公允價值及其運用

1、麗中國學術期刊網淺析公允價值及其運用摘要：公允價值運用問題是我國會計準則逐步與國際會計準則接軌的問題。由于我國的市場經濟環(huán)境與成熟的市場經濟環(huán)境仍有較大的距離，會計環(huán)境也面臨一些特殊問題。如何正確理解和有效推廣應用公允價值，提供更高質量的公允價值信息就成為當務之急。關鍵詞：公允價值；運用；問題；對策在新準則中全面引入公允價值，是我國市場經濟日趨成熟的重要標志。我們應該充分認識到在我國公允價值并不是“用不用”的問題，而是“如何用的問題”。 如何在新會計準則體系下有效實施公允價值， 提高會計信息質量，這是一項系統(tǒng)性工程。它取決于市場的成熟狀況、會計人員和評估人員的專業(yè)能力、獨立性以及法制環(huán)境等條件

2、，對該方面的分析研究，并提出解決方法具有重要意義。一、公允價值概述（一）公允價值的定義我國財政部企業(yè)會計準則在 19991999 年頒布的企業(yè)會計準則一非貨幣性交易等準則中參照國際會計準則將公允價值定義為，”在公平交易中熟悉情況的雙方自愿進行資產交換或債務清償的金額”。20062006 年，我國新的企業(yè)會計準則一基本準則明確地將公允價值作為會計計量屬性之一，對公允價值的定義如下：在公允價值計麗中國學術期刊網量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。（二）公允價值的特征各國研究機構概括出了公允價值的三大特點（除了早期 aicaic 以對公允價值的

3、定義外）：1 1、公允價值是在公平的交易中形成的交易雙方自愿且熟悉情況，而且交易的金額是公平的。在強迫的交易中或清算過程的交易中形成的金額不能算做公允價值。2 2、公允價值計量的對象是全面的即公允價值是資產或負債的公允價值，不僅僅資產有公允價值，負債也同樣具有公允價值。3 3、形成公允價值的市場是普遍存在的形成公允價值的市場環(huán)境并沒有什么特別的條件，只要在該市場環(huán)境下存在公平交易，那么不管是在活躍的市場中還是在不活躍的市場中就都可以形成公允價值。（三）公允價值會計的應用環(huán)境分析1 1、公允價值應用的市場環(huán)境分析市場環(huán)境指影響商品價格形成的各種外在影響因素，如市場機制的健全程度、市場活躍程度、商

4、品通用程度、各項市場交易參數是否易于取得等等。根據市場公開程度不同，市場環(huán)境可以分為公開市場環(huán)境和非公開市場環(huán)境。公開市場環(huán)境也稱為活躍市場，指一麗中國學術期刊網wwwrqikanwang,net個有眾多買者和賣者的競爭性市場。根據 iasc(1998)iasc(1998)公布的 ias36ias36資產減值中的定義，活躍市場是滿足以下所有條件的市場：一是，市場交易的項目是同質的；二是，通常可在任何時候找到自愿的買方和賣方；三是，價格公開。2 2、公允價值應用的技術環(huán)境和法制監(jiān)管環(huán)境的分析(1)(1)根據公允價值確認順序，當不存在活躍市場時需要根據現(xiàn)有數據對公允價值進行評估確認，所以公允價值計

5、量不僅給會計界帶來了深遠影響，也對評估界等相關行業(yè)提出了更高的要求。(2)(2)我國的法律制度的不健全也嚴重影響公允價值計量的應用。我們過去制定的一些涉及財務會計內容的法律制度己經過時，與新會計準則配套的操作規(guī)范正在制定之中，對會計信息披露與報告尚未有統(tǒng)一的規(guī)定，會計信息的虛假現(xiàn)象較為普遍。(3)(3)從對會計信息的監(jiān)管來看，我國會計法中已經做出了必須建立健全單位內部會計監(jiān)督、國家監(jiān)督和社會監(jiān)督三位一體的會計監(jiān)督體系的明確規(guī)定。二、公允價值在我國所面臨的問題分析根據對公允價值會計的運用環(huán)境進行分析，通過我國當前的市場環(huán)境、制度環(huán)境、理論環(huán)境、技術環(huán)境及法制監(jiān)督環(huán)境等情況的具體分析，總結出我國在

6、公允價值運用方面所面臨的問題。(一)從市場環(huán)境的角度1 1、我國的市場體系不完善麗中國學術期刊網以證券市場為例，由于我國證券市場是新興市場，證券市場監(jiān)管嚴重滯后。在發(fā)展過程中表現(xiàn)出來的虛假信息、操縱價格、內幕交易、極限投機等方面的問題已經危害到證券市場自身的發(fā)展，損害了投資者的利益。我國證券市場監(jiān)管在行使職能過程中表現(xiàn)出來的方法單一、法規(guī)不完善、措施不到位、效果不理想等問題充分說明其存在的問題是全方位和多層次的。2 2、公允價值的應用成本過高我國交易市場不活躍，金融市場的規(guī)模較小，獲取相關的公允價值收益不足以抵補其成本，不符合成本效益的原則。同時，在對公允價值進行初始計量和后續(xù)計量時，會計人員

7、需要在每個會計期末對資產和負債的公允價值進行新的認定，這需要獲取大量的數據和信息，必然導致會計計量和賬務管理的操作成本。而公允價值的使用也增加了財務報告的風險，對相關的監(jiān)管部門如審計機構、注冊會計師提出了更高的要求，這必然也要導致審計成本的提高。（二）從制度經濟學角度看公允價值應用中的制度環(huán)境分析1 1、從正式制度看，由于法制不健全，公允價值往往成為管理層操縱利潤的工具目前我國許多要素市場和產品市場都不發(fā)達，中介機構的誠信和專業(yè)水平尚待提高，很多的投資者和監(jiān)管機構更重視收入和凈收益的指標值等，對于這些沒有特別相應的法規(guī)制度加以完善。所以公允價值往往成為管理層操縱利潤的工具。麗中國學術期刊網2

8、2、從非正式制度方面看，會計從業(yè)人員素質的良秀不齊從企業(yè)會計人員的素質來看，技能型會計遠遠多于智能型會計,大多數會計人員只是被動使用會計法律法規(guī)和準則。部分企業(yè)，甚至是大型企業(yè)集團，有不少會計從業(yè)人員，只能進行簡單的記賬、算賬等傳統(tǒng)的會計工作，而對于經濟和社會發(fā)展急需的高層次、復合型人才，則非常缺乏。而公允價值的運用需要會計人員專業(yè)的主觀判斷，這需要扎實的理論功底和高尚的職業(yè)道德。會計人員素質較低便成為影響公允價值確定的又一重要因素。（三）從法制監(jiān)管角度一方面，我國會計師事務所行業(yè)與西方國家相比發(fā)展較晚，執(zhí)業(yè)的會計隊伍總體來說基礎薄弱、起點不高，會計師事務所之間的競爭也很激烈，為了自身利益難以

9、保持應有的公允與客觀，一些政府部門也不乏不同程度的利用手中的權力壟斷業(yè)務、制定業(yè)務干預會計市場，極大地影響了會計師的公正執(zhí)業(yè)。另一方面，與西方國家相比，我國的會計法律法規(guī)還不健全，對于一些違規(guī)行為相應的處罰措施還缺乏威懾力，使得一些企業(yè)敢以身試法，利用公允價值操縱企業(yè)利潤，這也直接影響到公允價值的推廣使用。三、實施公允價值的對策（一）從市場環(huán)境角度1 1、完善證券市場監(jiān)管制度和法律責任制度，維護市場秩序和保護麗中國學術期刊網投資者權益提供了宏觀的法律保障，補充和完善民事法律責任制度，拓寬司法救濟范圍，加大了打擊違法行為的力度，新證券法的出臺為此奠定了堅實的基礎。2 2、有序推進證券市場國際化發(fā)

10、展。積極地拓展證券市場的國際化空間，努力融入到世界市場之中，但由于我國證券市場還處于發(fā)展的初級階段，市場條件不允許我們太冒進，將證券市場的開放控制在有限的范圍之內，將我國證券市場有序地向國際化方向推進，并逐步提高在國際金融市場中的地位（二）從制度環(huán)境角度1 1、從正式規(guī)則方面我們應該首先完善會計制度，嚴格規(guī)范利用會計計量操縱利潤行為的界定、并制定嚴厲的處罰措施，凈化會計環(huán)境。在完善會計制度和修改相關法規(guī)的同時，還應該加大對違規(guī)、違法行為的處罰力度，增加企業(yè)的違法成本，使其違法所獲收益難于彌補其違法所付出的慘重代價，達到禁止造假現(xiàn)象的發(fā)生，自覺按照公允價值確認、計量和報告企業(yè)經營和財務狀況的目的

11、。2 2、從非正式規(guī)則方面必須不斷加大教育投入，培養(yǎng)具有公允價值觀念，懂理論、會實務、職業(yè)道德高尚的會計人員。提高財務人員的專業(yè)判斷能力應從以下幾方面入手：（：（1 1）加大教育投入，定期培訓貝務人員，并可嘗試以不定期地舉辦會計專業(yè)知識考核的辦法督促財務人員更新和學麗中國學術期刊網www.qikanwang,net習業(yè)務知識，培養(yǎng)具有企業(yè)價值管理與創(chuàng)新理念、懂理論、精實務的財務人員；（2 2）加大從外部引入精理論、會管理、懂業(yè)務的復合型人才的力度；（3 3）在用人制度上適當引入競爭機制，改變以前那種會計崗位終身制的做法，可實行會計崗位輪換制，根據工作績效考核和專業(yè)知識考核的結果使財務人員在不同

12、會計崗位甚至不同會計部門之間輪換，使財務人員能進能出。（三）從法制監(jiān)管角度1 1、加強審計的配套建設公允價值計量的最大問題就在于其可靠性一直備受質疑，為了防范會計人員隨意操縱會計數據提供虛假信息，加強審計工作力度是必不可少的。因而應加強審計的配套建設： 一方面加快會計師事務所體制改革， 改善執(zhí)業(yè)環(huán)境，制定相應的執(zhí)業(yè)自律準則，大力提高注冊會計師的風險意識、業(yè)務水平和職業(yè)道德水準。另一方面，嚴格遵守獨立審計的最新準則及其他執(zhí)業(yè)標準，應借鑒海外注冊會計師行業(yè)的管理經驗，建立注冊會計師懲戒制度。2 2、培育發(fā)展對公允價值可靠性的驗證機構發(fā)展對公允價值可靠性的驗證機構有利于公允價值的運用得到更好的效果。要建立上市公司綜合監(jiān)管體系，要進一步樹立公平、公正、公開的市場競爭意識，完善市場