管理所用為內(nèi)部管理所用對象對象資金資金成本成本報告報告對外財務報告對外財務報告內(nèi)部報告（較靈活）內(nèi)部報告（較靈活）模式模式傳統(tǒng)會計模式傳統(tǒng)會計模式無特殊模式無特殊模式規(guī)范規(guī)范通用的會計原則通用的會計原則內(nèi)部規(guī)范內(nèi)部規(guī)范（二）財務會計的特征（二）財務會計的特征 財務會計與管理會計比較表財務會計與管理會計比較表整理整理pptppt 財務會計與管理會計相比有如下幾方面的特征：財務會計與管理會計相比有如下幾方面的特征：主要目標工作核心基本方法指導整理整理pptppt 1.1.財務會計以計量和

5、傳送信息為主要目標財務會計以計量和傳送信息為主要目標 從從信息的性質(zhì)信息的性質(zhì)看，主要是反映企業(yè)整體情況，并著重看，主要是反映企業(yè)整體情況，并著重歷史信息。歷史信息。 從從信息的使用者信息的使用者看，主要是外部使用者，包括投資人、看，主要是外部使用者，包括投資人、債權人、社會公眾和政府部門等。債權人、社會公眾和政府部門等。 從從信息的用途信息的用途看，主要是利用信息了解企業(yè)的財務狀看，主要是利用信息了解企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。況和經(jīng)營成果。 管理會計管理會計的目標則側(cè)重于規(guī)劃未來，對企業(yè)的重大經(jīng)營的目標則側(cè)重于規(guī)劃未來，對企業(yè)的重大經(jīng)營活動進行預測和決策，以及加強事中控制?；顒舆M行預測和決策

6、，以及加強事中控制。整理整理pptppt 2.2.財務會計以財務報告為工作核心財務會計以財務報告為工作核心 財務會計作為一個會計信息系統(tǒng)，是以會計報表作為財務會計作為一個會計信息系統(tǒng)，是以會計報表作為最終成果。會計信息最終是通過會計報表反映出來。最終成果。會計信息最終是通過會計報表反映出來。因此，財務報告是會計工作的核心。因此，財務報告是會計工作的核心。 現(xiàn)代財務會計所編制的會計報表是以公認會計原則為現(xiàn)代財務會計所編制的會計報表是以公認會計原則為指導而編制的通用會計報表，并把會計報表的編制放指導而編制的通用會計報表，并把會計報表的編制放在最突出的地位。在最突出的地位。 管理會計管理會計并不把編

7、制會計報表當做它的主要目標，只是并不把編制會計報表當做它的主要目標，只是為企業(yè)的經(jīng)營決策提供有選擇的或特定的管理信息，其為企業(yè)的經(jīng)營決策提供有選擇的或特定的管理信息，其業(yè)績報告也不對外公開發(fā)表。業(yè)績報告也不對外公開發(fā)表。整理整理pptppt 3.3.財務會計仍然以傳統(tǒng)會計模式作為數(shù)據(jù)處理和信息加財務會計仍然以傳統(tǒng)會計模式作為數(shù)據(jù)處理和信息加工的基本方法工的基本方法 為了提供通用的會計報表，財務會計還要運用較為成為了提供通用的會計報表，財務會計還要運用較為成熟的傳統(tǒng)會計模式作為處理和加工信息的方法。傳統(tǒng)熟的傳統(tǒng)會計模式作為處理和加工信息的方法。傳統(tǒng)會計模式也是歷史成本模式，其特點是：會計模式也是

8、歷史成本模式，其特點是： （1 1）會計反映依據(jù)復式簿記系統(tǒng)。）會計反映依據(jù)復式簿記系統(tǒng)。 （2 2）收入與費用的確認，以權責發(fā)生制為基礎。）收入與費用的確認，以權責發(fā)生制為基礎。 （3 3）會計計量遵循歷史成本原則。）會計計量遵循歷史成本原則。復式簿記系統(tǒng)核心賬戶和復式記賬形式憑證和賬簿組織步驟序時記錄分類記錄試算平衡調(diào)整分錄對賬結(jié)賬復習整理整理pptppt 4.4.財務會計以公認會計原則為指導財務會計以公認會計原則為指導 公認會計原則是指導財務會計工作的基本原理和準則，公認會計原則是指導財務會計工作的基本原理和準則，是組織會計活動、處理會計業(yè)務的規(guī)范。是組織會計活動、處理會計業(yè)務的規(guī)范。

9、管理會計管理會計不必嚴格遵守公認的會計原則。不必嚴格遵守公認的會計原則。公認會計原則特殊行業(yè)會計制度具體會計準則基本會計準則組成補充整理整理pptppt二、財務會計信息的使用者二、財務會計信息的使用者 總的來說，會計信息需求來自企業(yè)內(nèi)部和外部兩方面，總的來說，會計信息需求來自企業(yè)內(nèi)部和外部兩方面，它們分別是會計信息的外部使用者和內(nèi)部使用者。它們分別是會計信息的外部使用者和內(nèi)部使用者。 會計信息的外部使用者會計信息的外部使用者是與企業(yè)具有利益關系的個人是與企業(yè)具有利益關系的個人和其他組織，但他們不參與該企業(yè)的日常管理。和其他組織，但他們不參與該企業(yè)的日常管理。 向企業(yè)外部的使用者提供的會計信息，

10、絕大部分是屬于“強制性的”或是“必需的”對外財務報告的主要面向團體整理整理pptppt 企業(yè)的內(nèi)部員工也要使用會計信息。企業(yè)的內(nèi)部員工也要使用會計信息。 會計信息內(nèi)部使用者包括：會計信息內(nèi)部使用者包括： 董事長董事長 首席執(zhí)行官（首席執(zhí)行官（CEOCEO） 首席財務官（首席財務官（CFOCFO） 副董事長（主管信息系統(tǒng)、人力資源、財務等等）副董事長（主管信息系統(tǒng)、人力資源、財務等等） 經(jīng)營部門經(jīng)理，分廠經(jīng)理，分部經(jīng)理，生產(chǎn)線主管經(jīng)營部門經(jīng)理，分廠經(jīng)理，分部經(jīng)理，生產(chǎn)線主管 每位員工使用會計信息的具體目標不同，但這些目標都每位員工使用會計信息的具體目標不同，但這些目標都是旨在幫助企業(yè)實現(xiàn)其總體的

11、戰(zhàn)略和任務。是旨在幫助企業(yè)實現(xiàn)其總體的戰(zhàn)略和任務。整理整理pptppt三、財務會計目標三、財務會計目標 是指在一定的會計環(huán)境中，人們期望通過會計活動達到是指在一定的會計環(huán)境中，人們期望通過會計活動達到的結(jié)果，或者說就是財務會計信息系統(tǒng)要達到的目的和的結(jié)果，或者說就是財務會計信息系統(tǒng)要達到的目的和要求。要求。 財務報告目標主要解決：財務報告目標主要解決： 向誰提供會計信息？向誰提供會計信息？ 提供什么樣的會計信息？提供什么樣的會計信息？整理整理pptppt 受托責任觀與決策有用觀并非矛盾，各個國家財務報告目標受托責任觀與決策有用觀并非矛盾，各個國家財務報告目標的區(qū)別主要是兩者的側(cè)重點不同，因此，

12、許多國家都提出了的區(qū)別主要是兩者的側(cè)重點不同，因此，許多國家都提出了雙重目標，我國就是其中之一。雙重目標，我國就是其中之一。受托責任觀向資源所有者（股東）如實反映資源的受托者（經(jīng)營者）對受托資源的管理和使用情況反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況有助于評價企業(yè)的經(jīng)營管理責任和資源使用的有效性決策有用觀向財務報告的使用者提供對他們的決策有用的信息滿足財務報告使用者的信息需要有助于財務報告使用者作出經(jīng)濟決策發(fā)展（股份制、資本市場）整理整理pptppt受托責任學派受托責任學派更強調(diào)會計信息的更強調(diào)會計信息的可靠性可靠性，在計量屬，在計量屬性和計量模式的選擇上，主張采用性和計量模式的選擇上，主張采用歷史成

13、本歷史成本，在重，在重視資產(chǎn)負債表的基礎上格外重視利潤表。視資產(chǎn)負債表的基礎上格外重視利潤表。決策有用學派決策有用學派更強調(diào)會計信息的更強調(diào)會計信息的相關性相關性，即要求信，即要求信息具有預測價值、反饋價值和及時性，在計量屬性息具有預測價值、反饋價值和及時性，在計量屬性和計量模式的選擇上，主張和計量模式的選擇上，主張多種計量屬性多種計量屬性（歷史成（歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等）并存擇優(yōu)，更關注與企業(yè)未來現(xiàn)金流流量現(xiàn)值等）并存擇優(yōu)，更關注與企業(yè)未來現(xiàn)金流量有關的信息。量有關的信息。 整理整理pptppt 我國的財務報告

14、的目標我國的財務報告的目標 向財務報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成向財務報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務報告使用者作層受托責任履行情況，有助于財務報告使用者作出經(jīng)濟決策。出經(jīng)濟決策。 財政部：企業(yè)會計準則基本準則 （2006）整理整理pptppt 根據(jù)財務報告的目標，根據(jù)財務報告的目標，財務會計的作用財務會計的作用: : 1.1.幫助投資者和債權人作出合理的決策幫助投資者和債權人作出合理的決策 2.2.考評企業(yè)管理當局管理資源的責任和績效考評企業(yè)管理當局管理資源的責任和績效

15、 3.3.為國家提供宏觀調(diào)控所需要的特殊信息為國家提供宏觀調(diào)控所需要的特殊信息 4.4.為企業(yè)經(jīng)營者提供經(jīng)營管理所需要的各種信息為企業(yè)經(jīng)營者提供經(jīng)營管理所需要的各種信息主要服務目標整理整理pptppt一、會計基本假設一、會計基本假設 會計假設也稱會計基本前提。它是對會計活動所處的會計假設也稱會計基本前提。它是對會計活動所處的空間范圍、時間范圍和基本程序等所作出的合理設定。空間范圍、時間范圍和基本程序等所作出的合理設定。 會計假設規(guī)定了會計核算工作賴以存在的一些基本前會計假設規(guī)定了會計核算工作賴以存在的一些基本前提條件，是企業(yè)設計和選擇會計方法的重要依據(jù)。提條件，是企業(yè)設計和選擇會計方法的重要依

16、據(jù)。 會計假設既是會計核算的基本依據(jù)，也是制定會計準會計假設既是會計核算的基本依據(jù)，也是制定會計準則和會計核算制度的重要指導思想。則和會計核算制度的重要指導思想。第二節(jié) 會計基本假設與會計基礎 空間范圍空間范圍時間范圍時間范圍基本程序基本程序計量方法計量方法會計主體會計主體持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營會計分期會計分期貨幣計量貨幣計量基本假設基本假設會計會計整理整理pptppt （一）會計主體（一）會計主體 會計主體又稱會計實體，是指會計工作為之服務的特會計主體又稱會計實體，是指會計工作為之服務的特定單位。定單位。 會計主體這一假設認為，一個會計主體不僅和其他會計主體這一假設認為，一個會計主體不僅和其他主體

17、相對獨立，而且獨立于所有者之外。主體相對獨立，而且獨立于所有者之外。 企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則基本準則明確指出：基本準則明確指出：“企業(yè)企業(yè)應當對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認、應當對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告。計量和報告?！闭碚韕ptppt 會計主體與法律主體（即法人）是有區(qū)別的。會計主體可以是法會計主體與法律主體（即法人）是有區(qū)別的。會計主體可以是法人，也可以是非法人。人，也可以是非法人。會計主體非法人會計主體法人會計主體法人會計主體非法人非會計主體法人獨資與合伙企業(yè)擁有業(yè)主財產(chǎn)負債擁有資產(chǎn)擁有擁有企業(yè)集團所屬企業(yè)A子公司A1子公司A2子公司A3所屬企業(yè)B子

18、公司B1子公司B2整理整理pptppt （二）持續(xù)經(jīng)營（二）持續(xù)經(jīng)營 持續(xù)經(jīng)營是指企業(yè)或會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將無限持續(xù)經(jīng)營是指企業(yè)或會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將無限期地延續(xù)下去，也就是說，在可預見的未來，不會進期地延續(xù)下去，也就是說，在可預見的未來，不會進行清算。行清算。 企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則基本準則規(guī)定：基本準則規(guī)定：“企業(yè)會計企業(yè)會計確認、計量和報告應當以持續(xù)經(jīng)營為前提。確認、計量和報告應當以持續(xù)經(jīng)營為前提?！闭碚韕ptppt （三）會計分期（三）會計分期 會計分期是指將企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動分割為會計分期是指將企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動分割為一定的期間，據(jù)以結(jié)算賬目和編制會計報

19、表，從而及一定的期間，據(jù)以結(jié)算賬目和編制會計報表，從而及時地提供有關財務狀況和經(jīng)營成果的會計信息。時地提供有關財務狀況和經(jīng)營成果的會計信息。 我國規(guī)定以日歷年作為企業(yè)的會計年度，即以公歷我國規(guī)定以日歷年作為企業(yè)的會計年度，即以公歷1 1月月1 1日至日至1212月月3131日為一個會計年度。日為一個會計年度。 此外，企業(yè)還需按半年度、季度、月度編制報表，此外，企業(yè)還需按半年度、季度、月度編制報表，即把半年度、季度、月度也作為一種會計期間。即把半年度、季度、月度也作為一種會計期間。整理整理pptppt （四）貨幣計量（四）貨幣計量 貨幣計量是指企業(yè)在會計核算過程中采用貨幣為計量貨幣計量是指企業(yè)在

20、會計核算過程中采用貨幣為計量單位，記錄、反映企業(yè)的經(jīng)營情況。單位，記錄、反映企業(yè)的經(jīng)營情況。 企業(yè)會計準則規(guī)定，會計核算應以人民幣為記賬本企業(yè)會計準則規(guī)定，會計核算應以人民幣為記賬本位幣。位幣。意義意義明確了會計的計量方法明確了會計的計量方法. .貨幣是商品的一般等價物貨幣是商品的一般等價物, ,能用以計量所有會計要素能用以計量所有會計要素, ,也便于綜合反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果也便于綜合反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果 整理整理pptppt 二、會計基礎二、會計基礎 收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制。收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制。 （一）權責發(fā)生制（一）權責發(fā)生制 是指凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應負

21、擔的費是指凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應負擔的費用，不論款項是否收付，都應作為當期收入和費用處理；用，不論款項是否收付，都應作為當期收入和費用處理；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項在當期收付，凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項在當期收付，也不應作為當期的收入和費用。也不應作為當期的收入和費用。 （二）收付實現(xiàn)制（二）收付實現(xiàn)制 根據(jù)權責發(fā)生制進行收入與成本費用的核算，能夠更根據(jù)權責發(fā)生制進行收入與成本費用的核算，能夠更加準確地反映特定會計期間真實的財務狀況及經(jīng)營成加準確地反映特定會計期間真實的財務狀況及經(jīng)營成果。果。第九條企業(yè)應當以權責發(fā)生制為基礎進行會計確認、計量和報告。 企業(yè)會

22、計準則（2006） 整理整理pptppt收入確認收入確認費用確認費用確認權責發(fā)生制以實現(xiàn)為原則以發(fā)生為原則收付實現(xiàn)制完全按照款項實際收到或支付的日期來確定它們的歸屬期整理整理pptppt權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的區(qū)別列示：權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的區(qū)別列示： 根據(jù)權責發(fā)生制進行收入與成本費用的核算，能夠更加根據(jù)權責發(fā)生制進行收入與成本費用的核算，能夠更加準確地反映特定會計期間真實的財務狀況及經(jīng)營成果。準確地反映特定會計期間真實的財務狀況及經(jīng)營成果。業(yè)務業(yè)務權責發(fā)生制權責發(fā)生制收付實現(xiàn)制收付實現(xiàn)制一 、收入1.對外提供勞務10萬元，已收款60%2.收到客戶上月欠款2萬元100000-60000200

23、00合計10000080000二 、費用1.支付當月水電費1萬元2.預付全年保險費12萬元3.應付未付的本月工資2萬元4.支付上月所欠利息1萬元100001000020000-10000120000-10000合計40000140000三 、利潤60000-60000整理整理pptppt 例例 中興公司中興公司1010月發(fā)生的部分經(jīng)濟業(yè)務如下：月發(fā)生的部分經(jīng)濟業(yè)務如下：（1 1）銷售商品一批，價款）銷售商品一批，價款117 000117 000元未收。該批商品成本為元未收。該批商品成本為68 00068 000元。元。（2 2）以銀行存款預付第四季度設備租金）以銀行存款預付第四季度設備租金9

24、0009 000元。元。（3 3）收到上月銷貨欠款）收到上月銷貨欠款234 000234 000元，該批商品成本為元，該批商品成本為150 000150 000元。元。（4 4）預收某公司訂貨款）預收某公司訂貨款50 00050 000元存入銀行。元存入銀行。（5 5）銷售商品一批，價款）銷售商品一批，價款351 000351 000元存入銀行，該批商品成本為元存入銀行，該批商品成本為220 000220 000元。元。（6 6）以銀行存款支付本月水電費）以銀行存款支付本月水電費16 00016 000元。元。（7 7）本月短期借款利息）本月短期借款利息3 0003 000元，銀行按季度進行結(jié)

25、算支付。元，銀行按季度進行結(jié)算支付。（8 8）銷售商品一批，價款）銷售商品一批，價款175 500175 500元已于元已于9 9月份預收，該批商品成月份預收，該批商品成本為本為128 000128 000元。元。 要求要求 根據(jù)以上資料分別按權責發(fā)生制、收付實現(xiàn)制計算收入、根據(jù)以上資料分別按權責發(fā)生制、收付實現(xiàn)制計算收入、費用和利潤。費用和利潤。整理整理pptppt整理整理pptppt第三節(jié)第三節(jié) 會計信息質(zhì)量要求會計信息質(zhì)量要求 一一. .可靠性可靠性 可靠性是指會計信息必須是可靠性是指會計信息必須是客觀的和可驗證的客觀的和可驗證的。可靠性真實性如實表達，不加修飾可核性信息經(jīng)得住復核和驗證

26、中立性不偏不倚，不帶主觀成分整理整理pptppt 二二. .相關性相關性 相關性是指會計信息與信息使用者所要解決的問題相相關性是指會計信息與信息使用者所要解決的問題相關聯(lián)，即與使用者進行的決策有關，并具有影響決策關聯(lián)，即與使用者進行的決策有關，并具有影響決策的能力。的能力。 相關性的核心是對決策有用。相關性的核心是對決策有用。 一項信息是否具有相關性取決于兩個因素，即預測價一項信息是否具有相關性取決于兩個因素，即預測價值、反饋價值。值、反饋價值。同時并存相互影響注：對過去的事項進行預測，主要指一些或有事項，如未決訴訟注：對過去的事項進行預測，主要指一些或有事項，如未決訴訟整理整理pptppt

27、三三. .可理解性可理解性 可理解性是指會計信息必須能夠被使用者所理解，即可理解性是指會計信息必須能夠被使用者所理解，即會計信息必須清晰易懂。會計信息必須清晰易懂。 可理解性是決策者與決策有用性的聯(lián)結(jié)點。 可理解性不僅是信息的一種質(zhì)量標準，也是一個與使用者有關的質(zhì)量標準。信息是否被使用者所理解使用者理解信息的能力信息本身是否易懂整理整理pptppt 四四. .可比性可比性 可比性是指一個企業(yè)的會計信息與其他企業(yè)的同類會可比性是指一個企業(yè)的會計信息與其他企業(yè)的同類會計信息盡量做到口徑一致，相互可比。計信息盡量做到口徑一致，相互可比。 一貫性和統(tǒng)一性一貫性和統(tǒng)一性是構成可比性的兩個因素，作為會計是

28、構成可比性的兩個因素，作為會計信息的質(zhì)量要求，它們從屬于可比性。信息的質(zhì)量要求，它們從屬于可比性。A企業(yè)B企業(yè)比較同一企業(yè)，不同時期比較不同企業(yè)整理整理pptppt所有權、使用權、處置權等資產(chǎn)、負債、所有者權益等 五五. .實質(zhì)重于形式實質(zhì)重于形式 實質(zhì)重于形式要求實質(zhì)重于形式要求“企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量，實質(zhì)進行會計確認、計量，而不應當而不應當僅僅按照它們的僅僅按照它們的法律形式作為會計確認、計量的依據(jù)法律形式作為會計確認、計量的依據(jù)”。 遵循實質(zhì)重于形式原則，體現(xiàn)了對經(jīng)濟實質(zhì)的尊重，遵循實質(zhì)重于形式原則，體現(xiàn)了對經(jīng)濟實質(zhì)的尊重，能夠保

29、證會計確認、計量信息與客觀經(jīng)濟事實相符。能夠保證會計確認、計量信息與客觀經(jīng)濟事實相符。經(jīng)濟實質(zhì)法律形式二者統(tǒng)一整理整理pptppt 六六. . 重要性重要性 重要性要求企業(yè)重要性要求企業(yè)“在會計確認、計量過程中對交易或在會計確認、計量過程中對交易或事項應當區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。事項應當區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式?！?之所以強調(diào)重要性，在很大程度上是考慮會計信息的之所以強調(diào)重要性，在很大程度上是考慮會計信息的效用和核算成本之間的比較。效用和核算成本之間的比較。 重要性可以從質(zhì)和量兩方面進行判斷。重要性可以從質(zhì)和量兩方面進行判斷。 從性質(zhì)方面講，只要該會計事項發(fā)生就可能對決策

30、從性質(zhì)方面講，只要該會計事項發(fā)生就可能對決策有重大影響的，屬于具有重要性的事項。有重大影響的，屬于具有重要性的事項。 從數(shù)量方面講，當某一會計事項的發(fā)生達到總資產(chǎn)從數(shù)量方面講，當某一會計事項的發(fā)生達到總資產(chǎn)的一定比例（如的一定比例（如5%5%）時，一般認為其具有重要性。）時，一般認為其具有重要性。整理整理pptppt 七七. .謹慎性謹慎性 謹慎性要求企業(yè)在進行會計確認、計量時，謹慎性要求企業(yè)在進行會計確認、計量時，“不得多計不得多計資產(chǎn)或收益，少計負債或費用，不得計提秘密準備資產(chǎn)或收益，少計負債或費用，不得計提秘密準備”。處理原則：應預計可能產(chǎn)生的損失，但不預計可能產(chǎn)生的收益和過高估計資產(chǎn)的

31、價值。整理整理pptppt 八八. .及時性及時性 所謂及時性是指信息在對用戶失效之前就提供給用戶。所謂及時性是指信息在對用戶失效之前就提供給用戶。 及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項，應當及及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或延后。時進行會計確認、計量和報告，不得提前或延后。 及時性在會計確認、計量的過程中主要體現(xiàn)在以下三及時性在會計確認、計量的過程中主要體現(xiàn)在以下三個方面：個方面：整理整理pptppt 財務會計的主要內(nèi)容就是對會計六大要素的確認與計量財務會計的主要內(nèi)容就是對會計六大要素的確認與計量以及財務報告的編制。因此，會計確認與計量是

32、財務會以及財務報告的編制。因此，會計確認與計量是財務會計的核心內(nèi)容。計的核心內(nèi)容。 在現(xiàn)代會計理論中，會計確認和會計計量既有區(qū)別又有在現(xiàn)代會計理論中，會計確認和會計計量既有區(qū)別又有聯(lián)系。聯(lián)系。第四節(jié) 會計要素及其確認與計量初初 始始 確確 認認再 確 認初 始 計 量再 計 量終止確認（毀損資產(chǎn)）整理整理pptppt一、會計確認一、會計確認 會計確認是指把一個事項作為資產(chǎn)、負債、收入和費用會計確認是指把一個事項作為資產(chǎn)、負債、收入和費用等加以記錄并列入財務報表的過程。等加以記錄并列入財務報表的過程。 會計確認包括用文字和數(shù)字來描述一個項目，其數(shù)額包會計確認包括用文字和數(shù)字來描述一個項目，其數(shù)額

33、包括在財務報表的合計數(shù)之內(nèi)，會計確認還包括對項目嗣括在財務報表的合計數(shù)之內(nèi)，會計確認還包括對項目嗣后發(fā)生變動或清除的確認。后發(fā)生變動或清除的確認。 會計確認實際上是分兩次進行的，第一次解決會計的記會計確認實際上是分兩次進行的，第一次解決會計的記錄問題，第二次解決財務報表的披露問題。前者稱為初錄問題，第二次解決財務報表的披露問題。前者稱為初始確認，后者稱為再確認。始確認，后者稱為再確認。整理整理pptppt （一）初始確認與再確認（一）初始確認與再確認 初始確認是將某項業(yè)務記作某會計要素或項目。初始確認是將某項業(yè)務記作某會計要素或項目。 初始問題解決兩個問題：初始問題解決兩個問題： 通過初始確認

34、，將這些會計信息記錄到各個賬戶中。通過初始確認，將這些會計信息記錄到各個賬戶中。 但這些會計信息還比較分散、零亂，不能形成有用的但這些會計信息還比較分散、零亂，不能形成有用的指標體系，會計信息的使用者還不能直接使用。因此，指標體系，會計信息的使用者還不能直接使用。因此，還需要進一步整理加工。還需要進一步整理加工。1企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務產(chǎn)生的經(jīng)濟數(shù)據(jù)中哪些應在復式簿記系統(tǒng)中記錄?2要記入會計信息系統(tǒng)的經(jīng)濟數(shù)據(jù)，應在何時、應記入何種會計科目？整理整理pptppt 從會計賬簿的會計信息到財務報告信息，是財務會計從會計賬簿的會計信息到財務報告信息，是財務會計加工信息的第二階段，也就是會計的再確認。加工信息

35、的第二階段，也就是會計的再確認。 再確認的主要任務是編制和分析財務報表。再確認有再確認的主要任務是編制和分析財務報表。再確認有四個特點：四個特點： 第一，它的數(shù)據(jù)來自于日常記錄；第一，它的數(shù)據(jù)來自于日常記錄； 第二，對會計要素的表述既有數(shù)字表述，也用文字第二，對會計要素的表述既有數(shù)字表述，也用文字表述；表述； 第三，把賬簿記錄轉(zhuǎn)化為報表的要素，有一個挑選、第三，把賬簿記錄轉(zhuǎn)化為報表的要素，有一個挑選、分類、匯總或細化的加工過程；分類、匯總或細化的加工過程； 第四，財務報表中的表述，資產(chǎn)負債表和利潤表是第四，財務報表中的表述，資產(chǎn)負債表和利潤表是以權責發(fā)生制為基礎，現(xiàn)金流量表是以收付實現(xiàn)制以權責

36、發(fā)生制為基礎，現(xiàn)金流量表是以收付實現(xiàn)制為基礎。為基礎。整理整理pptppt （二）會計確認的標準（二）會計確認的標準 美國美國FASB(FASB(Financial Accounting Standards Board) )于于19841984年在第年在第5 5號財務會計概念公告企業(yè)財務報表項號財務會計概念公告企業(yè)財務報表項目的確認和計量中提出了會計確認的四個標準，即目的確認和計量中提出了會計確認的四個標準，即可定義性、可計量性、相關性和可靠性。可定義性、可計量性、相關性和可靠性。被確認的項目應符合財務報表某個要素的定義可定義性被確認的項目應具有相關的計量屬性，足以充分可靠地予以計量可計量性被

37、確認的會計要素應當對信息的使用者有用相關性被確認的會計信息是真實的、可驗證的和不偏不倚的可靠性整理整理pptppt （三）會計確認的基礎（三）會計確認的基礎 時點概念時點概念資產(chǎn)和負債資產(chǎn)和負債是否即期確認？是否即期確認？ 只要交易成立，符合資產(chǎn)要素和負債要素的確認標只要交易成立，符合資產(chǎn)要素和負債要素的確認標準，就可以進行確認。準，就可以進行確認。 期間概念期間概念收入和費用收入和費用是否在發(fā)生的當期確認？是否在發(fā)生的當期確認？ 現(xiàn)代財務會計的確認基礎是選擇了權責發(fā)生制，即現(xiàn)代財務會計的確認基礎是選擇了權責發(fā)生制，即收取收入的權利發(fā)生時才確認收入、支付費用的義收取收入的權利發(fā)生時才確認收入、

38、支付費用的義務發(fā)生時確認費用。收入以實現(xiàn)為原則，費用以配務發(fā)生時確認費用。收入以實現(xiàn)為原則，費用以配比為原則。比為原則。整理整理pptppt二、會計計量二、會計計量 會計計量與會計確認是密不可分的。會計計量與會計確認是密不可分的。 所謂會計計量是指將符合確認條件的會計要素登記入賬，所謂會計計量是指將符合確認條件的會計要素登記入賬，并列報于財務報表且確定其金額的過程。并列報于財務報表且確定其金額的過程。 （一）計量單位（一）計量單位 計量必須以貨幣為計量單位。作為計量單位的貨幣通計量必須以貨幣為計量單位。作為計量單位的貨幣通常是指某國、某地區(qū)的法定貨幣。常是指某國、某地區(qū)的法定貨幣。 在不存在惡

39、性通貨膨脹的情況下，一般都以名義貨幣在不存在惡性通貨膨脹的情況下，一般都以名義貨幣作為會計的計量單位。作為會計的計量單位。 按名義貨幣計量的特點是，無論各個時期貨幣的實際按名義貨幣計量的特點是，無論各個時期貨幣的實際購買力如何發(fā)生變動，會計計量都采用固定的貨幣單購買力如何發(fā)生變動，會計計量都采用固定的貨幣單位，即不調(diào)整不同時期貨幣的購買力。位，即不調(diào)整不同時期貨幣的購買力。整理整理pptppt （二）計量屬性（二）計量屬性 計量屬性是指被計量對象的特性或外在表現(xiàn)形式，即計量屬性是指被計量對象的特性或外在表現(xiàn)形式，即被計量對象予以數(shù)量化的特征。被計量對象予以數(shù)量化的特征。 計量屬性：歷史成本、重

40、置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值計量屬性：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。和公允價值。 公允價值：公允價值：是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負債所需支中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負債所需支付的價格。付的價格。 有序交易，是指在計量日前一段時期內(nèi)相關資產(chǎn)或負債具有慣常市場活動的交易。清算等被迫交易不屬于有序交易。 整理整理pptppt （三）各種計量屬性之間的關系（三）各種計量屬性之間的關系 歷史成本歷史成本通常反映的是資產(chǎn)或負債通常反映的是資產(chǎn)或負債過去過去的價值，的價值， 重重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值

41、和公允價值置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值通常反映的是資通常反映的是資產(chǎn)或者負債的產(chǎn)或者負債的現(xiàn)時成本或者現(xiàn)時價值現(xiàn)時成本或者現(xiàn)時價值。 重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值是與歷史成本相重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值是與歷史成本相對應的計量屬性，但它們之間仍具有密切聯(lián)系。對應的計量屬性，但它們之間仍具有密切聯(lián)系。 一般來說，歷史成本可能是過去環(huán)境下某項資產(chǎn)或負債一般來說，歷史成本可能是過去環(huán)境下某項資產(chǎn)或負債的公允價值，而在當前環(huán)境下某項資產(chǎn)或負債的公允價的公允價值，而在當前環(huán)境下某項資產(chǎn)或負債的公允價值也許就是未來環(huán)境下某項資產(chǎn)或負債的歷史成本。值也許就是未來環(huán)境下某項資產(chǎn)或負債的

42、歷史成本。 公允價值可以是重置成本，也可以是可變現(xiàn)凈值和以公公允價值可以是重置成本，也可以是可變現(xiàn)凈值和以公允價值為計量目的的現(xiàn)值，但其必須同時滿足上面的三允價值為計量目的的現(xiàn)值，但其必須同時滿足上面的三個條件。個條件。整理整理pptppt 會計要素：即財務報告要素。是會計工作的具體對象，會計要素：即財務報告要素。是會計工作的具體對象，是會計用以反映財務狀況，確定經(jīng)營成果的因素。是會計用以反映財務狀況，確定經(jīng)營成果的因素。 財務報告要素分為反映財務狀況的要素和反映經(jīng)營成果財務報告要素分為反映財務狀況的要素和反映經(jīng)營成果的要素。的要素。三、會計要素財務報告要素反映財務狀況的要素資產(chǎn)負債所有者權益

43、反映經(jīng)營成果的要素收入費用利潤整理整理pptppt（一）反映財務狀況的要素（一）反映財務狀況的要素 財務狀況要素是反映企業(yè)在某一日期經(jīng)營資金的來源和財務狀況要素是反映企業(yè)在某一日期經(jīng)營資金的來源和分布情況的各項要素，一般通過資產(chǎn)負債表反映。財務分布情況的各項要素，一般通過資產(chǎn)負債表反映。財務狀況要素由資產(chǎn)、負債和所有者權益三個要素所構成。狀況要素由資產(chǎn)、負債和所有者權益三個要素所構成。整理整理pptppt . .資產(chǎn)資產(chǎn) “資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的

44、資源。資源。” 資產(chǎn)的三個特征：資產(chǎn)的三個特征： （）資產(chǎn)是由過去的交易、事項所形成的。（）資產(chǎn)是由過去的交易、事項所形成的。 （）資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的。（）資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的。 （）資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，即資產(chǎn)是（）資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，即資產(chǎn)是可望給企業(yè)帶來現(xiàn)金流入的經(jīng)濟資源。可望給企業(yè)帶來現(xiàn)金流入的經(jīng)濟資源。 資產(chǎn)按其流動性一般分為流動資產(chǎn)和非流動資資產(chǎn)按其流動性一般分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。產(chǎn)。整理整理pptppt . .負債負債 “負債是指企業(yè)過去的交易或事項形成的、預期會負債是指企業(yè)過去的交易或事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。導致經(jīng)濟利益流出

45、企業(yè)的現(xiàn)時義務?！?負債具有如下基本特點：負債具有如下基本特點： （）負債是企業(yè)的現(xiàn)時義務。（）負債是企業(yè)的現(xiàn)時義務。 （）負債的清償預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。（）負債的清償預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。 負債按償還期長短可分為流動負債和非流動負債。負債按償還期長短可分為流動負債和非流動負債。整理整理pptppt . .所有者權益所有者權益 “所有者權益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有所有者權益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權益。的剩余權益?！?所有者權益是投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權。所有者權益是投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權。 所有者權益是企業(yè)的主要資金來源，它等于全部資產(chǎn)所有者權益

46、是企業(yè)的主要資金來源，它等于全部資產(chǎn)減全部負債后的凈額。減全部負債后的凈額。 其來源包括投入資本、直接計入所有者權益的利得或其來源包括投入資本、直接計入所有者權益的利得或損失，以及盈余公積和未分配利潤等部分。損失，以及盈余公積和未分配利潤等部分。整理整理pptppt 利得利得是指由企業(yè)是指由企業(yè)非日?；顒臃侨粘；顒铀纬傻?、會導致所有者權益所形成的、會導致所有者權益增加增加的、的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的流入。與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的流入。 損失損失是指由企業(yè)是指由企業(yè)非日常活動非日?；顒铀l(fā)生的、會導致所有者權益所發(fā)生的、會導致所有者權益減少減少的、的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的流出。與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的流出。 利得和損失分為兩種：利得和損失分為兩種： 一種是直接計入所有者權益的利得或損失一種是直接計入