論新世紀(jì)之初我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革_管理體制論文

1、論新世紀(jì)之初我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革_管理體制論文面對(duì)新世紀(jì)開(kāi)端，我國(guó)將拉開(kāi)新一輪會(huì)計(jì)制度改革的序幕。一、國(guó)家實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度（一）現(xiàn)行行業(yè)會(huì)計(jì)制度已不適應(yīng)現(xiàn)階段社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求建國(guó)后，我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行的幾次變革，以1993年的改革影響為最大。這次改革初步實(shí)現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)核算模式從傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)換。這次以會(huì)計(jì)模式轉(zhuǎn)換、會(huì)計(jì)框架體系變更為主要內(nèi)容的改革奠定了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，特別是國(guó)有企業(yè)公司制改革和實(shí)行現(xiàn)代企業(yè)制度的基礎(chǔ)，實(shí)踐證明是成功的。但是，眾所周知，自1993年以來(lái)，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)生活發(fā)生了深刻的變革，經(jīng)濟(jì)體制、社會(huì)文化、人們的觀念、生活方式等諸多方面都在以驚人

2、的速度進(jìn)行變遷，新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)，現(xiàn)行行業(yè)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)難以適應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展的客觀要求，需要進(jìn)行新一輪的會(huì)計(jì)核算制度改革，實(shí)行全國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度。（二）新會(huì)計(jì)法和企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例為國(guó)家實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度提供了法律依據(jù)新會(huì)計(jì)法第八條明確規(guī)定：“國(guó)家實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)根據(jù)本法制定并公布?！钡谖迨畻l規(guī)定：“國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，是指國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)根據(jù)本法制定的關(guān)于會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員以及會(huì)計(jì)工作管理的制度?！毙聲?huì)計(jì)法頒布后，國(guó)務(wù)院于2000年6月21日公布了企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例，并規(guī)定自2001年1月1日起施行。條例重新確定了我國(guó)會(huì)計(jì)要素

3、的概念，明確了國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度是對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行合理確認(rèn)和計(jì)量的依據(jù)。這些法律、法規(guī)的出臺(tái)，為國(guó)家實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度提供了法律依據(jù)，加速了我國(guó)會(huì)計(jì)核算制度改革的步伐。（三）實(shí)行國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度所遵循的原則針對(duì)這次會(huì)計(jì)核算制度改革，財(cái)政部會(huì)計(jì)司已向全社會(huì)廣泛征求意見(jiàn)。我們認(rèn)為，現(xiàn)階段建立并實(shí)行全國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度，應(yīng)當(dāng)考慮以下幾個(gè)原則：1、適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的原則。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求包括國(guó)有企業(yè)在內(nèi)的企業(yè)，必須自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧，遵循市場(chǎng)規(guī)則，參與競(jìng)爭(zhēng)，優(yōu)勝劣汰，在競(jìng)爭(zhēng)中求生存、求發(fā)展。實(shí)行全國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度要從統(tǒng)一的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和會(huì)計(jì)政策上促進(jìn)會(huì)計(jì)信息真實(shí)，有利于企業(yè)公平競(jìng)

4、爭(zhēng)，自我發(fā)展，服務(wù)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。因此，實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度，適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，這不僅是制定制度的原則之一，也是這次會(huì)計(jì)核算制度改革的基本目標(biāo)。2、貫徹“穩(wěn)健”會(huì)計(jì)原則。目前會(huì)計(jì)信息失真是我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中一個(gè)急需解決的問(wèn)題，不少企業(yè)存在資產(chǎn)不實(shí)、利潤(rùn)虛增現(xiàn)象。例如，在現(xiàn)行行業(yè)會(huì)計(jì)制度下，壞賬準(zhǔn)備提取比例較低，已發(fā)生的壞賬損失要經(jīng)過(guò)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)才能沖銷，大量呆、壞賬長(zhǎng)期掛賬，資產(chǎn)不實(shí)，妨礙了企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)；又如，存貨嚴(yán)重積壓，變現(xiàn)能力差，存貨的賬面價(jià)值已經(jīng)低于市價(jià)，但在資產(chǎn)負(fù)債表上反映的仍是成本價(jià)值，而不能反映可變現(xiàn)凈值；再如，由于技術(shù)進(jìn)步，原有設(shè)備已經(jīng)被淘汰或長(zhǎng)期閑置不用，這些設(shè)備已不能

5、給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但仍作為企業(yè)的資產(chǎn)反映在會(huì)計(jì)報(bào)表上，造成企業(yè)虛增資產(chǎn)，虛增利潤(rùn)；等等。實(shí)行全國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度應(yīng)當(dāng)貫徹“穩(wěn)健”原則，對(duì)那些不符合會(huì)計(jì)要素定義、不符合會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量的內(nèi)容進(jìn)行修改，從制度上盡可能地防止和避免企業(yè)虛盈實(shí)虧、短期行為和會(huì)計(jì)信息失真等問(wèn)題，促進(jìn)企業(yè)卸掉包袱，輕裝上陣。3、遵循會(huì)計(jì)和稅收相分離的原則。我們認(rèn)為，企業(yè)實(shí)行的會(huì)計(jì)制度應(yīng)當(dāng)與稅收制度適當(dāng)分離，因?yàn)槎邔儆趦蓚€(gè)體系，不能混為一談。根據(jù)會(huì)計(jì)制度計(jì)算的財(cái)務(wù)成果是會(huì)計(jì)利潤(rùn)（利潤(rùn)總額），按稅收制度計(jì)算調(diào)整后的利潤(rùn)稱為計(jì)稅利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額。在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)制度如有與稅收制度不一致或不協(xié)調(diào)的，先按會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算

6、，納稅時(shí)再作調(diào)整。比如，股份有限公司現(xiàn)行的提取四項(xiàng)準(zhǔn)備（壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備）的規(guī)定，可能要納入統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度中，并要求符合條件的除股份有限公司以外的其他企業(yè)也要提取，提取比例由企業(yè)根據(jù)自身資產(chǎn)狀況自行確定，這就必然會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)制度規(guī)定與國(guó)家稅收對(duì)提取壞賬準(zhǔn)備的規(guī)定不一致的問(wèn)題。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行核算，在計(jì)算繳納所得稅時(shí)再進(jìn)行納稅調(diào)整即可。如果不遵循會(huì)計(jì)與稅收相分離，會(huì)計(jì)的“穩(wěn)健等若干會(huì)計(jì)原則將不能很好地貫徹、執(zhí)行。4、體現(xiàn)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量規(guī)定的原則。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)所形成的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理模式，會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量

7、均由國(guó)家財(cái)務(wù)制度規(guī)定，會(huì)計(jì)制度只是按照財(cái)務(wù)制度規(guī)定進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理，雖然1993年進(jìn)行了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革，但是，當(dāng)時(shí)的行業(yè)會(huì)計(jì)制度沒(méi)有解決會(huì)計(jì)的確認(rèn)計(jì)量問(wèn)題，對(duì)會(huì)計(jì)要素定義以及確認(rèn)計(jì)量等方面都未加以準(zhǔn)確的定義，會(huì)計(jì)制度仍規(guī)定會(huì)計(jì)記錄和報(bào)告的內(nèi)容。究其原因，主要是長(zhǎng)期以來(lái)國(guó)家實(shí)行統(tǒng)收統(tǒng)支，成本開(kāi)支范圍由國(guó)家規(guī)定，產(chǎn)品由國(guó)家統(tǒng)一定價(jià)，盈利全部上交國(guó)家，虧損由國(guó)家彌補(bǔ)。企業(yè)完成國(guó)家計(jì)劃是主要的，很少具有財(cái)務(wù)決策自主權(quán)，也就談不上會(huì)計(jì)的確認(rèn)計(jì)量，企業(yè)會(huì)計(jì)主要是記錄和報(bào)告。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展至今，企業(yè)自主經(jīng)營(yíng)，特別是國(guó)有企業(yè)公司制改組、上市后，重大問(wèn)題由股東大會(huì)、董事會(huì)決定，會(huì)計(jì)的角色也隨之發(fā)生了變化，要求恢

8、復(fù)其本來(lái)面目，即：在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)包括對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等全部?jī)?nèi)容。5、補(bǔ)充“實(shí)質(zhì)重于形式”的會(huì)計(jì)原則。“實(shí)質(zhì)重于形式”是指經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于具體表現(xiàn)形式。“實(shí)質(zhì)重于形式”作為一項(xiàng)重要的國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，是國(guó)際上制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所遵循的原則。我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的某些規(guī)定也遵循了這一原則，例如，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入規(guī)定：“銷售商品的收入，應(yīng)在下列條件均能滿足時(shí)予以確認(rèn)：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；（2）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已出售的商品實(shí)施控制；（3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；（4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠

9、地計(jì)量?！笨梢?jiàn)，上述四個(gè)條件中，前3個(gè)收入確認(rèn)原則就貫徹了“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，即收入確認(rèn)的條件不是所有權(quán)憑證或?qū)嵨铮ㄈ绗F(xiàn)金）形式上的交付，而是商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬發(fā)生轉(zhuǎn)移等實(shí)質(zhì)性條件。我國(guó)在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度時(shí)雖遵循這一原則，但一直未將其明文列示于會(huì)計(jì)原則部分，此次制定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度擬將這一原則補(bǔ)充進(jìn)去。（四）國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度的內(nèi)容結(jié)構(gòu)及實(shí)施1、統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度的內(nèi)容結(jié)構(gòu)。此次會(huì)計(jì)核算制度改革的總體思路是：（1）打破行業(yè)、所有制和組織形式的界限，建立統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，適用于大、中型企業(yè)，并在此基礎(chǔ)上對(duì)特殊業(yè)務(wù)的核算辦法進(jìn)行規(guī)范。（2）兼顧小規(guī)模企業(yè)不對(duì)外直接籌資的特點(diǎn)

10、，制定小規(guī)模企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度。（3）考慮到金融性企業(yè)經(jīng)營(yíng)的特殊性，制定金融性企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度。統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度在結(jié)構(gòu)上由一般規(guī)定。會(huì)計(jì)科目及會(huì)計(jì)科目說(shuō)明、會(huì)計(jì)報(bào)表及會(huì)計(jì)報(bào)表說(shuō)明、特殊業(yè)務(wù)核算辦法等幾個(gè)部分組成。之所以采用這樣的制度結(jié)構(gòu)，是因?yàn)橐詴?huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表形式為主體的會(huì)計(jì)制度比較符合中國(guó)人的思維方式，便于廣大會(huì)計(jì)人員理解和操作。12下一頁(yè)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度發(fā)布實(shí)施后，現(xiàn)行的十幾個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度將被廢除，但是，統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度并不是對(duì)現(xiàn)行的行業(yè)會(huì)計(jì)制度的簡(jiǎn)單相加，而是以股份有限公司會(huì)計(jì)制度和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)加以制定。需要說(shuō)明的是，統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算制度內(nèi)容結(jié)構(gòu)中，除一般規(guī)定和會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)報(bào)表外，還將制定若干行業(yè)的核算辦法，這是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要社會(huì)各方面力量共同做好這項(xiàng)工作。2、統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算制度的實(shí)施。據(jù)了解，財(cái)政部會(huì)計(jì)司正在抓緊制定全國(guó)統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度，預(yù)計(jì)2001年年初便可頒布實(shí)施。關(guān)于實(shí)施的范圍，這要考慮新舊制度的銜接問(wèn)題，總的來(lái)說(shuō)，要求所有企業(yè)全面實(shí)施。對(duì)于股份公司、民營(yíng)企業(yè)、三資企業(yè)、特大型國(guó)有企業(yè)來(lái)講，實(shí)行新的會(huì)計(jì)制度難度不大，其他國(guó)有企業(yè)可能會(huì)分步實(shí)行，但時(shí)間也不會(huì)太長(zhǎng)，因?yàn)閲?guó)有企業(yè)迫切需要執(zhí)行穩(wěn)健的會(huì)計(jì)政策。（五）統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系新中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)從1988年起步，已走過(guò)了十幾個(gè)年頭。1993年財(cái)政部發(fā)布實(shí)施了企業(yè)會(huì)計(jì)