淺談對(duì)公允價(jià)值計(jì)量和應(yīng)用的思考

1、 1 / 27淺談對(duì)公允價(jià)值計(jì)量與運(yùn)用的思考淺談對(duì)公允價(jià)值計(jì)量與運(yùn)用的思考 文敏專業(yè)名稱：會(huì)計(jì)與審計(jì)指導(dǎo)教師：明 講師 I / 27摘要摘要隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)和信息化社會(huì)的迅速發(fā)展，以歷史成本計(jì)量為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)計(jì)量模式已難以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，要求對(duì)其進(jìn)行改進(jìn)乃至徹底改革的呼聲日益高漲。2006年2月15日，我國(guó)財(cái)政部發(fā)布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，公允價(jià)值的重新引入和大圍應(yīng)用是其最大的亮點(diǎn)之一，充分體現(xiàn)了我國(guó)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的趨同。本文的第一部分結(jié)合國(guó)際國(guó)對(duì)公允價(jià)值的研究現(xiàn)狀，闡述了公允價(jià)值的定義和計(jì)量屬性，明確公允價(jià)值是指在公平交易中熟悉情況的雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~計(jì)量，是一種復(fù)合性的

2、計(jì)量屬性，并對(duì)公允價(jià)值的優(yōu)缺點(diǎn)進(jìn)行了分析；第二部分解釋了公允價(jià)值的使用圍，并詳細(xì)解釋了公允價(jià)值在投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組、非貨幣交易、企業(yè)合并、金融工具的應(yīng)用問題；第三部分在了解國(guó)際和國(guó)對(duì)公允價(jià)值應(yīng)用的基礎(chǔ)上，對(duì)我國(guó)市場(chǎng)體系不完善、管理層操作利潤(rùn)等問題，提出了要加強(qiáng)市場(chǎng)體系建設(shè)、外部評(píng)估人員介入公允價(jià)值計(jì)量、提高估價(jià)技術(shù)、引進(jìn)全面收益表、明確使用公允價(jià)值計(jì)量對(duì)納稅圍的調(diào)整、制定相關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則的建議。本文采用歸納的方法，在閱讀大量國(guó)外文獻(xiàn)資料的基礎(chǔ)上，歸納總結(jié)了公允價(jià)值的概念和理論知識(shí)；同時(shí)采取分析的方法介紹了公允價(jià)值的優(yōu)缺點(diǎn)和使用圍，并對(duì)公允價(jià)值在幾個(gè)重要領(lǐng)域的應(yīng)用問題進(jìn)行了重點(diǎn)分析；最后通過對(duì)

3、比我國(guó)與國(guó)際應(yīng)用公允價(jià)值的差距，指出了我國(guó)應(yīng)用公允價(jià)值的問題，并對(duì)其提出了適當(dāng)?shù)慕ㄗh。關(guān)鍵詞關(guān)鍵詞 ：公允價(jià)值 計(jì)量屬性 應(yīng)用 建議 II / 27AbstractAbstractWith the development of knowledge economy and information society is developing rapidly, with the historical cost measurement based on the traditional measurement model has been difficult to adapt to the needs

4、of economic development, the requirement undertakes to its improvement and even the radical reform is growing. In February 15, 2006, Chinas Ministry of Finance released a new corporate accounting standards system, the fair value of the re-introduction and wide range of application is the one of the

5、biggest bright spot, fully embodies the Chinese and international accounting standards convergence. The first part of this article combined domestic and international of the fair value of the research current situation, elaborated the definition of fair value and measurement attribute, clear fair va

6、lue refers to even bargain in the familiar situation both sides carry on the property exchange or debt settlement amount, is a composite of the measurement, and the fair value of the advantages and disadvantages of the analysis; the second part explains the use of fair value, and a detailed explanat

7、ion of the fair value in the investment of real estate, debt restructuring, non monetary transactions, mergers, financial tools application problems; in the third part of the understanding of international and domestic on the application of fair value basis, on Chinas market system is not perfect, m

8、anagement operating profit problem, put forward to want to strengthen market III / 27system construction, external assessment staff involvement of fair value measurement, improve the valuation techniques, the introduction of comprehensive income statement, the explicit use of fair value measurement

9、on the tax adjustment range, make relevant audit guideline recommendations. This paper uses the inductive method, after reading a lot of domestic and foreign literatures, summarized the concept of fair value and the theory of knowledge; at the same time take analysis method introduced the fair value

10、 of the advantages and disadvantages and scope of application, and fair value in several important areas of application are analyzed; finally through comparison I national and international application of fair value difference, pointed out our country application of fair value, and puts forward the

11、appropriate recommendations。KeywordKeyword：Fair value，Measurement attribute，Application，Suggestion IV / 27目錄目錄摘要 .IAbstractAbstractII目錄 .IV前言 11 公允價(jià)值的定義與計(jì)量 .31.1 公允價(jià)值的定義 .31.1.1 公允價(jià)值的概念 .31.1.2 公允價(jià)值的研究意義 .31.2 公允價(jià)值的計(jì)量 .41.2.1 公允價(jià)值的計(jì)量屬性 .41.2.2 公允價(jià)值的計(jì)量方法 .52 公允價(jià)值的優(yōu)缺點(diǎn) .82.1 公允價(jià)值的優(yōu)點(diǎn) .82.2 公允價(jià)值的缺點(diǎn) .93 公

12、允價(jià)值的適用圍 .103.1 公允價(jià)值在國(guó)外的應(yīng)用 .103.2 公允價(jià)值在我國(guó)的應(yīng)用 .103.3 我國(guó)在公允價(jià)值應(yīng)用中遇到的問題 .12 V / 274 對(duì)我國(guó)應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量的建議.14總結(jié) .17致 .19參考文獻(xiàn) .21 - 1 - / 27前言前言2006 年 2 月 15 日，我國(guó)財(cái)政部發(fā)布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，重新引進(jìn)公允價(jià)值計(jì)量模式，此次國(guó)引入公允價(jià)值，是國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際接軌的重要標(biāo)志。在美國(guó)等一些發(fā)達(dá)的西方國(guó)家，公允價(jià)值已經(jīng)運(yùn)用得非常普遍。他們?cè)缫言竭^“要不要用”現(xiàn)值和公允價(jià)值的爭(zhēng)論階段，而主要進(jìn)入“如何用”的階段。就拿美國(guó)來說， FASB 對(duì)公允價(jià)值計(jì)量體系的研究始終沒有間

13、斷過，發(fā)布了一系列關(guān)于公允價(jià)值的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。并就公允價(jià)值計(jì)量發(fā)布了一項(xiàng)新準(zhǔn)則：第 157 號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告公允價(jià)值計(jì)量。這項(xiàng)準(zhǔn)則對(duì)使用公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)和負(fù)債提出了改進(jìn)性指南，并且對(duì)投資者的信息披露要求做出了回應(yīng)，規(guī)定公司應(yīng)就以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)和負(fù)債的圍、公允價(jià)值計(jì)量中使用的信息以與公允價(jià)值計(jì)量對(duì)收入產(chǎn)生的影響等方面做出更多的披露。所以，此次我國(guó)引入公允價(jià)值，是國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際接軌的重要標(biāo)志。本文分為四個(gè)部分，在研究公允價(jià)值計(jì)量屬性的基礎(chǔ)上，針對(duì)我國(guó)國(guó)情分析了公允價(jià)值在我國(guó)應(yīng)用的一系列問題，并對(duì)此提出了建議。第一部分，分別從公允價(jià)值的定義和計(jì)量屬性介紹了公允價(jià)值的基礎(chǔ)概念，對(duì)國(guó)外對(duì)公允價(jià)值概念

14、研究的大量文獻(xiàn)，作了總結(jié)和歸納，最終得出公允價(jià)值是一種復(fù)合的計(jì)量屬性的定義。第二部分，就公允價(jià)值的優(yōu)缺點(diǎn)做了詳細(xì)的歸納總結(jié)，為后文針對(duì)我國(guó)國(guó)情應(yīng)用公允價(jià)值的建議作了一個(gè)沉淀。第三部分，介紹了公允價(jià)值的應(yīng)用圍，首先闡述了國(guó)外對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用圍，接著分析說明了我國(guó)在公允價(jià)值應(yīng)用中所遇到的問題，最后著重解釋了公允價(jià)值在我國(guó)債務(wù)重組、投資性房地產(chǎn)、非貨幣交易、金融工具四個(gè)重要領(lǐng)域的應(yīng)用意義。第四部分，這個(gè)部分是在前面幾個(gè)部分的基礎(chǔ)上，針對(duì)我國(guó)現(xiàn)階段的基本國(guó)情，就我國(guó)重新采用公允價(jià)值計(jì)量屬性計(jì)量的應(yīng)用前景的分析，對(duì)此而提出的六個(gè)建議。 - 2 - / 27本文在寫作過程中參照了大量的資料，得到了許多人的

15、幫助，但是由于作者水平有限，希望各位能對(duì)本文提出建議和意見，本人在此感不盡。 - 3 - / 271 1 公允價(jià)值的定義與計(jì)量公允價(jià)值的定義與計(jì)量1 1. .1 1 公允價(jià)值的定義公允價(jià)值的定義1 1. .1 1. .1 1 公允價(jià)值的概念公允價(jià)值的概念I(lǐng)AS32（國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在 1995 年制定的第 32 號(hào)） 金融工具：披露和列報(bào)中指出， “公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~” 。2006 年 2 月 15 日，F(xiàn)ASB 最終發(fā)布了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第157 號(hào)公允價(jià)值計(jì)量 （SFAS157）,該公告定義了公允價(jià)值，并確定了公允價(jià)值計(jì)量的框架

16、。其定義為：“公允價(jià)值是指在計(jì)量日，在市場(chǎng)參與者之間進(jìn)行的有序交易中，銷售一項(xiàng)資產(chǎn)所能獲得或轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需要支付的價(jià)格。 ”2006 年 2 月 15 日，我國(guó)新頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則明確地將公允價(jià)值作為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性之一，對(duì)其定義為：在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。從上述不同定義可以看出，公允價(jià)值是一個(gè)廣泛的概念，并不僅僅是與其他計(jì)量屬性相并列的一個(gè)概念，可以說它是其他屬性存在的基礎(chǔ)，即交易和事項(xiàng)含的公允價(jià)格，同時(shí)具備可靠性、相關(guān)性的信息質(zhì)量特征。1 1. .1 1. .2 2 公允價(jià)值的研究意義公允價(jià)值的研究意義有學(xué)者指

17、出：會(huì)計(jì)理論的變革是實(shí)質(zhì)上是試圖改變傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論強(qiáng)調(diào)成本的狀況，代之以價(jià)值為中心的符合邏輯的機(jī)構(gòu)。公允價(jià)值的計(jì)量正是體現(xiàn)了這一要求。同時(shí)，公允價(jià)值計(jì)量反映了會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的多元化發(fā)展趨勢(shì)，也填補(bǔ)了應(yīng)用歷史成本計(jì)量模式無法客觀反映的空缺。通過對(duì)公允價(jià)值應(yīng)用的系統(tǒng)研究，分析國(guó)際上應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量的現(xiàn)狀，借鑒他們對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的研究結(jié)果，結(jié)合我國(guó)的 - 4 - / 27會(huì)計(jì)環(huán)境，找到適合我國(guó)國(guó)情使用的應(yīng)用公允價(jià)值的道路，從而避免走一些不必要的彎路。1 1. .2 2 公允價(jià)值的計(jì)量公允價(jià)值的計(jì)量1 1. .2 2. .1 1 公允價(jià)值的計(jì)量屬性公允價(jià)值的計(jì)量屬性“公允價(jià)值與其他計(jì)量屬性的關(guān)系”一直以來

18、就是會(huì)計(jì)界對(duì)公允價(jià)值研究過程中爭(zhēng)議最多的問題之一。與此問題有關(guān)的“公允價(jià)值是一種什么性質(zhì)的計(jì)量屬性” ，在會(huì)計(jì)學(xué)界存在三種不同的看法，具體有：1.公允價(jià)值是一種獨(dú)立的計(jì)量屬性。家澍、徐躍認(rèn)為：公允價(jià)值是一種與市場(chǎng)價(jià)格、歷史成本與現(xiàn)行成本有所區(qū)別的新計(jì)量屬性。雖然市場(chǎng)價(jià)格是公允價(jià)值的基礎(chǔ)，甚至是其最佳估計(jì)，但是公允價(jià)值有許多和市場(chǎng)價(jià)格不一樣的特點(diǎn)。所以，公允價(jià)值只是參照現(xiàn)行交易的估計(jì)價(jià)格。黃學(xué)敏也認(rèn)為：公允價(jià)值是一種獨(dú)立的計(jì)量屬性，因?yàn)楣蕛r(jià)值反映的是一種模擬市場(chǎng)價(jià)格，即公允價(jià)格。將狹義的公允價(jià)值，即現(xiàn)值，定義為“公允價(jià)格”是十分合理的，既突顯了現(xiàn)值技術(shù)的“公允性” ，又和其他的計(jì)量屬性相區(qū)別，

19、便于理解“公允價(jià)值”與“公允價(jià)格”的關(guān)系，也有利于公允價(jià)格在實(shí)務(wù)中的應(yīng)用和推廣。2.公允價(jià)值是一種復(fù)合的計(jì)量屬性。常勛在“公允價(jià)值計(jì)量研究”中寫道：公允價(jià)值絕不是一個(gè)獨(dú)立的新的計(jì)量屬性。他認(rèn)為公允價(jià)值的概念實(shí)際上已經(jīng)嵌入了其他計(jì)量屬性里面，使公允價(jià)值成為了一種復(fù)合的計(jì)量屬性。王建成、胡振國(guó)指出公允價(jià)值與其他幾種計(jì)量屬性是一種交叉關(guān)系，即當(dāng)現(xiàn)行市價(jià)、現(xiàn)值、可變現(xiàn)凈值符合一定條件時(shí)，都可以看作是公允價(jià)值，因此，公允價(jià)值是在現(xiàn)行市價(jià)與現(xiàn)值的基礎(chǔ)上發(fā)展而來的一種具有“復(fù)合”性質(zhì)的計(jì)量屬性。3.公允價(jià)值不應(yīng)作為計(jì)量屬性。敏“公允價(jià)值的本質(zhì)與其理論缺陷淺析”中指出：由于公允價(jià)值的本質(zhì)、定義、定位上的矛盾，

20、能否將其納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系還值得進(jìn)一步探討。FASB 在 SFAC7 中對(duì)此問題采取了回避的態(tài)度，公允價(jià)值既 - 5 - / 27不是一種組合計(jì)量屬性，也不是一種評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)槿绻蕛r(jià)值是一種組合計(jì)量屬性，那他只不過是原來三種計(jì)量屬性的別稱，就沒有必要單獨(dú)提出公允價(jià)值的概念；如果公允價(jià)值是一種評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，那就只是個(gè)主觀的概念，對(duì)改變會(huì)計(jì)計(jì)量而言沒有任何用處。以上是國(guó)外對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性的不同看法，本論文認(rèn)為，公允價(jià)值既符合歷史發(fā)展的需要，也客觀反映了現(xiàn)實(shí)的需要。公允價(jià)值是用來反映計(jì)量對(duì)象在價(jià)值的一種計(jì)量屬性，可以表現(xiàn)為成本、市價(jià)，但是沒有具體的表現(xiàn)形式時(shí)，則看那種表現(xiàn)形式更能體現(xiàn)計(jì)量對(duì)象的在價(jià)值

21、，所以，公允價(jià)值應(yīng)是一種復(fù)合的計(jì)量屬性。1 1. .2 2. .2 2 公允價(jià)值的計(jì)量方法公允價(jià)值的計(jì)量方法公允價(jià)值計(jì)量在會(huì)計(jì)理論界始終是爭(zhēng)議最大的問題，如何能夠盡量客觀地對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，就成為了公允價(jià)值會(huì)計(jì)中亟待解決的問題。首先，假如存在市場(chǎng)交易，如果沒有證據(jù)證明所進(jìn)行的交易是不公正或是不自愿的，那么市場(chǎng)交易價(jià)格就是其公允價(jià)值；其次，假如不存在實(shí)際交易，那就應(yīng)該在市場(chǎng)上尋找相似的交易，以其價(jià)格作為公允價(jià)值計(jì)量的基礎(chǔ)；最后，假如沒有可以參考的對(duì)象，由市場(chǎng)決定的價(jià)格沒有合約規(guī)定或沒有預(yù)期的未來現(xiàn)金流量可以估計(jì)的，則運(yùn)用現(xiàn)值技術(shù)來估計(jì)公允價(jià)值。開始開始符合公允價(jià)值的交易條件符合公允價(jià)值的交易條

22、件的交易是否已經(jīng)發(fā)生？的交易是否已經(jīng)發(fā)生？是是所計(jì)量項(xiàng)目是否直接有市場(chǎng)價(jià)格？所計(jì)量項(xiàng)目是否直接有市場(chǎng)價(jià)格？否否是是類似項(xiàng)目法類似項(xiàng)目法市價(jià)法市價(jià)法結(jié)束結(jié)束結(jié)束結(jié)束否否估計(jì)公允價(jià)值估計(jì)公允價(jià)值涉與資產(chǎn)和負(fù)債是否涉與資產(chǎn)和負(fù)債是否存在市場(chǎng)價(jià)格信息？存在市場(chǎng)價(jià)格信息？是是用市場(chǎng)價(jià)格計(jì)量用市場(chǎng)價(jià)格計(jì)量結(jié)束結(jié)束 - 6 - / 27圖 1.1 公允價(jià)值確定依據(jù)圖 1.1 的三個(gè)層次，我們可以將公允價(jià)值計(jì)量的具體方法定義為：市價(jià)法、類似項(xiàng)目法、估價(jià)技術(shù)法。下面將一一討論這幾種方法。1.市價(jià)法市價(jià)法是參照與被計(jì)量對(duì)象一樣或是相似的資產(chǎn)、負(fù)債的近期交易價(jià)格來確定其公允價(jià)值的一種計(jì)量方法。市場(chǎng)價(jià)格不管來源是什么

23、，都被認(rèn)為是對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債公允價(jià)值最好的計(jì)量。應(yīng)用市價(jià)法需要注意以下幾個(gè)問題：(1)采用的市場(chǎng)價(jià)格最好是活躍市場(chǎng)的交易價(jià)格。(2)應(yīng)采用一樣項(xiàng)目、最近的市場(chǎng)價(jià)格作為該項(xiàng)目的市場(chǎng)價(jià)格。(3)并不是說只要有市場(chǎng)價(jià)格，該價(jià)格就一定是計(jì)量該項(xiàng)目的公允價(jià)值，應(yīng)避免市場(chǎng)失靈的情況。2.類似項(xiàng)目法類似項(xiàng)目法是指在找不到與所計(jì)量項(xiàng)目的市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，通過其相似項(xiàng)目的市場(chǎng)價(jià)格來確定公允價(jià)值的計(jì)量方法。這種方法在應(yīng)用時(shí)最關(guān)鍵的就是確定其相似項(xiàng)目。所謂的相似項(xiàng)目就是那些與所計(jì)量的項(xiàng)目具有一樣的現(xiàn)金流量形式的項(xiàng)目。研究是否為類似項(xiàng)目的步驟如下：(1)確定要計(jì)量項(xiàng)目的期望現(xiàn)金流量。(2)選定另一個(gè)初步認(rèn)為是具有相似特征的項(xiàng)目

24、。(3)比較兩個(gè)項(xiàng)目的現(xiàn)金流量，以確定這兩個(gè)項(xiàng)目是相似的。(4)評(píng)估在一個(gè)項(xiàng)目中影響其價(jià)值的因素是否在另一個(gè)項(xiàng)目里面具有一樣的反應(yīng)。(5)判斷兩個(gè)項(xiàng)目的現(xiàn)金流量面對(duì)經(jīng)濟(jì)狀況變化時(shí)是否按照是是是否涉與到資產(chǎn)或者負(fù)債是否涉與到資產(chǎn)或者負(fù)債有合同約定的現(xiàn)金流量？有合同約定的現(xiàn)金流量？是是期望現(xiàn)金流量法期望現(xiàn)金流量法結(jié)束結(jié)束否否期權(quán)定價(jià)法或其他方法期權(quán)定價(jià)法或其他方法結(jié)束結(jié)束 - 7 - / 27一樣的方式變化。3.估計(jì)技術(shù)法估計(jì)公允價(jià)值的方法有很多，例如傳統(tǒng)的現(xiàn)值法、期望現(xiàn)金流法、期權(quán)定價(jià)模型、矩陣定價(jià)模型、期權(quán)調(diào)整擴(kuò)展模型等。 - 8 - / 272 2 公允價(jià)值的優(yōu)缺點(diǎn)公允價(jià)值的優(yōu)缺點(diǎn)2.12.

25、1 公允價(jià)值的優(yōu)點(diǎn)公允價(jià)值的優(yōu)點(diǎn)1.公允價(jià)值具有較強(qiáng)的相關(guān)性。相關(guān)性的針對(duì)決策的首要會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。公允價(jià)值以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)，能適應(yīng)瞬息變化的市場(chǎng)環(huán)境，能夠比較準(zhǔn)確地披露企業(yè)獲得的現(xiàn)金流量，能確切地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、償債能力與能承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這就更加有利于投資者公允地評(píng)估企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)和投資機(jī)會(huì)，以與管路當(dāng)前的管理業(yè)績(jī)，以做出適當(dāng)?shù)耐顿Y決策。2.公允價(jià)值更加符合配比原則。為了使會(huì)計(jì)核算更加符合配比原則，應(yīng)該采用公允價(jià)值計(jì)量模式。因?yàn)樵跉v史成本會(huì)計(jì)計(jì)量屬性下強(qiáng)調(diào)的是時(shí)間上與經(jīng)濟(jì)容和性質(zhì)存在的因果關(guān)系的配比，然而這卻是忽略了這種配比計(jì)量的因素的一致性，也就直接導(dǎo)致計(jì)量的不一致。收入

26、總是按照現(xiàn)行市價(jià)來計(jì)量，而成本費(fèi)用按照歷史成本來計(jì)量，這明顯失去了公允性。所以，對(duì)與收入有關(guān)的成本費(fèi)用都應(yīng)該使用公允價(jià)值計(jì)量，這樣才更加符合配比原則。3.公允價(jià)值具有一定的公允性。采用公允價(jià)值計(jì)量所具有的重要特征之一就是隨著企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值的變化而變化，企業(yè)需要按照公允價(jià)值不斷對(duì)資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，從而能保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的客觀性，所以采用公允價(jià)值計(jì)量更能使會(huì)計(jì)報(bào)表具備一定的公允性。4.公允價(jià)值更加符合謹(jǐn)慎性原則。因?yàn)槭褂霉蕛r(jià)值計(jì)量，可以更加合理地預(yù)計(jì)損失費(fèi)用，由此而采用的決策方案，也就更加符合會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則。5.公允價(jià)值具有國(guó)際通用性。 - 9 - / 27現(xiàn)在國(guó)際上大量運(yùn)用公允價(jià)值，

27、且得到了大部分人似的認(rèn)可和好評(píng)，我國(guó)運(yùn)用公允價(jià)值可以體現(xiàn)我國(guó)的會(huì)計(jì)國(guó)際化發(fā)展，也有利于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加合理和完善。2 2. .2 2 公允價(jià)值的缺點(diǎn)公允價(jià)值的缺點(diǎn)1.信息質(zhì)量的可靠性難以保證。徐培認(rèn)為，盡管公允價(jià)值可以提供與決策更相關(guān)的信息，但在信息質(zhì)量的可靠性上不如歷史成本；公允價(jià)值計(jì)量的實(shí)際操作難度大，在不存在活躍市場(chǎng)時(shí)需要運(yùn)用估價(jià)技術(shù)，而估價(jià)技術(shù)需要掌握較好的數(shù)理統(tǒng)計(jì)分析知識(shí)，公允價(jià)值計(jì)量可能增加財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的波動(dòng)性。2.公允價(jià)值產(chǎn)生的信息主觀性太強(qiáng)，易于被人操縱。連起認(rèn)為，公允價(jià)值產(chǎn)生的信息主觀性太強(qiáng)，易于被人操縱。即使沒有主觀操縱，也不符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的要求，因?yàn)榭蚣苤幸蟛煌瑫?huì)

28、計(jì)人員對(duì)同一會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的結(jié)果應(yīng)當(dāng)一致，而這在應(yīng)用估價(jià)技術(shù)進(jìn)行公允價(jià)值估計(jì)時(shí)無法保證。3.公允價(jià)值的市場(chǎng)環(huán)境預(yù)見性難以把握。公允價(jià)值是通過市場(chǎng)確認(rèn)的，但是市場(chǎng)環(huán)境復(fù)雜多變，有些交易項(xiàng)目的會(huì)計(jì)要素或事項(xiàng)可以確認(rèn)，或是找到類似的市場(chǎng)交易價(jià)格，但是有些交易項(xiàng)目卻無法進(jìn)行估價(jià)，特別是對(duì)于長(zhǎng)期性的應(yīng)收應(yīng)付賬款的估價(jià)。4.公允價(jià)值計(jì)量受現(xiàn)值計(jì)量復(fù)雜性的影響，且受歡迎程度不一樣。公允價(jià)值計(jì)量需要運(yùn)用到現(xiàn)值計(jì)量法，但是現(xiàn)值計(jì)量卻相當(dāng)復(fù)雜難以計(jì)量，所以阻礙了公允價(jià)值應(yīng)用的推廣。企業(yè)主體對(duì)某些會(huì)計(jì)要素或是事項(xiàng)的確定通常是基于未來收益或損失與其不確定性來計(jì)量估價(jià)，而不是通過市場(chǎng)交易形成的，這種價(jià)值信息更有助于投資者

29、的決策，但往往與公允價(jià)值計(jì)量完全不符。 - 10 - / 273 3 公允價(jià)值的適用圍公允價(jià)值的適用圍3 3. .1 1 公允價(jià)值在國(guó)外的應(yīng)用公允價(jià)值在國(guó)外的應(yīng)用在會(huì)計(jì)上正式提到公允價(jià)值，可上溯到 1953 年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的會(huì)計(jì)研究公報(bào) 。目前，在國(guó)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用主要分為兩類：一類針對(duì)金融工具，另一類針對(duì)非金融工具。一、針對(duì)金融工具，包括：對(duì)金融工具的會(huì)計(jì)處理、披露和列報(bào)、確認(rèn)和計(jì)量；銀行和類似金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露；金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的會(huì)計(jì)處理；其他。二、針對(duì)非金融工具，包括：財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)、存貨、建造合同、不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備、收入、政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)和政府援助的披露、匯率變動(dòng)的影響、

30、企業(yè)合并、關(guān)聯(lián)方披露、退休福利計(jì)劃的會(huì)計(jì)和報(bào)告、對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資會(huì)計(jì)、雇員福利、所得稅、租賃、每股收益、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、農(nóng)業(yè)，其他。3 3. .2 2 公允價(jià)值在我國(guó)的應(yīng)用公允價(jià)值在我國(guó)的應(yīng)用1.公允價(jià)值在投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用新準(zhǔn)則規(guī)定，原來以歷史成本計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，在公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，但應(yīng)當(dāng)滿足這兩個(gè)條件：第一，投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)；第二，企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)取得類似項(xiàng)目的市場(chǎng)價(jià)格與其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值做出合理的估計(jì)。2.公允價(jià)值在債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)

31、則債務(wù)重組規(guī)定，對(duì)于實(shí)物抵債業(yè)務(wù)引入公允價(jià)值作為計(jì)量屬性。并且詳細(xì)規(guī)定了可能產(chǎn)生損益的債務(wù)重組的四種情況： - 11 - / 27（1）以現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)的情況：債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，作為營(yíng)業(yè)外收入計(jì)入當(dāng)期損益。（2）債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的情況：非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債具體分為以庫存材料、商品產(chǎn)品抵償債務(wù)；以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)；以股票、債券等金融資產(chǎn)抵償債務(wù)。債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，作為營(yíng)業(yè)外收入計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人應(yīng)按照受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)

32、金資產(chǎn)的公允價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。（3）當(dāng)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的情況：債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本，股份的公允價(jià)值總額與股本之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間有差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，作為營(yíng)業(yè)外收入計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人應(yīng)將享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為投資，并將重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。（4）以修改其他條件進(jìn)行債務(wù)重組的情況：債務(wù)人（或債權(quán)人）應(yīng)當(dāng)將修改其他條件后債務(wù)（或債權(quán)）的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間存在差額，計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于涉與或有應(yīng)付金額的，債務(wù)人應(yīng)

33、當(dāng)按照該或有應(yīng)付金額確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，債權(quán)人不應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。3.公允價(jià)值在非貨幣交易會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則非貨幣交易規(guī)定，非貨幣交易需要同時(shí)滿足下面兩個(gè)條件，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益:第一，交換具有商業(yè)性質(zhì)；第二，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。如果不能滿足上述兩個(gè)條件，則人已換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入成本，不確定損益。這些限制條件，將有效制約以非貨幣資產(chǎn)交易的方式操縱收益的行為。修訂后的非貨幣交易準(zhǔn)則引入公允價(jià)值和評(píng)估計(jì)價(jià)作為入賬 - 12 - / 27的基礎(chǔ)。如果沒有活

34、躍市場(chǎng)，那么非關(guān)聯(lián)的交易雙方在無第三方干預(yù)的情況下協(xié)商作價(jià)也可以視為公允價(jià)值。非貨幣交易運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量，由此產(chǎn)生的結(jié)果是，這一交易將產(chǎn)生利潤(rùn)。而此前采用的賬面價(jià)值計(jì)量基本上不產(chǎn)生利潤(rùn)。采用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則非貨幣交易準(zhǔn)則將使上市公司的收益大大提高。4.公允價(jià)值在金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用我國(guó)在頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中發(fā)布了四項(xiàng)與金融工具有關(guān)的準(zhǔn)則，分別是金融工具確認(rèn)和計(jì)量 、 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 、 套期保值 、 金融工具列報(bào) 。金融工具的主要目的是獲利和轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)，然而金融工具業(yè)務(wù)長(zhǎng)期不列在資產(chǎn)負(fù)債表反映，難以為投資者提供更為相關(guān)上市公司的決策信息，導(dǎo)致投資者抵御金融市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的能力大大下降。在新準(zhǔn)則出臺(tái)之前，

35、金融工具僅在外表披露。在通常狀況下，有關(guān)交易頻繁的金額巨大的金融工具交易信息是非常重要的，所以為了適應(yīng)高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境下投資者的決策需要，金融工具應(yīng)納入會(huì)計(jì)核算疇。我國(guó)用公允價(jià)值作為金融工具的計(jì)量屬性，有利于把金融工具從資產(chǎn)負(fù)債表外移到表核算并在報(bào)表附注中對(duì)外披露。我國(guó)的這種做法迫使企業(yè)提高其資產(chǎn)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)控制水平，使得財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者對(duì)企業(yè)的真是財(cái)務(wù)狀況有更加詳細(xì)的了解，以便做出正確的決策。3 3. .3 3 我國(guó)在公允價(jià)值應(yīng)用中遇到的問題我國(guó)在公允價(jià)值應(yīng)用中遇到的問題1.公允價(jià)值成為管理層操縱利潤(rùn)的工具目前，我國(guó)的許多要素市場(chǎng)、產(chǎn)品市場(chǎng)都不發(fā)達(dá)，中介機(jī)構(gòu)的誠(chéng)信和專業(yè)水平尚待提高，很多投資者和

36、監(jiān)管機(jī)構(gòu)更加重視收入和凈收益的指標(biāo)值等。所以公允價(jià)值通常淪為管理層操縱利潤(rùn)的工具。2.公允價(jià)值的引入對(duì)納稅義務(wù)的影響將公允價(jià)值引入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，目地是充分利用市場(chǎng)信息，考慮到經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)給企業(yè)未來的經(jīng)營(yíng)能力、風(fēng)險(xiǎn)等所造成的實(shí)質(zhì)性影響，對(duì)其予以計(jì)量。 - 13 - / 27公允價(jià)值的應(yīng)用不影響公司的實(shí)際運(yùn)營(yíng)，但影響公司的財(cái)務(wù)信息，進(jìn)而對(duì)公司的納稅義務(wù)差生影響，將使稅法和會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)計(jì)量上產(chǎn)生更大的差異，對(duì)于這些差異問題的協(xié)調(diào)，會(huì)計(jì)核算中如何處理將是一個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施過程無法回避的問題。3.會(huì)計(jì)核算和披露制度存在缺陷財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告的核心，是披露會(huì)計(jì)信息最為基本和主要的方式。但由于其固定的格式、項(xiàng)目與

37、填制方法等諸多方面的限制，信息使用者決策需要的很多信息都不能化到財(cái)務(wù)報(bào)表中。隨著信息技術(shù)時(shí)代的到來，大量新型經(jīng)濟(jì)事物的出現(xiàn)，信息需求也隨之發(fā)生重大變化，尤其是公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用，使得現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表在信息披露能力方面愈發(fā)顯示出其局限性。4.會(huì)計(jì)人員素質(zhì)良莠不齊公允價(jià)值的運(yùn)用需要會(huì)計(jì)人員專業(yè)的主觀判斷，這需要扎實(shí)的理論功底和高尚的職業(yè)道德。我國(guó)的財(cái)務(wù)人員素質(zhì)很難滿足這一要求。然而公允價(jià)值在操作程度上受到很大的主觀因素影響，缺乏可靠性的致命弱點(diǎn)。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低便又成為影響公允價(jià)值確定的又一個(gè)重要因素。綜上所述，我國(guó)在公允價(jià)值的運(yùn)用上存在很多問題，但是公允價(jià)值的應(yīng)用有利于企業(yè)資本的保全，能正確反映企業(yè)

38、真實(shí)價(jià)值，使用公允價(jià)值提供的資產(chǎn)負(fù)債信息更具有決策相關(guān)性，且能滿足不斷出現(xiàn)的新會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)計(jì)量的需要。而且，實(shí)施公允價(jià)值就是要實(shí)現(xiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)慣例與國(guó)際協(xié)調(diào)，這種協(xié)調(diào)直接關(guān)系到經(jīng)濟(jì)利益。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)成為指導(dǎo)投資資本市場(chǎng)、協(xié)調(diào)投資利益的工具。通過協(xié)調(diào)，可以改善我國(guó)的投資環(huán)境，降低資金成本，大大提高我國(guó)的經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)力。所以，公允價(jià)值的運(yùn)用在我國(guó)勢(shì)在必行 - 14 - / 274 4 對(duì)我國(guó)應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量的建議對(duì)我國(guó)應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量的建議1.完善公允價(jià)值計(jì)量的市場(chǎng)條件引入公允價(jià)值計(jì)量屬性的前提就是必須建立一個(gè)統(tǒng)一又競(jìng)爭(zhēng)的交易市場(chǎng)。雖然公允價(jià)值不等于市場(chǎng)價(jià)格，但是市場(chǎng)價(jià)格畢竟是最為客觀最簡(jiǎn)單的公允價(jià)值的來源。

39、所以努力培育各級(jí)市場(chǎng)，特別是生產(chǎn)資料和二手市場(chǎng)交易，將使公允價(jià)值的取得更加客觀、直接。市場(chǎng)發(fā)育的好壞對(duì)于公允價(jià)值會(huì)計(jì)的推行有著巨大的影響。經(jīng)過多年努力，我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系基本建成，就目前我國(guó)的市場(chǎng)環(huán)境而言，急需完善資本市場(chǎng)，擴(kuò)大債券市場(chǎng)、票據(jù)市場(chǎng)、外匯市場(chǎng)、黃金等貴金屬市場(chǎng)。同時(shí)，打破行業(yè)壟斷，降低金融、電信、能源、電力等行業(yè)的準(zhǔn)入條件，允許私營(yíng)、民營(yíng)進(jìn)入金融保險(xiǎn)等領(lǐng)域；打破分業(yè)經(jīng)營(yíng)的限制，鼓勵(lì)混業(yè)經(jīng)營(yíng)，引進(jìn)充分的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制。2.采用歷史成本和公允價(jià)值計(jì)量的共存模式我國(guó)目前尚不具備全面采用公允價(jià)值的前提條件下，歷史成本計(jì)量模式還將繼續(xù)存在。但是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化是大勢(shì)所趨，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接

40、軌勢(shì)在必行，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化最大的技術(shù)障礙就是公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)用問題，公允價(jià)值計(jì)量模式適不適合中國(guó)國(guó)情決定中國(guó)接不接受國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也就是公允價(jià)值決定中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程。因此，推行公允價(jià)值計(jì)量模式成為了必然，會(huì)計(jì)處理中歷史成本和公允價(jià)值兩種計(jì)量模式共存的改良模式是我國(guó)現(xiàn)今狀態(tài)下的最佳組合模式。3.明確公允價(jià)值計(jì)量對(duì)納稅調(diào)整圍的影響我國(guó)稅收政策權(quán)威性的目的在于保障國(guó)家財(cái)政收入，確保納稅主體之間的公平。因此，在稅收制度上強(qiáng)調(diào)采用歷史成本原則進(jìn)行計(jì)價(jià)。而公允價(jià)值強(qiáng)調(diào)充分運(yùn)用市場(chǎng)價(jià)格信息計(jì)量未來事項(xiàng)和風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)或特定項(xiàng)目的影響，在運(yùn)用上必須要發(fā)揮主觀判斷，強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。所以會(huì)計(jì)規(guī)與稅收制度在計(jì)量

41、屬性上有巨 - 15 - / 27大差異，這將導(dǎo)致加大稅收與會(huì)計(jì)的差異，增加納稅調(diào)整的容。公允價(jià)值的應(yīng)用使得會(huì)計(jì)規(guī)層次發(fā)生了巨大變化，進(jìn)而對(duì)企業(yè)的納稅義務(wù)產(chǎn)生影響，我們應(yīng)落實(shí)加強(qiáng)研究公允價(jià)值對(duì)納稅調(diào)整的影響，一方面，為稅收制度層面根據(jù)會(huì)計(jì)規(guī)的變化做出新的協(xié)調(diào)措施提供依據(jù)；另一方面，為企業(yè)納稅實(shí)務(wù)提供指南，保證稅收征管秩序的良性循環(huán)。4.明確使用公允價(jià)值對(duì)損益的影響從我國(guó)準(zhǔn)則量引入公允價(jià)值作為主要屬性的趨勢(shì)來看，必然會(huì)產(chǎn)生一個(gè)問題：按照公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)負(fù)債表中年度的凈資產(chǎn)變動(dòng)額，必然不等于傳統(tǒng)損益收入費(fèi)用觀下確認(rèn)的凈收益。歐美一些國(guó)家對(duì)傳統(tǒng)損益表進(jìn)行了改革：美國(guó)在傳統(tǒng)的三報(bào)表的基礎(chǔ)上增加了全面

42、收益表，英國(guó)則是增加了全部已確認(rèn)的并實(shí)現(xiàn)的損益表。在完善我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告體系的過渡階段，可以增加一全面受益表，這樣既可以在利潤(rùn)表中反映已經(jīng)發(fā)生或完成的交易事項(xiàng)，又可以在全面受益表中反映那些已確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的損益。這樣可以減少某些利用公允價(jià)值操縱利潤(rùn)的行為，而且可以給會(huì)計(jì)信息使用者提供更加全面有用的信息。5.外部評(píng)估人員介入公允價(jià)值計(jì)量，提高估價(jià)技術(shù)水平外部評(píng)估人員對(duì)企業(yè)公允價(jià)值計(jì)量的介入，是客觀存在的各種要求綜合作用的結(jié)果：首先，會(huì)計(jì)計(jì)量更具有專業(yè)性，對(duì)會(huì)計(jì)人員的能力提出了挑戰(zhàn)。其次，是基于對(duì)審計(jì)人員獨(dú)立性的要求。為了公允價(jià)值本身的定義、計(jì)量方法與資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)更好地銜接，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估成為必要

43、。所以，在我國(guó)新頒布的涉與公允價(jià)值的準(zhǔn)則中都適合發(fā)揮外部評(píng)估人員的作用。根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的應(yīng)用實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，基于信息披露成本和與時(shí)性要求，我國(guó)在公允價(jià)值計(jì)量實(shí)施過程中由企業(yè)外部評(píng)估人員進(jìn)行全部的公允價(jià)值計(jì)量工作需要一個(gè)過程。6.制定審計(jì)公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)的準(zhǔn)則 - 16 - / 27盡快制定和完善與公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)的準(zhǔn)則是公允價(jià)值計(jì)量正確的重要保障。國(guó)際上，審計(jì)界已經(jīng)針對(duì)公允價(jià)值計(jì)量做了大量研究，并制定了一些審計(jì)公允價(jià)值計(jì)量和披露提供一般性指導(dǎo)的審計(jì)準(zhǔn)則。國(guó)際上對(duì)公允價(jià)值審計(jì)方法的確定，對(duì)于我國(guó)制定按公允價(jià)值計(jì)量的審計(jì)準(zhǔn)則有了一個(gè)良好的借鑒作用。我國(guó)現(xiàn)有的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則還不全面，仍需要制定專

44、門審計(jì)公允價(jià)值計(jì)量的審計(jì)準(zhǔn)則。 - 17 - / 27總結(jié)總結(jié)財(cái)政部 2006 年 2 月 15 日發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確將公允價(jià)值作為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性之一，在多個(gè)具體準(zhǔn)則中不同程度的應(yīng)用，不僅是在會(huì)計(jì)的一次重要改革，更是我國(guó)在會(huì)計(jì)國(guó)際化上跨的重要步伐。公允價(jià)值能夠公允反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果等信息，已被認(rèn)可為提高會(huì)計(jì)信息的重要屬性。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，股份制企業(yè)的發(fā)展，特別是上市公司的大量增加、資本市場(chǎng)的快速發(fā)展，使得會(huì)計(jì)目標(biāo)由主要為國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)轉(zhuǎn)向?yàn)橥顿Y者債權(quán)人等主要信息使用者的決策提供信息。在可靠性的基礎(chǔ)上，努力提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性是其必要要求。擴(kuò)大資本市場(chǎng)、發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，客觀上

45、需要應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量屬性。公允價(jià)值的運(yùn)用解決了當(dāng)前許多問題，比如：金融工具列報(bào)、確認(rèn)和計(jì)量等等，它的進(jìn)一步推廣，可能也會(huì)涉與到非金融資產(chǎn)和非金融負(fù)債的計(jì)量屬性，接受并運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量已經(jīng)是大勢(shì)所趨。但是也要看到，目前我國(guó)在公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)用中存在許多問題，例如：缺乏活躍市場(chǎng)、公司治理結(jié)構(gòu)有待完善、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)有待提高、公允價(jià)值淪為管理層操縱利潤(rùn)的工具、導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真、加大我國(guó)資本市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)、危害國(guó)民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定健康發(fā)展等等。在實(shí)際運(yùn)用過程中要注意防可能出現(xiàn)的問題，并逐步使之規(guī)和完善。對(duì)公允價(jià)值的研究也解決了部分理論的知識(shí)，這使我國(guó)公允價(jià)值的應(yīng)用有了一定的理論基礎(chǔ)。這些研究成果主要有：一、公允價(jià)值是一種復(fù)合的計(jì)量屬性，二、期權(quán)定價(jià)模型可用于非金融資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行估價(jià)，三、公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用對(duì)于相關(guān)納稅調(diào)整圍有較大影響，四、與公允價(jià)值相關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則將是公允價(jià)值得以正確計(jì)量的重要保障。在公允價(jià)值的后續(xù)研究問題上，仍需注意這幾個(gè)問題：一、公允價(jià)值如何真正做到公允，二、實(shí)證研究公允價(jià)值運(yùn)用后的價(jià) - 18 - / 27值相關(guān)性，三、公允價(jià)值的運(yùn)用與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌方面的研究有待加強(qiáng)。總之，以公允價(jià)值計(jì)量作為會(huì)計(jì)計(jì)量的基礎(chǔ)價(jià)格是未來會(huì)計(jì)計(jì)量發(fā)展變化的總趨勢(shì)，通過改變會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)來全面