現(xiàn)金流量表附注部分的編制

1、【精品文檔】如有侵權，請聯(lián)系網站刪除，僅供學習與交流現(xiàn)金流量表附注部分的編制.精品文檔.現(xiàn)金流量表附注部分的編制2009-03-03 00:41現(xiàn)金流量表附注部分的編制一、編制現(xiàn)金流量表附注的原因現(xiàn)金流量表的正表部分把企業(yè)的經濟活動分為三類：經營活動、投資活動、籌資活動，反映了企業(yè)各類活動的現(xiàn)金是如何增加，如何減少的，動態(tài)地表現(xiàn)了整個現(xiàn)金流量的凈增加額。而附注部分主要包括三個部分的內容，一是將凈利潤用間接法調節(jié)為經營活動的現(xiàn)金流量，二是反映不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動；三是靜態(tài)地反映現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況。為什么在編制了現(xiàn)金流量表正表之后仍需編制附注內容呢？原因有三個。 （一）企業(yè)會計準

2、則規(guī)定，一定期間內影響資產或負債但不形成該期現(xiàn)金收支的所有投資和籌資活動的信息，應在現(xiàn)金流量表附注中披露。因為這些投資和籌資活動，雖然該期不涉及現(xiàn)金收支，但有可能在以后各期發(fā)生現(xiàn)金收支。如記入“長期應付款”帳戶的融資設備款和租金，反映了企業(yè)當期的籌資思想，雖然不發(fā)生現(xiàn)金收支，但這筆款項卻在以后各期必須支出，從而形成了后期固定的一項現(xiàn)金支出；又如在建工程結轉固定資產，雖不發(fā)生現(xiàn)金收支，但卻反映了企業(yè)重大的投資活動。（二）企業(yè)利潤表上的凈利潤是按照權責發(fā)生制的原則編制的，反映企業(yè)收支相抵后的盈虧情況。但是，企業(yè)一定期間內獲得的利潤，并不意味著增加了相應的現(xiàn)金，并不代表企業(yè)真正具有償債或支付能力。在

3、某些情況下，雖然企業(yè)利潤表上反映的經營業(yè)績很可觀，但實際上可能是財務困難，不能償還到期債務；而有的企業(yè)雖然利潤表上反映的經營成果并不可觀，但卻有足夠的償付能力。隨著經濟生活的日益復雜，投資者、債權人更關心的是企業(yè)是否能支付股利，是否能按時償還債務。因此，就必須通過一定的方法將凈利潤調整為收付實現(xiàn)制下經營活動的現(xiàn)金流量，以正確地反映企業(yè)獲利能力和償債能力之間的關系，并且通過調整凈利潤而得出的經營活動現(xiàn)金凈流量與正表第一部分形成勾稽關系。（三）現(xiàn)金流量表正表部分主要是通過計算經營活動、投資活動、籌資活動三部分的現(xiàn)金流入總額、現(xiàn)金流出總額，分別計算現(xiàn)金凈流量凈額，最后加計而得出現(xiàn)金凈流量總額，它是對

4、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的一種動態(tài)反映。為了更全面地反映現(xiàn)金流量與各報表的關系，還必須通過計算資產負債表中的各有關現(xiàn)金帳戶的期初期末金額的增減變化，來靜態(tài)地全面反映現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物變化，這部分金額與正表的“現(xiàn)金流量凈增加額”形成勾稽關系。二、如何編制現(xiàn)金流量表附注如前所述，現(xiàn)金流量表附注有三部分內容，下面分別就三部分內容的編制作一論述。（一）第一部分：將凈利潤用間接法調節(jié)為經營活動的現(xiàn)金凈流量。是附注部分編制的難點。調整后的金額可以更全面地反映企業(yè)的經營活動的現(xiàn)金收支情況，以評價企業(yè)的經營活動的質量。我們先看看在權責發(fā)生制下的凈利潤和收付實現(xiàn)制下的現(xiàn)金凈流量的公式表示及兩者關系。把凈利潤調節(jié)成經營活動

5、的現(xiàn)金凈流量，即是把不影響現(xiàn)金收支的各種成本及有關稅費調增或調減凈利潤。因此，我們先從調整項目說起。1.調整項目調整項目主要分為三大類：第一類是調整不影響現(xiàn)金收支的費用和損失，1、資產減值準備2、固定資產折舊費、（加回折舊費，因為折舊費在利潤表上是扣除了，但實際上沒有支付出現(xiàn)金，不是真正的現(xiàn)金流出，所以要加回來。）3、無形資產攤銷4、長期待攤費用攤銷。這些項目均沒有造成現(xiàn)金支出，但利潤表上卻作為減少項目，因此應調增凈利潤。第二類調整項目，主要是將利潤表中的收入、成本、費用、稅金項目由權責發(fā)生制基礎調成收付實現(xiàn)制基礎，分為兩種情況， 一是調節(jié)影響凈利潤項目，如存貨的增減項目、（請具體分析，存貨的

6、增加部分，是通過應付賬款的增加而來的還是通過支付現(xiàn)金而來的。）經營性應收項目、（如是應收項目的減少，則意味著現(xiàn)金流入更多。）經營性應付項目。企業(yè)發(fā)生的賒銷、賒購及期末結轉存貨銷貨成本業(yè)務并沒有引起實際的現(xiàn)金收支，因此在用間接法編制經營活動的現(xiàn)金凈流量時，應調增（或減）凈利潤。二是調節(jié)不影響凈利潤但影響現(xiàn)金流量的項目。第三類調整項目，是投資活動、籌資活動引起的費用和損失項目。這兩類活動雖然可以引起現(xiàn)金收支，但并非是由于經營活動而發(fā)生的現(xiàn)金流量，所以應予以調整。如財務費用、（請具體分析，該財務費用是由于經營活動產生的還是由于投資、籌資活動產生的。）處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損益、投資損

7、益。了解了調整項目的構成以后，我們來看看如何填列各調整項目，以便正確地把權責發(fā)生制下的凈利潤通過間接法調節(jié)為收付實現(xiàn)制下的經營活動的現(xiàn)金凈流量。2.如何填列各項目第一類調整項目，不影響經營活動現(xiàn)金凈流量的費用和損失，可以直接從有關帳簿上取數(shù)，如折舊費用，根據(jù)“累計折舊”帳戶本年提取折舊數(shù)額填列，而不包括投資轉入的固定資產已提折舊數(shù)；無形資產攤銷根據(jù)“無形資產”帳戶分析填列，但不包括無形資產對外投資或轉讓而減少的部分。第二類調整項目，將利潤表中的收入、成本、費用、稅金項目按收付實現(xiàn)制進行調整。企業(yè)的收入和成本費用項目應收應付項目、存貨項目有著密切的聯(lián)系。但是收入的增加，并非表明都已收到現(xiàn)金，所以

8、應把沒有實際收到現(xiàn)金的部分予以調整；同理，成本費用的增加，也并非表明都已支付了現(xiàn)金，所以應把沒有實際支付現(xiàn)金的部分予以調整。下面分兩種情況說明這類調整項目如何填列。第一種情況，是調整影響凈利潤的項目。具體內容如下：（1）經營性應收項目的增減；經營性應收項目是指經營活動過程中發(fā)生的往來款項，主要包括應收款項，如應收帳款、應收票據(jù)、預付帳款、其他應收款。其對應的科目主要是“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”。如果應收項目期末余額減期初余額為負數(shù)（減少了），說明以前或當期實現(xiàn)的收入已收回款項，即發(fā)生現(xiàn)金收入，所以應調增凈利潤（調增）；反之，則調減凈利潤。這個項目應根據(jù)“應收帳款”、“應收票據(jù)”、“預付

9、帳款”、“其他應收款”分析填列。 （2）經營性應付項目的增減：經營性應付項目指經營活動過程中發(fā)生的往來款項及應交款項，主要包括應付帳款、應付票據(jù)、預收帳款、未交稅金等。其對應科目主要是存貨及有關費用。如果應付項目期末余額減期初余額為正數(shù)，說明存貨或有關費用增加，但是否會涉及企業(yè)的現(xiàn)金收支，我們從以下兩個方面分析。一方面，應付項目與存貨的關系。假如企業(yè)發(fā)生一筆賒購業(yè)務，則借記存貨，貸記應付款項，但實際上并沒有現(xiàn)金支出。所以當應付項目增加而在附注中調增凈利潤時，必須在另一個附注項目“存貨的增減額”表現(xiàn)為減少，兩者相抵后差額為零，對凈利潤沒有影響；另一方面，應付項目與費用的關系。費用增加時，如貸方表

10、現(xiàn)為應付項目，則表明企業(yè)并沒有發(fā)生現(xiàn)金支出，但這筆費用已在編制利潤表時作為利潤的減少，因此，在計算經營活動的現(xiàn)金凈流量時，應再把這部分費用加回去。綜上所述，應付項目減少時應調減凈利潤。這個項目應根據(jù)“應付帳款”、“應付票據(jù)”、“預收帳款”、“其他應付款”、“其他未交款”、“待攤費用”、“預提費用”、“未交稅金”、“應付工資”、“應付福利費”帳戶分析填列。（3）存貨的增減項目：存貨是指屬于企業(yè)所有的，在生產經營過程中為銷售或耗用而儲存的各種商品或其他物質資料。主要包括產成品、在產品、原材料等，其對應的科目主要是“主營業(yè)務成本”、“其他業(yè)務支出”和有關應付款項。該項目與應付款項的關系前面已作論述。

11、我們知道，結轉存貨銷貨成本到凈利潤時，并沒有發(fā)生現(xiàn)金的收支，因此，當存貨期末余額小于期初余額（即存貨減少）時，并非意味著有實際的現(xiàn)金支出，所以這時應調增凈利潤；反之，則調減凈利潤。該項目根據(jù)資產負債表中存貨項期末余額減期初余額填列。第三類調整項目，是指非經營活動的損益對凈利潤的影響項目。具體填列如下：.財務費用項目：主要是指由于投資活動和籌資活動發(fā)生的財務費用。屬于經營活動的票據(jù)貼現(xiàn)發(fā)生的財務費用及購銷貨時發(fā)生的計入財務費用的現(xiàn)金折扣項目應予以剔除。該項目應根據(jù)“財務費用”帳戶分析填列。具體公式如下：附注財務費用項目“財務費用”帳戶發(fā)生額（）票據(jù)貼現(xiàn)發(fā)生的財務費用（）購銷貨時發(fā)生的現(xiàn)金折扣。處

12、置固定資產、無形資產和其他長期資產的損益、固定資產報廢損益，屬于投資活動發(fā)生的現(xiàn)金收支，應根據(jù)“營業(yè)外收支”、“其他業(yè)務收支”帳戶分析填列。（有人直接把 營業(yè)外收入 的增加歸到此項目，是不對的，應該分析填列。）投資損益，是指投資活動發(fā)生的現(xiàn)金收支。應根據(jù)“投資收益”帳戶分析填列。第二部分：不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動，主要是根據(jù)“固定資產”、“長期股權投資”、“長期應付款”、“存貨”等項目分析填列。                &#

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