7七章稅收優(yōu)惠

1、第七章 稅收優(yōu)惠一、概述 交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，為實(shí)現(xiàn)試點(diǎn)納稅人原享受的營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策平穩(wěn)過(guò) 渡，對(duì)試點(diǎn)期間試點(diǎn)納稅人有關(guān)增值稅優(yōu)惠政策做了相關(guān)規(guī)定。（一）主要政策文件：財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通 知（財(cái)稅 2011111 號(hào)）附件三 交通運(yùn)輸和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定 。（二）我省營(yíng)改增稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行起始時(shí)間： 為實(shí)現(xiàn)我省試點(diǎn)納稅人原享受的營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策平穩(wěn)過(guò)渡， 2013 年 8 月 1日前， 如果試點(diǎn)納稅人已經(jīng) 按照有關(guān)政策規(guī)定享受了營(yíng)業(yè)稅稅收優(yōu)惠，且減免增值稅應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)原

2、營(yíng)業(yè)稅減免項(xiàng)目有效截止日期 在 2013 年 8 月 1 日以后的，經(jīng)主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)登記備案后，可在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi)，按規(guī)定享受有關(guān) 增值稅稅收優(yōu)惠，文件依據(jù)和執(zhí)行期間的起始日期統(tǒng)一為2013年8月 1日；二、增值稅免稅項(xiàng)目?jī)?yōu)惠（一）個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán) 個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)免征增值稅。 個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)， 是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓著作的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。 著作， 包 括文字著作、圖形著作（如畫(huà)冊(cè)、影集） 、音像著作（如電影母片、錄像帶母帶） 。（二）殘疾人個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)殘疾人個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅。 殘疾人， 是指持有 中華人民共和國(guó)殘疾人證 上注明屬于視力 殘疾、聽(tīng)力殘疾、言語(yǔ)殘疾、肢體殘疾、智力殘疾

3、和精神殘疾的人員和持有中華人民共和國(guó)殘疾軍人證（ 1 至 8 級(jí)）的人員。（三）航空公司提供飛機(jī)播灑農(nóng)藥服務(wù) 航空公司提供飛機(jī)播灑農(nóng)藥服務(wù)，是指航空公司提供飛機(jī)從事農(nóng)業(yè)，林業(yè)，牧業(yè)，漁業(yè)的病蟲(chóng)害測(cè)報(bào)和 防治的業(yè)務(wù)。（四）技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。 技術(shù)轉(zhuǎn)讓?zhuān)侵皋D(zhuǎn)讓者將其擁有的專(zhuān)利和非專(zhuān)利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓他人的行為； 技術(shù)開(kāi)發(fā)，是指開(kāi)發(fā)者接受他人委托，就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)的 行為；技術(shù)咨詢，是指就特定技術(shù)項(xiàng)目提供可行性論證、技 術(shù)預(yù)測(cè)、專(zhuān)題技術(shù)調(diào)查、分析評(píng)價(jià)報(bào)告等。與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)，是指轉(zhuǎn)讓方（

4、或受托方）根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓或開(kāi)發(fā)合同 的規(guī)定，為幫助受讓方（或委托方）掌握所轉(zhuǎn)讓?zhuān)ɑ蛭虚_(kāi)發(fā)）的技術(shù)，而提供的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)， 且這部分技術(shù)咨詢、服務(wù)的價(jià)款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓?zhuān)ɑ蜷_(kāi)發(fā)）的價(jià)款應(yīng)當(dāng)開(kāi)在同一張發(fā)票上。（五）符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目中提供的應(yīng)稅服務(wù)。 節(jié)能服務(wù)公司是一種基于合同能源管理機(jī)制運(yùn)作的、以贏利為直接目的的專(zhuān)業(yè)化公司。合同能源管理， 是節(jié)能服務(wù)公司通過(guò)與客戶簽訂節(jié)能服務(wù)合同， 為客戶提供包括： 能源審計(jì)、 項(xiàng)目設(shè)計(jì)、 項(xiàng)目融資、設(shè)備采購(gòu)、工程施工、設(shè)備安裝調(diào)試、人員培訓(xùn)、節(jié)能量確認(rèn)和保證等一整套的節(jié)能服務(wù)，并從 客戶進(jìn)行節(jié)能改造后獲得的節(jié)能效益中收回投資和取得利

5、潤(rùn)的一種商業(yè)運(yùn)作模式。業(yè)務(wù)特點(diǎn)：節(jié)能服務(wù)公司在合同期內(nèi)享有節(jié)能設(shè)備所有權(quán)，合同期滿后設(shè)備無(wú)償交付客戶所有。 “符合條件”是指同時(shí)滿足下列條件：1. 節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目相關(guān)技術(shù)，應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局和國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)化管 理委員會(huì)發(fā)布的合同能源管理技術(shù)通則 （GB/T24915-2010 ）規(guī)定的技術(shù)要求。2. 節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)簽訂節(jié)能效益分享型合同，其合同格式和內(nèi)容，符合中華人民共和國(guó) 合同法和國(guó)家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局和國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)發(fā)布的合同能源管理技術(shù)通則 （GB/T24915-2010 ）等規(guī)定。節(jié)能效益分享型，是指節(jié)能改造工程前期投入由節(jié)能公司支付，客戶無(wú)

6、需投入資金。項(xiàng)目完成后，客戶在一定的合同期內(nèi)，按比例與節(jié)能公司分享由項(xiàng)目產(chǎn)生的節(jié)能效益。（六）注冊(cè)在中國(guó)服務(wù)外包示范城市的企業(yè)從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)中提供的應(yīng)稅服務(wù)（目前我省僅限成 都）注冊(cè)在中國(guó)服務(wù)外包示范城市的企業(yè)從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)中提供的應(yīng)稅服務(wù)自2013年 8月 1日至 2013年 12 月 31 日免征增值稅。（七）臺(tái)灣航運(yùn)公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入。臺(tái)灣航運(yùn)公司， 是指取得交通運(yùn)輸部頒發(fā)的 “臺(tái)灣海峽兩岸間水路運(yùn)輸許可證” ，且該許可證上注明的公 司登記地址在臺(tái)灣的航運(yùn)公司。兩岸海上直航業(yè)務(wù)，是指海峽兩岸海上客貨直接運(yùn)輸。（八）臺(tái)灣航空公司從事海峽兩岸空中直航

7、業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入 臺(tái)灣航空公司，是指取得中國(guó)民用航空局頒發(fā)的“經(jīng)營(yíng)許可”或依據(jù)海峽兩岸空運(yùn)協(xié)議和海峽兩 岸空運(yùn)補(bǔ)充協(xié)議規(guī)定，批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)兩岸旅客、貨物和郵件不定期（包機(jī)）運(yùn)輸業(yè)務(wù)，且公司登記地址在臺(tái)灣 的航空公司。海峽兩岸空中直航業(yè)務(wù)，是指兩岸貨運(yùn)直航包機(jī)，運(yùn)載兩岸旅客、貨物和郵件。（九）美國(guó)ABS船級(jí)社提供船檢服務(wù)。美國(guó)ABS船級(jí)社提供船檢服務(wù)免征增值稅。美國(guó)ABS船級(jí)社提供船檢服務(wù)，是指美國(guó)ABS船級(jí)社在非營(yíng)利宗旨保持不變，中國(guó)船級(jí)社在美國(guó)享受同等免稅待遇的前提下，對(duì)其在中國(guó)境內(nèi)提供船檢服務(wù)取得的收入（十）隨軍家屬就業(yè)。 隨軍家屬就業(yè)服務(wù)項(xiàng)目免征增值稅。為安置隨軍家屬就業(yè)而新開(kāi)辦的企業(yè)

8、和從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的隨軍家屬均 可享受稅收優(yōu)惠，每一名隨軍家屬只可享受一次免稅政策。為安置隨軍家屬就業(yè)而新開(kāi)辦的企業(yè)， 自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起， 其提供的應(yīng)稅服務(wù) 3 年內(nèi)免征增值稅。 享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，隨軍家屬必須占企業(yè)總?cè)藬?shù)的60%（含）以上，并有軍（含）以上政治和后勤機(jī)關(guān)出具的證明。從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的隨軍家屬，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3 年內(nèi)免征增值稅。隨軍家屬必須有師以上政治機(jī)關(guān)出具的可以表明其身份的證明，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行相應(yīng)的審查認(rèn)定。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)或個(gè)人享受免稅期間，應(yīng)當(dāng)對(duì)此類(lèi)企業(yè)進(jìn)行年度檢查，凡不符合條件的，取消其免 稅政策。需特別注意的是， 個(gè)體經(jīng)營(yíng)是指雇工

9、7 人（含 7 人）以下的個(gè)體經(jīng)營(yíng)行為， 軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部、 城鎮(zhèn)退役士兵、 隨軍家屬?gòu)氖聜€(gè)體經(jīng)營(yíng)凡雇工 8人（含 8 人）以上的，無(wú)論其領(lǐng)取的營(yíng)業(yè)執(zhí)照是否注明為個(gè)體工商業(yè)戶，軍隊(duì) 轉(zhuǎn)業(yè)干部和隨軍家屬均按照新開(kāi)辦的企業(yè)、城鎮(zhèn)退役士兵按照新辦的服務(wù)型企業(yè)的規(guī)定享受增值稅優(yōu)惠政策。（十一）軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)。從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅。為安置自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)而新開(kāi)辦的企業(yè)，凡安置自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部占企業(yè)總?cè)藬?shù)60%（含）以上的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3 年內(nèi)免征增值稅。享受上

10、述優(yōu)惠政策的自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部必須持有師以上部隊(duì)頒發(fā)的轉(zhuǎn)業(yè)證件。（十二）城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)。 自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵，是指符合城鎮(zhèn)安置條件，并與安置地民政部門(mén)簽訂退役士兵自謀職業(yè)協(xié)議 書(shū)，領(lǐng)取城鎮(zhèn)退役士兵自謀職業(yè)證的士官和義務(wù)兵。為安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)而新開(kāi)辦的企業(yè)和自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)均可享受 稅收優(yōu)惠。為安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)而新辦的服務(wù)型企業(yè)當(dāng)年新安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵達(dá)到職工總數(shù) 30%以上，并與其簽訂 1 年以上期限勞動(dòng)合同的，經(jīng)縣級(jí)以上民政部門(mén)認(rèn)定、稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，其提供的 應(yīng)稅服務(wù)（除廣告服務(wù)外） 3 年內(nèi)免征增值稅。自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵從事

11、個(gè)體經(jīng)營(yíng)的， 自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起， 其提供的應(yīng)稅服務(wù) （除廣告服務(wù)外） 3 年內(nèi)免征增值稅。新辦的服務(wù)型企業(yè)，是指國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)民政部等部門(mén)關(guān)于扶持城鎮(zhèn)退役士兵自謀職業(yè)優(yōu)惠政策意 見(jiàn)的通知（國(guó)辦發(fā) 2004 10 號(hào)）下發(fā)后新組建的企業(yè)。原有的企業(yè)合并、分立、改制、改組、擴(kuò)建、搬 遷、轉(zhuǎn)產(chǎn)以及吸收新成員、改變領(lǐng)導(dǎo)或隸屬關(guān)系、改變企業(yè)名稱(chēng)的，不能視為新辦企業(yè)。（十三）失業(yè)人員就業(yè)。 失業(yè)人員就業(yè)項(xiàng)目免征增值稅。持就業(yè)失業(yè)登記證人員從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)和服務(wù)型企業(yè)（從事原營(yíng)業(yè)稅 “服務(wù)業(yè)”稅目范圍內(nèi)業(yè)務(wù)的企業(yè)）在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用持就業(yè)失業(yè)登記證人員均可享受稅 收優(yōu)惠。該稅收優(yōu)惠政策的審批期

12、限為 2013年 8月 1日至 2013年 12月 31日，以試點(diǎn)納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減 免稅手續(xù)之日起作為優(yōu)惠政策起始時(shí)間。 稅收優(yōu)惠政策在 2013年 12月 31 日未執(zhí)行到期的， 可繼續(xù)享受至 3 年期滿為止。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在就業(yè)失業(yè)登記證 上加蓋戳記，注明減免稅所屬時(shí)間。1. 政策規(guī)定：（ 1）持就業(yè)失業(yè)登記證 （注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或附著高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證）人員從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)提供應(yīng)稅服務(wù)（除廣告服務(wù)外）的，在 3 年內(nèi)按照每戶每年 8000 元為限額依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳 納的增值稅、 城市維護(hù)建設(shè)稅、 教育費(fèi)附加和個(gè)人所得稅。 試點(diǎn)納稅人年度應(yīng)繳納稅款小于上述扣減限額的， 以

13、其實(shí)際繳納的稅款為限；大于上述扣減限額的，應(yīng)當(dāng)以上述扣減限額為限。持就業(yè)失業(yè)登記證 （注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或附著高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證 ）人員是指： 在人力資源和社會(huì)保障部門(mén)公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)登記失業(yè)半年以上的人員； 零就業(yè)家庭、享受城市居民最低生活保障家庭勞動(dòng)年齡內(nèi)的登記失業(yè)人員； 畢業(yè)年度內(nèi)高校畢業(yè)生。 高校畢業(yè)生，是指實(shí)施高等學(xué)歷教育的普通高等學(xué)校、成人高等學(xué)校畢業(yè)的學(xué)生；畢業(yè)年度，是指畢業(yè)所在自然年，即 1 月 1 日至 12 月 31 日。（2）服務(wù)型企業(yè)（除廣告服務(wù)外）在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用持就業(yè)失業(yè)登記證（注明“企業(yè)吸納稅收政策”）人員，與其簽訂 1 年以上期限勞動(dòng)合同并依

14、法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，在 3年內(nèi)按照實(shí)際招用人 數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年 4000 元。按照上述標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的稅收扣減額應(yīng)當(dāng)在企業(yè)當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅、 城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅稅額中扣減，當(dāng)年扣減不足的，不得結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。持就業(yè)失業(yè)登記證 （注明“企業(yè)吸納稅收政策”）人員是指： 國(guó)有企業(yè)下崗失業(yè)人員； 國(guó)有企業(yè)關(guān)閉破產(chǎn)需要安置的人員； 國(guó)有企業(yè)所辦集體企業(yè)（即廠辦大集體企業(yè)）下崗職工； 享受最低生活保障且失業(yè) 1 年以上的城鎮(zhèn)其他登記失業(yè)人員。國(guó)有企業(yè)所辦集體企業(yè) （即廠辦大集體企業(yè)） ，是指 20 世紀(jì) 70、 80

15、 年代，由國(guó)有企業(yè)批準(zhǔn)或資助興辦的， 以安置回城知識(shí)青年和國(guó)有企業(yè)職工子女就業(yè)為目的，主要向主辦國(guó)有企業(yè)提供配套產(chǎn)品或勞務(wù)服務(wù)，在工 商行政機(jī)關(guān)登記注冊(cè)為集體所有制的企業(yè)。廠辦大集體企業(yè)下崗職工包括在國(guó)有企業(yè)混崗工作的集體企業(yè)下 崗職工。特別注意：納稅人的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足一年的，主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際月份換算其減免稅限額。個(gè)體經(jīng)營(yíng)的換算公式為：減免稅限額=年度減免稅限額十12 X實(shí)際經(jīng)營(yíng)月數(shù)服務(wù)型企業(yè)的換算公式為：企業(yè)預(yù)核定減免稅總額=刀每名失業(yè)人員本年度在本企業(yè)預(yù)定工作月份十12X定額三、增值稅即征即退項(xiàng)目?jī)?yōu)惠（一）安置殘疾人的單位，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照單位實(shí) 際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增

16、值稅的辦法。安置殘疾人就業(yè)單位， 是指經(jīng)民政部門(mén)或殘疾人聯(lián)合會(huì)認(rèn)定 （除不需要或可不經(jīng)上述部門(mén)認(rèn)定的單位外） 主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)審批，安置殘疾人符合享受增值稅即征即退條件的各類(lèi)所有制單位（包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙 企業(yè)和個(gè)體工商戶） 、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和民辦非企業(yè)單位。1相關(guān)規(guī)定 :（ 1）該優(yōu)惠政策僅適用于從事原營(yíng)業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目（廣告服務(wù)除外）范圍內(nèi)業(yè)務(wù)取得的收入占其 增值稅和營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)合計(jì)收入的比例達(dá)到50%的單位。（ 2）實(shí)際安置的每位殘疾人每年可退還增值稅的具體限額為每人每年最高不超過(guò)3.5 萬(wàn)元。（3）納稅人（除特殊教育學(xué)校舉辦的企業(yè)外）同時(shí)符合以下條件并經(jīng)過(guò)民政部門(mén)的認(rèn)定后，均可申請(qǐng)

17、享 受增值稅稅收優(yōu)惠政策： 依法與安置的每位殘疾人簽訂了一年以上（含一年）的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人 在單位實(shí)際上崗工作，建立有考勤管理制度； 月平均實(shí)際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例應(yīng)高于25%（含 25%），并且實(shí)際安置的殘疾人人數(shù)多于 10 人（含 10 人）； 為安置的每位殘疾人按月足額繳納了單位所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國(guó)家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本 醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“四險(xiǎn)” ）等社會(huì)保險(xiǎn)； 通過(guò)銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付了不低于單位所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級(jí)人民政府批 準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資； 具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。上述殘

18、疾人是指持有中華人民共和國(guó)殘疾人證上注明屬于視力殘疾、聽(tīng)力殘疾、言語(yǔ)殘疾、肢體殘 疾、智力殘疾和精神殘疾的人員和持有中華人民共和國(guó)殘疾軍人證（1至8級(jí)）的人員。將精神殘疾人員計(jì)入殘疾人人數(shù)享受增值稅稅收優(yōu)惠政策，僅限于工療機(jī)構(gòu)等適合安置精神殘疾人就業(yè) 的單位。（4） 特殊教育學(xué)校舉辦的企業(yè)月平均實(shí)際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例高于25%（含 25%）， 并且實(shí)際安置的殘疾人人數(shù)多于 10人（含 10人） ，即可申請(qǐng)享受增值稅優(yōu)惠政策。（5）本月應(yīng)退增值稅額的計(jì)算方法為：本月應(yīng)退增值稅額=納稅人本月實(shí)際安置殘疾人員人數(shù)X縣級(jí)以上國(guó)稅機(jī)關(guān)確定的每位殘疾人員每年可退還增值稅的具體限額十12。

19、增值稅即征即退實(shí)行按月辦理，按月辦理有困難的，可根據(jù)納稅人實(shí)際情況按季辦理。本月已交增值稅 不足退還的，可在本年度內(nèi)以前月份已交增值稅扣除已退增值稅的余額中退還，仍不足退還的可結(jié)轉(zhuǎn)本年度 內(nèi)以后月份退還。本年度應(yīng)納稅額小于核定的年度退稅限額的，以本年度應(yīng)納稅額為限；本年度應(yīng)納稅額大 于核定的年度退稅限額的，以核定的年度退稅限額為限。納稅人本年度應(yīng)納稅額不足退還的，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后 年度退還。（二）試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)， 對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò) 3%的部分實(shí)行增值稅即 征即退政策。管道運(yùn)輸，是指通過(guò)管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)。1. 相關(guān)規(guī)定：（ 1 ）試點(diǎn)納稅人中

20、的一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)， 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò) 3%的部分實(shí)行 增值稅即征即退。提供管道運(yùn)輸服務(wù)即征即退增值稅稅額 =當(dāng)期提供管道運(yùn)輸服務(wù)增值稅應(yīng)納稅額 - 當(dāng)期提供管道運(yùn)輸服務(wù) 銷(xiāo)售額X 3%（三）經(jīng)人民銀行、 銀監(jiān)會(huì)、 商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn) 融資租賃服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)活動(dòng)。即出租人根據(jù)承租 人所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購(gòu)入有形動(dòng)產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人 只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承

21、租人有權(quán)按照殘值購(gòu)入有形動(dòng)產(chǎn)，以擁有其所有權(quán)。不論出租人是 否將有形動(dòng)產(chǎn)殘值銷(xiāo)售給承租人，均屬于融資租賃。1. 相關(guān)規(guī)定（1）經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部（內(nèi)資和外資）批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅 人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。（2）試點(diǎn)地區(qū)從事融資租賃業(yè)務(wù)企業(yè)，根據(jù)財(cái)稅【2011】111 號(hào)文件規(guī)定，應(yīng)按取得的融資租賃收入，扣除原營(yíng)業(yè)稅規(guī)定的扣除項(xiàng)目?jī)r(jià)款后的余額為銷(xiāo)售額。（3）試點(diǎn)地區(qū)融資租賃企業(yè)應(yīng)按照合同約定的融資租賃業(yè)務(wù)應(yīng)收款項(xiàng)，按期向承租人開(kāi)具發(fā)票。 提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)即征即退增值稅稅額=本期即征即退融資租賃業(yè)務(wù)

22、應(yīng)納稅額- 本期即征即退融資租賃業(yè)務(wù)銷(xiāo)售額x 3%增值稅稅負(fù)率=本期即征即退融資租賃業(yè)務(wù)應(yīng)納稅額十本期即征即退融資租賃業(yè)務(wù)銷(xiāo)售額x100%本期即征即退融資租賃業(yè)務(wù)應(yīng)納稅額為融資租賃業(yè)務(wù)已繳增值稅。本期即征即退融資租賃業(yè)務(wù)銷(xiāo)售額為當(dāng)期各項(xiàng)累計(jì)向承租方收取的價(jià)款（價(jià)稅合計(jì)數(shù)） 和價(jià)外費(fèi)用 （ 包括殘值 ） 減除出租方相應(yīng)承擔(dān)的出租貨物成本后的余額。以上所稱(chēng)出租貨物的實(shí)際成本，包括由出租方承擔(dān)的 貨物的購(gòu)入價(jià)、關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)。五、稅收優(yōu)惠的管理規(guī)定（一）主要政策文件1 、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)稅收減免管理辦法試行）的通知 （國(guó)稅發(fā)【 2005】 1 29 號(hào)）2 、四川省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā) 四川省國(guó)稅系統(tǒng)稅收優(yōu)惠管理辦法 （試行）的通知（川國(guó)稅發(fā)【2010】 022 號(hào)）（二）納稅人享受報(bào)批類(lèi)減免稅，應(yīng)提交相應(yīng)資料，提出申請(qǐng)，經(jīng)具有審批權(quán)限的國(guó)稅機(jī)關(guān)審批確認(rèn)后 執(zhí)行。未按規(guī)定申請(qǐng)或雖申請(qǐng)但未經(jīng)有權(quán)國(guó)稅機(jī)關(guān)審批確認(rèn)的，納稅人不得享受減免稅。（三）納稅人享受備案類(lèi)減免稅，應(yīng)提請(qǐng)備案，經(jīng)國(guó)稅機(jī)關(guān)登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅（未達(dá)增值稅起征點(diǎn)的納稅人，享受減免稅不需備案）。（四