論作業(yè)成本法在我國企業(yè)中的應(yīng)用

1、論作業(yè)成本法在我國企業(yè)中的應(yīng)用    【摘 要】本文從理論上對作業(yè)成本核算法進行了闡述，并結(jié)合我國企業(yè)，探討了實施作業(yè)成本法的必要性及其應(yīng)用前景。 【關(guān)鍵詞】作業(yè)成本；成本動因；應(yīng)用 一、作業(yè)成本法概述 （一）作業(yè)成本法的產(chǎn)生背景 作業(yè)成本法是產(chǎn)生于二十世紀80年代末期的一種先進成本管理方法。那時，企業(yè)制造環(huán)境發(fā)生了巨大變化，隨著自動化生產(chǎn)、電腦輔助設(shè)計與電腦制造的普及，及彈性制造系統(tǒng)、適時制生產(chǎn)方式和全面質(zhì)量管理的實施，生產(chǎn)成本中的間接費用大幅增加，且在構(gòu)成內(nèi)容上愈加復(fù)雜。制造費用的大幅增加使產(chǎn)品成本計算工作重點放在了制造費用分配上，而制造費用逐漸失去

2、與直接人工成本的相關(guān)性，導(dǎo)致傳統(tǒng)成本計算方法對產(chǎn)品成本信息產(chǎn)生了嚴重的扭曲，產(chǎn)量大、技術(shù)含量低的產(chǎn)品成本偏高，而產(chǎn)量小、技術(shù)含量較高的產(chǎn)品成本偏低，從而造成生產(chǎn)經(jīng)營決策的失誤。 作業(yè)成本法就是在這種新的生產(chǎn)技術(shù)條件下產(chǎn)生的。本質(zhì)上作業(yè)成本法是一種費用分配方法，它和傳統(tǒng)成本計算方法所分配的對象都是產(chǎn)品或服務(wù)所耗費的資源，只不過具體分配到每一種產(chǎn)品或服務(wù)上的費用不同，所以得出了不同的單位成本。其次，作業(yè)成本法是為提供更準確的成本信息而對傳統(tǒng)成本計算方法所作的改進，并非完全否定傳統(tǒng)成本法，它的目的在于通過對生產(chǎn)流程作更細致的分析，更準確地分配間接制造費用。 （二）作業(yè)成本法的核算程序 作業(yè)成本核算的

3、基本思維是：作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)，生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致間接費用或間接成本的發(fā)生?？煽闯?，作業(yè)成本的實質(zhì)就是在資源耗費與產(chǎn)品耗費之間借助作業(yè)這一“橋梁”來分離、歸納、組合，然后形成各種產(chǎn)品成本。 作業(yè)成本核算的基本程序為：確認和計量各種資源耗費；把資源分配到作業(yè)，開列作業(yè)成本單，歸集成本池成本；選擇作業(yè)動因，把作業(yè)成本池的總成本分配到產(chǎn)品，并開列產(chǎn)品成本單。 二、作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法比較分析 （一）作業(yè)成本法改進了對成本概念的認識 傳統(tǒng)成本理論的成本概念，揭示了成本的經(jīng)濟實質(zhì)價值耗費和經(jīng)濟形式貨幣資金，但沒有反映出成本形成的動態(tài)過程，作業(yè)成本法把企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程描述為一個為滿足顧客

4、需要而設(shè)計的一系列作業(yè)的集合。其中，作業(yè)推移過程也是價值在企業(yè)內(nèi)部逐步積累、轉(zhuǎn)移，直到最后形成轉(zhuǎn)移給顧客的總價值，即最終產(chǎn)品成本的過程。將費用發(fā)生與產(chǎn)品成本形成聯(lián)系起來，形象地揭示了成本形成的動態(tài)過程，使成本概念更為完整、具體。 （二）作業(yè)成本法拓寬了成本計算對象的范圍 傳統(tǒng)成本計算對象僅僅是企業(yè)所生產(chǎn)的各種產(chǎn)品，且一般是產(chǎn)成品。作業(yè)成本計算與其不同的是，分配基礎(chǔ)不再僅限于傳統(tǒng)成本計算所采用的單一數(shù)量分配基準，而是采用多元分配基準不僅把產(chǎn)成品作為成本計算對象，而且把資源、作業(yè)或作業(yè)中心、制造中心都作為成本計算對象，提高了其與產(chǎn)品實際消耗費用的相關(guān)性，能提供“相對準確”的產(chǎn)品成本信息。 （三）作

5、業(yè)成本法強調(diào)成本的全程管理，延伸了成本概念 傳統(tǒng)成本概念只局限于產(chǎn)品的生產(chǎn)制造過程，而作業(yè)成本法是立足于一種全程的成本概念進行管理。它不僅將成本視野向前延伸到產(chǎn)品的市場需求，分析相關(guān)技術(shù)的發(fā)展態(tài)勢，也將產(chǎn)品的設(shè)計向后延伸到顧客的使用、維修及處置階段，并且作業(yè)成本法尤其重視在產(chǎn)品投產(chǎn)前設(shè)計階段的成本控制。 （四）作業(yè)成本法將“價值鏈”貫穿于成本管理過程始終 作業(yè)成本法強調(diào)在設(shè)計過程中消除不增加價值的作業(yè)，對于可增加價值的作業(yè)，在不影響產(chǎn)品必要功能的前提下，也選用低成本作業(yè)。另外，重新界定期間費用，完善了成本概念。作業(yè)成本法下，產(chǎn)品成本指完全成本。就一個制造中心而言，其所合理有效的、對最終產(chǎn)品有益

6、的，就可計入產(chǎn)品成本。其作業(yè)成本觀強調(diào)費用支出的合理有效性，而不論其是否與產(chǎn)出直接相關(guān)。作業(yè)成本法也使用期間費用概念，但它匯集的是所有無效的、不合理的支出，即所有作業(yè)無效耗費的資源價值和非增值作業(yè)耗費的資源價值，而不是與生產(chǎn)無直接關(guān)系的支出。企業(yè)將其計入期間費用，是希望通過改進相關(guān)作業(yè)來消除這些耗費。這種成本和期間費用的重新界定，有助于考核企業(yè)管理效益，同時也完善了產(chǎn)品成本概念。 三、作業(yè)成本計算法在我國企業(yè)應(yīng)用的必要性 目前，隨著市場競爭加劇，企業(yè)最迫切需要解決的問題是降低成本，以最小的消耗創(chuàng)造最大的經(jīng)濟效益，并利用相對準確的成本信息為管理當局預(yù)測和決策服務(wù)。由于現(xiàn)代化大生產(chǎn)條件下產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)

7、生了變化，而傳統(tǒng)成本計算方法對這種變化沒有作出相應(yīng)反映，結(jié)果是較高間接成本通過直接人工作為分配基礎(chǔ)后，由低級勞動密集型向高級勞動密集型產(chǎn)品轉(zhuǎn)移，造成不同產(chǎn)品之間成本失真，導(dǎo)致決策失誤。 由于傳統(tǒng)的成本管理體系已不能適應(yīng)新的高科技環(huán)境，因而要采用新的方法來改善成本管理，以取得新的突破。由于作業(yè)成本不僅能使企業(yè)有效進行成本控制，而且還能在決策中發(fā)揮作用，特別是在因成本資料遭到歪曲、影響到企業(yè)正確決策時，更使作業(yè)成本計算法顯得重要。 作業(yè)成本會計使得責任會計與財務(wù)會計的結(jié)合成為可能。實行責任會計時，根據(jù)可控原則將企業(yè)內(nèi)部單位或部門劃分成為不同的責任中心，通過對各責任中心的分析計算責任成本。目前，我國

8、責任會計和現(xiàn)行財務(wù)會計核算體系的結(jié)合仍是需要討論的問題。從成本計算角度分析，責任成本核算和生產(chǎn)成本核算難以結(jié)合。主要是因為兩者之間沒有較好結(jié)合點。責任成本按內(nèi)部單位或部門界定，而生產(chǎn)成本則以成本項目為基礎(chǔ)按生產(chǎn)工藝過程積累，兩者很難吻合。作業(yè)實質(zhì)上就是一種責任中心，作業(yè)成本也是一種責任成本。這樣通過對作業(yè)成本的計算，既達到了責任成本控制目的，又實現(xiàn)了財務(wù)會計核算、監(jiān)督成本的職能。 四、作業(yè)成本計算法在我國企業(yè)應(yīng)用的前景分析 現(xiàn)代企業(yè)制度的建立為推行作業(yè)成本計算法創(chuàng)造了條件。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，國家對企業(yè)不再直接干預(yù)，而是實行宏觀調(diào)控，這樣能促使企業(yè)形成積極主動的成本管理意識。只有形成較強的成本管

9、理意識，才能提高成本管理水平，使企業(yè)更加積極主動地去采取科學的成本管理方法。 現(xiàn)代企業(yè)制造環(huán)境的變化促使企業(yè)采取作業(yè)成本計算法?，F(xiàn)代企業(yè)制度下需采取更多的先進技術(shù)，對舊的機器設(shè)備進行改造，以提高勞動生產(chǎn)率，降低成本，因此，自動化生產(chǎn)代替了人工勞動，許多企業(yè)引進或創(chuàng)立了全自動化的作業(yè)車間，使得企業(yè)采用及時生產(chǎn)方式和全面質(zhì)量管理變?yōu)榭赡?，并為企業(yè)進一步應(yīng)用作業(yè)成本提供了現(xiàn)實基礎(chǔ)。同時計算機廣泛應(yīng)用于企業(yè)的成本管理，使企業(yè)可利用計算機處理更多、更精細的成本核算資料，也能提供更多、更精確的生產(chǎn)參數(shù)，用于作業(yè)成本的計算需要。 會計人員素質(zhì)的提高是實行作業(yè)成本計算的重要保證。隨著改革開放的深入，人們在思想上和認識上容易接受作業(yè)成本會計的觀點和方法。同時隨著會計教育的不斷發(fā)展，多層次的會計教育使會計人員的素質(zhì)得到了進一步的提高，使企業(yè)會計人員能夠較好地