注會審計教材變化分析

1、2016年審計教材變化(匯總)章節(jié)位置變化第一章第四節(jié)第13頁1.新增內(nèi)容“一、遵守審計準(zhǔn)則審計準(zhǔn)則是衡量注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)，涵蓋從接受業(yè)務(wù)委托到出具審計報告的整個過程，注冊會計師在職業(yè)過程中應(yīng)當(dāng)遵守審計準(zhǔn)則的要求。中華人民共和國注冊會計師法第二十一條規(guī)定，注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，必須按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序出具報告。第三十五條規(guī)定，中國注冊會計師協(xié)會依法擬定注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則，報國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)后施行?！焙竺嫘蛱栆来芜f增變化。2.原“一、遵守職業(yè)道德要求”修改為“二、遵守職業(yè)道德守則”第一章第四節(jié)第15頁1.序號“三、合理運用職業(yè)判斷”下除第一段保留外

2、，其他段落全部重新編寫。2.重新編寫內(nèi)容為“職業(yè)判斷是注冊會計師行業(yè)的精髓。從本質(zhì)上講，無論是財務(wù)報表的編制，還是注冊會計師審計，都是由一系列判斷行為構(gòu)成的。職業(yè)判斷對于適當(dāng)?shù)貓?zhí)行審計工作是必不可少的，如果沒有運用職業(yè)判斷相關(guān)知識和經(jīng)驗靈活運用于具體事實和情況，僅靠機械地執(zhí)行審計程序，注冊會計師無法理解審計準(zhǔn)則、財務(wù)報告編制基礎(chǔ)和相關(guān)職業(yè)道德要求，難以在整個審計過程中作出有依據(jù)的決策。職業(yè)判斷涉及注冊會計師執(zhí)業(yè)的各個環(huán)節(jié)。一方面，職業(yè)判斷貫穿于注冊會計師執(zhí)業(yè)的始終，從決定是否接受業(yè)務(wù)委托，到出具業(yè)務(wù)報告，注冊會計師都需要作出職業(yè)判斷；另一方面，職業(yè)判斷涉及注冊會計師執(zhí)業(yè)中的各類決策，包括與具體

3、會計處理相關(guān)的決策、與審計程序相關(guān)的決策，以及與遵守職業(yè)道德要求相關(guān)的決策。職業(yè)判斷對于作出下列決策尤為必要：(1)確定重要性，識別和評估重大錯報風(fēng)險；(2)為滿足審計準(zhǔn)則的要求和收集審計證據(jù)的需要，確定所需實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍；(3)為實現(xiàn)審計準(zhǔn)則規(guī)定的目標(biāo)和注冊會計師的總體目標(biāo)，評價是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以及是否還需執(zhí)行更多的工作；(4)評價管理層在應(yīng)用適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)時作出的判斷；(5)根據(jù)已獲取的審計證據(jù)得出結(jié)論，如評價管理層在編制財務(wù)報表時作出的會計估計的合理性；（6）運用職業(yè)道德概念框架識別、評估和應(yīng)對對職業(yè)道德基本原則不利的影響。注冊會計師職業(yè)判斷需

4、要在相關(guān)法律法規(guī)、職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的框架下作出，并以具體事實和情況為依據(jù)。如果有關(guān)決策不被該業(yè)務(wù)的具體事實和情況所支持或者缺乏充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，職業(yè)判斷并不能作為不恰當(dāng)決策的理由。注冊會計師職業(yè)判斷的決策過程通?？蓜澐譃橄铝形鍌€步驟：（1）確定職業(yè)判斷的問題和目標(biāo)；（2）收集和評價相關(guān)信息；（3）識別可能采取的解決方案；（4）評價可供選擇的方案；（5）得出職業(yè)判斷總結(jié)并作出書面記錄。注冊會計師是職業(yè)判斷的主體，職業(yè)判斷能力是注冊會計師勝任能力的核心。通常來說，注冊會計師具有下列特征可能有助于提高職業(yè)判斷質(zhì)量：（1）豐富的知識、經(jīng)驗和良好的專業(yè)技能；（2）獨立、客觀和公正；（3）保持適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)懷疑。

5、衡量職業(yè)判斷質(zhì)量可以基于下列三個方面：（1）準(zhǔn)確性或意見一致性，即職業(yè)判斷結(jié)論與特定標(biāo)準(zhǔn)或客觀事實的相符程度，或者不同職業(yè)判斷主體針對同一職業(yè)判斷問題所作判斷彼此認(rèn)同的程度。（2）決策一貫性和穩(wěn)定性，即同一注冊會計師針對同一項目的不同判斷問題，所作出的判斷之間是否符合應(yīng)有的內(nèi)在邏輯，以及同一注冊會計師針對相同的職業(yè)判斷問題，在不同時點所作出的判斷是否結(jié)論相同或相似。（3）可辯護(hù)性，即注冊會計師是否能夠證明自己的工作，通常，理由的充分性、思維的邏輯性和程序的合規(guī)性是可辯護(hù)性的基礎(chǔ)。注冊會計師需要對職業(yè)判斷作出適當(dāng)?shù)臅嬗涗洠瑢ο铝惺马椷M(jìn)行書面記錄，有利于提高職業(yè)判斷的可辯護(hù)性：（1）對職業(yè)判斷問

6、題和目標(biāo)的描述；（2）解決職業(yè)判斷相關(guān)問題的思路；（3）收集到的相關(guān)信息；（4）得出的結(jié)論以及得出結(jié)論的理由；（5）就決策結(jié)論與被審計單位進(jìn)行溝通的方式和時間。為此，審計準(zhǔn)則要求注冊會計師編制的審計工作底稿，應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士了解在對重大事項得出結(jié)論時作出的重大職業(yè)判斷?！钡谝徽碌诹?jié)第20頁將“三、評估重大錯報風(fēng)險”改為“三、識別和評估重大錯報風(fēng)險”第二章第一節(jié)第21頁序號（一）初步業(yè)務(wù)活動的目的 下面段落開頭增加“在本期審計業(yè)務(wù)開始時”序號（二）初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容 下面段落開頭刪除“在本期審計業(yè)務(wù)開始時”第三章第三節(jié)第53頁序號（二）積極式函證未收到回函時的處理

7、下面內(nèi)容重新編寫為“如果在合理的時間內(nèi)沒有收到詢證函回函時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮必要時再次向被詢證者寄發(fā)詢證函。如果未能得到被詢證者的回應(yīng)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序。在某些情況下，注冊會計師可能識別出認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險，且取得積極式詢證函回函是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的必要程序。這些情況可能包括：1.可獲取的佐證管理層認(rèn)定的信息只能從被審計單位外部獲得；2.存在特定舞弊風(fēng)險因素，例如，管理層凌駕于內(nèi)部控制之上，員工和（或）管理層串通使注冊會計師不能信賴從被審計單位獲取的審計證據(jù)。如果注冊會計師認(rèn)為取得積極式函證回函是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的必要程序，則替代程序不能提供注冊會計師所需要的

8、審計證據(jù)。在這種情況下，如果未獲取回函，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定其對審計工作和審計意見的影響。”第四章第一節(jié)第64頁刪除序號二、抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險下面第一段最后一句話“抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險通過影響重大錯報風(fēng)險的評估和檢查風(fēng)險的確定而影響審計風(fēng)險”第五章第四節(jié)第101頁刪除表5-1及上一段最后一句“具體內(nèi)容見表5-1”第六章第二節(jié)第112頁1.“如在對被審計單位生成的訂購單進(jìn)行細(xì)節(jié)測試時，注冊會計師可以以訂購單的日期或其唯一編號作為測試訂購單的識別特征。”修訂為“如在對被審計單位生成的訂購單進(jìn)行細(xì)節(jié)測試時，注冊會計師可以以訂購單的日期和其唯一編號作為測試訂購單的識別特征?！?.刪除“需要注意的是，在

9、以日期或編號作為識別特征時，注冊會計師需要同時考慮被審計單位對訂購單編號的方式，例如，若被審計單位按年對訂購單依次編號，則識別特征是××年的××號；若被審計單位序列號進(jìn)行編號，則可以直接將該號碼作為識別特征?！?第六章第三節(jié)第118頁刪除序號五、審計工作底稿的保存期限下面第一段后半部分內(nèi)容“值得注意的是，對于連續(xù)審計的情況，當(dāng)期歸整的永久性檔案可能包括以前年度獲取的資料（有可能是10年以前）。這些資料雖然是在以前年度獲取，但由于其作為本期檔案的一部分，并作為支持審計結(jié)論的基礎(chǔ)，因此，注冊會計師對于這些對當(dāng)期有效的檔案，應(yīng)視為當(dāng)期取得并保存10年。如果這些

10、資料在某一個審計期間被替換，被替換資料應(yīng)當(dāng)從被替換的年度起至少保存10年?！?第七章121頁章標(biāo)題下的第一段改為：“注冊會計師實施審計，其目標(biāo)是對財務(wù)報表不存在由于錯誤或舞弊導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍钱?dāng)今主流的審計方法，它要求注冊會計師識別和評估重大錯報風(fēng)險，設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序以應(yīng)對評估的錯報風(fēng)險，并根據(jù)審計結(jié)果出具恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾?。本章和第八章介紹如何對重大錯報風(fēng)險進(jìn)行識別、評估和應(yīng)對，并最終將審計風(fēng)險降至可接受的低水平?！钡谄哒碌谝还?jié)第121-123頁第一節(jié) 審計風(fēng)險準(zhǔn)則概述改為“第一節(jié) 風(fēng)險識別和評估概述”刪除了“一、出臺審計風(fēng)險準(zhǔn)則的背景。也影響到審計工作的各個方面

11、”（123頁）增加了“一、風(fēng)險識別和評估的概念在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较拢詴嫀熞灾卮箦e報風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對為審計工作的主線，最終將審計風(fēng)險控制在可接受的低水平。風(fēng)險的識別和評估是審計風(fēng)險控制流程的起點。風(fēng)險識別和評估，是指注冊會計師通過實施風(fēng)險評估程序，識別和評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。其中，風(fēng)險識別是指找出財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險；風(fēng)險評估是指對重大錯報發(fā)生的可能性和后果嚴(yán)重程度進(jìn)行評估?！薄叭?、風(fēng)險評估的作用”改為“二、風(fēng)險識別和評估的作用”第八章第三節(jié)第174頁將“如果擬信賴以前。”這段放置在了“在確定利用以前審計獲取的?！敝?。第九章第二節(jié)第189頁表格9

12、-3，內(nèi)部控制目標(biāo)“銷售交易的分類恰當(dāng)（分類）”對應(yīng)的常用實質(zhì)性程序“檢查證明銷售交易分類正確的原始證據(jù)”修改為“檢查證明銷售交易分類正確的原始證據(jù)，如銷售合同等”第198頁最上面一段，“如果將固有風(fēng)險和控制風(fēng)險評估為中或高，注冊會計師可能僅僅需要在對控制活動的處理情況進(jìn)行詢問時記錄對控制活動的廣解，并檢查已實施控制的相關(guān)證據(jù)?！毙薷臑椤叭绻麑⒖刂骑L(fēng)險評估為高，注冊會計師可能僅需要了解內(nèi)部控制，無須測試內(nèi)部控制運行的有效性?！钡?00頁表格9-6，開具發(fā)票項目下的“發(fā)票上的金額可能出現(xiàn)計算錯誤”對應(yīng)的控制測試程序中，“重新計算發(fā)票金額，證實其是否正確?！毙薷臑椤爸匦掠嬎惆l(fā)票金額，以驗證復(fù)核控制

13、的有效性?！钡诰耪碌谌?jié)第203頁第二段中，刪除“對“發(fā)生”這一目標(biāo)而言，注冊會計師通常只在認(rèn)為內(nèi)部控制存在薄弱環(huán)節(jié)時，才實施細(xì)節(jié)測試。因此，”第214頁第五段最后，增加“即使會計師事務(wù)所同意提供，也應(yīng)保留回函原件，將復(fù)印件提供給被審計單位?！钡谑碌诙?jié)第221頁表10-2第三行四列中“從賣方發(fā)票追查到采購明細(xì)賬”改為“如能獲取賣方發(fā)票，從賣方發(fā)票追查到采購明細(xì)賬”第十章第三節(jié)第240頁倒數(shù)第二段，刪除“在經(jīng)營租賃中，租入固定資產(chǎn)的企業(yè)按合同規(guī)定的時間，交付一定的租金，享有固定資產(chǎn)的使用權(quán)，而固定資產(chǎn)的所有權(quán)仍屬出租單位。因此，租入固定資產(chǎn)的企業(yè)的固定資產(chǎn)價值并未因此而增加，企業(yè)對以經(jīng)營性租

14、賃方式租入的固定資產(chǎn)，不在“固定資產(chǎn)”賬戶內(nèi)核算，只是另設(shè)備查簿進(jìn)行登記。而租出固定資產(chǎn)的企業(yè)，仍繼續(xù)提取折舊，同時取得租金收入?！钡?43頁第五段的，“對采用經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，是否在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊?！毙薷臑椤皩Σ捎媒?jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，是否作為長期待攤費用并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨進(jìn)行攤銷?！钡谑徽碌谌?jié)第258頁（二）存貨監(jiān)盤下第18行，即將“存貨監(jiān)盤針對的主要是存貨的存在認(rèn)定和完整性認(rèn)定，注冊會計師監(jiān)盤存貨的目的在于獲取有關(guān)數(shù)量和狀

15、況的審計證據(jù)。”替換為“注冊會計師監(jiān)盤存貨的目的在于獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)。因此存貨監(jiān)盤針對的主要是存貨的存在認(rèn)定，對存貨的完整性認(rèn)定及計價認(rèn)定，也能提供部分審計證據(jù)?！钡谑聼o變化第十三章第一節(jié)第301頁知識點標(biāo)題七，上面一段“此外增加不可預(yù)見性”刪除第十三章第一節(jié)第301頁七、評價審計證據(jù)，內(nèi)容重新修改，新增加八，九，原八、與管理層、治理層和監(jiān)管機構(gòu)的溝通，改為十、與管理層、治理層和監(jiān)管機構(gòu)的溝通新增內(nèi)容如下：七、評價審計證據(jù)在就財務(wù)報表與所了解的被審計單位情況是否一致形成總體結(jié)論時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價在臨近審計結(jié)束時實施的分析程序，是否表明存在此前尚未識別的由于舞弊導(dǎo)致的重大

16、錯報風(fēng)險。確定哪些特定趨勢和關(guān)系可能表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，需要運用職業(yè)判斷。涉及期末收入和利潤的異常關(guān)系尤其值得關(guān)注。這些趨勢和關(guān)系可能包括：在報告期的最后幾周內(nèi)記錄了不尋常的大額收入或異常交易，或收入與經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量趨勢不一致。如果識別出某項錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價該項錯報是否表明存在舞弊。如果存在舞弊的跡象，由于舞弊涉及實施舞弊的動機或壓力、機會或借口，因此一個舞弊事項不太可能是孤立發(fā)生的事項，（例如，在某個經(jīng)營地點發(fā)生了大量的錯報，即使這些錯報的累計影響并不重大，但仍可能表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。）注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價該項錯報對審計工作其他方面的影響，特別是

17、對管理層聲明可靠性的影響。如果識別出某項錯報，并有理由認(rèn)為該項錯報是或可能是由于舞弊導(dǎo)致的，且涉及管理層，特別是涉及較高層級的管理層，無論該項錯報是否重大，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)重新評價對由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果，以及該結(jié)果對旨在應(yīng)對評估的風(fēng)險的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響。在重新考慮此前獲取的審計證據(jù)的可靠性時，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)的情形是否表明可能存在涉及員工、管理層或第三方的串通舞弊。如果確認(rèn)財務(wù)報表存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報，或無法確定財務(wù)報表是否存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價這兩種情況對于審計的影響。八、無法繼續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)（一） 對繼續(xù)執(zhí)行審計

18、業(yè)務(wù)的能力產(chǎn)生懷疑如果由于舞弊或舞弊嫌疑導(dǎo)致出現(xiàn)錯報，致使注冊會計師遇到對其繼續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的能力產(chǎn)生懷疑的異常情況，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：1.確定適用于具體情況的職業(yè)責(zé)任和法律責(zé)任，包括是否需要向?qū)徲嫎I(yè)務(wù)委托人或監(jiān)管機構(gòu)報告；2.在相關(guān)法律法規(guī)允許的情況下，考慮是否需要解除業(yè)務(wù)約定。注冊會計師可能遇到的對其繼續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的能力產(chǎn)生懷疑的異常情形如下：1.被審計單位沒有針對舞弊采取適當(dāng)?shù)?、注冊會計師根?jù)具體情況認(rèn)為必要的措施，即使該舞弊對財務(wù)報表并不重大；2.注冊會計師對由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的考慮以及實施審計測試的結(jié)果，表明存在重大且廣泛的舞弊風(fēng)險；3.注冊會計師對管理層或治理層的勝任能力或

19、誠信產(chǎn)生重大疑慮。（二）解除業(yè)務(wù)約定由于可能出現(xiàn)的情形各不相同，因而難以確切地說明在何時解除業(yè)務(wù)約定是適當(dāng)?shù)?。影響注冊會計師得出結(jié)論的因素包括管理層或治理層成員參與舞弊可能產(chǎn)生的影響（可能會影響到管理層聲明的可靠性），以及與被審計單位之間保持客戶關(guān)系對注冊會計師的影響。如果決定解除業(yè)務(wù)約定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取以下措施：1.與適當(dāng)層級的管理層和治理層討論解除業(yè)務(wù)約定的決定和理由；2.考慮是否存在職業(yè)責(zé)任或法律責(zé)任，需要向?qū)徲嫎I(yè)務(wù)委托人或監(jiān)管機構(gòu)報告解除業(yè)務(wù)約定的決定和理由。九、書面聲明不論被審計單位的規(guī)模大小，除認(rèn)可已經(jīng)履行了編制財務(wù)報表的責(zé)任外，管理層和治理層（如適用）還認(rèn)可其設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)

20、內(nèi)部控制以防止和發(fā)現(xiàn)舞弊的責(zé)任也是非常重要的。由于舞弊的性質(zhì)以及注冊會計師在發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報時遇到的困難，注冊會計師向管理層和治理層（如適用）獲取書面聲明，確認(rèn)其已向注冊會計師披露了下列信息是非常重要的：1.管理層對財務(wù)報表可能存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果；2.對影響被審計單位的舞弊事實、舞弊嫌疑或舞弊指控的了解程度?；谏鲜鲈?，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就下列事項向管理層和治理層（如適用）獲取書面聲明1.管理層和治理層認(rèn)可其設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)內(nèi)部控制以防止和發(fā)現(xiàn)舞弊的責(zé)任；2.管理層和治理層已向注冊會計師披露了管理層對由于舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果；3.管理層和治

21、理層已向注冊會計師披露了已知的涉及管理層、在內(nèi)部控制中承擔(dān)重要職責(zé)的員工以及其他人員（在舞弊行為導(dǎo)致財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報的情況下）的舞弊或舞弊嫌疑；4.管理層和治理層已向注冊會計師披露了從現(xiàn)任和前任員工、分析師、監(jiān)管機構(gòu)等方面獲知的、影響財務(wù)報表的舞弊指控或舞弊嫌疑。第十三章第二節(jié)307頁五、（一）1.第二段，（溝通通常采用書面形式，將書面文件送治理層簽收，并將文件副本及簽收記錄作為審計工作底稿予以保管。如果采用口頭溝通方式，應(yīng)形成溝通記錄，并提請溝通對象簽字確認(rèn)）。改為：（溝通通常采用書面形式，注冊會計師將溝通文件副本作為審計工作底稿。如果采用口頭溝通方式，應(yīng)形成溝通記錄并作為審計工作底稿保

22、存。 ）第十四章第二節(jié)第323頁上數(shù)第2行,將“盡管后任注冊會計師負(fù)有主動溝通的義務(wù)，但前提是征得被審計單位的同意。”替換為“前任注冊會計師和后任注冊會計師的溝通通常由后任注冊會計師主動發(fā)起，但需征得被審計單位的同意?！钡谑逭碌谝还?jié)第329頁1.將從正數(shù)第四行的那一段改為“（1）內(nèi)部審計的客觀性。在評價內(nèi)部審計人員的客觀性時，注冊會計師通?？紤]以下因素：內(nèi)部審計在被審計單位中的地位，以及這種地位對內(nèi)部審計人員保持客觀性能力的影響；內(nèi)部審計是否向治理層或具備適當(dāng)權(quán)限的高級管理人員報告工作，以及內(nèi)部審計人員是否直接接觸治理層；內(nèi)部審計人員是否不承擔(dān)任何相互沖突的責(zé)任；治理層是否監(jiān)督與內(nèi)部審計相關(guān)

23、的人事決策；管理層或治理層是否對內(nèi)部審計施加任何約束或限制；管理層是否根據(jù)內(nèi)部審計的建議采取行動，在多大程度上采取行動，以及如何采取行動?！钡谑逭碌谝还?jié)第330頁1.將正數(shù)第六行的最后一句話刪除。即刪除“內(nèi)部審計報告也應(yīng)揭示在審計工作結(jié)束時達(dá)成共識的事項?！钡谑逭碌谝还?jié)第332頁1.將整個“二、審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍”相關(guān)內(nèi)容全部刪除，同時后續(xù)的序號依次進(jìn)行修改。舉例如下“三”改成“二”以此類推。第十六章第二節(jié)第340頁1.將正數(shù)第二行到第三行的這部分內(nèi)容刪除“（1）確定是否擔(dān)任集團(tuán)審計的注冊會計師；（2）如果擔(dān)任集團(tuán)審計的注冊會計師，”第十六章第六節(jié)第345頁1.將倒數(shù)第二行的后

24、半句話“則需要基于集團(tuán)審計目的”改為“集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)基于集團(tuán)審計目的”第十六章第六節(jié)第346頁1.將正數(shù)第一行的后半句“需要將組成部分重要性設(shè)定為低于集團(tuán)財務(wù)報表整體的重要性?！备臑椤凹瘓F(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)將組成部分重要性設(shè)定為低于集團(tuán)財務(wù)報表整體的重要性。”第十七章第二節(jié)第371頁刪除上數(shù)第5行和第6行結(jié)尾的“（如有）”第十七章第三節(jié)第379頁刪除倒數(shù)第第9行第一句話，內(nèi)容如下：“在評價管理層作出的評估時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮管理層作出評估的過程、依據(jù)的假設(shè)以及應(yīng)對計劃?！钡?80頁【修改1】第四大點“四、超出管理層評估期間的事項或情況”下面那段開頭增加“注冊會計師應(yīng)當(dāng)詢問管理層是否知悉超出評估期間的

25、、可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況。”【修改2】第四大點“四、超出管理層評估期間的事項或情況”下面那段結(jié)尾增加“在這種情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過實施追加的審計程序（包括考慮緩解因素），獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定是否存在重大不確定性?！钡?81頁倒數(shù)第3行至結(jié)尾內(nèi)容修改如下：原文：“原因在于，當(dāng)被審計單位存在多項可能導(dǎo)致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性時，如果注冊會計師難以判斷財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)是否適合繼續(xù)采用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，應(yīng)將其視為對審計范圍構(gòu)成重大限制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮出具無法表示意見的審計報告，而不是在意見段之后增加強調(diào)事項段。例如：”改為：“

26、中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1502號在審計報告中發(fā)表非無保留意見規(guī)定，在極其特殊的情況下，可能存在多個不確定事項。盡管注冊會計師對每個單獨的不確定事項獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，但由于不確定事項之間可能存在相互影響，以及可能對財務(wù)報表產(chǎn)生累積影響，注冊會計師不可能對財務(wù)報表形成審計意見。在這種情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無法表示意見。由于多項重大不確定性發(fā)表無法表示意見的示例如下：”第十七章第四節(jié)第383頁刪除第四節(jié)下數(shù)第4-6段，內(nèi)容如下：“注冊會計師首次接受委托對被審計單位的財務(wù)報表進(jìn)行審計，應(yīng)當(dāng)注意把握以下兩個方面：一方面，注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，充分考慮期初余額對所審計財務(wù)報表的

27、影響。所謂應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，是指注冊會計師履行專業(yè)職責(zé)時應(yīng)當(dāng)具備足夠的專業(yè)勝任能力，具有一絲不茍的責(zé)任感并保持應(yīng)有的慎重態(tài)度。注冊會計師在首次接受委托時會涉及期初余額，而期初余額是本期財務(wù)報表的基礎(chǔ)，往往對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重要的影響，因此，注冊會計師應(yīng)以高度的責(zé)任感和慎重的態(tài)度判斷期初余額對所審計財務(wù)報表影響的程度。另一方面，注冊會計師接受委托審計的畢竟是被審計單位本期的財務(wù)報表，如果對期初余額審計過于詳細(xì)，勢必會增加審計成本，延長審計時間，并給被審計單位帶來審計費用過高等負(fù)擔(dān)。因此，注冊會計師對期初余額的審計應(yīng)該遵循適度原則?！钡?84頁第二大點“二、期初余額的審計目標(biāo)”下內(nèi)容修改如下：【修改

28、1】原文：“（一）確定期初余額是否含有對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報”改為：“1. 確定期初余額是否含有對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報?！薄拘薷?】原文：“（二）確定期初余額反映的恰當(dāng)?shù)臅嬚呤欠裨诒酒谪攧?wù)報表中得到一貫運用，或會計政策的變更是否已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)作出恰當(dāng)?shù)臅嬏幚砗统浞值牧袌笈c披露”改為：“2. 確定期初余額反映的恰當(dāng)?shù)臅嬚呤欠裨诒酒谪攧?wù)報表中得到一貫運用，或會計政策的變更是否已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)作出恰當(dāng)?shù)臅嬏幚砗统浞值牧袌笈c披露?！钡?86頁刪除倒數(shù)第11行的相關(guān)內(nèi)容，如下：“對于存貨，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1311號對存貨、訴訟和索賠、分部信息等特定項目獲取審計證據(jù)的具體考慮的規(guī)定，實施