實驗八編制財務報表學習指導

1、第89頁（共 96 頁）3.3.4 實驗講義和指導書指導書實驗八編制財務報表學習指導、實驗必備的基礎知識（一）會計報表、財務報表和財務報告都是會計系統(tǒng)的產品，但它們既有聯(lián)系，又有區(qū)別的。1.1. 會計報表既包括會計主體對外提供的財務報表，又包括為企業(yè)內部管理服務、不對外提供的報表 成本報表。2.2. 財務報表是依據(jù)日常賬簿資料，按照事先設計的指標體系，運用表格形式對會計主體某一時點的財 務狀況及其變動情況和一定時期的經營業(yè)績進行綜合反映的書面文件?；矩攧請蟊碇饕ㄙY產負債 表、利潤表、現(xiàn)金流量表。3.3.財務報告是從西方國家引進的概念。我國的財務報告包括財務報表（我國在實務中仍習慣稱其為會

2、 計報表）、補充資料（會計報表附注和有關附表）及財務情況說明書。會計報表、財務報表、財務包括之 間的關系如下圖所示。財務情況說明書是為了解和評價企業(yè)財務狀況和經營成果所提供的書面資料。主要說明企業(yè)的生產經 營狀況、利潤實現(xiàn)和分配情況、資金增減和周轉情況、稅金交納情況、各項財產物資變動情況等等。為了便于財務報表的匯總、比較，會計報表的種類、格式和內容要求統(tǒng)一、穩(wěn)定，報表指標之間關系 要求嚴謹。因此對外報送的財務報告的種類、格式、內容乃至編制說明，應由國家統(tǒng)一規(guī)定。但根據(jù)企業(yè) 內部管理的需要而編制的內部報表，則根據(jù)內部管理的需要，由企業(yè)自行規(guī)定。（二）會計報表的分類1.1.按編制日期分分為日報、周

3、報、旬報、月報、季報和年報。其中前三種是企業(yè)內部管理使用的報表，對外報送的報 表一般只采用后三種。（1）年報即年終決算報表，它包括規(guī)定對外報送的全部財務報表，用于反映企業(yè)財務狀況、經營成 果和現(xiàn)金流動情況的全部報表。（2）季報也就是季度報表，所包括的報表比年度報表少一些。廠對內報表成本報表r資產負債表卞1 -基本財務報表1利潤表財務報告1對外報表財務報表彳報表附注現(xiàn)金流量表1附表其它財務報告丿如財務情況說明書會計報表334 實驗講義和指導書指導書第90頁（共 96 頁）（3）月報即月份財務報表，要求簡明扼要，及時反映。只包括少數(shù)幾種最主要的報表。如資產負債 表、利潤表。2.2. 按編制單位分單

4、位報表和匯總報表。（1 1）單位報表是指獨立核算單位編制的財務報表。（2 2）匯總報表是指上級公司和主管部門根據(jù)單位財務報表和匯總單位本身的報表匯總編制而成的財 務報表。3.3. 對外報送的報表按其反映的經濟內容分類（1）資產負債表：反映某一特定日期的資產、負債、所有者權益情況。（2）損益表（利潤表）反映一定時期收支情況和經營成果的報表。（3）現(xiàn)金流量表反映一定時期的現(xiàn)金流動情況的報表。（三）財務報表的編制要求為了確保財務報表的質量，充分發(fā)揮財務報表的作用，在編制財務報表時，應符合以下要求。1.1. 數(shù)字真實。財務報表中各項目的數(shù)字來源于賬簿資料，因此賬簿記錄必須真實完整，在編制報表前必須做好

5、以下 工作：按期結賬、認真對賬和財產清查、期末賬項調整、編制總分類賬戶本期發(fā)生額及余額試算平衡表。2.2. 內容完整。財務報表必須按照規(guī)定的報表種類、格式和內容來編制，不應有漏編，漏報。3.3. 計算準確；4.4. 編報及時；5.5. 指標可比。各種財務報表的經濟指標，應盡可能內容相同，計算方法一致，以利于會計信息使用者比較不同時期 的財務狀況和經營成果。也利于比較不同企業(yè)的財務狀況和經營成果。二、利潤表：企業(yè)特定期間的經營成果利潤表，也稱作收益表、損益表，它是提供企業(yè)的盈利信息的財務報表。利潤表所報告的財務信息對 信息使用者具有舉足輕重的作用，已逐漸成為人們關注的重點報表之一。通過利潤表信息

6、使用者可以了解 企業(yè)一定時期實現(xiàn)利潤和發(fā)生虧損的情況；評價企業(yè)該時期經營業(yè)績的好壞； 通過了解企業(yè)的盈利能力和 經濟效益， 不同企業(yè)、 不同時期的資料對比分析并進行預測企業(yè)未來的盈利能力；了解企業(yè)一定時期利潤 的分配和虧損的彌補情況。（一）利潤表的內容利潤表既然是反映一個企業(yè)特定期間經營成果的財務報表，它的內容包括影響企業(yè)該會計期間的所有 損益的內容。我國的利潤334 實驗講義和指導書指導書第91頁（共 96 頁）表內容具體包括主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本、主營業(yè)稅金及附加、營業(yè)費用、 管理費用、財務費用、投資凈收益、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、以前年度損益調整、所得稅等。（二）利潤表的格式利潤表通

7、常包括表首和表體兩部分。1.表首應當列示編表單位的名稱、報表名稱、報表提供信息的期間、所用貨幣的名稱和貨幣單位等。2.表體根據(jù)企業(yè)收益表的構成要素，按利潤表計算過程排列表中項目。利潤表有兩種排列方式，一一種是單步式排列，另一種是多步式排列。單步式利潤表的優(yōu)點是簡單明了易懂，但所提供的信息較少，不便于分析利潤的構成等情況。多步式利潤表將不同的收入與費用項目加以歸類，按企業(yè)損益構成的內容列示，分步反映凈收益的計 算過程?；靖袷絽⒁娊滩膶嶒炂弑?-17-1。多步式利潤表將經營活動和非經營活動分開列示，不同的收入與相應的成本和費用進行配比，得出 一些中間利潤指標。這既有利于計算有關比率，又有利于信息

8、使用者對企業(yè)經營業(yè)績進行分析、評價和預 測。我國實務中也要求按多步式結構編制利潤表。（三）利潤表的編制利潤表是一張動態(tài)報表，它要反映會計主體在某一期間的盈利情況，因而其數(shù)據(jù)來源于損益類賬戶的 本期發(fā)生額，表內各項目的填列方法一般有三種：1 1、根據(jù)總分類賬各有關賬戶的本年發(fā)生額（凈額）填列。其中，收入類項目根據(jù)賬戶貸方發(fā)生額填列，如主營業(yè)務收入、投資凈收益、營業(yè)外收入、以前年度 損益調整等。成本費用類項目根據(jù)有關賬戶的本期借方發(fā)生額（凈額）填列，主營業(yè)務成本、營業(yè)費用、 主營業(yè)務稅金及附加、管理費用、財務費用、營業(yè)外支出、所得稅等。2 2、根據(jù)總賬中兩個有關賬戶的本年累計發(fā)生額（凈額）相抵后的

9、凈額填列。女口：其他業(yè)務利潤應根據(jù)其他業(yè)務收入賬戶的本年內貸方累計發(fā)生額減去其他業(yè)務支出賬戶本年內借方累計發(fā)生額后的貸方凈額填列，如出現(xiàn)借方凈額即為其他業(yè)務凈虧損，應以負數(shù)填列。3 3、根據(jù)收益表中有關項目數(shù)字計算填列。多步式收益表按以下四個項目分步計算企業(yè)的經營成果：1 1、主營業(yè)務利潤項目主營業(yè)務利潤= = 主營業(yè)務收入- -主營業(yè)務成本- -主營業(yè)務稅金及附加2 2、營業(yè)利潤營業(yè)利潤= =主營業(yè)務利潤+ +其他業(yè)務利潤- -營業(yè)費用- -管理費用- -財務費用3 3、 利潤總額項目334 實驗講義和指導書指導書第92頁（共 96 頁）利潤總額= =營業(yè)利潤+ +投資凈收益+ +營業(yè)外收入

10、- -營業(yè)外支出4 4、 凈利潤項目凈利潤= =利潤總額- -所得稅四、資產負債表：特定時點的財務狀況資產負債表是用于反映企業(yè)某一特定時點上的財務狀況的財務報表，資產負債表是主要財務報表之一，它提供的會計信息是國家宏觀管理和企業(yè)內部管理所必需的資料。通過資產負債表可以了解企業(yè)擁有或控制的資產情況、企業(yè)償債能力和投資能力；企業(yè)資本的保值和增值情況；企業(yè)財務結構的優(yōu)劣和負債經營的合理程度；預測企業(yè)未來的財務狀況和財務安全程度等。（一）資產負債表的結構1 1、 資產負債表的內容作為反映報告主體特定時日財務狀況的財務報表，資產負債表的內容就是該企業(yè)特定時日的資產、負債和所有者權益狀況。為了便于使用者理

11、解和使用，還需要對資產、負債及所有者權益按一定的標準進行 進一步的劃分。（1 1）資產在資產負債表中，資產按流動性可以分為流動資產和非流動資產。流動資產主要包括庫存現(xiàn)金、各種存款、短期投資（有價證券）、應收賬款、應收票據(jù)、預付賬款、其他應收款、存貨、待攤費用等項目。非流動資產是流動資產以外的所有資產，主要指長期資產，包括長期投資、固定資產、在建工程、無形資 產和其他資產。（2 2）負債在資產負債表中，負債項目按到期日的長短，可分為流動負債和長期負債。流動負債包括短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付工資、應交稅金、應付利潤、其他應付款、預提費用等。長期負債 包括長期借款、應付債券、長期應

12、付款等。（3 3）所有者權益在資產負債表中所有者權益按其形成來源的不同化分為實收資本（股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。2 2、 資產負債表的格式根據(jù)資產負債表主體部分排列形式的不同，資產負債表的格式主要有賬戶式、報告式和財務狀況式。（1 1） 賬戶式資產負債表直接根據(jù)“資產= =負債+ +所有者權益”的等式，采用左右對稱排列的結構列示財務信息?；靖袷絽⒁娊滩膶嶒灠吮?-27-2。這種格式較好地將資產負債的形式和內容統(tǒng)一起來，揭示了各項目之間的內在勾稽關系，能夠讓使用 者一目了然地了解企業(yè)所控制的經濟資源的來源，也便于對資產負債表進行結構分析。所以，為世界各國 所普遍采用，我國企業(yè)資產

13、負債表也基本采用的格式。334 實驗講義和指導書指導書第93頁（共 96 頁）（2 2）報告式報告式資產負債表將資產、 負債和所有者權益項目按縱向順序排列，其排列方式有兩種：一種：按“資產= =負債+ +所有者權益”等式縱向順序排列。一種按“資產- -負債= =所有者權益” 的等式縱向順序排列。（3 3）財務狀況式近幾年發(fā)展起來的財務狀況式資產負債表特別強調“營運資金”項目，由于營運資金是衡量企業(yè)短期 償債能力的尺度，所以這種格式能使報表使用者一目了然的大致了解企業(yè)的支付能力情況。財務狀況式資 產負債表依據(jù)“流動資產- -流動負債= =營運資本”、“營運資金+ +非流動資產- -非流動負債=

14、=所有者權益”兩個 等式編制。（二）資產負債表編制資產負債表是一種靜態(tài)報表，它反映特定時日企業(yè)的財務狀況，編表的主要資料主要來源于特定時日 財務狀況賬戶余額，所以，資產負債表的編制是以資產、負債和所有者權益類賬戶的期末余額填列的，而 且要求在資產、負債和所有者權益之間保持恒等關系。在編制時資產類項目應根據(jù)資產類賬戶的期末借方 余額填列，負債和所有者權益類項目應根據(jù)負債類、所有者權益類賬戶的期末貸方余額填列。并不是所有 的賬簿信息直接進入報表，由于報表項目與賬戶記錄不一定完全一一對應，所以應將各賬戶中的數(shù)據(jù)轉化 為報表項目，這里有一個會計再確認的問題。有相當一部分數(shù)據(jù)必須經過合并、分拆、整理才能

15、進入資產 負債表。具體填列有以下幾種情況：1 1、直接填列因為分類賬簿包括總賬和明細賬。因此直接填列法分為以下兩種：（1 1）根據(jù)總賬有關賬戶的期末余額直接填列。資產類項目有應收票據(jù)、固定資產（根據(jù)固定資產賬戶期末余額填列）、累計折舊（根據(jù)累計折舊賬戶貸方余額填列）；負債類項目有：短期借款、應付票據(jù)、其他應付款、應付工資、應付福利費、應交稅 金（根據(jù)應交稅金的貸方余額填列）、未付利潤（根據(jù)應付利潤賬戶貸方余額填列）、其他未交款（根據(jù)其他應交款賬戶貸方余額填列）等；所有者權益類賬戶有：實收資本、資本公積、盈余公積。（2 2）根據(jù)明細賬有關賬戶的期末余額直接填列。資產類有待處理流動資產凈損益和待處

16、理固定資產凈損益，應分別根據(jù)待處理財產損益賬戶所屬的待 處理流動資產凈損益和待處理固定資產凈損益明細賬戶的期末借方余額填列。2 2、 間接填列方法（1 1）根據(jù)有關總賬賬戶期末余額合并或抵減填列。資產類項目有貨幣資金、短期投資、存貨和固定資產凈值。其中貨幣資金項目應根據(jù)現(xiàn)金、銀行存款 和其他貨幣資金的總賬賬戶的期末余額合并填列；存貨項目應根據(jù)有關賬戶的期末余額合并后填列；固定 資產凈值應根據(jù)固定資產賬戶借方余額與累計折舊賬戶的貸方余額相抵減后的凈額填列；所有者權益類賬 戶的未分配利潤，如果是中期報表，應根據(jù)本年利潤賬戶和利潤分配賬戶余額所在的方向分析填列，如果 是年報，則可根據(jù)利潤分配賬戶期末

17、余額直接填列。334 實驗講義和指導書指導書第94頁（共 96 頁）（2 2）根據(jù)有關賬戶（總賬或明細賬戶）期末余額分析計算填列。資產類項目有一年內到期的長期投資和長期投資。其中，一年內到期的長期投資應根據(jù)長期投資總賬 和所屬的明細賬戶期末余額中存續(xù)期已不足一年的部分計算填列；長期投資應根據(jù)長期投資賬戶期末余額 減去一年內到期的長期投資項目數(shù)額后的差額填列。負債類項目有一年內到期的長期負債和長期借款、應 付債券、長期應付款和其他長期負債。其中，一年內到期的長期負債應根據(jù)長期借款等各個長期負債總賬 賬戶所屬的明細賬戶期末余額中償還期已不足一年的部分計算填列； 長期借款等項目則根據(jù)長期借款等各 賬

18、戶期末余額減去將于一年內到期償還的各項目負債的差額填列。如果企業(yè)不單獨設置預收賬款和預付賬 款賬戶，而是將預收賬款放在應收賬款中合并反映； 將預付賬款放在應付賬款中合并反映， 期末時則需要 根據(jù)明細賬余額情況加以分析， 分別填列應收和預收賬款、應付和預付賬款。3 3、 資產負債表各項目的填列：資產負債表的編制是以日常會計核算記錄的數(shù)據(jù)為基礎進行歸類、整 理和匯總，加工成報表項目的過程。我國的資產負債表主體部分的各項目都列有“年初數(shù)”和“期末數(shù)”兩個欄目，是一種比較資產負債 表?！澳瓿鯏?shù)”應根據(jù)上年末資產負債表“期末數(shù)”欄內所列數(shù)字填列。“期末數(shù)” 的填列方法：（月末、季末、半年末、年末）（1

19、1）直接根據(jù)總賬科目的余額填列：應收票據(jù)、應收股利、應收利息、應收補貼款、固定資產原價、 累計折舊、固定資產減值準備、固定資產清理、工程物資、遞延稅款借項、短期借款、應付票據(jù)、應付工 資、應付福利費、應交稅金、應付股利、其他應交款、其他應付款、遞延稅款貸項、實收資本、資本公積、 盈余公積等。（2 2）根據(jù)幾個總賬科目的余額計算填列：貨幣資金、存貨、未分配利潤等。（3 3）根據(jù)有關明細科目的余額計算填列：應收賬款、應付賬款、預付賬款、預收賬款等。（4 4 ）根據(jù)總賬科目和明細科目的余額分析計算填列：長期借款、長期債權投資、應付債券、長期應 付款等。（5 5）根據(jù)有關資產科目與其備抵科目抵銷后的凈

20、額填列：應收賬款、短期投資、存貨、長期股權投 資、長期債權投資、在建工程、無形資產等。二、實驗指導及參考答案利 潤 表編制單位：石家莊市金都燈具廠20042004 年 1 1 月單位：元項目行次本月數(shù)本年累計數(shù)一、主宮業(yè)務收入1 111400001140000減：主營業(yè)務成本4 4523464523464主營業(yè)務稅金及附加5 517689.3517689.35二、主營業(yè)務利潤（虧損以“一”號填列）6 6598846.65598846.65力口：其他業(yè)務利潤（虧損以“一”號填列）7 720002000334 實驗講義和指導書指導書第95頁（共 96 頁）減：存貨跌價損失8 8營業(yè)費用9 9741

21、07410管理費用10103527035270財務費用111140004000三、營業(yè)利潤（虧損以“一”號填列）1212554166.65554166.65力口：投資收益（虧損以“一”號填列）1313補貼收入1414營業(yè)外收入151515001500減：營業(yè)外支出161611001100四、利潤總額（虧損以“一”號填列）1717554566.65554566.65減：所得稅1818183006.99183006.99五、凈利潤（虧損以“”號填列）1919371559.66371559.66334 實驗講義和指導書指導書第96頁（共 96 頁）資產負債表編制單位：石家莊市金都燈具廠20042004 年 1 1 月 3131 日單位：元資產行年初數(shù)期末數(shù)負債和所有者權益行年初數(shù)期末數(shù)流動資產：流動負債：貨幣資金14117351811280短期借款68800000短期投資26370063700應付票據(jù)69209000209000應收票據(jù)32930029300應付賬款70313590153590應收股利4預收賬款715200074000應收利息5應付工資72應收賬款6346000346000應付福利費733331055766其他應收款715003118應付股利74預付賬款87500應交稅金75